2014年注會考試《審計》第一套試題及答案解析

2014 年注冊會計師全國統(tǒng)一考試審計科目試題及答案解析 (第一套 ) 一、單項選擇題 (本題型共 25 小題，每小題 1 分，共 25 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。 ) 計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負責審計上市公司甲公司 2013 年度財務(wù)報表。下列各項中， A 注冊會計師可以以口頭形式與甲公司治理層溝通的是 ( )。 計師事務(wù)所和甲公司審計項目組成員按照相關(guān)職業(yè)道德要求與甲公司 保持了獨立性 計師事務(wù)所在 2013 年度為甲公司提供審計和非審計服務(wù)收費總額 【答案】 A 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】選項 于獨立性和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當采用書面形式與治理層溝通 ;選項 D，審計和非審計服務(wù)收費，屬于已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項。 誤的是 ( )。 當?shù)膶徲嬜C據(jù) 適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責任對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性作出評估 冊會計師沒有責任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況 能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證 【答案】 B 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理管理層對持續(xù)經(jīng)營能 力作出專門評估，注冊會計師仍有責任就被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。 列因素中，注冊會計師在選擇基準時不需要考慮的是 ( )。 【答案】 B 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】在選擇基準時，需要考慮的因素包括：財務(wù)報表要素 ;是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目 ;被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以 及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境 ;被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式 ;基準的相對波動性。 會導(dǎo)致非抽樣風險的是 ( )。 【答案】 C 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】非抽樣風險是注冊會計師由于任何與抽樣風險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風險。選項 C 導(dǎo)致的是抽樣風險。 ，錯誤的是 ( )。 中接受委托前的溝通應(yīng)當采用書面形式 【答案】 D 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭的方式，包括接受委托前的溝通和接受委托后的溝通。 誤的是 ( )。 時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息 【答案】 D 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用。 誤的是 ( )。 中使用的分析程序基本相同 冊會計師應(yīng)當修改原計劃實施的進一步審計程序 【答案】 C 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不能達到與實質(zhì)性分析程序相同的保證水平。 估和應(yīng)對重大錯報風險的說法中，錯誤的是 ( )。 戶余 額和披露的認定相聯(lián)系 冊會計師應(yīng)當考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度 冊會計師可能認為僅通過實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 冊會計師可能需要修正對認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果 【答案】 A 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】識別的重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露認定相關(guān)，也可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)。 列各項中，不屬于初步業(yè)務(wù)活動的是 ( )。 閱前任注冊會計師的審計工作底稿 【答案】 C 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】選項 C 是接受業(yè)務(wù)委托后與前任注冊會計師的溝通，不屬于初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。 銷售信用批準控制相關(guān)的是 ( )。 【答 案】 B 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】設(shè)計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，因此與應(yīng)收賬款賬面余額的 “計價和分攤 ”認定有關(guān)。 誤的是 ( )。 于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯報風險 于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險 【答案】 A 【 出國留學(xué)網(wǎng)注 會考試頻道 獨家解析】編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的重大錯報風險與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯報風險之間沒有明顯的大小關(guān)系，侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄。 誤的是 ( )。 在考慮接受委托的會計師事務(wù)所是后任注冊會計師 經(jīng)接受委托的會計師事務(wù)所是后任注冊會計師 受委托執(zhí)行重新審計的會計師事務(wù)所為后任注冊會計師 業(yè)務(wù)時，所有參與投標的會計師事務(wù)所均為后任注冊會計師 【答案】 D 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】當會計師事務(wù)所以投標方式承接審計業(yè)務(wù)時，只有中標的會計師事務(wù)所才是后任注冊會計師。 012 年度財務(wù)報表已經(jīng) 計師事務(wù)所的 X 注冊會計師審計。 計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負責審計甲公司 2013 年度財務(wù)報表。下列有關(guān)期初余額審計的說法中，錯誤的是 ( )。 冊會計師應(yīng)當閱讀甲公司 2012 年度財務(wù)報表和相關(guān)披露，以及 X 注冊會計師出具的審計報告 有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報， A 注冊會計師需要確定適用于期初余額的重要性水平 注冊會計師具備審計甲公司需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，因此，可能通過查閱 2012 年度審計工作底稿，獲取關(guān)于非流動資產(chǎn)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 冊會計師未能對 2012 年 12 月 31 日的存貨實施監(jiān)盤，因此，除對存貨的期末余額實施審計程序，有必要對存貨期初余額實施追加的審計程序 【答案】 B 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】要確定期初余額是否存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報 ，主要是判斷期初余額的錯報對本期財務(wù)報表使用者進行決策的影響程度，因而無需確定適用于期初余額的重要性水平。 冊會計師在評價內(nèi)部審計的客觀性時需要考慮的是 ( )。 【答案】 C 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】評價內(nèi)部審計的客觀性需考慮內(nèi)部審計是否具有與其履行職責相應(yīng)的組織地位 ;選項 評價是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注相關(guān) ;選項 確的是 ( )。 當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù) 冊會計師可適當減少函證的樣本量 非應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要且評估的重大錯報風險低 且預(yù)期不符事項的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質(zhì)性程序 【答案】 A 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】選項 B，注冊會計師應(yīng)當對銀行存款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低 ;選項 C，注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效 ;選項 D，首先可以考慮采用消極的函證方式的條件還應(yīng)包括涉及大量余額較小的賬戶、沒有理由相信被詢證者不認真對待函證，其次實質(zhì)性程序是多種程序的組合，一般不具有唯一性。 有關(guān)細節(jié)測試樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是 ( )。 常樣本規(guī)模越小 層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模 容忍錯報越低，所需的樣本規(guī)模越大 體的實際規(guī)模對樣本規(guī)模幾乎沒有影響 【答案】 B 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。因而，總體被適當分層時，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常小于不分層 情況下確定的樣本規(guī)模。 5 名主要客戶對賬，如有差異進行調(diào)查。 A 注冊會計師以與各主要客戶的每次對賬為抽樣單元，采用非統(tǒng)計抽樣測試該控制，確定最低樣本數(shù)量時可以參照的控制執(zhí)行頻率是 ( )。 次 次 次 【答案】 D 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】控制發(fā)生的總次數(shù) =3512=420，大于 250 次，根據(jù)人工控制最低樣本規(guī)模表，控制的執(zhí)行頻率應(yīng)當是每日數(shù)次。 常屬于業(yè)務(wù)流程層面控制的是 ( )。 【答案】 C 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】選項 于整體層面控制。 誤的是 ( )。 現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報 【答案】 B 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】控制環(huán)境本身并不能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報，在評估重大錯報風險時，應(yīng)將控制環(huán)境連同其它內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。 交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關(guān)的是 ( )。 【答案】 A 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關(guān)的是完整性認定，選項 A 正確。 確 的是 ( )。 【答案】 B 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，可能與審計無關(guān)，選項 A 錯誤 ;如果與經(jīng)營和合規(guī)目標相關(guān)的控制與注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計相關(guān)，選項 誤。 誤的是 ( )。 報表預(yù)期使用者的需求 【答案】 C 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】審計不涉及為如何利用信息提供建議，選項 冊會計師在確定特別風險時不需要考慮的是 ( )。 【答案】 A 【 出國留 學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵消效果。 誤的是 ( )。 冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序 應(yīng)當考慮將實質(zhì)性程序集中在期末或接近期末實施 冊會計師應(yīng)考慮在期中實施實質(zhì)性程序 冊會計師應(yīng)當針對剩余期間實施控制 測試，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末 【答案】 D 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。 誤的是 ( )。 審計單位管理層和財務(wù)報表預(yù)期使用者 預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共 同利益的主要利益相關(guān)者 可能由責任方擔任 兩者是同一方 【答案】 D 【 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】責任方 (管理層 )和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。 二、多項選擇題 (本題型共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。 ) 前，被審計單位提出將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)。下列各項變更理由中，注冊會計師通常認為合理的有 ( )。 【答案】 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制，通常認為是不合理的變更業(yè)務(wù)理由，因此選項 誤。 以在統(tǒng)計抽樣中使用的有 ( )。 【答案】 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】選項 B，隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但是其屬于非隨機基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計抽樣中使用。 冊會計師應(yīng)當就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。下列有關(guān)管理層責任的說法中，正確的有 ( )。 使其實現(xiàn)公允反映 行和維護 必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報 括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息 【答案】 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】四個選項均屬于管理層的責任。 于預(yù)防性控制的有 ( )。 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 確定永續(xù)盤存制的可靠性 【答案】 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】選項 于檢查性控制。 013 年 12 月 31 日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表包括一筆 “企業(yè)已付、銀行未付 ”調(diào)節(jié)項，其內(nèi)容為以支票支付賒購材料款。下列審計程序中，能為該調(diào)節(jié)項提供審計證據(jù)的有 ( )。 013 年 12 月 31 日相關(guān)供應(yīng)商的應(yīng)付賬款余額實施函證 014 年 1 月的銀行對賬單 【答案】 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】選項 A，付款申請單即使被批準，也并不能表明該款項已通過支票支付，因此無法提供審計證據(jù)。 冊會計師不能利用內(nèi)部審計工作的有 ( )。 【答案】 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】注冊會計師必須對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立做出職業(yè)判斷。 通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應(yīng)當由注冊會計師負責執(zhí)行。 有相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應(yīng)當予以檢查。下列各項中，注冊會計師在檢查時應(yīng)當評估的有 ( )。 【答案】 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應(yīng)當評價： 交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為 ; 交易條款是否與管理層的解釋一致 ; 關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當會計處理和披露。 常對財務(wù)報表具有廣泛影響的有 ( )。 貨等多個財務(wù)報表項目的錯報 公司納入合并范圍 【答案】 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】對財務(wù)報表的影響具有廣泛性的情形包括不限于對財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響。信息系統(tǒng)缺陷，未將子公司納入合并范圍將會涉及多個財務(wù)報表項目而不局限于特定的項目，因此 確。 誤的有 ( )。 明管理層沒有提供可靠的書面聲明 ，為作出所要求的書面聲明，管理層已進行了適當詢問 冊會計師不應(yīng)當接受該書面聲明 任管理層均未就任，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明 【答案】 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】選項 A，管理層對注冊會計師所要求的書面聲明內(nèi)容進行了調(diào)整，并不一定意味著管理層不提供書面聲明，且注冊會計師仍可能認為管理層已提供可靠的書面聲明 (應(yīng)用指南 );選項 B，注冊會計師可能要求管理層在書面聲明中 確認，為作出所要求的書面聲明，管理層已經(jīng)進行了適當?shù)脑儐?(應(yīng)用指南 );選項 C，在某些情況下，管理層可能在書面聲明中使用限定性語言，以表明該聲明是根據(jù)其已知的全部事項作出的。 如果注冊會計師確信聲明是由承擔適當責任并了解聲明所涉及事項的人員作出的，則注冊會計師可以接受對這些限定性語言的使用 (應(yīng)用指南 )。 常不采用審計抽樣的有 ( )。 【答案】 出國留學(xué)網(wǎng)注會考試頻道 獨家解析】風險評估程序通常不涉及 審計抽樣 ;在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。 三、簡答題 (本題型共 6 小題 36 分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分。本題型最高得分為 41 分。 ) 1.(本小題 6 分。 )計師事務(wù)所負責審計甲集團公司 2013 年度財務(wù)報表。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計總結(jié)，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)聯(lián)營公司乙公司為重要組成部分。組成部分注冊會計師拒絕向集團項目組提供審計工作底稿或備忘錄，乙公司管理層拒絕集 團項目組對乙公司財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，向其提供了乙公司審計報告和財務(wù)報表。集團項目組就該事項與集團治理層進行了溝通。 (2)丙公司為重要組成部分。集團項目組利用了組成部分注冊會計師對丙公司執(zhí)行法定審計的結(jié)果。集團項目組確定該組成部分重要性為 300 萬元，組成部分注冊會計師執(zhí)行法定審計使用的財務(wù)報表整體重要性為 320 萬元，實際執(zhí)行的重要性為 240 萬元。 (3)丁公司為重要組成部分，存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險。集團項目組評價了組成部分注冊會計師擬對該風險實施的進一步審計程序的恰當性，但根據(jù) 對組成部分注冊會計師的了解，未參與進一步審計程序。 (4)戊公司為不重要的組成部分。其他會計師事務(wù)所的注冊會計師對戊公司財務(wù)報表執(zhí)行了法定審計。集團項目組對戊公司財務(wù)報表執(zhí)行了集團層面分析程序，未對執(zhí)行法定審計的注冊會計師進行了解。 (5)己公司為不重要的組成部分。集團項目組要求組成部分注冊會計師使用集團財務(wù)報表整體的重要性對己公司財務(wù)信息實施了審閱，結(jié)果滿意。 (6)庚公司為不重要的組成部分。因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計師對庚公司出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。甲集 團公司管理層認為該事項不會對集團財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。集團項目組同意甲集團公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及組成部分注冊會計師對庚公司出具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱。 要求： 針對上述第 (1)至 (6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。 【答案】 (1)恰當。該事項屬于審計過程中遇到的重大困難，應(yīng)當與治理層進行溝通。 (2)不恰當。組成部分注冊會計師在執(zhí)行法定審計時應(yīng)使用 300 萬元作為重 要性 / 組成部分注冊會計師執(zhí)行法定審計使用的重要性大于集團項目組確定的該組成部分重要性，集團項目組不能利用法定審計的工作結(jié)果。 (3)恰當。集團項目組是否參與進一步審計程序取決于對組成部分注冊會計師的了解。 (4)恰當。其他會計師事務(wù)所的注冊會計師不構(gòu)成組成部分注冊會計師，集團項目組無需對其進行了解。 / 僅實施集團層面分析程序，無需了解其他注冊會計師。 (5)不恰當。應(yīng)使用組成部分重要性實施審閱。 (6)不恰當。不應(yīng)在審計報告中提及組成部分注冊會計師 / 如果提及，應(yīng)指明這種提及并不減輕甲 集團公司審計項目合伙人及 計師事務(wù)所對甲集團公司審計意見承擔的責任。 2.(本小題 6 分。 ) 甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。 計師事務(wù)所負責審計甲公司 2013 年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)審計項目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運行的有效性，故在監(jiān)盤時不再觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。 (2)審計項目組獲取了盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲公司是否將盤點日前入庫的存貨、盤點日后出庫的存貨以及已確認為銷售但 尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內(nèi)。 (3)由于甲公司人手不足，審計項目組受管理層委托，于 2013 年 12 月 31 日代為盤點甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點記錄作為甲公司的盤點記錄和審計項目組的監(jiān)盤工作底稿。 (4)審計項目組按存貨項目定義抽樣單元，選取 a 產(chǎn)品為抽盤樣本項目之一。 a 產(chǎn)品分布在 5 個倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計項目組對其中 3 個倉庫的 a 產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項目的抽盤結(jié)果滿意。 (5)在甲公司存貨盤點結(jié)束前，審計項目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定 其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。 (6)甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉庫，其年末余額占資產(chǎn)總額的 10%。 要求： (1)針對上述第 (1)至 (5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。 (2)針對上述第 (6)項，列舉三項審計項目組可以實施的審計程序。 【答案】 (1) 第 (1)項不恰當。無論是否信賴內(nèi)部控制，注冊會計師在監(jiān)盤中均應(yīng)當觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。 第 (2)項不恰當。已確 認為銷售但尚未出庫的存貨不應(yīng)包括在盤點范圍內(nèi)。 第 (3)項不恰當。審計項目組代管理層執(zhí)行盤點工作，將會影響其獨立性。 / 盤點存貨是甲公司管理層的責任。 第 (4)項不恰當。當 a 產(chǎn)品被選為樣本項目時，應(yīng)當對所有 a 產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。 第 (5)項恰當。 (2) 審計項目組可以實施的審計程序有 (以下答對三項即可 )： 1)向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況 ; 2)實施檢查程序 / 檢查與第三方保管的存貨相關(guān)的文件記錄 ; 3)對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤 ; 4)安排其他注冊會計師對第三 方保管的存貨實施監(jiān)盤 ; 5)獲取其他注冊會計師或提供倉儲服務(wù)的第三方的注冊會計師針對第三方用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內(nèi)部控制的適當性而出具的報告。 3.(本小題 6 分。 )計師事務(wù)所的 A 注冊會計師擔任多家被審計單位 2013 年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，遇到下列導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項： (1)甲公司為 013年度承接的新客戶。前任注冊會計師由于未就 2011年 12 月 31 日存貨余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對甲公司 2012 年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。審計項目組認為，導(dǎo) 致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)本身沒有影響。 (2)2013 年 10 月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機構(gòu)立案稽查。截至審計報告日，尚無稽查結(jié)論。管理層在財務(wù)報表附注中披露了上述事項。 (3)丙公司管理層對固定資產(chǎn)實施減值測試，按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認了重大減值損失。管理層無法提供相關(guān)信息以支持現(xiàn)金流量預(yù)測中假設(shè)的未來5 年營業(yè)收入，審計項目組也無法作出估計。 (4)2014 年 2 月，丁公司由于生產(chǎn)活動產(chǎn)生嚴重污染，被當?shù)卣块T責令無限期停業(yè)整改。截至審計報告日，管理 層的整改計劃尚待董事會批準。管理層按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了 2013 年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中披露了上述情況。審計項目組認為管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)符合丁公司的具體情況。 (5)戊公司于 2013 年 9 月起停止經(jīng)營活動，董事會擬于 2014 年內(nèi)清算戊公司。 2013 年12 月 31 日，戊公司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金、其他應(yīng)收款以及辦公家具等固定資產(chǎn)，賬面負債余額主要為其他應(yīng)付款和應(yīng)付工資。管理層認為，如采用持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)，對上述資產(chǎn)和負債的計量并無重大影響，因此，仍以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制 2013 年度財務(wù)報表，并在財 務(wù)報表附注中披露了清算計劃。 (6)2013 年 1 月 1 日，己公司通過收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制 2013 年度合并財務(wù)報表時不將其納入合并范圍。庚公司 2013 年度的營業(yè)收入和稅前利潤約占己公司未審合并財務(wù)報表相應(yīng)項目的 30%。 要求： 針對上述第 (1)至 (6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師應(yīng)當出具何種類型的非標準審計報告，并簡要說明理由。 【答案】 (1) 保留意見審計報告。 2012 年度審計報告中導(dǎo)致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性 仍有影響。 (2)帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。證券監(jiān)管機構(gòu)的稽查結(jié)果存在不確定性。 (3)保留意見 / 無法表示意見審計報告。無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) /審計范圍受到限制。 (4)帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況具有重大不確定性。 (5)否定意見審計報告。運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當。 (6)否定意見審計報告。重要子公司未合并，導(dǎo)致合并財務(wù)報表重大而廣泛的錯報。 4.(本小題 6 分。 ) 上市公司甲公司系 計師事務(wù)所的常年審計客戶，從事房地 產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)。 司是 計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲公司 2013 年度財務(wù)報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項： (1)2013 年 10 月，甲公司收購了乙公司 25%的股權(quán)，乙公司成為甲公司的重要聯(lián)營公司。審計項目組經(jīng)理 A 注冊會計師在收購生效日前一周得知其妻子持有乙公司發(fā)行的價值 1 萬元的企業(yè)債券，承諾將在收購生效日后一個月內(nèi)出售該債券。 (2)2013 年 12 月，審計項目組成員 B 注冊會計師通過銀行按揭，按照市場價格 500 萬元購買了甲公司出售的公寓房一套。 (3)甲公司聘請 計師事務(wù)所為其提供 稅務(wù)服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容為協(xié)助整理稅務(wù)相關(guān)資料。 計師事務(wù)所委派審計項目組以外的人員提供該服務(wù)，不承擔管理層職責。 (4)甲公司擬進軍新的產(chǎn)業(yè)，聘請 司作為財務(wù)顧問，為其尋找、識別收購對象。雙方約定服務(wù)費為 10 萬元，該項收費對 計師事務(wù)所不重大。 (5)甲公司內(nèi)審部負責對所有子公司的內(nèi)部控制進行評價。由于缺乏人手，甲公司聘請司對其中 3 家子公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制實施測試，并將結(jié)果匯報給甲公司內(nèi)審部。該 3 家子公司對甲公司不重大。 (6)甲公司的子公司丁公司從事咨詢業(yè)務(wù)。 2013 年 2 月，丁公司與 司合資成立了一家咨詢公司。 要求： 針對上述第 (1)至 (6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。 事項序號 是否可能違反（是 /否） 理由 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） 【答案】 事項 序號 是否可能違反（是 /否） 理由 （ 1） 是 收購日后乙公司成為甲公司的關(guān)聯(lián)實體， A 注冊會計師及其主要近親屬不得在乙公司擁有直接經(jīng)濟利益， / 應(yīng)在收購生效日前處置 該直接經(jīng) 濟利益， / 得知持有該直接經(jīng)濟利益后立即處置該利益，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。 （ 2） 是 該交易金額對 B 注冊會計師而言較大，可能因自身利益對獨立性產(chǎn)生不利影響。 （ 3） 否 由審計項目組以外的人員提供該稅務(wù)服務(wù)，且未承擔管理層職責，一般不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。 （ 4） 是 司為甲公司尋找、識別收購對象，可能承擔管理層職責，將因自我評價 /過度推介對獨立性產(chǎn)生不利影響。 （ 5） 是 該項服務(wù)屬于內(nèi)審服務(wù)，因其涉及與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響 。 （ 6） 是 屬于職業(yè)道德守則禁止的商業(yè)關(guān)系，將因自身利益 /外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。 5.(本小題 6 分。 )2013 年 1 月， 計師事務(wù)所與 計師事務(wù)所合并成立 關(guān)事項如下： (1)計師事務(wù)所以 “強強聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu) ”為主題在多家媒體刊登廣告，宣傳兩家會計師事務(wù)所的合并事宜。 (2)計師事務(wù)所提出了擴大鑒證業(yè)務(wù)市場份額的目標，要求合伙人及經(jīng)理級別以上的員工在確保業(yè)務(wù)質(zhì)量的前提下，每年完成一定金額的新鑒證業(yè)務(wù)收入指標，并納入業(yè)績評價范圍。 (3)計師事務(wù)所規(guī)定，所有上市公司財務(wù)報表審計項目應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，其他項目根據(jù)相關(guān)標準判斷是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。 (4)計師事務(wù)所規(guī)定，對鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿從業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年 ;如果組成部分業(yè)務(wù)報告日與集團業(yè)務(wù)報告日不同，從各自的業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年。 (5)原 家會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度存在差異。 計師事務(wù)所擬逐步進行整合，確保兩年后建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。 (6)計師事務(wù)所設(shè)立了不當行為舉報熱線，并制定了有關(guān)調(diào)查 和處理舉報事項的政策和程序。對所有舉報事項的調(diào)查和處理過程均需執(zhí)行監(jiān)督，該項工作由具有適當經(jīng)驗和權(quán)限的業(yè)務(wù)部門的 A 合伙人兼任。 要求： 針對上述第 (1)至 (6)項，逐項指出 計師事務(wù)所的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。 事項序號 是否可能違反（是 /否） 理由 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） 【答案】 事項序號 是否恰當 （是 /否） 理由 （ 1） 否 “ 強強聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu) ” 夸大宣傳了事務(wù)所提供的服務(wù) / 無根據(jù)地比較其他注冊會計師 的工作 / 違反職業(yè)道德守則中有關(guān)專業(yè)服務(wù)營銷的要求。 （ 2） 是 （ 3） 否 會計師事務(wù)所應(yīng)對上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核 /上市實體比上市公司的范圍大。 （ 4） 否 如果組成部分業(yè)務(wù)報告日早于集團業(yè)務(wù)報告日，應(yīng)當自集團業(yè)務(wù)報告日起對組成部分業(yè)務(wù)工作底稿至少保存十年。 （ 5） 否 兩年內(nèi) 計師事務(wù)所沒有使用統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度不符合質(zhì)量控制準則的規(guī)定。 / 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。 （ 6） 否 投訴或指控所涉項目可能是 A 合伙人負責的項目，由其執(zhí)行監(jiān)督不具有客觀性。 6.(本小題 6 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分，最高得分為 11 分。 ) 計師事務(wù)所負責審計甲公司 2013 年度財務(wù)報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)為確定甲公司管理層在 2012 年度財務(wù)報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復(fù)核了甲公司 2012 年度財務(wù)報表中的會計估計在 2013 年度的結(jié)果。 (2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票 100 萬股，賬面價值為 500 萬元，以公允價值計量。審計項目組核對了該股票于 2013 年 12 月 31 日的收盤價，結(jié)果滿意。 (3)甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)。審計項目組認為該項公允價值計量不存在特別風險，無需了解相關(guān)控制，聘請 產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值進行了評估。 (4)2013 年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了 500 萬元預(yù)計負債。審計項目組作出的區(qū)間估計為 550 萬元至 650 萬元，據(jù)此認為預(yù)計負債存在少計 50 萬元的事實錯報。 (5)為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲公司自 2013 年 1 月 1 日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013 年度計提的折舊額，結(jié)果滿意。 (6)審計項目組向管理層獲取了有關(guān)會計估計的書面聲明，內(nèi)容包括在財務(wù)報表中確認或披露的會計估計和未在財務(wù)報表中確認或披露的會計估計。 要求： 針對上述第 (1)至 (6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。 【答案】 (1)不恰當。注冊會計師復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風險而執(zhí)行的風險評估程序，目的不是質(zhì)疑上期 依據(jù)當時可獲得的信息而作出的判斷。 (2)恰當。 (3)不恰當。即使不存在特別風險，注冊會計師亦應(yīng)了解相關(guān)控制。 (4)不恰當。根據(jù)審計項目組的區(qū)間估計，只能得出錯報不小于 50 萬元的結(jié)論，并不能確定就是 50 萬元。該錯報是判斷錯報，不是事實錯報。 (5)不恰當。管理層變更折舊年限的理由不合理。 (6)恰當。 四、綜合題 (本題共 19 分。 ) 甲公司是 計師事務(wù)所的常年審計客戶。 A 注冊會計師負責審計甲公司 2013 年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為 240 萬元。 (本題資料包 括： 資料一資料二資料三資料四資料五資料六 ) 資料一： A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)甲公司原租用的辦公樓月租金為 50 萬元。自 2013 年 10 月 1 日起，甲公司租用新辦公樓，租期一年，月租金 80 萬元，免租期 3 個月。 (2)2012 年度，甲公司直銷了 100 件 a 產(chǎn)品。 2013 年，甲公司引入經(jīng)銷商買斷銷售模式，對經(jīng)銷商的售價是直銷價的 90%，直銷價較 2012 年基本沒有變化。 2013 年度，甲公司共銷售 150 件 a 產(chǎn)品，其中 20%銷售給經(jīng)銷商。 (3)2013 年 10 月，甲公司推出新產(chǎn)品 b 產(chǎn)品，單價 60 萬元。合同約定，客戶在購買產(chǎn)品一個月后付款 ;如果在購買產(chǎn)品三個月內(nèi)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，客戶有權(quán)退貨。截至 2013 年 12月 31 日，甲公司售出 10 件 b 產(chǎn)品。因上市時間較短，管理層無法合理估計退貨率。 (4)2013 年 10 月，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，按每件 150 萬元的價格為其定制 20件 c 產(chǎn)品，約定 2014 年 3 月交貨，如不能按期交貨，甲公司需支付總價款的 20%作為違約金。簽訂合同后，原材料價格上漲導(dǎo)致 c 產(chǎn)品成本上升。截至 2013 年 12 月 31 日，甲公司已生產(chǎn) 10 件 c 產(chǎn)品，單位成本為 175 萬元。 (5)2013 年 12 月，甲公司首次獲得 200 萬元政府補助。相關(guān)文件規(guī)定，該補助用于補償歷年累計發(fā)生的污水處理支出。 (6)甲公司自 2011 年起研發(fā)一項新產(chǎn)品技術(shù)，于 2013 年 12 月末完成技術(shù)開發(fā)工作，并確認無形資產(chǎn) 300 萬元。甲公司擬將其出售，因受國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，市場對該類新產(chǎn)品尚無需求。 資料二： A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了有關(guān)制造費用的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： 金額單位：萬元 項目 2013 年（未審數(shù)） 2012 年（已審數(shù)） a 產(chǎn)品 b 產(chǎn)品 c 產(chǎn)品 a 產(chǎn)品 營業(yè)收入 11750 600 0 8000 管理費用 污水處理 150 100 管理費用 租賃費 450 600 管理費用 研發(fā)費 0 200 營業(yè)外收入 政府補助 200 0 稅前利潤 180 100 應(yīng)收賬款 500 260 0 400 存貨 產(chǎn)成品 900 80 1750 800 存貨 存貨跌價準備 0 0 （ 250） 0 無形資產(chǎn) 非專利技術(shù) 300 0 資料三： A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)A 注冊會計師認為，如果發(fā)生與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財務(wù)報表項目和披露錯報，即使其金額低于財務(wù)報表整體重要性，仍可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，因此，確定與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財務(wù)報表項目和披露的重要性水平為 150 萬元。 (2)2013 年，甲公司以 8 000 萬元的價格向關(guān)聯(lián)方購買一條生產(chǎn)線。 A 注冊會計師認為該交易超出甲公司正常經(jīng)營過程，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實施實質(zhì)性程序。 (3)甲公司 2013 年度銷售費用為 900 萬元。 A 注冊會計師認為重大錯報風險較低，擬僅實施 控制測試。 資料四： A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試，部分內(nèi)容摘錄如下： 序號 控制 控制測試 （ 1） 財務(wù)總監(jiān)負責審批金額超過 50 萬元的付款申請單，并在系統(tǒng)中進行電子簽署。 取樣本進行檢查。 （ 2） 超過賒銷額度的賒銷由銷售總監(jiān)和財務(wù)經(jīng)理審批。自 2013年 11月 1 日起，改為由銷售總監(jiān)和財務(wù)總監(jiān)審批。 013年 1月至 10月的該項控制， 并于 2014 年 1 月詢問了銷售總監(jiān)和財務(wù)總監(jiān)控制在剩余期間的運行情況， 未發(fā)現(xiàn)偏差。A 注冊會計師認為控制在 2013 年度運行有效。 （ 3） 財務(wù)人員將原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單核對一致后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)）并簽字確認。 A 注冊會計師抽取了若干記賬憑證及附件，檢查是否經(jīng)財務(wù)人員簽字。 資料五： A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)甲公司年末應(yīng)付賬款余額為 1 000 萬元。 A 注冊會計師選取前 10 大供貨商實施函證，均收到回函?；睾@示一筆 5 萬元的差異，管理層同意調(diào)整