第一章-稅務(wù)稽查基本方法PPT課件.ppt

第一章稅務(wù)稽查基本方法 黃岡市國家稅務(wù)局稽查局高峰二OO九年二月十六日 1 稅務(wù)稽查基本方法是指稽查人員實施稅務(wù)檢查時 為發(fā)現(xiàn)稅收違法問題 通常采取的手段和措施的總稱 本章主要介紹查賬方法 分析方法 調(diào)查方法 電子查賬方法等內(nèi)容 通過本章的學(xué)習(xí) 有助于稽查人員掌握稅務(wù)稽查的基本方法和技巧 為順利實施稅務(wù)稽查打好基礎(chǔ) 2 第一節(jié)查賬方法 了解 查賬方法是指對稽查對象的會計報表 會計賬簿 會計憑證等有關(guān)資料進行系統(tǒng)審查 據(jù)以確認(rèn)稽查對象履行納稅義務(wù) 扣繳稅款義務(wù) 的真實性和準(zhǔn)確性的一種方法根據(jù)不同的方式 查賬方法分類如下 查賬方法按照審查方法分為審閱法和核對法按照審查的詳細(xì)程度分為詳查法和抽查法按照查賬順序分為順查法和逆查法 3 一 審閱法 審閱法是指對稽查對象有關(guān)書面資料的內(nèi)容進行詳細(xì)審查 研究 發(fā)現(xiàn)疑點線索 取得稅務(wù)稽查證據(jù)的一種檢查方法審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查 尤其適合于有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對依據(jù)內(nèi)容的檢查審閱法的審查內(nèi)容主要包括兩個方面 1 與會計核算組織有關(guān)的會計資料2 除了會計資料以外的其他經(jīng)濟信息資料以及相關(guān)資料 4 一 審閱法 審閱的資料主要有 1 會計資料的審閱審閱原始憑證時 應(yīng)注意有無涂改或偽造的現(xiàn)象和痕跡 記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合會計制度的規(guī)定 是否有業(yè)務(wù)經(jīng)辦人 負(fù)責(zé)人的簽字2 記賬憑證的審閱審閱記賬憑證時 應(yīng)重點審查企業(yè)的會計處理是否符合 企業(yè)會計準(zhǔn)則 及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定 對照觀察原始憑證與記賬憑證上的會計科目 明細(xì)科目和金額 分析其是否真實反映了實際情況 有無錯弊 掩飾等問題 記賬憑證上的編制 復(fù)核 記賬 審批等簽字是否齊全 5 一 審閱法 審閱的資料主要有 3 賬簿的審閱審閱會計賬簿包括審閱稽查對象據(jù)以入賬的原始憑證是否齊全完備 賬簿記載的有關(guān)內(nèi)容與原始憑證的記載是否一致 會計分錄編制或賬戶運用是否正確 貨幣收支金額是否正常 成本核算是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定 是否符合檢查目標(biāo)的其他要求 如稅金核算的正確性要求 稅金的增減與企業(yè)經(jīng)營能力變化的關(guān)系 等4 會計報表的審閱審閱會計報表時不能僅僅局限于對資料本身的評價 更主要的是對資料所反映的經(jīng)濟活動過程和結(jié)果做出正確判斷或評價5 其他資料的審閱對于會計資料以外的其他資料進行審閱 一般是為了進一步獲取全面信息 6 二 核對法 核對法是指對書面資料的相關(guān)記錄 或是對書面資料的記錄和實物進行相互核對 以驗證其是否相符的一種檢查方法核對法在檢查中具有一定的局限性 必須結(jié)合其他檢查方法的運用 才能達(dá)到檢查目標(biāo)的要求核對的內(nèi)容 1 會計資料之間的相互核對會計資料的核對是核對法最基本 也是最核心的內(nèi)容和步驟 通過會計資料之間的核對 可以發(fā)現(xiàn)會計核算過程中的疑點和線索 有助于進一步拓展檢查思路和方向 核對的主要方法包括證證核對 賬證核對 賬賬核對 賬表核對 表表核對等 7 二 核對法 核對的內(nèi)容 2 會計資料與其他資料之間的核對通過查證和核對與經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的其他資料 對會計記錄進行必要的說明和補充 全面 正確 客觀地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)3 證證核對證證核對是指原始憑證與相關(guān)原始憑證 原始憑證與原始憑證匯總表 記賬憑證與原始憑證 記賬憑證與匯總憑證之間的核對4 賬證核對賬證核對是指將會計憑證和有關(guān)明細(xì)賬 日記賬或總賬進行核對 通過賬證核對可以判斷企業(yè)會計核算的真實性和可靠性 有助于發(fā)現(xiàn)和查證有無多記 少記或錯記等問題 值得注意的是 在進行賬證核對之前 首先應(yīng)確定會計憑證的正確性 如果發(fā)現(xiàn)存在錯誤 必須先糾正后才能進行核對 8 二 核對法 核對的內(nèi)容 5 賬賬核對賬賬核對是指將總賬與相應(yīng)的明細(xì)賬 日記賬進行核對 其目的在于查明各總賬科目與其所屬明細(xì)賬 日記賬是否一致6 賬表核對賬表核對是指將報表與有關(guān)的賬簿記錄相核對 包括將總賬和明細(xì)賬的記錄與報表進行相符性核對 也包括報表與明細(xì)賬 日記賬之間的核對 其目的在于查明賬表記錄是否一致 報表之間的勾稽關(guān)系是否正常7 賬實核對賬實核對是指采用實物盤存與賬面數(shù)量比較 金額計算核對的方法 核實存貨的賬面記錄與實際庫存是否一致 查明實物是否真實 數(shù)量是否正確 賬面記錄是否真實 準(zhǔn)確 9 三 詳查法 詳查法 又稱全查法或詳細(xì)審查法 是指對稽查對象在檢查期內(nèi)的所有經(jīng)濟活動 涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)管理的部門及其經(jīng)濟信息資料 采取嚴(yán)密的審查程序 進行詳細(xì)地審核檢查詳查法的適用范圍1 于規(guī)模較小 經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少 會計核算簡單 核算對象比較單一的企業(yè)2 為了發(fā)現(xiàn)重大問題而進行的專案檢查3 在整個檢查過程中對某些 某類 特定項目 事項所進行的檢查詳查法的優(yōu)點對于管理混亂 業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)以及稅務(wù)稽查的重點項目 事項的檢查 一般都能取得較好的效果 10 四 抽查法 抽查法 亦稱抽樣檢查法 是指從稽查對象總體中抽取部分資料或存貨進行審查 再依據(jù)抽查結(jié)果推斷總體的一種方法抽查法的種類1 重點抽查法 即根據(jù)檢查目的 要求或事先掌握的納稅人有關(guān)納稅情況 有目的地選擇一部分會計資料或存貨進行重點檢查2 隨機抽查法 即以隨機方法 選擇納稅人某一特定時期或某一特定范圍的會計資料或存貨進行檢查 11 四 抽查法 抽查法的程序1 制定抽查方案2 實施具體抽查3 分析和判斷抽查結(jié)果分析時應(yīng)注意進行準(zhǔn)確性和可靠性的分析 12 五 順查法 順查法 又稱正查法 是指按照會計業(yè)務(wù)處理程序 依次進行檢查的方法順查法的適用范圍1 業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對象2 經(jīng)營管理和財務(wù)管理混亂 存在重大問題的稽查對象3 一些特別重要項目的檢查 13 五 順查法 順查法檢查的內(nèi)容1 審閱和分析原始憑證2 證證核對3 賬證核對4 賬賬核對5 賬表核對6 賬實核對7 對會計年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)進行審查 14 六 逆查法 逆查法 又稱倒查法 是指按照會計處理程序的相反方向 由報表 賬簿到憑證的一種檢查方法逆查法的適用范圍1 大型企業(yè)2 內(nèi)部控制制度健全 內(nèi)部控制管理嚴(yán)格的企業(yè)3 不適用于某些特別重要項目的檢查 15 六 逆查法 逆查法檢查的內(nèi)容1 會計報表的審閱分析2 賬表核對3 賬賬核對4 賬證核對5 原始憑證的審查分析6 賬實核對逆查法主要運用審閱和分析方法進行檢查 16 第二節(jié)分析方法 了解 分析方法是指運用不同的分析技術(shù) 對與企業(yè)會計資料有內(nèi)在聯(lián)系的財務(wù)管理信息 以及稅款繳納情況進行系統(tǒng)和重點的審核分析 以確定涉稅疑點和線索 進行追蹤檢查的一種方法分析方法的類別1 控制計算法2 比較分析法3 推理分析法4 技術(shù)經(jīng)濟分析法5 經(jīng)濟活動分析法6 因素分析法7 趨勢分析法 17 一 控制計算法 控制計算法 又稱數(shù)學(xué)計算法或平衡分析法 是指運用可靠的或科學(xué)測定的數(shù)據(jù) 利用數(shù)學(xué)等式原理來推測 證實賬面資料是否正確 發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查方法控制計算法的種類以產(chǎn)控耗 以耗控產(chǎn) 以產(chǎn)控銷和以支控銷控制計算法的基本程序1 確定需要進行分析的事項或目標(biāo)2 確定事項分析的參考數(shù)據(jù)和采集進行事項分析的數(shù)據(jù)3 建立事項分析的數(shù)學(xué)模型4 數(shù)據(jù)分析結(jié)果比較 18 一 控制計算法 運用控制計算法應(yīng)注意的問題1 對需要進行分析的事項或目標(biāo) 必須首先進行復(fù)核 確保其正確并符合會計核算原理2 對需要進行分析的事項或目標(biāo) 必須是可以建立事項分析的數(shù)學(xué)模型 即關(guān)鍵在于確定分析事項或目標(biāo)之間是否存在內(nèi)在的依存關(guān)系 如果不存在相互依存關(guān)系 運用控制計算法進行審查不可能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)3 運用控制計算法的目的 是為了檢查和發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動不平衡狀況 以幫助稽查人員進一步發(fā)現(xiàn)涉稅問題4 為了提高控制計算法運用的正確性和工作效率 在確定進行審查前 稽查人員必須了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營常識 被審查事項或目標(biāo)的特點和內(nèi)在關(guān)系 掌握企業(yè)會計核算過程和規(guī)律 否則很難達(dá)到預(yù)期目的 19 二 比較分析法 比較分析法是指將企業(yè)會計資料中的有關(guān)項目 數(shù)據(jù) 在相關(guān)的時期之間 指標(biāo)之間 企業(yè)之間及地區(qū) 行業(yè)之間 進行靜態(tài)或動態(tài)的對比分析 從中發(fā)現(xiàn)問題 獲取檢查線索的一種分析方法比較分析方法的種類1 絕對數(shù)比較分析法2 相關(guān)比率比較分析法3 構(gòu)成比率比較分析法 20 二 比較分析法 一 絕對數(shù)比較分析法絕對數(shù)比較分析法是指通過經(jīng)濟指標(biāo)絕對數(shù)的直接比較分析來衡量企業(yè)經(jīng)濟活動成果和差異的方法在稅務(wù)稽查過程中 絕對數(shù)比較分析法適用于對資產(chǎn)負(fù)債表 損益表等會計報表中相關(guān)項目真實性的核查 以及成本計算表 單 納稅申報表 有關(guān)賬戶余額和有關(guān)明細(xì)賬戶特定項目的檢查 當(dāng)這些項目的增減變動超出了正常的變化幅度和曲線值時 便可以認(rèn)為這種變動存在某種涉稅疑點或問題 21 二 比較分析法 二 相關(guān)比率比較分析法相關(guān)比率比較分析法 又稱相對數(shù)比較分析法 是指利用會計資料中有關(guān)兩個內(nèi)容不同但又相關(guān)的經(jīng)濟指標(biāo)求出新的指標(biāo)比率 再與這種指標(biāo)的計劃比率或上期比率進行比較分析 以觀察其性質(zhì)和大小 從而發(fā)現(xiàn)異常情況的方法在稅務(wù)稽查中 有時運用相關(guān)比率比較分析法比絕對數(shù)比較分析法更容易發(fā)現(xiàn)問題 比如 稽查人員在運用絕對數(shù)比較分析法對被查項目進行分析后 為了確保分析判斷的客觀和正確 可以運用相關(guān)比率分析法予以驗證 22 二 比較分析法 三 構(gòu)成比率比較分析法構(gòu)成比率比較分析法是指通過計算某項經(jīng)濟指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重 分析其構(gòu)成內(nèi)容的變化 從中發(fā)現(xiàn)異常變化和升降情況的方法 四 運用比較分析法應(yīng)注意的問題1 應(yīng)確認(rèn)被查項目的有關(guān)資料所涉及內(nèi)容的正確性2 要分析的各項目之間必須具有可比性3 明確選定需要比較的項目 內(nèi)容和所要達(dá)到的目的4 比較分析的差異應(yīng)經(jīng)過分析 驗證和核實 23 三 相關(guān)分析法 相關(guān)分析法是指將存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的被查項目進行對比 揭示其中的差異 判明經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能存在問題的一種分析方法相關(guān)分析法的基本程序是 1 分析和判斷經(jīng)濟活動與稅收關(guān)系2 分析和判斷經(jīng)濟活動間的關(guān)聯(lián)關(guān)系3 找出經(jīng)濟活動事項之間的關(guān)聯(lián)4 分析和把握問題的本質(zhì) 24 第三節(jié)調(diào)查方法 調(diào)查方法是指在稅務(wù)稽查過程中 采用觀察 查詢 外部調(diào)查和盤點等方法 對稽查對象與稅收有關(guān)的經(jīng)營情況 營銷策略 財務(wù)管理 庫存等進行檢查 核實方法的總稱調(diào)查方法分為 了解 1 觀察法2 查詢法3 外調(diào)法4 盤存法 25 一 觀察法 觀察法是指稽查人員通過深入檢查現(xiàn)場 如車間 倉庫 包括外部倉庫 營業(yè)場所以及基建工地等 對被查事項或需要核實的事項進行實地視察和了解 考察企業(yè)產(chǎn) 供 銷 運各環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理狀況 控制程序和各方面的實際情況 從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題 獲取相關(guān)證據(jù)的一種方法觀察法的實施程序1 制定調(diào)查方案2 實施調(diào)查方案3 比較觀察結(jié)果4 收集和固定證據(jù) 26 二 查詢法 查詢法是指對審查過程中發(fā)現(xiàn)的疑點和問題 通過調(diào)查 詢問的方式 查實某些問題 取得必要的資料 以幫助進一步檢查的一種調(diào)查方法查詢法的具體方法1 面詢法程序 擬定提綱 發(fā)出通知 實施詢問詢問中應(yīng)注意 選擇適當(dāng)?shù)脑儐柕攸c 營造恰當(dāng)?shù)脑儐枤夥?選擇需要詢問的內(nèi)容 靈活運用詢問技巧2 函詢法將需要詢證的問題 事項制成規(guī)定格式的函件 27 三 外調(diào)法 外調(diào)法是指對有疑點的憑證 賬項記錄或者其他經(jīng)濟業(yè)務(wù) 通過派出稽查人員到稽查對象以外 與該項業(yè)務(wù)相聯(lián)系的單位 或個人 進行實地調(diào)查 或者委托對方稅務(wù)機關(guān)協(xié)查 以查實問題的一種檢查方法外調(diào)法的適用范圍1 外部證據(jù)的核實2 取證外調(diào)法的種類1 函調(diào)2 派人外調(diào) 28 四 盤存法 熟悉 盤存法是指通過對貨幣資產(chǎn) 實物資產(chǎn)進行盤點和清查 確定其形態(tài) 數(shù)量 價值 權(quán)屬等內(nèi)容與賬簿記錄是否相符的一種檢查方法盤存法的類型1 實地盤存法2 數(shù)學(xué)盤存法3 賬面盤存法4 委托盤存法5 全面盤存法 29 實地盤存法 一 實地盤存法實施程序1 做好盤點前準(zhǔn)備2 實地盤點3 確定盤點結(jié)果4 分析盤點差異 二 采用盤存法應(yīng)注意的問題1 注意盤點方式的運用2 加強對盤點的監(jiān)督3 充分考慮盤點資產(chǎn)特點4 選擇適當(dāng)?shù)谋P點時間5 有效組合盤點人員6 正確調(diào)整盤點結(jié)果 30 第四節(jié)電子查賬 了解 一 會計電算化企業(yè)財務(wù)會計軟件及應(yīng)用簡介企業(yè)的會計電算化是指由硬件 軟件 數(shù)據(jù) 規(guī)程和人員在內(nèi)構(gòu)建起的會計信息系統(tǒng) 功能完備的財務(wù)會計軟件是會計信息系統(tǒng)的核心 也是稽查人員實行電子查賬應(yīng)必備的基本知識 目前 企業(yè)使用的財務(wù)會計軟件主要有用友 金蝶 新中大 浪潮國強 金算盤 速達(dá) 管家婆 靈狐 遠(yuǎn)光 遠(yuǎn)方等財務(wù)會計軟件 其中 用友 金蝶的使用面較廣 31 二 電子查賬軟件系統(tǒng) 為應(yīng)對企業(yè)會計電算化對傳統(tǒng)手工檢查方式提出的挑戰(zhàn) 近年來全國部分省 市在稽查電子查賬方面做了大量工作 積極探索開發(fā)查賬軟件并在實際工作中加以推廣應(yīng)用電子查賬軟件系統(tǒng)功能1 電子數(shù)據(jù)采集功能2 自動查賬功能 1 會計分錄比對模型 2 賬戶分析模型 3 指標(biāo)分析模型 4 表表核對模型3 自主查賬功能4 輔助功能 1 文檔處理功能 2 查賬指南功能 32 三 電子查賬的工作步驟與方法 一 電子數(shù)據(jù)采集1 電子數(shù)據(jù)采集前的準(zhǔn)備工作2 電子數(shù)據(jù)采集過程中的控制重點 控制計算機等設(shè)備 控制財務(wù)電子數(shù)據(jù) 控制進 銷 存等部門的電子數(shù)據(jù) 控制有關(guān)主管人員的電子數(shù)據(jù) 二 電子數(shù)據(jù)的整理 三 電子數(shù)據(jù)的疑點分析1 稽查軟件系統(tǒng)自動發(fā)現(xiàn)疑點 會計科目與分錄比對 表表核對 指標(biāo)分析 科目余額比對 模糊查詢及頻率抽樣和經(jīng)驗?zāi)Ｐ吞崾?