【稅法】企業(yè)所得稅

在學(xué)習(xí)完本章之后，你應(yīng)該能夠： 了解企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)； 明確企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象、納稅人； 熟知企業(yè)所得稅稅率和優(yōu)惠政策、征收管理規(guī)定； 掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法和企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納。 學(xué)習(xí)目標(biāo) 知識(shí)二： 納稅人、征稅對(duì)象及稅率 2 知識(shí)三：計(jì)稅收入的確定 3 4 知識(shí)六：稅收優(yōu)惠 6 5 知識(shí)七：居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 7 1 知識(shí)一： 概念、計(jì)稅原理 知識(shí)四：稅前扣除項(xiàng)目 知識(shí)五：虧損彌補(bǔ) 8 知識(shí)八：非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 9 知識(shí)九 企業(yè)所得稅的征收管理與納稅申報(bào) 【 導(dǎo)讀 】 某企業(yè)某年度購(gòu)買材料支出 700萬元，購(gòu)買設(shè)備支出 500萬元，產(chǎn)品銷售收入 900萬元，從境外分回投資利潤(rùn) 50萬元，在申報(bào)所得稅時(shí)，該企業(yè)認(rèn)為企業(yè)當(dāng)年支出大于當(dāng)年收入，沒有利潤(rùn)，不需繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)是否只有實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)利潤(rùn)才需要繳納企業(yè)所得稅？ 這表明：應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)是兩個(gè)不同的概念，應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。年度利潤(rùn)總額指會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的未經(jīng)調(diào)整的利潤(rùn)總額。企業(yè)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算得出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，根據(jù)稅法規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后，才能作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。即使納稅人在一定時(shí)期內(nèi)沒有實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，只要有應(yīng)納稅所得額，就應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。 【 導(dǎo)讀 】 【 導(dǎo)讀 】 某廣告公司 2010年 1月 1日開業(yè)經(jīng)營(yíng)，從事廣告服務(wù)和廣告代理業(yè)務(wù)。次年 5月，稅務(wù)機(jī)關(guān)多次通知該公司盡快辦理年度所得稅申報(bào)，該公司均以無利潤(rùn)為由，拒不申報(bào)。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員進(jìn)行稽查時(shí)，該公司才提供如下納稅資料： 2010年廣告業(yè)務(wù)收入 1000萬元；繳納營(yíng)業(yè)稅 50萬元；繳納城建稅和教育費(fèi)附加 5萬元，廣告業(yè)務(wù)支出 400萬元；管理費(fèi)用 400萬元，其中包括固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi) 200萬元（使用年限 5年，不考慮凈殘值），財(cái)務(wù)費(fèi)用 110萬元，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 25萬元，贊助支出 10萬元。該公司計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為： 應(yīng)納稅所得額 =1000（元） 討論： (1)根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，分析該公司計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是否正確？ (2)如不正確 ,請(qǐng)指出錯(cuò)誤之處 ,并列出步驟計(jì)算應(yīng)納稅所得額 ? (3)正確計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納所得稅額。 【 案例分析任務(wù) 】 【 導(dǎo)讀 】 開討論。 4周 (。 3. 涉外 3班在第 15周周四 (1方法：在本組中選擇發(fā)言代表上講臺(tái)表述自己對(duì)案例內(nèi)容的看法 。 涉外 2班在第 15周周五 (1方法：在本組中選擇發(fā)言代表上講臺(tái)表述自己對(duì)案例內(nèi)容的看法 。 稅務(wù) 1班在第 15周周五 (3方法：在本組中選擇發(fā)言代表上講臺(tái)表述自己對(duì)案例內(nèi)容的看法 。 涉外 1班在第 15周周五 (5方法：在本組中選擇發(fā)言代表上講臺(tái)表述自己對(duì)案例內(nèi)容的看法 。 【 案例分析 任務(wù)布置 】 案例解析 : (1)根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，分析該公司計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是否正確？ 不正確。 (2)如不正確 ,請(qǐng)指出錯(cuò)誤之處 ,并列出步驟計(jì)算應(yīng)納稅所得額 ? 進(jìn)行錯(cuò)賬的更正： 固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi) 200萬元不應(yīng)記入“管理費(fèi)用”，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”。 更正后的會(huì)計(jì)利潤(rùn) =100000(萬元） 進(jìn)行納稅調(diào)整 根據(jù)稅法規(guī)定允許扣除的最高限額 =1000 15%=150萬元實(shí)際發(fā)生額 400萬元，因此，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)為 150萬元，則不得扣除的廣州費(fèi)為 400萬元 150萬元 =250萬元，故應(yīng)納稅所得額調(diào)整增加額 250萬元。 案例解析 : (2)如不正確 ,請(qǐng)指出錯(cuò)誤之處 ,并列出步驟計(jì)算應(yīng)納稅所得額 ? 進(jìn)行納稅調(diào)整 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除，故應(yīng)納稅所得額調(diào)整增加額 25萬元。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出，不得在稅前扣除，故應(yīng)納稅所得額調(diào)整增加額 10萬元。 應(yīng)納稅所得額 =200+250+25+10=485(萬元 ) (3)正確計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納所得稅額。 應(yīng)納企業(yè)所得稅 =485 25%=元 ) 知識(shí)一 概念、計(jì)稅原理 企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的 企業(yè) 和其 他取得收入的組織的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 和 其他 所得 征收的所得稅。它體現(xiàn)了國(guó)家與企業(yè)、 其他組織的分配關(guān)系。 一、企業(yè)所得稅的概念 知識(shí)一 概念、計(jì)稅原理 以直接調(diào)節(jié)納稅人收入。 二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。 【 解析 1】 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè) 不是 企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)征收 個(gè)人所得稅 。 【 提示 】 企業(yè)所得稅的納稅人包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。 知識(shí)二 納稅人、征稅對(duì)象及稅率 一、納稅人 【 例題 1單選題 】 下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)有（ ） A、境外企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的代表處 B、在中國(guó)境內(nèi)成立的外商投資企業(yè) C、在中國(guó)境內(nèi)成立的合伙企業(yè) D、在中國(guó)設(shè)立的一人有限公司 【 答案 】 C 【 解析 】 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè) 不是 企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)征收 個(gè)人所得稅 。 【 解析 2】 企業(yè)分為 居民企業(yè) 和 非居民企業(yè) 。（登記注冊(cè)地和實(shí)際管理控制機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)）。 納稅人 掌握 】 所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立， 或者依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立但 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。(防止避稅地注冊(cè)空殼公司返程投資所可能導(dǎo)致的避稅問題 )。上述企業(yè)包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 ，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 納稅人 掌握 】 這句話可以分兩段理解： 先，是外國(guó)的企業(yè)法人，同時(shí)，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，如果在我國(guó)境內(nèi)，就是我國(guó)的居民企業(yè)了。 例如 一些在中國(guó)境外注冊(cè)中資控股企業(yè)，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)，應(yīng)該被認(rèn)定為我國(guó)的居民企業(yè)。 果它與中國(guó)沒有任何 關(guān)系的話，它也不屬于我國(guó)的非居民企業(yè)。 這種關(guān)系的發(fā)生有兩種情形： 第一種 在我國(guó)境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。 第二種 我國(guó)境內(nèi)沒有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 但是有境內(nèi)的所得。 特別強(qiáng)調(diào)的是：外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的獨(dú)立的全資子公司屬 于居民企業(yè)，不屬于非居民企業(yè) 非居民企業(yè) 基本案情 公司簽定了 管理及營(yíng)銷服務(wù)協(xié)議 。根據(jù)協(xié)議， 公司經(jīng)營(yíng)管理自己的酒店，并采納和使用由 為報(bào)酬， 公司支付基本管理費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)管理費(fèi)和商標(biāo)使用費(fèi)。 案例講評(píng) 在本案中， 的收入分為兩部分： 首先， 酒店進(jìn)行管理工作，實(shí)際上在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（提供勞務(wù)的場(chǎng)所）。構(gòu)成了第一類非居民企業(yè)（機(jī)構(gòu) C）。因此， 公司支付的基本管理費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)管理費(fèi)屬于 機(jī)構(gòu) 25%稅率征收企業(yè)所得稅。而 其在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu) 于第二種情形。所以對(duì) 該全額按照 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè) 案例講評(píng) 如果 有自行申報(bào)的話，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定 公司的勞務(wù)所得代扣代繳企業(yè)所得稅，同時(shí) 公司取得的商標(biāo)費(fèi)收入的法定扣繳義務(wù)人，在支付商標(biāo)費(fèi)之前應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代 納稅人 構(gòu)、場(chǎng)所 【 了解 】 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括： （ 1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； （ 2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所； （ 3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所； （ 4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所； （ 5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該 營(yíng)業(yè)代理人 視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 納稅人 構(gòu)、場(chǎng)所 【 了解 】 納稅人 判定標(biāo)準(zhǔn) 納稅人范圍 征稅對(duì)象 居民企業(yè) （ 1）依照中國(guó)法律 、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成 立的企業(yè)； （ 2）依照外國(guó)（地 區(qū)）法律成立但實(shí)際 管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi) 的企業(yè)。 包括：國(guó)有、集體、私營(yíng)、 聯(lián)營(yíng)、股份制等各類企業(yè)； 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)； 有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得 的其他組織；不包括：個(gè)人 獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用 個(gè)人所得稅）。 來源于中國(guó) 境內(nèi)、境外的所得 非居民企業(yè) （ 1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī) 成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 不在中國(guó)境內(nèi) ,但在 中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所的企業(yè)； （ 2）在中國(guó)境內(nèi)未 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但 有來源于中國(guó)境內(nèi)所 得的企業(yè)。 在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括： 業(yè)機(jī)構(gòu)、辦 事機(jī)構(gòu)； 場(chǎng)、開采自然資 源的場(chǎng)所； 裝、裝配、 修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng) 所； 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 來源于中國(guó) 境內(nèi)的所得 二、征稅對(duì)象 【 例題 2多選題 】 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（ ）。 正確答案 答案解析 居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 征稅對(duì)象 了解 】 來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： （ 1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定； （ 2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； （ 3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照 不動(dòng)產(chǎn)所在地 確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照 轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照 被投資企業(yè)所在地 確定； （ 4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照 分配所得 的企業(yè)所在地確定 （ 5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照 負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定； （ 6）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 征稅對(duì)象 了解 】 種類 稅率 適用范圍 基本 稅率 25% （ 1）居民企業(yè) （ 2） 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè) 立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 兩檔優(yōu) 惠稅率 減按 20% 符合條件的 小型微利企業(yè) 減按 國(guó)家重點(diǎn)扶持的 高新技術(shù)企業(yè) 低稅率 率 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 三、稅率 小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠 【 熟悉掌握 】 符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企 業(yè)所得稅。 小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)， 并符合下列條件的企業(yè)： （ 1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè) 人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元； （ 2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè) 人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。 【 例題 3單選題 】 根據(jù)新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是 ( )。 【 答案 】 C 【 解析 】 小型微利企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率 20%。 【 例題 4單選題 】 根據(jù)新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率是 ( )。 【 答案 】 B 計(jì)算公式一 （直接法）： 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損 知識(shí)三 計(jì)稅收入的確定 應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。 計(jì)算公式二： 間接計(jì)算法 (1)調(diào)增項(xiàng)目金額：不得扣除的項(xiàng)目、超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目 (2)調(diào)減項(xiàng)目金額：不征稅收入、免稅收入、允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 +調(diào)增項(xiàng)目金額 知識(shí)三 計(jì)稅收入的確定 收入總額內(nèi)容 項(xiàng)目及重點(diǎn) （一）一般收入的確認(rèn) 9項(xiàng)，均重要 （二）特殊收入的確認(rèn) 4項(xiàng)，注意第 4項(xiàng)視同銷售 （三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 2項(xiàng)，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送 （四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn) 7項(xiàng)，以舊換新、商業(yè)折扣、買一贈(zèng) 一組合銷售等收入確認(rèn) 知識(shí)三 計(jì)稅收入的確定 一、一般收入的確認(rèn) 【 必須掌握 】 業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 包括： 【 9項(xiàng)內(nèi)容 】 （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （八）接受捐贈(zèng)收入； （九）其他收入。 知識(shí)三 計(jì)稅收入的確定 （ 1）銷售貨物收入 銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 【 提示 】 該收入不含增值稅，作為計(jì)算 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi) 扣除的依據(jù)之一。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （一）銷售貨物收入 （二）提供勞務(wù)收入 勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 【 提示 】 該收入中，屬于增值稅勞務(wù)的收入不含增值稅 增值稅是價(jià)外稅 ，屬于營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)收入的含營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅 ，也作為計(jì)算 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi) 扣除的依據(jù)之一。 主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入 （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 【 提示 】 這里所指的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)而非使用權(quán)， 不 作為計(jì)算 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi) 扣除的依據(jù)。 （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益 股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 【 提示 】 該部分收益 不 作為計(jì)算 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi) 扣除的依據(jù)。 （五）利息收入 利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 【 提示 】 該部分收入 不 作為計(jì)算 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi) 扣除的依據(jù)。 （六）租金收入 租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者及其他有形財(cái)產(chǎn)人 使用權(quán) 取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 【 提示 】 該部分收入是指含營(yíng)業(yè)稅的收入，作為計(jì)算 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi) 扣除的依據(jù)之一。 其他業(yè)務(wù)收入 （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 【 提示 】 該部分收入是指含營(yíng)業(yè)稅的收入，作為計(jì)算 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi) 扣除的依據(jù)之一。 其他業(yè)務(wù)收入 （八）接受捐贈(zèng)收入 接受捐贈(zèng)收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到的捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。 企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括： 受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi) 。 【 提示 】 該部分收入 不 作為計(jì)算 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi) 扣除的依據(jù)。 【 例題 5單選題 】 某企業(yè) 2011年 12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收 到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 10萬元，增值稅 業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用 項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為 （ ）萬元。 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 會(huì)計(jì) “ 固定資產(chǎn) ” =10 93% 元） 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =7% 元） 應(yīng)納稅所得額 =10 元） 應(yīng)納所得稅 25% 元） 借：固定資產(chǎn) 交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ：營(yíng)業(yè)外收入 存現(xiàn)金 分錄解析 】 （九）其他收入 其他收入是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 【 提示 】 該部分收入 不 作為計(jì)算 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi) 扣除的依據(jù)。 【 例題 6多選題 】 下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法中 “ 其他收入 ” 的有（ ）。 【 正確答案 】 答案解析 】 選項(xiàng) B， “ 視同銷售收入 ” 屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入；選項(xiàng) E，屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。 二、不征稅收入和免稅收入 【 熟悉了解 】 收入類別 具體項(xiàng)目 征稅收入 政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 免稅收入 購(gòu)買國(guó)債所得的利息收入 解析 免稅的國(guó)債利息，是指 到期 的利息收入，不是中途轉(zhuǎn)讓的收益 . 件 的 居民企業(yè)之間 的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居 民企業(yè) 直接投資 于其他居民企業(yè)取得的投資收益 所的 非居民企業(yè)從居民企業(yè) 取得與 該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 有實(shí)際聯(lián)系 的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（ 該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票 不足 二、不征稅收入和免稅收入 【 熟悉了解 】 “符合條件”與“權(quán)益性投資”的理解 根據(jù)新的 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例 的規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱的符合免征條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 “符合條件”是指： （ 1）居民企業(yè)之間 不包括投資到“獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”； （ 2）直接投資 不包括“間接投資”； （ 3）連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（ 12個(gè)月）以上取得的投資收益。 “權(quán)益性投資”是指：為獲取其他企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所進(jìn)行的投資。如對(duì)其他企業(yè)的普通股股票投資、為獲取其他企業(yè)股權(quán)的聯(lián)營(yíng)投資等，均屬權(quán)益性投資。企業(yè)進(jìn)行這種投資是為取得對(duì)另一企業(yè)的控制權(quán)，或?qū)嵤?duì)另一個(gè)企業(yè)的重大影響，或?yàn)榱似渌康摹?免稅收入之一 國(guó)債利息收入；是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。 免稅收入之二 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利 等權(quán)益性投資收益；指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè) 取得的投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括 連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月 取得的投資收益。（鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資） 【 知識(shí)鏈接 】 免稅收入詳解 了解 免稅收入之三 所的非居民 企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息 、紅利等權(quán)益性投資收益； 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居 民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投 資收益。 【 知識(shí)鏈接 】 免稅收入詳解 了解 【 例題 7單選題 】 根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的是（ ）。 【 正確答案 】 C 免稅收入之四 上述規(guī)定的非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定。 符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 【 知識(shí)鏈接 】 免稅收入詳解 了解 內(nèi)容 目及重點(diǎn) （一）稅前扣除項(xiàng)目的原則 5項(xiàng)： （二）扣除項(xiàng)目的范圍 5項(xiàng)：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。 （三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 18項(xiàng)： 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （一）稅前扣除項(xiàng)目的原則 【 5項(xiàng)補(bǔ)充內(nèi)容 】 除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則 : 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。 2、配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。 3、相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。 4、確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。 5、合理性原則。即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 【 例題 8單選題 】 企業(yè)所得稅稅前扣除的原則不包括（ ） A、相關(guān)性原則 B、權(quán)責(zé)發(fā)生制 C、收付實(shí)現(xiàn)制 D、合理性原則 【 答案 】 C （二）稅前扣除項(xiàng)目的范圍 【 5項(xiàng) 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成 本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)，即企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材 料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本，可劃分為直接成本 和間接成本。 【 例題解析 】 家電生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)外銷售數(shù)量 20000臺(tái)，不含 稅售價(jià) 1200元 /臺(tái)；銷售給職工 100臺(tái)，成本價(jià)出售，取得不 含稅收入 100000元。 計(jì)稅收入總和（ 20000+100） 1200 24 120 000(元 ) 成本總和（ 20000+100） 1000 20 100 000(元 ) 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （二）稅前扣除項(xiàng)目的范圍 【 5項(xiàng) 】 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 （ 1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。 （ 2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi) 、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng) 支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。 （ 3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （二）稅前扣除項(xiàng)目的范圍 【 5項(xiàng) 】 指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅 以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 （ 1）六稅一費(fèi)：已繳納的 消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源 稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加 ； （ 2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等， 已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。 （ 3） 增值稅為價(jià)外稅，不包含在收入中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除 。 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 【 例題 9單選題 】 根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（ ）。 【 答案 】 B 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 【 例題 10計(jì)算題 】 某市區(qū)汽車輪胎制造廠 (增值稅一般納稅)2011年全年實(shí)現(xiàn)輪胎不含稅銷售額 9000萬元，取得送貨的 運(yùn)輸費(fèi)收入 進(jìn)各種料件，取得增值稅專用發(fā)票 ，注明購(gòu)貨金額 2400萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額 408萬元；支付購(gòu)貨的運(yùn) 輸費(fèi) 50萬元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi) 30萬元，取得運(yùn)輸公司及其他 單位開具的普通發(fā)票。 7月 1日將房產(chǎn)原值 200萬元的倉(cāng)庫(kù)出租 給某商場(chǎng)存放貨物，出租期限 2年，共計(jì)租金 48萬元。預(yù)收半 年租金 12萬元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。消費(fèi)稅稅率 3% 。 要求計(jì)算城建稅及教育費(fèi)附加 要求：計(jì)算所得稅前可以扣除的稅金及附加。 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 正確答案 （ 1）應(yīng)繳納的增值稅： 9000 (1 17%) 17%-(408 50 7%)=元 ) （ 2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅： 9000 （ 1 17%） 3% 元） （ 3）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅 =12 5% 元） （ 4）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加： 城建稅（ 7% 元） 教育費(fèi)附加（ 3% 元） （ 5）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì) 元） 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （二）稅前扣除項(xiàng)目的范圍 【 5項(xiàng) 】 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失 （ 1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓 財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素 造成的損失以及其他損失。 營(yíng)業(yè)外支出與資產(chǎn)減值損失 （ 2）稅前可以扣除的損失為 凈損失 。即 企業(yè)的損失減除責(zé)任 人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額 。 （ 3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （二）稅前扣除項(xiàng)目的范圍 【 5項(xiàng) 】 指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中 發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （三）稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項(xiàng) 】 予扣除。 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予 據(jù)實(shí)扣除 。 “ 合理工資薪金 ” ，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定 實(shí)際發(fā)放 給員工的工資薪金。 工資已計(jì)入成本費(fèi)用 不作納稅調(diào)整； 工資未計(jì)入成本費(fèi)用 直接扣除。 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （三）稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項(xiàng) 】 會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí) 際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除 標(biāo)準(zhǔn)為： （ 1）企業(yè)發(fā)生的 職工福利費(fèi) 支出，不超過工資薪金總額 14% 的部分準(zhǔn)予扣除。 （ 2）企業(yè) 撥繳 的 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ，不超過工資薪金總額 2%的部分準(zhǔn) 予扣除。 （ 3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的 職工教育經(jīng)費(fèi) 支出，不超過工資薪金總額 部分準(zhǔn)予扣 除， 超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 。 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （三）稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項(xiàng) 】 會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí) 際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除 【 解析 】 計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的 “ 工資薪金總額 ” ，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 即不包括三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及五險(xiǎn)一金 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 【 例題 11單選題 】 某居民企業(yè) 2011年實(shí)際支出的工資、薪金 總額為 150萬元，福利費(fèi)本期發(fā)生 30萬元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為 3萬元，已經(jīng)取得工會(huì)撥繳書據(jù)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi) 元，該企業(yè)在計(jì)算 2011年應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納 稅所得額為（ ）萬元。 A、 0 B、 C、 D、 正確答案 C 【 解析 】 福利費(fèi)扣除限額為 150 14%=21萬元，實(shí)際發(fā)生 30萬 元，準(zhǔn)予扣除 21萬元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額為 150 2%=3萬元， 實(shí)際發(fā)生 3萬元，可以據(jù)實(shí)扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額 150 際發(fā)生 予扣除 元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =（ 30+（ = 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （三）稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項(xiàng) 】 （ 1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的 “ 五險(xiǎn)一金 ” ， 即基本 養(yǎng)老險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn) 費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金， 準(zhǔn)予扣除 ； （ 2）企業(yè)為 投資者 或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療 保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予 扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為 特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn) 費(fèi) 和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 準(zhǔn) 予扣除 ； 3）企業(yè)參加 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) ，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)， 準(zhǔn)予扣除 ；企業(yè)為投資者或者職工支付的 商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除 。 識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （三）稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項(xiàng) 】 【 例題 12多選題 】 企業(yè)繳納的下列保險(xiǎn)金中可以在稅前直接扣除的有 （ ） A、為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi) B、為沒有工作的董事長(zhǎng)夫人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用 C、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) D、按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，為董事長(zhǎng)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金 E、為關(guān)系客戶繳納的商業(yè)保險(xiǎn) 【 答案 】 解析 】 選項(xiàng) 為董事長(zhǎng)夫人和關(guān)系客戶不屬于企業(yè)的職工，為 其繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用屬于是與本期收入無關(guān)的支出，所以不得在稅前扣 除，選項(xiàng) C，企業(yè)為投資者或職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （三）稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項(xiàng) 】 （ 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的 各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債 券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。 （ 2） 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 ： 不超過 按 照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣 除，超過部分不許扣除。 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （三）稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項(xiàng) 】 【 例題 13計(jì)算題 】 某居民企業(yè) 2010年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用 40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款 250萬元所支付的年利息 20萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為 。 正確答案 利息稅前扣除額 250 元） 財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增的應(yīng)納稅所得額 元） 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （三）稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項(xiàng) 】 （ 1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的 不需要資本化的借 款費(fèi)用 ，準(zhǔn)予扣除。 （ 2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有 關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用， 應(yīng)予以資本 化 ，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本； 有關(guān)資產(chǎn)交付使 用后發(fā)生的借款利息 ，可在發(fā)生 當(dāng)期扣除 。 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （三）稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項(xiàng) 】 【 例題 14計(jì)算題 】 某企業(yè) 4月 1日向銀行借款 500萬元用于建造廠房，借款期限 1年，當(dāng)年向銀行支付了 3個(gè)季度的借款利息 廠房于 10月 31日竣工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為多少萬元？ 正確答案 稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用 =9 2=5（萬元） 答案解析 固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益。 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （三）稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項(xiàng) 】 匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （三）稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項(xiàng) 】 7. 業(yè)務(wù)招待費(fèi) （ 1）會(huì)計(jì)上計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 科目。 （ 2）扣除標(biāo)準(zhǔn)：最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5 ;發(fā)生額的 60%扣除。 【 解釋 1】 計(jì)提依據(jù)范圍：當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨 物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收 入、視同銷售收入等。 【 解釋 2】 必須計(jì)算 2個(gè)標(biāo)準(zhǔn) 扣除最高限額 實(shí)際發(fā)生額 60%；不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入 5 實(shí)際扣除數(shù)額 扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的 60%孰低原則 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （三）稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項(xiàng) 】 7. 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 扣除最高限額 實(shí)際發(fā)生額 60%；不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入 5 實(shí)際扣除數(shù)額 扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的 60%孰低原則 . 【 例題 】 納稅人銷售收入 2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額 2000 5 10萬元。分兩種情況 （ 1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生 40萬元： 40 60% 24萬元；稅前可扣除 10萬元 ;納稅調(diào)整額 4030萬元 （ 2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生 15萬元：15 60% 9萬元；稅前可扣除 9萬元；納稅調(diào)整額 156萬元 （三）稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項(xiàng) 】 7. 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 【 例題 15單選題 】 下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除 限額計(jì)提依據(jù)的是（ ）。 正確答案 A 答案解析 選項(xiàng) B，為稅法上的其他收入；選項(xiàng) C、 財(cái)產(chǎn)收入。 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （三）稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項(xiàng) 】 7. 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 【 例題 16單選題 】 2010年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 1200萬元 ，視同銷售收入 400萬元，債務(wù)重組收益 100萬元，發(fā)生的成本費(fèi)用 總額 1600萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 20萬元。假定不存在其他納稅 調(diào)整事項(xiàng)， 2010年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。 正確答案 D, 答案解析 （ 1200+400） 8（萬元）， 20 60%=12（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整 12萬元，應(yīng)納企業(yè)所得 稅 =（ 1200+400+1002） 25%=28（萬元） 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 債務(wù)重組 債務(wù)重組，又稱債務(wù)重整，是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。也就是說，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。 債務(wù)重組的主要方式 金 （包括庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款，下同） 資產(chǎn) 清償全部或部分債務(wù)。 括延長(zhǎng)還款期限、降低利率、免去應(yīng)付未付的 利息 、減少本金等。 益性證券 清償全部或部分債務(wù)。但是，以發(fā)行權(quán)益性證券用于清償全部或部分債務(wù)，在法律上有一定的限制。例如，按照我國(guó) 公司法 規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件，只有在滿足 公司法 規(guī)定的條件后才能發(fā)行新股。 （三）稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項(xiàng) 】 7. 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 【 例題 17計(jì)算題 】 某企業(yè) 2011年發(fā)生業(yè)務(wù)： （ 1）自行核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 2700萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣 100 萬元；其他業(yè)務(wù)收入 200萬元，國(guó)債利息收入 5萬元。 （ 2）用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本 70萬元，不含稅銷售價(jià) 格 100萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。 （ 3） “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶列支 100萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi) 30萬元。 要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （三）稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項(xiàng) 】 7. 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 正確答案 企業(yè)當(dāng)年的銷售收入 2700+200+100 3000（萬元） 允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 3000 5 15（萬元） 30 60% 18 15，準(zhǔn)予扣除 15萬元 納稅調(diào)整調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =305（萬元） 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （三）稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項(xiàng) 】 兩檔比例 標(biāo)準(zhǔn) 必須掌握 一般企業(yè)，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 部分，準(zhǔn)予扣除； 超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （三）稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項(xiàng) 】 【 解釋 1】 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相 同的。 銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租 財(cái)產(chǎn)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入（這里實(shí)質(zhì)是租賃）、視同銷 售收入等，即包括 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ”“視同銷售收入 ” 。 【 解釋 2】 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以 后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致。 知識(shí)四 稅前扣除項(xiàng)目 （三）稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項(xiàng) 】 【 例題 18單選題 】 某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè) 2011年?duì)I業(yè)收入為 1500萬 元，廣告費(fèi)支出為 52萬元。 2010年超標(biāo)廣告費(fèi) 9