裝修公司會計的賬務處理.doc

裝飾公司會計處理 裝修公司會計賬務處理一、裝飾裝潢企業(yè)可以按建筑施工企業(yè)會計制度核算。二、新建企業(yè)，要把帳建立起來。 建賬：按照建筑施工企業(yè)會計制度要求，確定帳簿種類、格式、內(nèi)容及登記方法，設置總帳、明細帳、日記帳及備查賬。(一)設置總賬1、根據(jù)一級會計科目(亦稱總賬科目)開設的賬簿，用來分類登記企業(yè)的全部經(jīng)濟業(yè)務，提供資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、費用、收入和利潤等總括的核算資料。2、總賬的格式采用三欄式，外表形式一般應采用訂本式賬簿。(二)設置明細賬1、明細賬通常根據(jù)總賬科目所屬的明細科目設置，用來分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務，提供有關的明細核算資料。2、明細賬的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式，企業(yè)應根據(jù)財產(chǎn)物資管理的需要選擇明細賬的格式。3、明細賬的外表形式一般采用活頁式。明細賬采用活頁式賬簿，主要是使用方便，便于賬頁的重新排列和記賬人員的分工，但是活頁賬的賬頁容易散失和被隨意抽換。因此，使用時應順序編號并裝訂成冊，注意妥善保管。(三)設置日記賬1、日記賬又稱序時賬，是按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。根據(jù)財政部會計基礎工作規(guī)范的規(guī)定，各單位應設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便逐日核算和監(jiān)督現(xiàn)金和銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況。2、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬(1)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁一般采用三欄式，即借方、貸方和余額三欄。(2)賬簿的外表形式必須采用訂本式?，F(xiàn)金和銀行存款是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，為保證賬簿資料的安全、完整，財政部會計基礎工作規(guī)范第五十七條規(guī)定：“現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬”。 三、會計科目(一)、資產(chǎn)類1101現(xiàn)金2102銀行存款3109其他貨幣資金4111短期投資5112應收票據(jù)6113應收賬款7114壞賬準備8115預付賬款9117內(nèi)部往來10118備用金11119其他應收款12121物資采購13122采購保管費14123庫存材料15124周轉(zhuǎn)材料16129低值易耗品17132材料成本差異18133委托加工物資19137庫存產(chǎn)成品20139待攤費用21141長期投資22145撥付所屬資金23151固定資產(chǎn)24155累計折舊25156固定資產(chǎn)清理26157臨時設施27158臨時設施攤銷28159專項工程支出29161無形資產(chǎn)30171遞延資產(chǎn)31181待處理財產(chǎn)損溢32195待轉(zhuǎn)銷匯兌損益(二)、負債類33201短期投資34202應付票據(jù)35203應付賬款36204預收賬款37209其他應付款38211應付工資39214應付福利費40221應交稅金41223應付利潤42229其他應付款43231預提費用44241長期借款45251應付債券46261長期應付款47270遞延稅款48272專項應付款49273住房周轉(zhuǎn)金(三)、所有者權(quán)益類50301實收資本51305上級撥入資金52311資本公積53313盈余公積54321本年利潤55322利潤分配(四)、成本類56401工程施工57411工業(yè)生產(chǎn)58421機械作業(yè)59431輔助生產(chǎn)(五)、損益類60501工程結(jié)算收入61502工程結(jié)算成本62504工程結(jié)算稅金及附加63511其他業(yè)務收入64512其他業(yè)務支出65521管理費用66522財務費用67531投資收益68541營業(yè)外收入69542營業(yè)外支出70550所得稅71560以前年度損益調(diào)整四、注意成本費用的歸集、分配成本費用通過工程施工科目核算。在施工過程中發(fā)生的各項費用，應按成本核算對象和成本項目進行歸集。成本項目一般應包括：(1)人工費;(2)材料費;(3)機械使用費;(4)其他直接費;(5)間接費用(指企業(yè)各施工單位，如工程處、施工隊、工區(qū)等為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的支出)。其中，屬于人工費、材料費、機械使用費、其他直接費等直接成本費用，直接計入有關工程成本，間接費用可先在本科目設置“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計入有關的工程成本。月末余額為未完工程的實際成本。五、涉及的稅金：(一)營業(yè)稅應納營業(yè)稅稅額=應納稅營業(yè)額*適用稅率，稅率：3%(二)城市維護建設稅：應納城市維護建設稅=營業(yè)稅稅額*適用稅率，稅率：7%、5%、1%(三)教育費附加：應納教育費附加=應納營業(yè)稅稅額*適用稅率，稅率：3%(四)印花稅稅率1、財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同，適用稅率為千分之一;2、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨運運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)， 稅率為萬分之五;3、購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同，稅率為萬分之三;4、借款合同，稅率為萬分之零點五;5、對記錄資金的帳薄，按“實收資本”和“資金公積”總額的萬分之五貼花;6、營業(yè)帳薄、權(quán)利、許可證照，按件定額貼花五元。(五)房產(chǎn)稅：(1)從價計征： 全年應納稅額=應稅房產(chǎn)原值(1-扣除比例)1.2%(2)從租計征：全年應納稅額=租金收入12%(六)土地使用稅：城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應納稅額。具體標準如下：(1)大城市0.5元至10元。(2)中等城市0.4元至8元。(3)小城市0.3元至6元。代理銷售各大網(wǎng)校學習卡|國內(nèi)財(4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.2元至4元。全年應納稅額=實際占用應稅土地面積( 平方米)*適用稅額(七)企業(yè)所得稅征稅范圍：年度收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。年應納所得稅額=年應納稅所得額*適用稅率年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的，稅率18%;年應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的，稅率27%;年應納稅所得額在10萬元以上的，稅率33%(八)個人所得稅：工資、薪金所得稅率應納稅所得額=(月工資薪金收入-2000元)*適用稅率-速算扣除數(shù)工程施工成本費用的歸集和分配工程施工過程所發(fā)生的直接成本費用通過“工程施工合同成本”科目核算。該科目根據(jù)施工項目確定成本核算對象，進行輔助核算，按照成本項目進行明細核算。一般以獨立的工程合同所確定的項目為成本核算對象;在同一施工現(xiàn)場、同一項目部管理、工程開、竣工時間相差不大的條件下，也可將兩個或多個工程項目合并確定為成本核算對象。成本項目主要包括：人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用、分包工程費用。工程施工過程中所發(fā)生的間接費用通過“施工間接費用”科目核算。如有多個項目，應在項目間進行分配。主要會計分錄：1.材料費領用的自購材料，根據(jù)領料單或出庫單等單據(jù)，計入合同成本中的材料費借：工程施工合同成本材料費貸：原材料2.人工費根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計提的福利費等費用計入合同成本中的人工費借：工程施工合同成本人工費貸：應付工資貸：應付福利費3.分包工程費用(1)預付工程款根據(jù)合同協(xié)議約定支付的預付款應計入“應付賬款應付分包款”科目借：應付賬款應付分包款貸：銀行存款(2)工程款結(jié)算根據(jù)與分包企業(yè)確認的結(jié)算通知單，確認應付的工程款借：工程施工合同成本分包工程費用貸：應付賬款應付分包款(3)支付進度款：支付已經(jīng)辦理結(jié)算的款項時，借：應付賬款應付分包款貸：銀行存款4.機械作業(yè)和機械使用費(1)使用自有施工機械和運輸設備為承包工程進行機械作業(yè)所發(fā)生的人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用等各項費用，計入“機械作業(yè)承包工程”明細科目。機械作業(yè)科目應遵循“工程施工合同成本”科目核算原則。借：機械作業(yè)承包工程貸：銀行存款應付賬款累計折舊.月份終了，分配至工程施工科目借：工程施工合同成本機械使用費貸：機械作業(yè)承包工程(2)上述對本單位承包工程所發(fā)生的各項機械作業(yè)費用如果金額較小，也可以直接計入工程施工科目中的機械使用費科目。借：工程施工合同成本機械使用費貸：銀行存款應付賬款應付工資累計折舊.(3)從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械，支付或負擔的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目。借：工程施工合同成本機械使用費貸：銀行存款應付賬款 (與外部單位往來用)其他應收款公司內(nèi)部往來(業(yè)務結(jié)算)(與獨立核算單位業(yè)務用)5.其他直接費如設計和技術援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、臨時設施攤銷、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、水電費等，計入其他直接費科目。借：工程施工合同成本其他直接費貸：銀行存款應付賬款應付工程款、應付購貨款等臨時設施攤銷6.施工間接費用(1)項目部的管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等費用，應首先計入“施工間接費用”科目借：施工間接費用貸：銀行存款累計折舊應付工資應付福利費 .2)月末，施工間接費用應轉(zhuǎn)入施工成本中的間接費科目，如果是多個項目，應按照一定比例進行分配。借：工程施工合同成本施工間接費貸：施工間接費用(四)經(jīng)營收入、成本和稅金每月根據(jù)確認的產(chǎn)值確認收入，年底根據(jù)確認的數(shù)額確認年度收入，并對年度其他月份進行適當調(diào)整。產(chǎn)值確認后，確認合同毛利，記入“工程施工合同毛利”科目，“主營業(yè)務收入”與 “工程施工合同毛利”的差額計入主營業(yè)務成本科目。參照新的施工企業(yè)核算辦法1.每月根據(jù)確認的產(chǎn)值確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：主營業(yè)務成本工程施工合同毛利貸：主營業(yè)務收入2.年末根據(jù)工程部核實的項目進行收入和成本的調(diào)整(調(diào)減用負數(shù))借：主營業(yè)務成本工程施工合同毛利貸：主營業(yè)務收入3.工程完工后，應根據(jù)決算文件，扣除以前年度確認的收入和成本，來確認當期收入和成本借：主營業(yè)務成本工程施工合同毛利貸：主營業(yè)務收入4.計算各期應交納的稅金及附加借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金應交營業(yè)稅、應交城建稅等其他應交款應交教育費附加等(五)工程結(jié)算 參照新的施工企業(yè)核算辦法(六)工程決算工程完工決算后，應將工程結(jié)算科目與工程施工科目沖抵，沖抵后，工程施工科目與工程結(jié)算科目余額均為零。借：工程結(jié)算貸：工程施工合同成本工程施工合同毛利一、會計制度正規(guī)記賬(權(quán)責發(fā)生制)：發(fā)生工程費用 計入 借：工程施工 貸：材料、費用確認收入(按完工進度提) 計入 借：主營業(yè)務成本 貸： 主營業(yè)務收入，差額 計入 借/貸 工程施工合同毛利，根據(jù)合同辦理結(jié)算 計入 借：應收賬款 XX 貸：工程結(jié)算，完工后， 計入 借：工程結(jié)算 貸：工程施工，分批收到工程款 計入 借：銀行/現(xiàn)金 貸：應收賬款XX二、軟件簡化記賬(收付實現(xiàn)制)：發(fā)生工程費用 計入 借：工程施工 貸：材料、費用完工后 計入 借：主營業(yè)務成本 貸：工程施工分批收到工程款開票時： 計入 借：應收賬款 貸： 收入收到貨款 計入 借：銀行/現(xiàn)金 貸：應收賬款或簡化去掉應收賬款直接 計入 借：銀行/現(xiàn)金 貸：收入結(jié)轉(zhuǎn)工程毛利 計入 借：收入 貸：成本、差額 計入 借/貸：工程利裝飾 企業(yè) 的 會計 核算一、裝飾企業(yè)的財務特點裝飾企業(yè)是建筑安裝與施工行業(yè)中新的企業(yè)形態(tài)，其財務特點與其他行業(yè)存在較大差異。(1)固定性。裝飾工程的生產(chǎn)位置是固定不變的，機械、設備、材料、工人等必須在指定地點進行施工。因此，財務核算應當采取兩級核算方式：裝飾企業(yè)進行一級核算，可以準確核算項目物資與活勞動的耗費，正確 計算 與分攤間接費用，這既能加強資金的管理和運用，又能統(tǒng)一計算企業(yè)的經(jīng)營成果;施工工地進行二級核算，可以加強現(xiàn)場財產(chǎn)物資管理，還能準確進行成本核算與業(yè)績評價。(2)多樣性。裝飾工程具有獨特的形式、結(jié)構(gòu)和工藝流程，工地針對不同的情況將會采取不同的施工 方法 和施工組織，財務核算也會相應參照工程特性作出不同的歸集與分配。(3)露天性。裝飾工程大多在露天進行，致使施工機械設備的 自然 侵蝕程度較大。因此，在核算機械設備的合理損耗時，不僅要考慮正常磨損因素，還必須考慮自然磨損的 影響 因素。(4)流動性。為適應裝飾企業(yè)流動性大、生產(chǎn)分散等特點，財務核算需要采取分級管理、分級核算的辦法，使其與施工生產(chǎn)有效結(jié)合起來，直接反映經(jīng)濟效果，以避免集中核算造成財務核算與施工生產(chǎn)相脫節(jié)的現(xiàn)象。(5)長期性。裝飾企業(yè)施工周期一般較長，工程跨年、跨期的現(xiàn)象非常普遍，如果等到工程全部完工后才進行成本核算和價款結(jié)算，施工企業(yè)不僅需要墊支大量資金造成資金周轉(zhuǎn)困難，而且不利于正確反映當期經(jīng)營成果。因此，財務核算應按工程完工進度進行階段結(jié)算，待工程全部完工后再予以總體結(jié)算。二、裝飾企業(yè)的財務管理(一)工程經(jīng)濟合同管理 裝飾工程合同按照合同的內(nèi)容和范圍，可以分為總承包合同和分包合同;根據(jù)工程建設的不同階段，又可以分為勘察合同、設計合同和施工合同。財務人員應全面了解裝飾工程招標、投標、合同簽訂的整套流程，對不同類型的合同應重點關注合同主要條款，特別是標的、數(shù)量、價款報酬、結(jié)算期限與方式、建設工期、違約責任、質(zhì)保金額與質(zhì)保期限等。合同簽訂后，所有合同文本均由財務部門備檔，這不僅為財務人員掌握施工計劃和資金籌劃提供管理依據(jù)，而且有利于其對裝飾企業(yè)的經(jīng)濟活動進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督。(二)工程預算與造價管理 工程預決算屬于項目造價范疇，與財務管理關系密切，對財務管理有著非常重要的指導作用。通過工程造價管理，財務人員能夠系統(tǒng)了解工程量與取費定額，應嚴格執(zhí)行立項、批準、預決算、審計等程序和相關制度，對裝飾工程每個環(huán)節(jié)的投資實施控制，對工程造價外的項目和未經(jīng)審計的結(jié)算不予付款。(三)經(jīng)濟責任中心管理 為加強企業(yè)財務控制，對各級主管人員進行績效評價，裝飾企業(yè)應建立經(jīng)濟責任中心，將每個責任中心的目標責任與經(jīng)濟效益有機結(jié)合起來，充分進行考評。裝飾企業(yè)的經(jīng)濟責任中心指具有一定管理權(quán)限，并承擔相應經(jīng)濟責任的工程項目管理區(qū)域，它分為成本中心、利潤中心和投資中心。(1)成本中心主要考核項目成本和費用。財務部門通過工程立項明確材料、人工、間接費用的數(shù)量標準和價格標準，區(qū)分可控成本和不可控成本，并考慮成本發(fā)生的時間范圍，從而限制無效費用的支出。(2)利潤中心主要考核項目收入與成本。財務部門通過集權(quán)式的管理對項目利潤建立標準的函數(shù)模型，充分反映投入與產(chǎn)出之間的關系。為防止成本轉(zhuǎn)移帶來項目間責任的轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)應制定正確的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行績效評價。(3)投資中心主要考核項目成本、收入、利潤與投資資金。財務部門對投資中心所指向的項目主體不僅要衡量其利潤，還要把利潤與所占用的資產(chǎn)緊密聯(lián)系起來。這既有利于把握績效評價的尺度，又有利于完善企業(yè)投資決策。(四)工程材料采購管理 材料費用是裝飾項目中構(gòu)成工程實體與預決算造價的主要成本，加強材料采購管理是提高裝飾工程質(zhì)量與經(jīng)濟效益的重要保證。應從以下方面進行工程材料采購管理：(1)建立采購集權(quán)結(jié)算體系。 目前 ，市場材料品種繁多、質(zhì)地不一，供應商以次充好、魚目混雜的情形普遍。為防微杜漸，裝飾企業(yè)財務部門應集權(quán)結(jié)算，對供應商的義務和責任在合同中加以限制，從而控制質(zhì)量風險，防范因采購過程權(quán)利分散而造成舞弊，做到業(yè)務公開、相互制約。(2)建立價格信息庫。材料往往因為產(chǎn)地、規(guī)格、工藝流程的不同而存在較大差異，財務部門應委派相關人員與采購部門、造價部門一同考察市場，進行質(zhì)量和價格調(diào)研。通過市場調(diào)查、電話詢問、 網(wǎng)絡 查詢、征訂價格單等方式大量收集各種類型的產(chǎn)品及價格信息資料，建立物資價格信息庫。這不僅有利于財務人員方便快捷地查詢價格，也有利于材料價格和質(zhì)量的審核與控制。(3)建立物資采購績效考核體系。企業(yè)應建立采購環(huán)節(jié)的考核制度，加強審計檢查，明確規(guī)定工作的數(shù)量標準與質(zhì)量標準。財務部門將考核指標分解、落實到部門和個人，結(jié)合經(jīng)濟效益進行考核，正確評價經(jīng)濟績效。(五)工程竣工結(jié)算管理 裝飾企業(yè)工程的竣工結(jié)算應以所提供的建筑安裝工程產(chǎn)品為基礎，根據(jù)已完工程按預算定額、取費標準等計算工程價值，作為向建設單位結(jié)算工程價款的依據(jù)。工程結(jié)算對象一般分為業(yè)主、總包方、分包方;結(jié)算方式可以根據(jù)施工具體情況采取完工一次結(jié)算、月終結(jié)算竣工清算、分階段結(jié)算等方法處理。在工程結(jié)算流程中，財務人員與工程人員應相互配合、相互制約，使結(jié)算工作嚴謹正確、完善有效。工程項目部結(jié)算工程價款時，由現(xiàn)場施工人員根據(jù)相關資料編制“工程項目完工進度表”和“工程結(jié)算報告”，經(jīng)項目負責人審核無誤后送達企業(yè)決策部門審批。財務部門根據(jù)審批報告審核往來單位賬項，編制“工程價款結(jié)算單”，統(tǒng)一安排資金。在工程結(jié)算前，財務部的結(jié)算人員還應按照“工程價款結(jié)算單”核對工程進度的實際情況，經(jīng)項目負責人審核后方可開具結(jié)算票據(jù)，做到工程結(jié)算價款同實際已完工程相符。為規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，提高施工企業(yè)會計信息質(zhì)量，財政部于2003年頒布了施工企業(yè)會計核算辦法，裝飾企業(yè)隸屬于施工企業(yè)，并已于2004年1月1日正式執(zhí)行。筆者就新會計制度下的會計賬務處理變化作如下闡述：(一)資產(chǎn)類會計科目(1)內(nèi)部往來與撥付所屬資金?！皟?nèi)部往來”核算企業(yè)所屬內(nèi)部獨立核算單位之間因購銷和其他業(yè)務而發(fā)生的債權(quán)債務和收付款項等?！皳芨端鶎儋Y金”核算企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨立核算但不獨立納稅單位用于生產(chǎn)和經(jīng)營的資金。(2)采購保管費。該科目核算企業(yè)材料、物資供應部門及倉庫為采購、驗收、保管和收發(fā)材料物資所發(fā)生的各種費用。采購保管費用發(fā)生時在該科目歸集，月份終了時全部分配計入本月購入的各種材料物資的實際采購成本，借記“物資采購”，貸記“采購保管費”。(3)周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料是裝飾企業(yè)在施工生產(chǎn)工程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，如模板、擋板、架料等。周轉(zhuǎn)材料的價值可以按一次、分期、分次、定額等 方法 攤銷計入工程成本和費用，通過“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目反映。(4)臨時設施。該科目不同于固定資產(chǎn)，它是裝飾企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而建造的各種臨時設施。購置時借記“臨時設施”，貸記“銀行存款”等科目。需要通過裝飾安裝才能完成的臨時設施，發(fā)生的費用先通過“在建工程”轉(zhuǎn)入本科目，臨時設施需要在工程期內(nèi)進行攤銷，并設置“臨時設施攤銷”科目進行核算。出售、拆除、報廢不需要或不能用繼續(xù)使用的臨時設施，通過“臨時設施清理”科目核算。(二)負債類會計科目(1)工程結(jié)算。該科目核算裝飾企業(yè)根據(jù)裝飾工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額，借記“應收賬款”，貸記“工程結(jié)算”。合同完工后，將該科目余額與相關裝飾合同的“工程施工”科目對沖，借記“工程結(jié)算”，貸記“工程施工”。本科目應按合同設置明細賬，進行明細核算，期末貸方余額反映尚未完工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。(三)成本類會計科目(1)工程施工。該科目核算裝飾企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利，下設“合同成本”和“合同毛利”兩個明細科目。“合同成本”核算工程實際成本，一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。其中，間接費用在“合同成本”下設置“間接費用”明細科目核算，月份終了，按一定方法分配計入工程成本;其余費用則在發(fā)生當期直接計入工程成本?！昂贤钡拇_認以工程合同收入、費用確認為依據(jù)，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“主營業(yè)務收入”，按其差額借記或貸記“合同毛利”。合同完工，結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”，貸記“合同毛利”。本科目期末借方余額，反映尚未完工結(jié)算的工程施工合同成本和合同毛利。(2)機械作業(yè)。該科目核算裝飾企業(yè)內(nèi)部運輸部門或機械站使用施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用。本科目應設置“承包工程”和“機械作業(yè)”兩個明細科目，按照施工機械或運輸設備的種類等進行成本核算，并按人工費、燃料及動力費、折舊費及修理費、其他直接費用、間接費用等規(guī)定的成本項目設置專欄進行明細核算。發(fā)生機械作業(yè)支出，借記“機械作業(yè)”，貸記“庫存材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，將機械作業(yè)支出進行分配結(jié)轉(zhuǎn)，其中，為本單位提供機械作業(yè)的，借記“工程施工”，貸記“機械作業(yè)”;為其他單位提供機械作業(yè)的，借記“其他業(yè)務支出”，貸記“機械作業(yè)”。(四)損益類會計科目(1)主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本。兩個科目分別核算裝飾企業(yè)工程合同收入與工程合同費用。結(jié)算時，工程項目部應提供工程完工進度表與工程價款結(jié)算單，財務部根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認收入與成本。開具結(jié)算單時，借記“應收賬款”，貸記“工程結(jié)算”;收到工程價款時，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”;在資產(chǎn)負債表日確認當期收入、費用、毛利時，借記“主營業(yè)務成本”、“工程施工合同毛利”，貸記“主營業(yè)務收入”;工程完工結(jié)算時，借記“工程結(jié)算”，貸記“工程施工合同成本”;計提合同損失準備時，借記“管理費用”，貸記“存貨跌價準備合同預計損失準備”。(五)財務報表項目編制說明(1)“周轉(zhuǎn)材料”應列入資產(chǎn)負債表“存貨項目”，并在會計報表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。(2)在資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項目，反映裝飾企業(yè)合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款。本項目根據(jù)合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列，并在會計報表附注披露下列信息：在建施工合同累計已發(fā)生的成本，累計已確認的毛利以及累計已結(jié)算的價款。(3)在資產(chǎn)負債表的“其他長期資產(chǎn)”項目下，增設“其中：臨時設施”項目，反映臨時設施的攤余價值，尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入。本項目根據(jù)“臨時設施”和“臨時設施清理”科目余額之和減“臨時設施攤銷”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中說明臨時設施的攤銷方法、原價、累計攤銷額以及清理情況。(4)在資產(chǎn)負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價款。本項目按合同“工程結(jié)算”與“工程施工”科目余額的差額填列，在會計報表附注中還應披露合同已結(jié)算價款、累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利等信息。(5)在資產(chǎn)減值準備明細表中的“存貨跌價準備合計”所屬“原材料”項目下，增加“合同預計損失準備”項目。(6)裝飾企業(yè)還應在會計報表附注中披露當期確認的合同收入、合同費用以及確定合同完工進度的方法。裝飾設計工程公司的會計分錄一、企業(yè)籌措成立前 收到股本時 借：銀行存款/固定資產(chǎn)/庫存商品. 貸：實收資本 發(fā)生開辦業(yè)務(餐飲費，業(yè)務招待，手續(xù)費，執(zhí)照辦理等) 借：長期待攤費用-開辦費 貸：銀行存款/現(xiàn)金.二、企業(yè)正式運營后 一次攤銷開辦費(根據(jù)會計制度規(guī)定，開辦費必須在正式運營期初一次全部轉(zhuǎn)入管理費用，不得分次分批結(jié)轉(zhuǎn)) 借：管理費用-開辦費 貸：長期待攤費用-開辦費 發(fā)生日常開支 借：管理費用 貸：現(xiàn)金/銀行存款 廣告 借：營業(yè)費用 貸：銀行存款 個人借款 借：其他應收款-某某 貸：現(xiàn)金等 歸還個人借款 借：銀行存款/現(xiàn)金等 貸：其他應收款-某某 接收工程，簽訂工程合同，預收工程合款時 借：銀行存款 貸：預收賬款 注：建造合同是施工企業(yè)為建造一項資產(chǎn)或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。是企業(yè)財務確定工程收入和預算工程價款的依據(jù)，因此非常重要。 購買工程物資時 借：原材料-庫存材料 -周轉(zhuǎn)材料 貸：銀行存款/應付票據(jù)/現(xiàn)金. 發(fā)生工程支出時 借：工程施工-合同成本(某工程) 貸：銀行存款/現(xiàn)金 原材料 應付工資 等工程結(jié)算時 借：預收賬款(預收數(shù)) 應收賬款(欠款額) 銀行存款(實收數(shù)) 貸：工程結(jié)算(某工程) (結(jié)算價款)工程達到某完工進度，確認收入和毛利。首先確定完工百分比。完工百分比=(實際發(fā)生的累計成本/預計合同總成本)*100%。本階段可確認收入=合同預計總價款*完工百分比-前期已確認的收入本階段可確認毛利=(合同預計總價款-合同預計總成本)*完工百分比-前期已確認的毛利分錄 借：主營業(yè)務成本(本階段發(fā)生的實際數(shù)) 工程施工-合同毛利(某工程) 貸: 主營業(yè)務收入工程整體竣工，確認收入和毛利時，完工百分比為100%。最后階段可確認的主營業(yè)務成本=實際累計發(fā)生數(shù)-前期已確認的累計數(shù)隨后階段可確認的主營業(yè)務收入=實際合同總價款-前期已確認的累計數(shù)合同毛利為兩者差額。分錄同上。對沖工程施工和工程結(jié)算 借：工程結(jié)算(某工程) (累計余額) 貸：工程施工-合同毛利(某工程) (累計余額) 工程施工-合同成本(某工程) (累計余額)注：工程結(jié)算和工程施工兩個科目是工程施工企業(yè)專用的。兩個科目必須同時使用，竣工后再對沖。根據(jù)施工企業(yè)會計制度規(guī)定，施工企業(yè)必須在合同約定的進度完工后方可確認相應完工部分的收入和成本。那么在完工前發(fā)生的成本計入何處？與客戶如果在完工前結(jié)算的價款計入何處？按普通企業(yè)的做法計入“主營業(yè)務成本”和“主營業(yè)務收入”顯然已經(jīng)不符合施工企業(yè)會計制度，因此有關制度專門設立了“工程施工”和“工程結(jié)算”科目，用它們將完工前發(fā)生的各種工程成本先歸集到“工程施工”，將完工前已經(jīng)結(jié)算的價款歸集到“工程結(jié)算”，然后按工程進度分批確認收入和成本(具體分錄如上)，到工程整體竣工后，再將這兩個科目對沖。在資產(chǎn)負債表中，“工程施工”在“存貨”內(nèi)反映，“工程結(jié)算”在“預收賬款”內(nèi)反映。施工企業(yè)的成本核算流程（一） 為了全面地反映和監(jiān)督各項施工費用的發(fā)生情況，施工企業(yè)一般應設置“工程施工”、“輔助生產(chǎn)”、“機械作業(yè)”、“工程結(jié)算成本”等成本類賬戶。 1.“工程施工”賬戶：本賬戶用以核算企業(yè)進行建筑工程和設備安裝發(fā)生的實際成本（不包括被安裝設備本身的價值）。在施工過程中所發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費以及應分攤的管理費用，應記入本賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)已完工程實際成本時應記入本賬戶的貸方，本賬戶的余額表示“未完施工”的實際成本。 施工企業(yè)會計核算辦法： 4104工程施工 一、本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。 二、本科目應設置以下兩個明細科目： （一）合同成本 本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應按成本核算對象和成本項目進行歸集。 成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關的設計和技術援助費、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費、臨時設施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。 其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關工程成本，間接費用可先在本科目（合同成本）下設置“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計入有關工程成本。 （二）合同毛利 本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。 三、施工企業(yè)進行工程施工發(fā)生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認工程合同收入、費用時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。 四、合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。 2.“輔助生產(chǎn)”賬戶：本賬戶用以核算企業(yè)非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機械作業(yè)、專項工程提供產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的各項費用。本賬戶的借方登記輔助生產(chǎn)部門為提供產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的各項費用，貸方登記已結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品或勞務的實際成本，期末余額表示在產(chǎn)品或未完作業(yè)的實際成本。 3.“機械作業(yè)”賬戶：本賬戶用以核算企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費用。本賬戶的借方登記實際發(fā)生的機械作業(yè)支出，貸方登記分配計入各受益對象的機械作業(yè)支出，期末應無余額。 施工企業(yè)會計核算辦法： 4110機械作業(yè) 一、本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費用。 施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械，按照規(guī)定的臺班費定額支付的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目，不通過本科目核算。 二、本科目應設置“承包工程”和“機械作業(yè)”兩個明細科目，并按施工機械或運輸設備的種類等成本核算對象設置明細賬，按規(guī)定的成本項目分設專欄，進行明細核算。 三、施工企業(yè)內(nèi)部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用，應按成本核算對象和成本項目進行歸集。 成本核算對象一般應以施工機械和運輸設備的種類確定。 成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用（為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用）。 四、發(fā)生的機械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結(jié)轉(zhuǎn)： （一）施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，應轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。 （二）對外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算單位以及專項工程等提供機械作業(yè)（包括運輸設備）的成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。 4.“工程結(jié)算成本”賬戶：本賬戶用以核算企業(yè)已辦理工程價款結(jié)算的已完工程實際成本。本賬戶的借方登記從“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)入的已完工程實際成本，貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的已完工程實際成本，期末應無余額。 施工企業(yè)會計核算辦法： 5101主營業(yè)務收入 5102主營業(yè)務成本 一、這兩個科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費用。 二、如果工程合同的結(jié)果能夠可*地估計，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可*地估計，應當區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認收入。 三、按規(guī)定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務成本”科目，按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉(zhuǎn)銷合同預計損失準備，按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的合同費用后的余額，借記“主營業(yè)務成本”科目，按實際合同收入減去以前會計年度累計已確認的工程合同收入的余額，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。 四、這兩個科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。 五、期末，應將這兩個科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個科目應無余額。建筑施工企業(yè)有一定的特