工作中編制現(xiàn)金流量表的注意事項.doc

工作中編制現(xiàn)金流量表的注意事項摘要：現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金收付實現(xiàn)制原則為基礎(chǔ)編制的，綜合反映企業(yè)一定會計期間的現(xiàn)金流入、流出及其凈流量的一種動態(tài)會計報表?，F(xiàn)金流量表編制最頭疼的事情就是主附表的平衡問題，筆者結(jié)合工作實際經(jīng)驗，采用直接法下確定各科目現(xiàn)金流量項目、間接法下將屬于非經(jīng)營活動的影響因素剔除掉，從而保證兩種編制方法下結(jié)果是準(zhǔn)確一致的。關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表；編制；方法；注意事項；將現(xiàn)金流量表作為企業(yè)的正式會計報表，不僅是企業(yè)及時提供相關(guān)信息的需要，也是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌的客觀要求，為報表使用者提供評價企業(yè)獲取現(xiàn)金能力的可靠信息方面，起到了較好作用。根據(jù)我多年的編制經(jīng)驗，最大的困難在于主附表的平衡問題，尤其是用間接法編制經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量如何與直接法下保持一致是財會人員最為苦惱之事，但準(zhǔn)則與指南對此的規(guī)定與解釋過于籠統(tǒng)，不利于我們實際運用，這些附表項目每一項不能正確理解，都會導(dǎo)致直接法與間接法計算結(jié)果不一致。因此，在直接法下準(zhǔn)確確定各科目現(xiàn)金流量項目、在間接法下注意將屬于非經(jīng)營活動的影響因素剔除掉，就可以保證兩種編制方法下結(jié)果是準(zhǔn)確一致的。下面我來詳細(xì)敘述兩種方法下的編制過程和需要注意的問題：1、 直接法編制主表的注意事項 目前我們使用金蝶財務(wù)軟件后現(xiàn)金流量表的編制可以分為兩個操作流程，首先用直接法編制主表，采用金蝶財務(wù)軟件中現(xiàn)金流量表模塊可以在月底集中提取憑證并在T型帳戶法下快速編制。它采用了拆分所有的有現(xiàn)金類科目的憑證的方法，將所有的有現(xiàn)金類科目的憑證拆分為一對一的關(guān)系，從現(xiàn)金類科目的T形賬戶中可按照核算項目、下級科目展開，可以查看所有的此類憑證，直接判斷現(xiàn)金的流動所屬的類別。在確定了非現(xiàn)金類科目現(xiàn)金流動所屬的類別之后就可以產(chǎn)生報表。在確定時需要注意以下幾點：1、設(shè)好現(xiàn)金類科目不要有遺漏，如將其他貨幣資金、新增加的銀行明細(xì)科目務(wù)必要加入到現(xiàn)金類科目中。2、企業(yè)中的備用金經(jīng)常是滿收滿付方式核算，為避免備用金科目設(shè)定后虛增現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項目，將現(xiàn)收憑證中的備用金直接設(shè)為支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，這樣可以抵消重復(fù)計算的備用金金額的影響。3、現(xiàn)金流量表中“支付的各項稅費”項目填列的稅費必須由企業(yè)來承擔(dān)，而代扣職工的個人所得稅不是由企業(yè)承擔(dān)。企業(yè)代扣代繳行為與企業(yè)不代扣代繳的結(jié)果應(yīng)該是一致的，所以交納的“個人所得稅”不能列入“支付的各項稅費”項目，而應(yīng)列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目。4、應(yīng)付賬款科目核算時除采購業(yè)務(wù)外，通常涉及費用支出和固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，為區(qū)分現(xiàn)金流量項目，需要在做憑證的時候凡是與費用和固定資產(chǎn)有關(guān)的應(yīng)付賬款在摘要中注明“費用”和“固定資產(chǎn)”字樣，這樣在對應(yīng)付賬款科目進行現(xiàn)金流量分析時，就可以輕松區(qū)分出所屬現(xiàn)金流量項目。5、企業(yè)間往來款項較多時可按凈值反映在其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入項目中。6、銀行承兌匯票作為企業(yè)間結(jié)算的主要手段，具備期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金等特點，如不計入現(xiàn)金流量表，將不能全面反映經(jīng)營活動的流入流出，因此以支付的應(yīng)收票據(jù)金額為準(zhǔn)同時增加銷售商品收到的現(xiàn)金和購買商品支付的現(xiàn)金。二、間接法編制經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量表的注意事項間接法編制現(xiàn)金流量表時需要運用金蝶財務(wù)軟件總賬模塊中的報表功能，設(shè)置一張現(xiàn)金流量表補充資料表，根據(jù)凈利潤調(diào)節(jié)出經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，凈利潤下的各調(diào)整項目來源于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項目，根據(jù)各項目之間的關(guān)系設(shè)置調(diào)整項目的取數(shù)公式，這樣生成的附表從表與表之間的關(guān)系考慮，還沒剔除投資活動和籌資活動對存貨、經(jīng)營性應(yīng)收和經(jīng)營性應(yīng)付項目產(chǎn)生的影響，為此還需要做到以下幾點：1、將財務(wù)費用中與經(jīng)營活動有關(guān)的費用剔除。附表中財務(wù)費用的數(shù)據(jù)也并非利潤表上財務(wù)費用的數(shù)據(jù)，在附表上財務(wù)費用這一項目的數(shù)據(jù)只是財務(wù)費用明細(xì)科目中反映的是籌資、投資的利息支出部分，其他數(shù)據(jù)均不在此反映需剔除。2、現(xiàn)金流量附表中“累計折舊”應(yīng)該填列的是當(dāng)年計提的折舊，而不是根據(jù)累計折舊科目年初數(shù)額和年末數(shù)額的差額計算。累計折舊科目增加的數(shù)額不一定是本期計提的累計折舊(如果當(dāng)期有出售、投資、非貨幣交易的固定資產(chǎn)等就會使累計折舊的數(shù)額變化)，因此在這個項目中填列的數(shù)額應(yīng)根據(jù)本期累計折舊貸方發(fā)生額分析填列。3、將與經(jīng)營活動無關(guān)的存貨的影響數(shù)剔除。具體做法：根據(jù)存貨期初余額減期末余額后，加以下項目金額：接受捐贈的存貨、工程物資轉(zhuǎn)為存貨；減以下項目金額：以前年度存貨用于投資活動、以存貨償還非經(jīng)營性債務(wù)。4、將與經(jīng)營活動無關(guān)的應(yīng)收項目的影響數(shù)剔除，具體做法：根據(jù)應(yīng)收項目期初余額減期末余額后，加以下項目金額：因投資或籌資活動而增加的應(yīng)收款項；減以下項目金額：因抵頂應(yīng)收賬款而購入的固定資產(chǎn)和工程物資，因抵頂應(yīng)收賬款而對外投資，應(yīng)收款項抵頂非經(jīng)營性應(yīng)付款項，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息，應(yīng)收票據(jù)支付借款。 5、將與經(jīng)營活動無關(guān)的應(yīng)付項目的影響數(shù)剔除，具體做法：根據(jù)應(yīng)付項目期末余額減期初余額，加以下項目金額：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)償還經(jīng)營性債務(wù)、對外投資償還經(jīng)營性債務(wù)；減以下項目金額：因購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而產(chǎn)生應(yīng)付項目、應(yīng)付票據(jù)支付企業(yè)往來借款。6、特別指明的是由于計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備，其他的準(zhǔn)備不屬于經(jīng)營活動范圍加回后不影響，但應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表中以賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備后的賬面價值填列，因此按資產(chǎn)負(fù)債表項目填列的經(jīng)營性應(yīng)收項目期初數(shù)減期末數(shù)即【期初賬面余額-（期末賬面余額-壞賬準(zhǔn)備）】等于將壞賬準(zhǔn)備又加了一遍，因此為避免重復(fù)計算，需視同經(jīng)營性應(yīng)收項目減少不考慮壞賬準(zhǔn)備的計提。同理在填列存貨項目時，需視同存貨減少不考慮存貨跌價準(zhǔn)備的計提。另外，本期核銷的壞賬雖然減少了應(yīng)收賬款，但實際上并沒收到現(xiàn)金，應(yīng)調(diào)減經(jīng)營性應(yīng)收項目。本期收回以前年度核銷的壞賬雖然對應(yīng)收賬款沒影響，對凈利潤也沒影響但現(xiàn)金增加了，應(yīng)調(diào)增經(jīng)營性應(yīng)收項目。另外，對于因抵頂應(yīng)收帳款而購進的存貨、存貨償還經(jīng)營性債務(wù)和應(yīng)收款項抵頂經(jīng)營性應(yīng)付款項等，雖然在存貨或經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目下單獨考慮不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，需要剔除，但由于將其均調(diào)整后不影響經(jīng)營活動總體現(xiàn)金流量金額，因此可以不做調(diào)整。總之，在實務(wù)中如果我們遇到兩種方法編制結(jié)果不一致時，一定要追根究底的查明原因，一般情況下，往往是由于沒有完全剔除間接法下的非經(jīng)營性活動對調(diào)整項目的影響，在熟悉這個思路后，會很快找出問題編平報表。參考文獻：1梁明財務(wù)軟件編