第六章內(nèi)部控制與審計(jì)測試ppt課件.ppt

第六章內(nèi)部控制與審計(jì)測試,第一節(jié)內(nèi)部控制概述第二節(jié)內(nèi)部控制測試第三節(jié)內(nèi)部控制的描述第四節(jié)內(nèi)部控制審核第五節(jié)管理建議書,第一節(jié)內(nèi)部控制概述,內(nèi)部控制發(fā)展歷程內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的分類內(nèi)部控制循環(huán)模型,內(nèi)部控制的含義,內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。,內(nèi)部控制的目標(biāo)(一般）,保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。,我國企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo),2008中國財(cái)政部審計(jì)署證監(jiān)會(huì)銀監(jiān)會(huì)保監(jiān)會(huì)發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范提出內(nèi)部控制的目標(biāo)：1.確保企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)；2.確保企業(yè)運(yùn)營的效果和效率；3.確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性；4.確保企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整；5.確保企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)符合相關(guān)的法律和法規(guī)。,內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系,內(nèi)部控制加速了現(xiàn)代審計(jì)方法的變革，內(nèi)部控制節(jié)省了審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用；內(nèi)部控制擴(kuò)大了審計(jì)范圍，完善了審計(jì)的職能。,內(nèi)部控制發(fā)展歷程（六個(gè)階段）,1.內(nèi)部牽制階段(二十世紀(jì)初到40年代以前)2.內(nèi)部控制階段(二十世紀(jì)40年代未）3.會(huì)計(jì)控制和管理控制階段（二十世紀(jì)50年代末)4.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段(二十世紀(jì)80年代未到90年代初)內(nèi)部控制包括三部分：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序5.內(nèi)部控制整體框架階段(二十世紀(jì)90年代)分為五個(gè)要素：（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控）6.內(nèi)部控制整合框架-風(fēng)險(xiǎn)管理階段(二十一世紀(jì)初)：建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，將企業(yè)管理的重心由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理。,2008年中國財(cái)政部審計(jì)署證監(jiān)會(huì)銀監(jiān)會(huì)保監(jiān)會(huì)發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范提出內(nèi)部控制要素有五大類：1.內(nèi)部環(huán)境2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3.控制活動(dòng)4.信息與溝通5.內(nèi)部監(jiān)督,內(nèi)部控制的要素,控制環(huán)境,控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),控制活動(dòng),監(jiān)督,信息與溝通,內(nèi)部控制框架,內(nèi)部控制的構(gòu)成要素分析：,一、控制環(huán)境含義：是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及效率產(chǎn)生影響的各種因素?？刂骗h(huán)境是在內(nèi)部控制中占有重要的地位，是其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)。內(nèi)容管理當(dāng)局的管理思想和經(jīng)營方式企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)董事會(huì)權(quán)責(zé)的劃分方法人力資源管理,內(nèi)部控制的構(gòu)成要素分析,二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)分析,內(nèi)部控制的構(gòu)成要素分析,三、控制活動(dòng)（確保管理層的指令得以執(zhí)行的各種政策及程序）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)信息處理實(shí)物控制職責(zé)分離（不相容職務(wù)）,內(nèi)部控制的構(gòu)成要素分析,四、信息與溝通是指企業(yè)內(nèi)部各部門之間各種信息的上傳下達(dá)和處理、以及企業(yè)與外部相關(guān)單位各部門之間的信息溝通。（管理信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)信息的傳遞),內(nèi)部控制的構(gòu)成要素分析,五、內(nèi)部監(jiān)督是指由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程，為了確保內(nèi)部控制能持續(xù)有效地運(yùn)作。(監(jiān)控指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量的進(jìn)程，即對(duì)內(nèi)部控制改革、運(yùn)行及改進(jìn)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。),指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。,建立和維護(hù)內(nèi)部控制是治理層和管理層的責(zé)任，而不是審計(jì)人員的責(zé)任,對(duì)控制的監(jiān)督,思考：某公司20萬元以下的款項(xiàng)可以由財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行決策，20-50萬元由總經(jīng)理進(jìn)行決策，50萬元以上由董事長進(jìn)行決策。請(qǐng)問該公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上有沒有問題？分析：有問題。因?yàn)樨?cái)政部的內(nèi)部控制明確規(guī)定，一定金額以上的款項(xiàng)一定要由集體審批。,合規(guī)合法控制交易授權(quán)控制（授權(quán)、分權(quán)控制）職責(zé)分工控制（不相容職務(wù)控制）業(yè)務(wù)記錄控制（業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制）財(cái)產(chǎn)安全控制人員素質(zhì)控制內(nèi)部審計(jì)控制,內(nèi)部控制的基本方式（內(nèi)容）,不相容職務(wù)應(yīng)實(shí)行職務(wù)分離對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)的職務(wù)和該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的職務(wù)應(yīng)分離執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和審查稽核該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)應(yīng)分離執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄職務(wù)應(yīng)分離記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)應(yīng)分離保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的記錄職務(wù)應(yīng)分離保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和對(duì)該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查的職務(wù)應(yīng)分離登記總賬的職務(wù)與登記明細(xì)賬的職務(wù)應(yīng)分離登記總賬的職務(wù)與登記日記賬的職務(wù)應(yīng)分離,A、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程分工的要點(diǎn)：,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán),分工,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行,及其審核,分工,及其執(zhí)行,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行,及其記錄,分工,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄,及其審核,分工,B、財(cái)物記錄與保管分工的要點(diǎn)：,財(cái)產(chǎn)物資的記錄,保管,分工,財(cái)產(chǎn)物資的保管,核對(duì),分工,記錄總分類賬,記錄明細(xì)分類賬,分工,記錄總分類賬,記錄日記賬,分工,業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制：指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理必須經(jīng)過授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、復(fù)核六個(gè)步驟。,思考：某公司采購固定資產(chǎn)、材料時(shí)，由會(huì)計(jì)人員甲詢價(jià)并確定從哪一家供應(yīng)商進(jìn)貨，另一名會(huì)計(jì)人員乙記錄，還有一個(gè)人驗(yàn)收。請(qǐng)問該公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上有沒有問題？分析：有問題。因?yàn)樨?cái)政部的內(nèi)部控制明確規(guī)定，詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職責(zé)必須分開,思考：某公司應(yīng)付賬款部門的負(fù)責(zé)人按照到期的時(shí)間要求、根據(jù)合同的約定到期簽發(fā)付款審批手續(xù)，由出納人員小丁支付款項(xiàng)，并在月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。請(qǐng)問該公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上有沒有問題？分析：有問題。根據(jù)財(cái)政部的內(nèi)部控制規(guī)范出納不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,例題,東方貿(mào)易公司請(qǐng)你就下列問題提供咨詢服務(wù)，該公司有三位員工必須分擔(dān)如下工作：1.記錄并保管總賬；2.記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；3.記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；4.記錄貨幣資金日記賬；5.保管、填寫支票；6.發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單；7.調(diào)節(jié)銀行日記賬和銀行對(duì)賬單；8.保管并送存現(xiàn)金收入。上述工作中，除6、7兩項(xiàng)工作量較小外，其余各項(xiàng)工作量大體相當(dāng)。要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料，你認(rèn)為應(yīng)如何分配這些工作？,內(nèi)部控制分類,（一）按控制的時(shí)間分類事前控制事中控制事后控制（二）按控制主體分類出資者控制經(jīng)營者控制財(cái)務(wù)部門控制,內(nèi)部控制分類,（三）按控制的依據(jù)分類預(yù)算控制制度控制（四）按控制手段分類定額控制定率控制,第二節(jié)符合性測試,是為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。,符合性測試注意的問題,（）不論被審單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解。（）根據(jù)了解，確定是否進(jìn)行符合性測試及將要執(zhí)行的符合性測試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。（）對(duì)被審單位內(nèi)部控制的測試，并非是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的全部內(nèi)容。絕不能完全取消實(shí)質(zhì)性測試。,符合性測試的前提,了解內(nèi)部控制的目的了解內(nèi)部控制的程序（什么是穿行測試）穿行測試（walkthroughtesting）：是指追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序。在風(fēng)險(xiǎn)管理中,在正常運(yùn)行條件下，將初始數(shù)據(jù)輸入內(nèi)控流程，穿越全流程和所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把運(yùn)行結(jié)果與設(shè)計(jì)要求對(duì)比，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流程缺陷的方法。,符合性測試的種類,同步符合性測試追加符合性測試計(jì)劃符合性測試,同步符合性測試,在審計(jì)計(jì)劃階段，CPA需要了解控制是如何設(shè)計(jì)的？是否得到執(zhí)行？在了解內(nèi)部控制時(shí)，CPA可能測試一下控制是否有效？在多大程度上得到執(zhí)行？這就是同步符合性測試。,追加符合性測試,在外勤工作階段，即在現(xiàn)場審計(jì)階段，如果有證據(jù)表明內(nèi)部控制的有效性比計(jì)劃階段預(yù)期的可能要高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲得審計(jì)證據(jù)表明內(nèi)部控制控制確實(shí)較預(yù)期的效果要好，此時(shí)執(zhí)行的控制測試或符合性測試，即追加的符合性測試。控制越有效，審計(jì)成本越低，所以只有當(dāng)追加的符合性測試獲得的證據(jù)，支持較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平的預(yù)期，從而節(jié)約的審計(jì)成本大于追加測試的成本時(shí)，CPA才考慮使用追加的符合性測試。,符合性測試的基本程序,檢查交易和事項(xiàng)的憑證詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況(如分工控制）重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序,符合性測試的范圍,從理論上講，符合性測試范圍越大，所能提供的有關(guān)控制政策或程序執(zhí)行的有效性的證據(jù)越充分。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員執(zhí)行符合性測試的范圍并不是越大越好，而是要求審計(jì)人員、從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的總體出發(fā)，合理地確定測試的范圍。符合性測試的范圍直接受審計(jì)人員計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的影響。,符合性測試的時(shí)間,（一）同步符合性測試是在了解的同時(shí)執(zhí)行的。（計(jì)劃階段）（二）追加的或計(jì)劃的符合性測試都是在外勤工作中執(zhí)行。（符合性測試盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。）（三）若期中審計(jì)已進(jìn)行符合性測試，審計(jì)人員在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。,評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測試的影響,如果評(píng)價(jià)為高度信賴，說明控制風(fēng)險(xiǎn)為最低，審計(jì)人員就可以執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測試如果內(nèi)部控制很差，控制風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員只有依靠執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性測試程序，才能控制檢查風(fēng)險(xiǎn)處于低水平，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于低水平。,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟(一),了解內(nèi)部控制現(xiàn)狀,做出相應(yīng)的記錄,詢問法,檢查法,觀察法,穿行測試,問卷法,文字描述法,流程圖,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟(二),檢查,詢問與觀察,重新執(zhí)行相關(guān)程序,測試內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行效果,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟(三),評(píng)價(jià)內(nèi)部控制強(qiáng)弱評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試水平,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制強(qiáng)弱,評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn),控制風(fēng)險(xiǎn)水平,低信賴程度,高信賴程度,較多實(shí)質(zhì)性測試,有限實(shí)質(zhì)性測試,高,低,第三節(jié)描述內(nèi)部控制的基本方法,調(diào)查表法記述法（文字?jǐn)⑹龇ǎ┝鞒虉D法,二、內(nèi)部控制的描述,（一）內(nèi)部控制的描述方法,實(shí)例內(nèi)部控制描述的文字說明法,現(xiàn)金內(nèi)部控制1現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；2現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；3全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入帳，并且指出要有核準(zhǔn)手續(xù)；4控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；5按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，以做到賬實(shí)相符；6加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制審計(jì)。,實(shí)例內(nèi)部控制描述的問卷法,實(shí)例內(nèi)部控制描述的流程圖法,第四節(jié)內(nèi)部控制審計(jì),內(nèi)部控制審計(jì)的概念內(nèi)部控制審計(jì)的程序內(nèi)部控制審計(jì)的構(gòu)成要素內(nèi)部控制審計(jì)的報(bào)告的參考格式,內(nèi)部控制審計(jì)的含義,內(nèi)部控制審計(jì)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。（可單獨(dú)進(jìn)行，也可與報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行）（建立健全有效的內(nèi)控制度、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是董事會(huì)的責(zé)任，在審計(jì)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上對(duì)其有效性發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任）,內(nèi)部控制審計(jì)目的與審計(jì)依據(jù),內(nèi)部控制審計(jì)目的：為滿足企業(yè)內(nèi)部使用需要、國家有關(guān)法規(guī)的要求。內(nèi)部控制審計(jì)依據(jù)：內(nèi)部控制審計(jì)指引,內(nèi)部控制審計(jì)的過程（程序）,計(jì)劃審計(jì)工作（配備審計(jì)項(xiàng)目組，指導(dǎo)助理人員）實(shí)施審計(jì)工作評(píng)價(jià)控制缺陷（重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷）完成審計(jì)工作（取得經(jīng)企業(yè)簽署的對(duì)內(nèi)部控制的書面聲明）出具審計(jì)報(bào)告關(guān)注期后事項(xiàng)記錄審計(jì)工作,內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容,1標(biāo)題,2收件人,3引言段,4企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段,7財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)意見段,8非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷描述段,9簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址,10報(bào)告日期,5注師的責(zé)任段,6內(nèi)控固有局限性的說明段,內(nèi)部控制