第九章 成本分析概述.ppt

第9章成本分析概述,9.1成本分析的內(nèi)涵9.2影響產(chǎn)品成本的因素9.3成本分析的原則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)9.4成本分析的程序9.5成本分析的方法,9.1成本分析的內(nèi)涵,成本分析是利用成本核算及其他相關(guān)資料，對(duì)成本水平與構(gòu)成的變動(dòng)情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以揭示影響成本升降的各種因素及其變動(dòng)的原因，尋找降低成本的潛力廣義的成本分析包括事前分析、事中分析和事后分析狹義的成本分析主要指事后分析，以成本核算提供的數(shù)據(jù)為主，結(jié)合有關(guān)的計(jì)劃、定額、統(tǒng)計(jì)、技術(shù)和其他調(diào)查資料，按照一定的原則，應(yīng)用一定的方法，對(duì)影響成本和成本效益升降的各種因素進(jìn)行科學(xué)的分析，查明成本和成本效益變動(dòng)的原因，制定降低成本的措施，以充分挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本和提高成本效益的潛力，以較少的勞動(dòng)消耗取得較大的經(jīng)濟(jì)效益,9.2影響產(chǎn)品成本的因素,9.2.1固有因素9.2.2宏觀因素9.2.3微觀因素,9.2.1固有因素,固有因素，是指企業(yè)建廠時(shí)先天條件的好壞對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本影響的因素固有因素包括的內(nèi)容企業(yè)地理位置和資源條件企業(yè)規(guī)模和技術(shù)裝備水平企業(yè)的專業(yè)化協(xié)作水平固有因素一般不可能改變，但對(duì)成本影響很大,9.2.2宏觀因素,宏觀因素，是從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這樣一個(gè)宏觀的方面來(lái)觀察的因素宏觀因素包括的內(nèi)容宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整成本管理制度的改革市場(chǎng)需求和價(jià)格水平不是企業(yè)主觀造成的，而是客觀因素對(duì)企業(yè)的影響,9.2.3微觀因素,微觀因素，是從企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這樣微觀的方面來(lái)觀察的各種因素微觀因素包括的內(nèi)容勞動(dòng)生產(chǎn)率水平生產(chǎn)設(shè)備利用效果原材料和燃料動(dòng)力的利用情況產(chǎn)品生產(chǎn)的工作質(zhì)量企業(yè)的成本管理水平企業(yè)精神文明建設(shè)狀況微觀因素是其能夠控制的，是企業(yè)成本分析的重點(diǎn),9.3成本分析的原則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),17.3.1成本分析的原則17.3.2成本分析的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),9.3.1成本分析的原則,全面分析與重點(diǎn)分析相結(jié)合的原則專業(yè)分析與群眾分析相結(jié)合的原則經(jīng)濟(jì)分析和技術(shù)分析相結(jié)合的原則縱向分析與橫向分析相結(jié)合的原則事后分析與事前、事中分析相結(jié)合的原則報(bào)表數(shù)據(jù)分析和實(shí)地分析相結(jié)合的原則,9.3.2成本分析的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),歷史標(biāo)準(zhǔn)歷史標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)在以前年度中某項(xiàng)成本指標(biāo)的最低水平根據(jù)歷史標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以判斷現(xiàn)實(shí)的工作和以前相比較行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)主管部門(mén)根據(jù)所屬行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況所制定的同行業(yè)的成本指標(biāo)水平根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以了解本企業(yè)在同行業(yè)中所處的水平,預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)：計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)預(yù)先規(guī)定的在計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)和各種產(chǎn)品的成本水平根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以分析實(shí)際生產(chǎn)消耗水平與預(yù)算之間的差異，并通過(guò)分析差異原因，努力降低成本水平,9.4成本分析的程序,9.4.1成本分析準(zhǔn)備階段9.4.2成本分析實(shí)施階段9.4.3成本分析報(bào)告階段,9.4.1成本分析準(zhǔn)備階段,明確成本分析目的確立成本分析標(biāo)準(zhǔn)收集成本分析資料,9.4.2成本分析實(shí)施階段,報(bào)表整體分析成本指標(biāo)分析：成本指標(biāo)對(duì)比在已核實(shí)資料的基礎(chǔ)上，對(duì)成本的各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)進(jìn)行各種形式、各個(gè)方面的比較，確定差異一方面明確必須深入進(jìn)行分析的問(wèn)題，一方面挖掘潛力、指出方向和途徑按成本指標(biāo)完成的時(shí)間和地點(diǎn)詳細(xì)研究其完成的結(jié)果，以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)基本因素分析,9.4.3成本分析報(bào)告階段,得出成本分析結(jié)論研究有關(guān)成本指標(biāo)差異形成過(guò)程的基礎(chǔ)上，進(jìn)行因素分析將有關(guān)因素加以分類，衡量各個(gè)因素對(duì)指標(biāo)差異產(chǎn)生的影響程度和影響方式，找出其決定作用的主要因素綜合分析各方面因素對(duì)指標(biāo)差異的影響程度提出可行的措施和建議編寫(xiě)成本分析報(bào)告,9.5成本分析的方法,9.5.1成本報(bào)表整體分析方法9.5.2指標(biāo)分析法9.5.3因素分析法,9.5.1成本報(bào)表整體分析方法,水平分析法水平分析法，是指將反映企業(yè)報(bào)告期成本的信息與反映企業(yè)前期或歷史某一種成本狀況的信息進(jìn)行對(duì)比，研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或成本狀況發(fā)展變動(dòng)情況的成本分析方法水平分析法是反映某方面情況的報(bào)表的全面、綜合對(duì)比分析，而不是單指標(biāo)分析,垂直分析法垂直分析法，是指通過(guò)計(jì)算成本報(bào)表中各項(xiàng)目占總體的比重或結(jié)構(gòu)，反映報(bào)表中的項(xiàng)目與總體的關(guān)系及其變動(dòng)情況會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過(guò)垂直分析法處理后，通常稱為同度量報(bào)表或稱總體結(jié)構(gòu)報(bào)表,趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法，是指根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾年或幾個(gè)時(shí)期的分析資料，運(yùn)用指數(shù)或完成率的計(jì)算，確定分析期各有關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)情況趨勢(shì)分析法既可用于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體分析，也可用于對(duì)某些主要指標(biāo)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析,9.5.2指標(biāo)分析法,指標(biāo)對(duì)比分析法實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)對(duì)比本期實(shí)際指標(biāo)與以前期間實(shí)際指標(biāo)的對(duì)比本期實(shí)際指標(biāo)與國(guó)內(nèi)外同類型企業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)對(duì)比企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展與先進(jìn)車間、班組和個(gè)人的指標(biāo)對(duì)比,比率分析法比率分析法，是將反映成本狀況或與成本水平相關(guān)的兩個(gè)因素聯(lián)系起來(lái)，通過(guò)計(jì)算比率，反映他們之間的關(guān)系，借以評(píng)價(jià)企業(yè)成本狀況和經(jīng)營(yíng)情況的一種成本分析方法相關(guān)比率分析：比如成本利潤(rùn)率、銷售成本率趨勢(shì)比率分析：成本降低率構(gòu)成比率分析：材料成本比重、可比產(chǎn)品成本比重比率分析法計(jì)算簡(jiǎn)便，結(jié)果容易判斷,9.5.3因素分析法,連環(huán)替代法從數(shù)值上測(cè)定各個(gè)相互聯(lián)系因素對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的差異影響程度的一種分析方法連環(huán)替代法可以衡量各種因素影響程度大小，有利于分清原因和責(zé)任，使評(píng)價(jià)工作更有說(shuō)服力,連環(huán)替代法的程序確定分析對(duì)象，分解指標(biāo)體系連環(huán)順序替代，計(jì)算替代結(jié)果比較替代結(jié)果，確定影響程度加總影響數(shù)值，驗(yàn)算分析結(jié)果,例1連環(huán)替代分析法,資料：某公司上年與本年有關(guān)材料費(fèi)用、產(chǎn)品產(chǎn)量、材料單耗、材料單價(jià)等如表1所示表1材料費(fèi)用分析資料表要求：試用連環(huán)替代法分析各因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響,分析對(duì)象材料費(fèi)用變動(dòng)46200400006200元指標(biāo)分解材料費(fèi)用產(chǎn)量單耗單價(jià)連環(huán)替代上年數(shù)：10008540000替代：11008544000替代：11007538500替代：11007646200,計(jì)算影響數(shù)值由于產(chǎn)量增加，使材料費(fèi)用變動(dòng)44000400004000元由于單耗減少，使材料費(fèi)用變動(dòng)38500440005500元由于單價(jià)上漲，使材料費(fèi)用變動(dòng)46200385007700元驗(yàn)算結(jié)果三因素總影響4000（5500）77006200元,連環(huán)替代法的要點(diǎn)因素分解的相關(guān)性：經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系的組成因素，必須是確實(shí)能夠形成該項(xiàng)指標(biāo)差異的內(nèi)在構(gòu)成原因分析前提的假定性：分析某一因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響程度，必須暫定其他因素不變，以剔除其他因素的影響順序替代的連環(huán)性：各因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異數(shù)的影響，必須順序連環(huán)的逐一進(jìn)行計(jì)算因素替代的順序性：連環(huán)替代的順序一般是先替代數(shù)量指標(biāo)，后替代質(zhì)量指標(biāo)，先替代實(shí)物指標(biāo)，后替代貨幣指標(biāo)，先替代主要指標(biāo)，后替代次要指標(biāo),差額計(jì)算法差額計(jì)算法是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式，是利用各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計(jì)算各個(gè)因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響數(shù)值差額計(jì)算法的計(jì)算程序確定分析對(duì)象，分解指標(biāo)體系連環(huán)順序替代，計(jì)算影響差額加總影響數(shù)值，驗(yàn)算分析結(jié)果,例2差額計(jì)算分析法,資料：某公司上年與本年有關(guān)材料費(fèi)用、產(chǎn)品產(chǎn)量、材料單耗、材料單價(jià)等如表1所示表1材料費(fèi)用分析資料表要求：試用差額計(jì)算法分析各因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響,分析對(duì)象材料費(fèi)用變動(dòng)46200400006200元指標(biāo)分解材料費(fèi)用產(chǎn)量單耗單價(jià)計(jì)算差額由于產(chǎn)量的影響：（1