xx省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除管理操作指南（試用）

用） 為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，推動企業(yè)成為技術創(chuàng)新的主體，努力建設創(chuàng)新型省份，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā) 費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā) 2008 116 號）等文件規(guī)定，結(jié)合我省實際編制本指南。 第一章 概 述 一、企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策 （一）政策規(guī)定 根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損 益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 （二）政策適用范圍 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）規(guī)定：研究開發(fā)費用稅前扣除政策適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。 按照企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組 織。依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國 （地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 二、允許加計扣除研發(fā)費用的構(gòu)成 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）規(guī)定：企業(yè)從事國家重點支持的高新技術領域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（ 2007 年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。 1、 新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。 2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。 4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。 5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 7、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。 8、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 三、研究開發(fā)活動的定義 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試 行）規(guī)定： 研究開發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。 創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝 置、產(chǎn)品、服務或知識等）。 四、研究開發(fā)活動的方式 研究開發(fā)活動一般分為自主研究開發(fā)、委托研究開發(fā)、合作研究開發(fā)和集團集中研究開發(fā)以及以上各種方式組合開發(fā)等。 （一）自主研究開發(fā) 是指企業(yè)主要依靠自己的資源、技術、人力，依據(jù)自己的意志，獨立研究開發(fā)，并在研究開發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權。該研發(fā)方式的政策申請主體是開展研發(fā)活動的企業(yè)本身。 （二）委托研究開發(fā) 是指被委托單位或機構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構(gòu)的研究開發(fā)成果。該研發(fā)方式的政策申請主體是企業(yè)而非被委 托單位或機構(gòu)。 （三）合作研究開發(fā) 是指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研究開發(fā)項目。該研發(fā)方式的政策申請主體是合作各方，特點是分攤研發(fā)投入、共擔研發(fā)風險、分享研發(fā)成果。 （四）集團集中研究開發(fā) 是指集團企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研究開發(fā)力量集中在集團公司、由其統(tǒng)籌管理集團研究開發(fā)活動的研究開發(fā)項目進行集中研發(fā)。由集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書 、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。 五、研究開發(fā)活動的階段 企業(yè)研究開發(fā)活動分為研究階段和開發(fā)階段。 研究階段，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查的階段。研究階段是探索性的，可以理解為是基礎研究，是對新知識、新理論、新原理的探索，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備。 開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等的階段。開發(fā)階段包括試生產(chǎn)研究和推廣應用研究。試生產(chǎn)研究是指實驗室條件 的擴大和中間試驗，或小批量生產(chǎn)。推廣應用研究是指為了推廣應用新材料、新產(chǎn)品，要研究解決推廣應用中的科學技術問題。 第二章 企業(yè)研究開發(fā)項目管理 一、項目立項 企業(yè)研究開發(fā)活動應當實行立項制度。根據(jù)有關規(guī)定，企業(yè)的每個研究開發(fā)活動，應當首先由企業(yè)自主立項。項目應當具有明確的研發(fā)形式、研發(fā)目標、進度計劃、經(jīng)費預算、人員組成和過程管理文件，會計期末應當對研究開發(fā)費用發(fā)生情況進行歸集。每個年度終了或項目完成時，對項目實施情況或完成情況進行總結(jié)。主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供經(jīng)信或科技部 門的鑒定意見。 企業(yè)根據(jù)需求，在充分論證分析的基礎上，自行決定研究開發(fā)內(nèi)容和形式，合理編制研究開發(fā)計劃和費用預算，確定研究開發(fā)人員編制，經(jīng)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會研究批準。 項目立項應形成以下立項文件： 1、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)項目立項的決議文件； 2、自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)項目計劃書（需根據(jù)加計扣除政策規(guī)定的領域，詳細說明至小類名稱）和研究開發(fā)費預算； 3、自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單； 4、委托、合作、集 團集中研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。合同或協(xié)議應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。 二、項目鑒定 研究開發(fā)項目鑒定，是指省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳組織有關專家，按照規(guī)定的形式和程序，對企業(yè)申報的研究開發(fā)費用加計扣除項目的所屬領域、價值成果及對我省相關行業(yè)的技術、工藝領先的推動作用等進行評價，并做出相應結(jié)論。 國家工業(yè)和信息化部、國家科技部、省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳下達的技術創(chuàng)新類和科技發(fā)展類項目，以正式下達的文件和任務書作為鑒定意見。 企業(yè)申請研究開發(fā)項目鑒定，不收取任何費用 。 （一）鑒定范圍 除國家工業(yè)和信息化部、國家科技部、省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳下達的技術創(chuàng)新類和科技發(fā)展類項目外，由企業(yè)立項的研發(fā)項目均可申請項目鑒定。 （二）鑒定單位 省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳分別按工作職責組織企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定工作。省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳可根據(jù)工作需要，委托市級經(jīng)信、科技部門及省級行業(yè)管理部門和機構(gòu)，主持企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定。 其他部門、機構(gòu)非受省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳委托，不具備研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定職能。 （三）鑒定內(nèi)容 1、項目是否屬于國 家重點支持的高新技術領域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當前優(yōu)先發(fā)展的高新技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（ 2007 年度）范圍； 2、項目是否能夠通過在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新，取得有價值的成果； 3、項目是否對我省相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用； 4、需要審核的其它事項。 （四）鑒定資料 企業(yè)在申請鑒定時需提交以下資料（一式兩份）。 1、 企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目申請表 (分自主研究開發(fā)、委托研究開發(fā)、合作研究開發(fā)、集團集中研究開發(fā) )（見附件 1）； 2、自主、委托、合作、集團集中 研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算； 3、自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單； 4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)項目立項的決議文件； 5、研究開發(fā)項目省部級查新報告； 6、省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳需要提供的其他資料。 （五）鑒定程序 1、申請。每年 4 月 10 日和 11 月 10 日前，企業(yè)可向所在市經(jīng)信、科技部門或省級行業(yè)管理部門和機構(gòu)，提出企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定申請。 企業(yè)在一個年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)項目的，應按照不同研究 開發(fā)項目分別進行申請。同一研究開發(fā)項目不得重復、多頭申請；同一研究開發(fā)項目如無變更，只需申請一次鑒定。 市級經(jīng)信、科技部門或省級行業(yè)管理部門和機構(gòu)根據(jù)企業(yè)申報資料提出初審意見，匯總后于每年 4 月 15 日和 11 月 15 日前分別報省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳。 2、鑒定。省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳根據(jù)市級經(jīng)信、科技部門或省級行業(yè)管理部門和機構(gòu)的初審意見，在 3 個工作日內(nèi)研究確定研發(fā)費用加計扣除鑒定項目、鑒定主持單位和鑒定專家名單。 鑒定主持單位在 7 個工作日內(nèi)進行企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定工作，并將鑒定資 料、專家鑒定意見報省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳。 3、出具鑒定意見。省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳根據(jù)鑒定資料、專家鑒定意見，出具 企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定意見（見附件 2）。 三、項目實施 （一）按計劃實施的研究開發(fā)項目 項目投入研發(fā)后，應按照計劃進度、目標定位對項目實施開發(fā)，對項目研發(fā)進展情況進行年度工作總結(jié)，并按要求及時報送項目實施進展情況。 項目實施完成后，企業(yè)應組織專家對項目進行結(jié)題驗收或申請政府有關部門對項目進行鑒定驗收，并及時將研究成果轉(zhuǎn)化為知識產(chǎn)權。 （二）特殊情況的研究開發(fā)項目 國 家工業(yè)和信息化部、國家科技部和省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳下達的技術創(chuàng)新類和科技發(fā)展類項目或省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳鑒定的研究開發(fā)項目，在實施過程中，出現(xiàn)下列情形之一的，屬于項目變更范圍： 1、研究開發(fā)項目名稱發(fā)生改變的； 2、研究開發(fā)單位名稱發(fā)生改變的； 3、研發(fā)研究開發(fā)方式發(fā)生改變的； 4、研究開發(fā)項目內(nèi)容發(fā)生調(diào)整的； 5、研究開發(fā)項目未按時間完成的； 6、需要進行項目變更的其它情形。 省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳每年 4 月 1 日至 10 日、 11 月 1 日至10 日集中受理上述情形的變更申請。并于 10 個 工作日內(nèi)出具 企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目變更意見（見附件 3）。 第三章 研究開發(fā)費用的歸集管理 一、研究開發(fā)費用的會計核算 （一）會計核算規(guī)定 1、企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則的規(guī)定按照企業(yè)會計準則第 6 號 無形資產(chǎn)和小企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段和開發(fā)階段兩個部分分別進行核算。 （ 1）研究階段：企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。研究階段是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查階段。在該階段，企業(yè)無法證明 其研究活動一定能夠形成帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，因此，研究階段的有關支出在發(fā)生時應當費用化計入當期損益。 （ 2）開發(fā)階段：開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，計入當期損益；若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當期損益。 開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術 的基本條件。此時，如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關確認條件，則發(fā)生的開發(fā)支出可資本化，確認為無形資產(chǎn)的成本。在開發(fā)階段，判斷有關支出資本化計入無形資產(chǎn)成本，應同時具備以下五個條件： 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性； 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； 能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式； 有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 2、企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度 的規(guī)定按照企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部的研究與開發(fā)費用在發(fā)生當期直接確認為當期損益，即全部費用化，不需對研究與開發(fā)費用加以區(qū)別和界定。 企業(yè)按法律程序申請取得無形資產(chǎn)時，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。 （二）會計核算內(nèi)容 根據(jù)財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見（財企 2007194 號）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中所發(fā)生的各項費用。具體內(nèi)容如下： 1、研發(fā)活動直接消 耗的材料、燃料和動力費用。 2、企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。 3、用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。 4、用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 5、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。 6、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用。 7、通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。 8、與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。 （三）會計處理要求 1、合理確定研發(fā)費用歸集對象。企業(yè)開展各種形式（自主、合作、委托、集團集中研發(fā)）的研發(fā)活動，應按照單個研發(fā)項目進行研發(fā)費用歸集。 2、健全研發(fā)費用財務核算制度。企業(yè)應當建立健全研發(fā)費用財務核算管理辦法，全面、準確地核算企業(yè)研發(fā)費用，應按照會計核算 政策規(guī)定，設置專門的會計科目，科學、合理、清晰地設置具體明細科目，準確核算每一個研發(fā)項目研發(fā)費用發(fā)生額。計入研發(fā)費用的實際發(fā)生金額必須有依據(jù)，如發(fā)票、工資單、合同等，并在記賬憑證的摘要欄注明用途。企業(yè)在一個納稅年度有多個研發(fā)項目的，研發(fā)費用應按不同研發(fā)項目歸集，發(fā)生的公共費用應當進行合理分攤。具體分攤方法應按照會計準則或會計制度確定，但必須相對固定和科學。 3、按規(guī)定確定研發(fā)費用歸集期間。對于費用化的研發(fā)費用按月歸集，于月末轉(zhuǎn)入“管理費用”科目；對于資本化支出的研發(fā)費用，按研發(fā)項目的周期歸集。 二、加計扣除 研究開發(fā)費用的歸集 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）規(guī)定：“企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生額”。 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)首先應按照會計規(guī)定設置專門會計核算科目，分研發(fā)項目，全面、準確地核算研發(fā)費用；其次，在納稅年度終了后，企業(yè)應在專賬核算的基礎上，按照企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）規(guī)定的可加計扣除的研發(fā)費用范圍，準確歸集年度可加計扣除的研發(fā)費用發(fā)生金額，填寫 項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表 （見附件 4）。對未設置研發(fā)費用會計科目或者雖設置科目但沒有進行明細核算或者劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。 三、研發(fā)活動終止（或中止）研發(fā)費用的處理 企業(yè)研發(fā)項目的終止或中止，代表研究開發(fā)行為的結(jié)束或者暫停，根據(jù)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的有關規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)行為結(jié)束后或者暫停期間，企業(yè)發(fā)生的費用可以核算并據(jù)實稅前扣除，但不得再歸集享受加計扣除稅收優(yōu)惠。 四、無形資產(chǎn)的處理 （一 ）無形資產(chǎn)的計稅基礎 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足無形資產(chǎn)五個確認條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。 達到預定用途是指無形資產(chǎn)能正常發(fā)揮預定作用。其發(fā)生的支出不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費及其他間接費用。 （二）無形資產(chǎn)的加計扣除管理 無形資產(chǎn)在申請享受加計扣除（攤銷）稅收優(yōu)惠時，應按照企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）規(guī)定的允許加計扣除的八類費用確定可加計扣除（攤銷）的無形資產(chǎn) 計稅基礎，按照該計稅基礎的 150%在各攤銷年度稅前攤銷。 五、技術成果轉(zhuǎn)讓的處理 技術轉(zhuǎn)讓的管理主要涉及買斷等方式轉(zhuǎn)讓技術所有權或使用權以及二次開發(fā)而產(chǎn)生的管理。 （一）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權，也就是企業(yè)將在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對其無形資產(chǎn)所享有的占有、使用、收益、處分的權利轉(zhuǎn)讓給受讓方。轉(zhuǎn)讓時，企業(yè)應按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；同時，應結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓成本，即將無形資產(chǎn)的攤余價值作為轉(zhuǎn)讓無形資本的成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“無形資 產(chǎn)”科目。 （二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權時，其轉(zhuǎn)讓收入的核算與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權的收入核算相同，只是結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本的方法不一樣。由于企業(yè)轉(zhuǎn)讓的只是使用權，企業(yè)仍保留對此項無形資產(chǎn)的所有權，對其仍有占有、使用、收益、處分的權利，因此，此項無形資產(chǎn)仍為企業(yè)的資產(chǎn)不能從賬上沖銷掉。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權的成本，只是履行合同所規(guī)定義務發(fā)生的費用（如服務費等）。因而結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本時，按履行合同所發(fā)生的實際費用，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）稅務處理 無形資產(chǎn)的所有權或者 使用權一旦發(fā)生轉(zhuǎn)讓情形的，轉(zhuǎn)讓方應停止享受加計扣除，以前年度加計扣除的部分不予以追溯調(diào)整。受讓方對無形資產(chǎn)尚未攤銷的部分，繼續(xù)按稅法規(guī)定攤銷。 根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定：“一個年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！狈蟽?yōu)惠條件的企業(yè)可按規(guī)定到當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請享受優(yōu)惠。 第四章 研究開發(fā)費用加計扣除的稅收管理 企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，在預繳申報時，據(jù)實申報扣除；符合加計扣除條件的研發(fā)費用，在匯算清繳所得稅年度申報時， 可按規(guī)定加計扣除。 一、管理方式 研發(fā)費用加計扣除實行事先備案管理。納稅人應于年度申報前，向主管稅務機關報送研發(fā)費用加計扣除備案資料，申請享受加計扣除優(yōu)惠。未經(jīng)事先備案的，不得享受加計扣除優(yōu)惠。 二、基本管理要求 1、企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。 2、企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。 3、法律、法規(guī)和 國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。 4、申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。 三、自主研究開發(fā) 事先備案需報送資料： （ 1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項報告書（國稅機關管理的企業(yè)報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案報告書，具體格式見附件 5；地稅機關管理的企業(yè)報送研發(fā)費用加計扣除備案表，具體格式見附件 6）； （ 2）自主研究開發(fā)項目計劃書（需根據(jù)規(guī)定的領域詳細說明至具體項目）； （ 3）研究開發(fā)費 預算書、預算編制說明（詳細說明各項目預算情況）； （ 4）自主研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單； （ 5）自主研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表； （ 6）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主研究開發(fā)項目立項的決議文件； （ 7）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料； （ 8）稅務機關要求提供的其他資料。 主管稅務機關對企業(yè)申報項目有異議的，企業(yè)還應提供省級經(jīng)信或科技部門出具的鑒定意見。 四、委托研究開發(fā) 1、管理要求 對委托研發(fā)項目發(fā)生的研發(fā)費用，凡符合加計扣除條件的，由委托方按照規(guī)定 計算加計扣除，受托方不得進行加計扣除。在實際管理中，受托方研究與開發(fā)成本的歸集要實行“專賬管理”，“專賬管理”內(nèi)容同前所述。在委托方向主管稅務機關提請備案之前，受托方應向委托方提供國稅發(fā) 2008 116 號文件規(guī)定的 8 類研發(fā)費用明細情況；否則，該委托開發(fā)項目的研究開發(fā)費用不能享受加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。 對企業(yè)按照獨立交易原則委托境外企業(yè)進行技術、產(chǎn)品研發(fā)的，在委托企業(yè)擁有完全獨立知識產(chǎn)權并獲得國家發(fā)明專利證書的，其實際發(fā)生的研發(fā)費用可以稅前扣除，并按國稅發(fā) 2008 116 號文件規(guī)定的條件、范圍享受加計扣除優(yōu)惠政策。境外受托方應向企業(yè)提供經(jīng)中介機構(gòu)審計的該研發(fā)項目的費用明細情況。 2、事先備案需報送資料 （ 1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項報告書（國稅機關管理的企業(yè)報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案報告書，具體格式見附件 5；地稅機關管理的企業(yè)報送研發(fā)費用加計扣除備案表，具體格式見附件 6）； （ 2）委托研究開發(fā)項目計劃書（需根據(jù)規(guī)定的領域詳細說明至具體項目）； （ 3）研究開發(fā)費預算書、預算編制說明（詳細說明各項目預算情況）； （ 4）委托研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人 員名單； （ 5）委托研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表； （ 6）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于委托研究開發(fā)項目立項的決議文件； （ 7）委托研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議； （ 8）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料； （ 9）受托方向委托方報送的 研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表； （ 10）稅務機關要求提供的其他資料。 主管稅務機關對企業(yè)申報的項目有異議的，企業(yè)還應提供省級經(jīng)信或科技部門出具的鑒定意見。 五、合作研究開發(fā) 1、管理要求 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，合作雙方均應按照國稅發(fā) 2008 116 號規(guī)定，對發(fā)生的研發(fā)費用設置“專賬管理”。凡符合研發(fā)費用加計扣除范圍和條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定向主管稅務機關備案，申請享受加計扣除。 2、事先備案需報送資料 （ 1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項報告書（國稅機關管理的企業(yè)報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案報告書，具體格式見附件 5；地稅機關管理的企業(yè)報送研發(fā)費用加計扣除備案表，具體格式見附件 6）； （ 2）合作研究開發(fā)項目計劃書（需根據(jù)規(guī)定的領域詳細說明至具體項目）； （ 3）研究開發(fā)費預算書、預算編制說明（詳細說明各項目預算情況 ）； （ 4）合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單； （ 5）合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表； （ 6）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于合作研究開發(fā)項目立項的決議文件； （ 7）合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議； （ 8）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料； （ 9）稅務機關要求提供的其他資料。 主管稅務機關對企業(yè)申報的項目有異議的，企業(yè)還應提供省級經(jīng)信或科技部門出具的鑒定意見。 六、集團集中研究開發(fā) 1、管理要求 （ 1）企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù) 額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。 （ 2）企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費