關于企業(yè)績效評價問題探討文獻綜述2

1引言績效評價問題是任何一個經濟體系中的核心問題。企業(yè)績效評價是當今資本市場和會計管理中的一個重大課題。人們普遍認為工業(yè)時代的傳統(tǒng)財務績效評價體系在理論和實踐方面不僅一直難以解決選什么指標、選多少指標如何確定各項指標的權重如何設定評價標準等難題，而且也一直存在著重短期績效評價、輕長期績效評價重過去財務成果、輕未來價值創(chuàng)造重有形資產績效、輕無形資產價值重財務指標體系、輕非財務指標體系重結果的“秋后算帳”、輕過程的“適時評估”等問題。如今，信息時代信息系統(tǒng)的發(fā)達和高科技信息技術使得非財務指標評價、過程適時評價、無形績效評價、顧客導向評價等成為必要和可能。事實上，目前都尚未建立起一套科學完整和行之有效的績效評價體系，我國已有的評價系統(tǒng)及指標也還多是不分評價主體所有者、債權人、政府、管理者、客戶等的多頭評價對企業(yè)經營系統(tǒng)績效評價和經營者業(yè)績評價不分客觀公正的評價和主觀激勵的考核不分出資人的外部評價和管理者的內部評價不分當事人的評價和中介機構評價不分。2關于企業(yè)績效評價問題探討的國內外研究現狀21國外文獻回顧企業(yè)績效評價在其發(fā)展過程中大致可以分為三個階段成本績效評價制度、企業(yè)財務績效評價體系和企業(yè)創(chuàng)新績效評價體系。從19世紀中葉開始到20世紀20年代期間主要以成本評價為主，對資產負債表中的資產和負債及利潤進行評價。1911年哈瑞設計了最早的標準成本制度，通過標準成本及差異分析實現了成本控制，從而提高了勞動生產率，標準成本的執(zhí)行情況和差異分析結果成為該時期評價企業(yè)經營績效的主要指標。從20世紀20年代到80年代，隨著股份公司的產生，企業(yè)績效評估涉及到了外部所有者和其他利益相關者，企業(yè)績效評價內容由成本評價擴大到企業(yè)的償債能力和利潤指標等財務方面，財務績效評價體系成為主流方法。1915年，杜邦公司的DONALDSON建立了杜邦公式，即投資報酬率資產周轉率銷售利潤率，發(fā)明了“杜邦分析體系”。1928年，沃爾提出了用企業(yè)信用能力指數來評價企業(yè)的財務績效。沃爾“選擇了7個財務比率即流動比率、產權比率、固定資產比率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、固定資產周轉率和自有資金周轉率，分別給定各指標的比重，然后確定標準比率，將實際比率與標準比率相比，得出相對比率，將此相對比率與各指標比重相乘，確定各項指標的得分及總體指標的累計得分，從而對企業(yè)的信用水平做出評價?！钡?，指標的比重是如何確定的卻沒有說明。20世紀30年代詹姆斯麥金西提出了對企業(yè)進行定期績效評價的思想。到50年代，莫迪里亞尼和米勒深刻研究了企業(yè)資本結構和企業(yè)價值，提出了MM定理，為EVA方法奠定了理論基礎。EVA，即經濟附加值，是企業(yè)稅后經營利潤扣除資本成本后的余額，其理論來源是“剩余收入”，考核的是股東的價值持續(xù)最大化。EVA最大的特點是考慮了資本成本，使得企業(yè)管理者更加關注資本成本，并且可以“通過有效經營現有成本、選擇投資回報率高于企業(yè)資本成本的項目和提高資本運用效率?！眮韺崿F資源的優(yōu)化配置。1978年英國政府發(fā)布的白皮書對國有企業(yè)年度的經營績效從以下三個方面來評價一是財務指標，以凈資產收益率為主；二是外部籌資極限，企業(yè)在特定年度獲得外部貸款與撥款的最大數額；三是經營目標，主要是成本降低情況。在這個階段，財務績效評價幾乎是企業(yè)績效評價的全部內容。22國內文獻回顧國內企業(yè)績效評價研究起步較晚，且主要集中在平衡記分卡和EVA上。施家芳、張媛通過供應鏈與平衡記分卡，即平衡供應鏈記分法，將供應商這一環(huán)節(jié)應用于平衡記分卡，使BSC形成了一條貫穿于供應商、企業(yè)內部經營和客戶的價值鏈。王光映提出的模糊綜合績效評價模型是在平衡記分卡中補充了“其他利益相關者”這個方面。其主要是將供應商和政府等利益相關者加入平衡記分卡中。模糊綜合績效評價模型考慮了非財務因素的影響，但是其本身也存在著一些缺陷，如利益相關者各方信息不真實并且可能出現重復的問題。基于對平衡記分卡的研究基礎上，顏志剛提出了一種新型的EVA綜合記分卡，以實現平衡記分卡的真正平衡。劉巧芹通過分析價值創(chuàng)造動因，構建了基于價值創(chuàng)造的績效評價體系。其主要是利用經濟利潤模型來分析影響企業(yè)發(fā)展的各個動因素，然后設計出一套績效評價體系來評價企業(yè)的經營業(yè)績，最終可以構建出適合企業(yè)發(fā)展的績效評價體系。此外，1995年財政部公布了包括銷售利潤率、總資產報酬率、保值增值率、資產負債率、流動比率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、社會貢獻率和社會積累率等十項指標的企業(yè)經濟效益評價指標體系，并對每項指標賦予不同權重，以行業(yè)平均值為標準。在1997年，上述指標調整為總資產貢獻率、資本增值率、資產負債率、流動資金周轉率、成用利潤率、全員勞動生產率、產品銷售率等指標，指標權數也進行了重新分配。1999年，財政部等四部委頒布實施了資本金效績評價規(guī)則指標體系。2002年，財政部等五部委又頒發(fā)了企業(yè)效績評價細則試行。這套指標體系和操作細則制定統(tǒng)一的以財務指標評價為主，結合國企經營管理方面的其他指標形成的指標，同時引入了對企業(yè)戰(zhàn)略經營管理方面的指標，對國有企業(yè)經營效績進行比較全面量與定性綜合評價。國務院國資委于2003年11月和2006年5月出臺了中國企業(yè)負責人經營業(yè)績考核暫行辦法和中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法，這兩份文件突出了投資回報和資產保值增值等指標。加強對中央企業(yè)的經營績效的考核及監(jiān)督。之后在2010年1月22日，國資委出臺了新的中央企業(yè)績效評價的新準則中央企業(yè)負責人經營業(yè)績考核暫行辦法，主要采用的是EVA績效評估方法。本文我們就借鑒了國資委對中央企業(yè)績效考核的辦法，運用EVA和新型BSC的方法對中小企業(yè)的績效進行評價。3總結企業(yè)績效評價一直被看作是企業(yè)計劃與控制的有機組成部分。隨著企業(yè)角色、外部需求的變化、競爭的加劇，企業(yè)績效評價受到了越來越廣泛的關注和日益深入的討論，企業(yè)績效評價正逐步成為企業(yè)管理的一項重要議程。就我國企業(yè)績效評價的情況而言，我國目前的績效評價體系已不適應新時期企業(yè)績效評價及企業(yè)經營管理的要求。縱觀企業(yè)績效評價的發(fā)展歷程，是一個逐漸完善的過程。從只注重財務指標，發(fā)展為財務指標與非財務指標并重。今后企業(yè)績效評價必將更加全面，除企業(yè)內部效益外，企業(yè)對員工、客戶、社會、環(huán)境等的績效都將是評價的一個方面，指標體系、指標權重的設置及評價標準的制定也可因企業(yè)性質、規(guī)模及所處行業(yè)而異，績效評價的計分方法也將更加科學、合理。參考文獻1王化成、劉俊勇，企業(yè)業(yè)績評價研究回顧及卡普蘭和諾頓的理論貢獻，財務與會計導刊，2004（6），9122朱磊、朱峰，國外企業(yè)績效管理的理論實踐與我國企業(yè)績效測評，工業(yè)企業(yè)管理，2002（11），1491533ROBERTKAPLANDAVIDNORTON,USINGTHEBALANCEDSCORECARDASASTRATEGICMANAGEMENTSYSTEM,HARVARDBUSINESSREVIEW,19962,45504陳立勇、曾德明，企業(yè)的利益相關者、績效與社會責任，工業(yè)企業(yè)管理，2003（6），27305汪家常、魏立江，業(yè)績管理的環(huán)境問題研究，上海會計，2002（8），10126王艷，非財務指標在企業(yè)業(yè)績評價體系中的運用，財務與會計導刊，2003（5），15167趙紅、楊宗昌，企業(yè)效績評價指標體系構建，財務與會計，2004（8），23248WARTICKSLCOCHRANPL,THEEVOLUTIONOFTHECORPORATESOCIALPERFORMANCEMODEL,ACADEMYOFMANAGEMENT,19994,35379AJHILLMANGDKEIM,STAKEHOLDERVALUE,STAKEHOLDERMANAGEMENT,ANDSOCIALISSUEWHATSTHEBOTTOMLINE,STRATEGICMANAGEMENTJOURNAL,200122,12513910DRESSLERRONOLD，WOODROBERTSANDALVAREZVINCENTEVALIATOMGRDPERFORMANCEUSINGTHECOSTSAVINGMETRICJRESEAREHTECHNOLOGYMANAGEMENT1999，422131411BANKER，RD，GPOTTERANDDSRINIVASANANEMPIRICALINVESTIGATIONOFANINVENTIVEPLANTHATINCLUDESNONFINANCIALPERFORMANCEMEASURESJTHEACCOUNTINGREVIEW，75，16592，200012李東紅，企業(yè)業(yè)績評價體系與企業(yè)的性質，經濟問題探索，2003（10），475113賈生華等，基于利