審計案例研究 期末復習指導 答案(一)

1、一、判斷并說明理由(不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由)1、為了保持審計的連續(xù)性和審計結(jié)果的可比性，注冊會計師對同一客戶所進行的多年度會計報表審計，應使用相同的重要性水平。；理由：因為被審計單位經(jīng)濟業(yè)務、宏觀環(huán)境等都在變化。2、在審計的計劃階段，利用審計風險模型確定某項認定的計劃檢查風險，所使用的控制風險是審計人員的計劃估計水平。；理由：計劃檢查風險，應根據(jù)計劃階段評估的固有風險和控制風險的綜合水平確定。3、記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納是預防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。；理由：這是內(nèi)部控制制度的基本要求；但最有效的是職責分工。4、如果注冊會計師函證的應收賬款無差異，則表明全部的

2、應收賬款余額正確。；理由：審計人員并未對被審計單位所有應收賬款進行函證。5、確定壞賬準備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準備的審計目標。；理由：審計目標是實質(zhì)性測試時的目標；評價相關(guān)內(nèi)部控制是控制測試的內(nèi)容。6、注冊會計師簽發(fā)的否定式詢證函，如果客戶未予答復，表明被審計單位的記錄是正確可靠的。；理由：因為被函證者不能認真對待詢證函時，或詢證函在郵局丟失等，均可能收不到相應的復函。7、將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應收賬款中的分錄進行核對，能夠確認銷貨業(yè)務的完整性。；理由：這是審查被審單位少計收入的審計程序，可實現(xiàn)完整性目標。8、對于被審計單位確定無法收回的應收賬款，經(jīng)批準作為壞賬轉(zhuǎn)銷

3、后，已沖銷的應收賬款應在設(shè)置的備查簿中登記，注冊會計師應核實。；理由：這是壞賬損失的內(nèi)部控制的基本要求。9、固定資產(chǎn)的保險和維護保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。；理由：檢查固定資產(chǎn)保險和維護保養(yǎng)制度是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試程序。10、注冊會計師在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計價準確性時，如被審計單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實。；理由：從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值時，審計人員必須查實，防止被審計單位粉飾報表數(shù)字。11、存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會計師也應承擔相應的責任。；理由：存貨期末盤點屬于被審計

4、單位管理當局建立健全內(nèi)部控制所承擔的責任，審計人員不負其責。12、存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會計師也應承擔相應的責任。；理由：存貨期末盤點屬于被審計單位管理當局建立健全內(nèi)部控制所承擔的責任，審計人員不負其責。13、被審計單位永續(xù)盤存記錄應由存儲部門負責。；理由：不符合內(nèi)部控制的要求；永續(xù)盤存記錄應由財務部門負責。14、在審查某國有企業(yè)長期投資時，如果被審計單位以無形資產(chǎn)投資，注冊會計師認為適當?shù)挠媰r標準可以是市場價。；理由：適當?shù)挠媰r標準是投資各方約定價值、或評估價值。15、注冊會計師對其他應收款進行審計時，對發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本，應采用替代程序，特別注

5、意是否存在抽逃資金與隱藏費用的現(xiàn)象，這與其他應收款的權(quán)利與義務認定無關(guān)。；理由：可驗證其他應收款的所有權(quán)；與其他應收款的權(quán)利與義務認定有關(guān)。16、注冊會計師對“財務費用”進行審計時，應注意檢查大額金融機構(gòu)手續(xù)費的合法性。；理由：注冊會計師應關(guān)注大額、異常項目。17、對利息支出審計，注冊會計師應當運用符合性測試以減少實質(zhì)性測試的工作量。；理由：對利息支出一般采用分析性復核，用借款額與利率相乘計算利息支出總額，并與財務費用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。18、根據(jù)資產(chǎn)負債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額，如果注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)和負債

6、進行充分的審計，對所有者權(quán)益進行單獨審計就沒有必要了。；理由：對所有者權(quán)益進行單獨審計是十分必要的。19、如果注冊會計師已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單，該注冊會計師勿需再向該銀行函證。；理由：證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。20、被審計單位2002年改變原壞賬準備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，注冊會計師提請其在報表附注中披露會計差錯更正情況。；理由：屬于會計政策變更。21、盤點庫存現(xiàn)金時，必須有被審計單位會計主管人員和注冊會計師參加，并由出納員進行盤點。；理由：盤點庫存現(xiàn)金時，必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由審計人員進行盤點。22、要驗證本

7、期所得稅費用的計算是否正確，首先查明對本期發(fā)生的時間性差異的計算是否正確。；理由：應根據(jù)審定后的利潤總額和規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率，復核本期所得稅費用是否正確。23、被審計單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出列作違約金，就有可能偷漏所得稅。；理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款不得稅前扣除；經(jīng)營活動的違約金可以稅前扣除24、對各審計項目進行審計，按照常規(guī)審計程序，審計人員應首先進行內(nèi)部控制的符合性測試。；理由：只有合理地運用符合性測試和實質(zhì)性測試，才能取得審計準則所要求的充分、適當?shù)淖C據(jù)；在有些情況下，可以完全依賴實質(zhì)性測試程序來獲取證據(jù)。25、對利潤分配的實質(zhì)性測試，應依據(jù)“盈余公積”、“應付股利

8、”等賬戶記錄，結(jié)合有關(guān)資料進行。；理由：“盈余公積”“應付股利”等賬戶記錄，是利潤分配的對應賬戶26、如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計報告。；理由：如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表保留意見或無法表示意見審計報告。27、注冊會計師如對資產(chǎn)負債表日至審計報告日獲知的期后事項實施了額外審計程序，可以簽署雙重日期的審計報告。；理由：注冊會計師如對審計報告日至會計報表公布日獲知的期后事項實施了額外審計程序，可以簽署雙重日期的審計報

9、告。28、正確區(qū)分兩類不同的期后事項，關(guān)鍵在于正確確定期后事項主要情況出現(xiàn)的時間。；理由：主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負債表日之前的事項，屬于調(diào)事項；之后的為披露事項。29、如果上期會計報表是由其他會計師事務所審計的，注冊會計師在審計本期會計報表時對期初余額不負任何責任，無須考慮其對審計意見類型的影響。；理由：注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。30、會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，如果被審計單位拒絕采取適當措施，注冊會計師應修改審計報告。；理由：注冊會計師應根據(jù)須作修改的事項對會計報表的影響程度，重新考慮

10、已出審計報告的適當性。31、當投資者交足認交的投資款后，企業(yè)的實收資本應大于注冊資本。；理由：一般而言，企業(yè)的實收資本應等于注冊資本。32、驗資報告不應直接送給委托人，還要經(jīng)過有關(guān)部門的審定。；理由：驗資報告應直接送給委托人，不必經(jīng)過任何單位審定。33、注冊會計師應對驗資報告的使用后果負責。；理由：注冊會計師只對驗資報告的真實性、合法性負責。34、為了節(jié)約審計成本，注冊會計師可以將高信賴程度內(nèi)部控制相關(guān)的賬戶余額賬戶余額或交易的重要性水平定得低些。；理由：35、審計人員分析企業(yè)投資業(yè)務管理報告是為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務的管理情況，因此屬于控制性測試的內(nèi)容。；理由：審計人員分析企業(yè)投資業(yè)務管理報

11、表是為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務的管理情況，因此屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。36、審計風險=固有風險控制風險。；理由：審計風險=固有風險控制風險檢查風險。37、在函證應付賬款時，審計人員應根據(jù)重要性原則對年度內(nèi)有大額購貨交易的應付賬款，不論其在報表日有無余額，都應進行函證。38、一般而言，按照常規(guī)審計程序，每一個項目的審計都包括符合性測試和實質(zhì)性測試兩個方面。；理由：只有合理地運用符合性測試和實質(zhì)性測試，才能取得審計準則所要求的充分、適當?shù)淖C據(jù)；在有些情況下，可以完全依賴實質(zhì)性測試程序來獲取證據(jù)。39、對應付賬款進行函證，一般采用否定式，并具體說明應付金額。；理由：應付賬款一般不需要函證，因為注冊會計師

12、能夠通過購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。40、對應付賬款進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權(quán)人，對金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證。；理由：注冊會計師對金額較小甚至為零的債權(quán)人也需要函證。二、單項案例分析題1、被審計單位當年12月31日收到一張購貨發(fā)票，并記入當年12月份賬內(nèi)，而存貨實物卻在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盤點范圍內(nèi)，可能導致什么后果？為什么？答：可能導致虛減本年的利潤。因為審計人員對銷售成本采用倒擠法，如果購貨發(fā)票入帳，而存貨實物不包括在盤點范圍內(nèi)的話，這批存貨將被當成銷售成本。這樣，銷售成本將虛增，利潤虛減。2、將來料加工的存貨列入盤點范圍,可能導致什么

13、后果？為什么？答：可能導致被審計單位本年利潤虛增。因為審計人員對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時，銷售成本必定要虛減，本年利潤將會虛增。3、當發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費用大大超過相應的應付債卷賬戶余額與票面利率乘積時，可能存在什么問題？為什么？答：可能應付債券被低估。因為記錄的利息費用過大，說明負債有低估的可能。4、如果注冊會計師在分析其財務指標時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？答：應收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況： 經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動； 年末銷售額突然增減； 顧客總體發(fā)生變動； 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動； 信用政策或其運用發(fā)生變化； 銷售收入的總體發(fā)生變動

14、。5、某公司應收賬款和其他應收款計提壞賬準備的方法為余額百分比法，兩個賬戶合計的期末為1010萬元，計提比例為10%，壞賬準備賬戶的期初余額為120萬元，本期借方發(fā)生額為181萬元，預付賬款和應收票據(jù)無需要計提壞賬準備的情形，不考慮其他項目的影響，藍格公司壞賬準備本期提取數(shù)為101萬元，請問壞賬準備的計提數(shù)額是否正確？答：不對，應提金額為101+（181120）=162萬元。6、在第二章的第二個安全中對壞賬準備的轉(zhuǎn)銷抽查時，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄為：借：壞賬準備 150000 銀行存款 100000 貸：應收賬款光明集團 250000該筆應收賬款的賬齡為3年整，問對該項業(yè)務進行這種處理后，可能會

15、有哪些后果？答：首先，對剛滿3年的應收賬款不應一次轉(zhuǎn)銷，應視其可收回情況進行處理，不能隨意轉(zhuǎn)銷；如果公司內(nèi)部控制不嚴，很容易出現(xiàn)當款項收回時，被有關(guān)人員貪污挪用的情況。7、在第四章的第二個案例 表 4 4 中，審計人員已根據(jù)被審單位制造費用的分攤標準對制造費用進行了重新調(diào)整，請列出調(diào)整計算的公式和過程。答：W 型摩托的制造費用為： 442842.00 5589379.22 19243669.78=1524660.41( 其余以此類推 )。8、在第四章的第二個案例表4 5 中，Y型助力車的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的金額不正確，請將其改正，并說明它對會計報表的影響。答：表44中,Y型助力車的在產(chǎn)品的金額應為

16、3004588.36元，產(chǎn)成品的金額應為32357105.43元，被審單位完工產(chǎn)品多記金額，可以調(diào)減當期利潤，達到延遲納稅的目的。9、注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進行研究評價后，發(fā)現(xiàn)貴公司存在下述可能導致錯誤的情況：（1）存貨盤點欠缺認真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進行相關(guān)會計處理；（4）貴公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨項目中。要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應當采用什么實質(zhì)性程序進行審查？答：針對情況（1），注冊會計師林琳應要求貴公司對期末存貨進行重盤，審計人員適當抽點；針對情況（2），注冊

17、會計師林琳應向紅特公司函證代管的甲材料；針對情況（3），注冊會計師林琳應對期末存貨進行截止測試；針對情況（4），注冊會計師林琳應采取詢問管理當局、函證、進行截止測試等程序。10、注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務成本進行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務成本明細表，并與有關(guān)明細賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：原材料期初余額 10000元本期購進原材料 25000元原材料期末余額 8000元本期銷售材料 3000元直接人工成本 15000元制造費用 12000元在產(chǎn)品期初余額 23000元在產(chǎn)品期末余額 25000元產(chǎn)成品期初余額 40000元產(chǎn)成品期末余額 38000

18、元該注冊會計師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實際金額為38000元；（2）領(lǐng)而未用的原材料計3000元，未作假退料處理；（3）為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產(chǎn)成本2000元；要求：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計算結(jié)果并得出審計結(jié)論。答：生產(chǎn)成本及主營業(yè)務成本倒軋表被審單位名稱三源股份有限公司編制人王克日期 2002-1-31審計項目生產(chǎn)成本及主營業(yè)務成本倒軋表復核人鄭重日期 2002-2-13索引號S04-1會計期間2001年12月31日頁碼單位：元未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額10000 10000加：

19、本期購進原材料25000 25000減：原材料期末余額8000借3000 11000 本期銷售材料3000 3000直接材料成本24000 21000加：直接人工成本15000貸2000 13000 制造費用12000 12000生產(chǎn)成本51000 46000加：在產(chǎn)品期初余額23000 23000減：在產(chǎn)品期末余額25000借13000 38000產(chǎn)品生產(chǎn)成本49000 31000加：產(chǎn)成品期初余額40000 40000減：產(chǎn)成品期末余額38000 38000主營業(yè)務成本51000 33000審計結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導致多記主營業(yè)務成本18000元，將影響主營業(yè)務利潤少記18

20、000萬元。11、如果第六章案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對賬單中，企業(yè)已收，銀行未收的未達賬項234000元經(jīng)與銀行日記賬核對后已于1月3日收妥，問是否還應調(diào)整企業(yè)12月31日銀行存款數(shù)？答：應調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。因為此項審計業(yè)務為年報審計，盡管該筆未達賬項在次年3日收到，但截止12月31日止企業(yè)銀行存款的實際數(shù)額中不應包括234000元，而且數(shù)額較大，遠遠超過了貨幣資金分配的重要性水平，所以，必須對這筆未達賬項進行調(diào)整。12、如果第六章案例現(xiàn)金盤點中，盤點日的現(xiàn)金實存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的實存數(shù)應為多少？審查的結(jié)果為盤虧，其原因為出納劉民本人挪用

21、現(xiàn)金，審計人員是否應提出調(diào)整建議？答：12月31日的實存數(shù)為2825（460+1300=1760；1760+1453013465=2825）應該進行調(diào)整，調(diào)整分錄為： 借：其他應收款 劉民 1000 貸：現(xiàn)金 100013、在第七章的第二個案例中，如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計稅標準是27%的稅率。你認為存在什么問題？違背了稅法的哪項規(guī)定？董平應如何提出審計調(diào)整意見？答：根據(jù)稅法規(guī)定，對應納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33稅率；應納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27稅率；應納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行18稅率。申澤公司未審前應納稅所得額600萬元（

22、假定審核正確），已超過10萬元，不應執(zhí)行27稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應在復核后作如下確認：申澤公司應納所得稅198萬元（60033%），實納162萬元（60027%），應補繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進行以下賬務調(diào)整：借：所得稅 360000貸：應交稅金應交所得稅 36000014、結(jié)合第九章第二個案例“黎夏公司總經(jīng)理任期目標履行情況表”分析黎夏公司2001年的經(jīng)濟效益總體水平低于2000年的主要原因。答：由表9-8顯示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟指標基本達到委托經(jīng)營合同中預定的任期目標。雖然2001年的主營業(yè)務收入等指標未能完成任期目標，但

23、2000年相同指標的完成情況良好，彌補了第二年的不足，使兩年平均水平仍達到了總經(jīng)理任期目標。就整體分析，黎夏公司2001年的經(jīng)濟效益總體水平不如2000年。尤其是主營業(yè)務收入、應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標2001年均低于2000年和行業(yè)平均水平。經(jīng)審計人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。2001年國家醫(yī)療體制改革的各項政策相繼出臺，調(diào)整藥品價格、實行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務收入和凈利潤

24、也受到一定影響。另一方面2001年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的主要原因。15、審計人員進行銀行存款大額支出憑證抽查時，發(fā)現(xiàn)一筆有疑點的業(yè)務為公司進行短期投資，憑證內(nèi)容如下： 2003年12月5日，銀付字34#，摘要為支付投資款，所附原始憑證為交割單和轉(zhuǎn)賬支票存根，分錄為：借：短期投資 510 000 投資收益 54 000貸：銀行存款 564 000被審計單位適用稅率33%，按稅后利潤的15%，提取盈余公積。（列出計算過程，編制調(diào)整分錄）。答：應補交所得稅54 000 X3317820元應補提盈余公積54 000X(133)X155 427元應調(diào)增未分配利潤54 000-17 8205 42730 753元借：應收股利 54 000貸：投資收益 54 000借：投資收益 54 000貸：本年利潤 54 000借：所得稅 17 820貸：應交稅金一應交所得稅 17820借：本年利潤 54 000貸：所得稅 17 820 盈余公積 5 427 未分配利潤 30 75316、審計人員將2002年的會計記錄和審計