利潤管理培訓(xùn)教材(PPT 46頁).ppt

1、第七章 利潤的確定,第16章 利潤,內(nèi) 容,一、利潤概述,利潤，也稱收益或損益，是指企業(yè)在一定會計(jì)期問的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 對于其具體內(nèi)容的界定有兩種不同的觀點(diǎn)： 1.當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績觀。 2. 總括收益觀,利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。 營業(yè)利潤=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用 其中，營業(yè)收入和營業(yè)成本的計(jì)算公式如下： 營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

2、 營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本,一、利潤概述,一）、營業(yè)外收入的概念 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、捐贈利得、盤盈利得、政府補(bǔ)助、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng),一、營業(yè)外收入,二）、營業(yè)外收入的確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收入，應(yīng)通過“營業(yè)外收入”賬戶進(jìn)行核算，并按營業(yè)外收入的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生營業(yè)外收入時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年

3、利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額,一、營業(yè)外收入,例161】某企業(yè)年末財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一臺賬外設(shè)備，該設(shè)備同類資產(chǎn)的市場價格為15000元，估計(jì)已提折舊8000元，經(jīng)批準(zhǔn)將該設(shè)備按規(guī)定處理。 發(fā)現(xiàn)設(shè)備盤盈時： 借：固定資產(chǎn) 7000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 7000 批準(zhǔn)處理時： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 7000 貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈 7000,一、營業(yè)外收入,一）、營業(yè)外支出的概念 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、盤虧損失、非常損失等,二、營業(yè)外支出,二）

4、、營業(yè)外支出的確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出，應(yīng)通過“營業(yè)外支出”賬戶進(jìn)行核算，并按營業(yè)外支出的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、等賬戶。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額,二、營業(yè)外支出,例162】華夏公司因遭遇臺風(fēng)襲擊，廠房被沖垮，機(jī)器、材料被沖毀。廠房原價2 200 萬元，已計(jì)提折舊900萬元；機(jī)器原價780萬元，已計(jì)提折舊540萬元；沖毀的材料40萬元，無殘料回收；保險(xiǎn)公司答應(yīng)賠償800萬元。廈迅公司會計(jì)分錄如下： 借：累計(jì)折舊廠房 9 000 000 機(jī)器 5 400 00

5、0 其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 8 000 000 營業(yè)外支出 7 800 000 貸：固定資產(chǎn)廠房 22 000 000 機(jī)器 7 800 000 原材料 400 000,二、營業(yè)外支出,例16-3】A公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)活動: (1)該公司將已發(fā)生的原材料非常損失90 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄： 借：營業(yè)外支出 90 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 90 000 (2)用銀行存款120 000元捐贈給社會福利部門。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄： 借：營業(yè)外支出 120 000 貸：銀行存款 120 000 (3)公司因空氣污染處置不當(dāng), 造成環(huán)境污染, 被環(huán)保部門罰

6、款23 000元，罰款以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄： 借：營業(yè)外支出23 000 貸：銀行存款 23 000,二、營業(yè)外支出,一、利潤結(jié)轉(zhuǎn)的方法,期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶的期末余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶，貸記“本年利潤”賬戶。 將“主營業(yè)務(wù)成本”、 “營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶的期末

7、余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、 “營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶,將“公允價值變動損益”、“投資收益”賬戶的凈收益，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“公允價值變動損益”、“投資收益”賬戶，貸記“本年利潤”賬戶；如為凈損失，做相反的會計(jì)分錄。 年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配未分配利潤”賬戶；如為凈虧損，做相反的會計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額,一、利潤結(jié)轉(zhuǎn)的方法,

8、利潤的核算結(jié)轉(zhuǎn)圖,一、利潤結(jié)轉(zhuǎn)的方法,例164】A公司2011年8月份各損益類科目余額如下： 科目名稱 科目余額 營業(yè)收入 900 000 營業(yè)成本 570 000 營業(yè)稅金及附加 60 000 銷售費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)用 7 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 400 資產(chǎn)減值損失 50 000 公允價值變動收益 43 000 投資收益 40 000 營業(yè)外收入 5 000 營業(yè)外支出 18 000 根據(jù)上述科目余額，編制月終結(jié)轉(zhuǎn)的會計(jì)分錄,1）將所有收益類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目 借：營業(yè)收入 900 000 公允價值變動收益 43 000 投資收益 40 000 營業(yè)外收入 5 000 貸：本

9、年利潤 988 000 （2）將所有支出類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目 借：本年利潤 717 000 貸：營業(yè)成本 570 000 營業(yè)稅金及附加 60 000 銷售費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)用 7 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 400 資產(chǎn)減值損失 50 000 營業(yè)外支出 18 000,一、利潤分配的程序,1.利潤分配的程序 利潤分配程序?yàn)椋浩髽I(yè)的利潤總額按照國家規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，首先要繳納所得稅；稅后剩余部分的利潤為可供分配的利潤?？晒┓峙淅麧櫾侔慈缦马樞蜻M(jìn)行分配： 彌補(bǔ)虧損（5年以內(nèi)） 交所得稅 彌補(bǔ)虧損 提取法定盈余公積 提取公益金 支付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積 支付普通股股利,2. 利潤

10、分配的核算 會計(jì)科目的設(shè)置 “提取法定盈余公積” “應(yīng)付優(yōu)先股股利” “提取任意盈余公積” “應(yīng)付普通股股利” “轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利” “未分配利潤”,二、利潤分配的核算,例16-5】D股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司會計(jì)處理如下： （1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤： 借：本年利潤 2000000 貸：利潤分配未分配利潤 2000000 如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。 （2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：

11、利潤分配提取法定盈余公積 200000應(yīng)付現(xiàn)金股利 800000 貸：盈余公積 200000 應(yīng)付股利 800000 同時， 借：利潤分配未分配利潤 1000000 貸：利潤分配提取法定盈余公積 200000應(yīng)付現(xiàn)金股利 800000,一、本節(jié)內(nèi)容,一）所得稅概念 （二）暫時性差異 （三）所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理,二、所得稅概念,企業(yè)所得稅是國家依照稅法的規(guī)定，對企業(yè)來源于境內(nèi)和境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額等于收益扣除準(zhǔn)予扣減的成本、費(fèi)用、損失和有關(guān)稅金后的余額,應(yīng)納稅所得額企業(yè)稅前利潤總額稅收調(diào)整項(xiàng)目金額 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額稅率,

12、二、所得稅概念,三、暫時性差異,資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時性差異,一）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額， 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本以前期間已稅前列支的金額,例16-6】A公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價為200萬元，會計(jì)與稅法折舊方法、折舊年限一致，折舊期限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊，累計(jì)計(jì)提折舊130萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。該固定資產(chǎn)賬面價值為60萬元。按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值損失在提取時不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，而只有

13、在實(shí)際發(fā)生時才能加以扣除。因此，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為70萬元。 通常情況下，資產(chǎn)在取得時的入賬價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。但是由于在后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，使得資產(chǎn)的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異,一）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值未來可稅前列支的金額,一）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和其它應(yīng)付款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)就是賬面價值。但在某些情況下，對某些負(fù)債的確認(rèn)可能會影響損益，并影

14、響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。比如按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。 【例16-7】B公司因產(chǎn)品售后服務(wù)確認(rèn)了150萬元預(yù)計(jì)負(fù)債，記入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，視相關(guān)交易事項(xiàng)的具體情況，一般在實(shí)際發(fā)生時準(zhǔn)予稅前扣除，因此該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。也就是說，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值為150萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零,一）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),二）、暫時性差異,暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額； 未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異,1

15、.應(yīng)納稅暫時性差異 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。 資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債,二）、暫時性差異,例16-8】C公司持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為1 100萬元，期末公允價值為1 300萬元，即期末賬面價值為1 300萬元，而稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然為1 100萬元。由于該項(xiàng)資產(chǎn)的升值部分200萬元在將來收回時將會產(chǎn)生應(yīng)交所得稅，因此，該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值和期末計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額200萬元屬于應(yīng)納稅暫時性差異,二）、暫時性差異,2.可抵扣暫時性差異

16、是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn),二）、暫時性差異,例16-9】某公司期末持有一批存貨，賬面余額為500萬元，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為380萬元，按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，期末計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備120萬元。稅法規(guī)定存貨跌價損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，因此該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是500萬元。由于存貨跌價損失在存貨處置時可從應(yīng)納稅所得額中扣除，在資產(chǎn)負(fù)債表中，該批存貨的賬面價值380萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元之間的差額120萬元屬

17、于可抵扣暫時性差異,通常產(chǎn)生應(yīng)納稅與可抵扣暫時性差異的情況劃分,二）、暫時性差異,四、所得稅的會計(jì)處理,企業(yè)所得稅會計(jì)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。 要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用,所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量,1.當(dāng)期所得稅 當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。用公式表示如下：

18、應(yīng)納稅所得額=（納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入）-扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 應(yīng)納稅額=（會計(jì)利潤+納稅調(diào)增項(xiàng)目-納稅調(diào)減項(xiàng)目）稅率,2.遞延所得稅 遞延所得稅，是指按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，不包括企業(yè)合并和直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公司表示即為： 遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 3.所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用不包括企業(yè)合并和直接計(jì)入權(quán)益的交易或者事項(xiàng)的所得稅影響。用公式表示： 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅,所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量,所得稅費(fèi)用核算的一般程序,一）確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值。 （二）按照資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。 (三)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差