物流企業(yè)納稅籌劃分析論文

1、物流企業(yè)納稅籌劃分析論文一、物流企業(yè)的稅金成本構(gòu)成 目前，我國(guó)對(duì)于物流業(yè)還沒(méi)有明確的法律界定。2004年8月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家發(fā)展改革委等9部委聯(lián)合發(fā)布關(guān)于促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)中指出，物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)兩種以上經(jīng)營(yíng)范圍，能夠提供運(yùn)輸、代理、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊(cè)，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要涉及企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅。 1.以主要提供物資儲(chǔ)存服務(wù)的物流企業(yè)，目前在物流企業(yè)中占主導(dǎo)地位。這部分企業(yè)以原有倉(cāng)庫(kù)為依托，

2、以提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)為主要服務(wù)手段，并且倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)為企業(yè)的主要利潤(rùn)來(lái)源，兼以提供運(yùn)輸、配送、簡(jiǎn)單包裝等服務(wù)，這些服務(wù)一般均為服務(wù)從屬地位和輔助經(jīng)營(yíng)手段。這類企業(yè)除了所得稅以外，所涉及的流轉(zhuǎn)稅主要是按照服務(wù)業(yè)稅目所征收的營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%，以及營(yíng)業(yè)稅的附加稅城建稅和教育費(fèi)附加。這類物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅率較高，倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)目前經(jīng)營(yíng)管理水平低,租賃經(jīng)營(yíng)成本高,倉(cāng)庫(kù)空置率高,稅后凈利不到1%。同時(shí)還存在著營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收問(wèn)題。 2.從事?tīng)I(yíng)銷活動(dòng)為主的物流企業(yè)，此類企業(yè)主要連結(jié)工業(yè)品生產(chǎn)資料的生產(chǎn)與消費(fèi)，從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)物資銷售給消費(fèi)者，在這個(gè)流通過(guò)程中從事各種流通活動(dòng)，主要從事一手購(gòu)進(jìn)、一手銷售的營(yíng)銷活動(dòng)。這類企

3、業(yè)所涉及的稅金成本包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅方面主要是針對(duì)貨物銷售所征收的增值稅，以及增值稅的附加稅城建稅和教育費(fèi)附加。 3.以提供物資的運(yùn)輸載體為主要業(yè)務(wù)來(lái)源的物流企業(yè)是傳統(tǒng)運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)過(guò)改造轉(zhuǎn)型而來(lái)的，主要提供鐵路、航空、公路、海運(yùn)、內(nèi)河運(yùn)輸?shù)确?wù)。這類企業(yè)稅金成本涉及所得稅、營(yíng)業(yè)稅以及城建稅和教育費(fèi)附加，物流業(yè)務(wù)如果按其收入性質(zhì)分別核算的，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，稅率3%；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，稅率為5%。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅5%。這類物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅

4、率較低，但這類物流企業(yè)往往要購(gòu)置車輛，同樣要負(fù)擔(dān)17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，以及車輛購(gòu)置稅。 二、物流企業(yè)合理避稅的動(dòng)因 1.國(guó)家通過(guò)在稅法中規(guī)定課稅對(duì)象、課稅額度和課稅方法，把國(guó)家與企業(yè)的利益分配關(guān)系固定下來(lái)。國(guó)家只要求企業(yè)按稅法規(guī)定盡自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，不要求企業(yè)超越納稅義務(wù)范圍之外多納稅，也不允許國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)超越企業(yè)納稅義務(wù)范圍之外對(duì)其征稅。因此，物流企業(yè)在確保履行自己的納稅義務(wù)的前提下，采取合理避稅行為以減少稅負(fù)增加物流企業(yè)的利益不是損害國(guó)家利益的行為，而恰恰是作為一種特殊分配活動(dòng)的稅收兼顧國(guó)家利益和物流企業(yè)利益的體現(xiàn)。 2.在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，物流企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我完善的經(jīng)濟(jì)組織

5、，它的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的是追求利潤(rùn)最大化。要實(shí)現(xiàn)這一目的，物流企業(yè)必須想方設(shè)法增加收入、減少費(fèi)用支出，而稅收是國(guó)家依法強(qiáng)制征收的，對(duì)物流企業(yè)來(lái)講，稅收是一種費(fèi)用，它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的其他費(fèi)用沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別。因此，物流企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的，也無(wú)不希望在不違反稅法的前提下減少稅負(fù)，這就使合理避稅成為十分必要。 3.對(duì)于物流企業(yè)而言，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須在法律法規(guī)的允許下進(jìn)行，否則將受到法律的制裁，物流企業(yè)的避稅行為也不例外。而合理避稅行為是符合國(guó)家法律法規(guī)的具有合法性的行為，物流企業(yè)實(shí)施這種行為法律是允許的，并受到法律的保護(hù)。 三、物流企業(yè)納稅籌劃的主要途徑 1.分別納稅。物流企業(yè)分別業(yè)務(wù)核算，可以將稅

6、率低的運(yùn)輸業(yè)按照3%稅率納稅；如果沒(méi)有分開(kāi)核算運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)或其他業(yè)務(wù)，則統(tǒng)一按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。物流企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)按照不同業(yè)務(wù)分別設(shè)賬，嚴(yán)格遵守分別核算的規(guī)定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。 2.充分利用現(xiàn)行優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)總局于2005年12月29日下發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知，該文件是針對(duì)試點(diǎn)物流企業(yè)在運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)兩個(gè)服務(wù)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)，可以扣除外包業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。例如，某試點(diǎn)物流企業(yè)的某項(xiàng)倉(cāng)儲(chǔ)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額為10000萬(wàn)元人民幣，假設(shè)全部外包給其他倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)是8000萬(wàn)元人民幣，新的計(jì)征基數(shù)就由原來(lái)的10000萬(wàn)元降低到

7、2000萬(wàn)元，意味著營(yíng)業(yè)稅由原來(lái)按500萬(wàn)元繳納，現(xiàn)在按100萬(wàn)元繳納，減少400萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅金。這條政策的出臺(tái)對(duì)于物流企業(yè)改善重復(fù)納稅有重大意義。270號(hào)文件的出臺(tái)，可以讓符合區(qū)域范圍的虧損和盈利相抵消，再計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并由總部統(tǒng)一納稅。物流企業(yè)應(yīng)盡量按照稅法的要求，統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理等。 3.選擇稅負(fù)較低的地區(qū)作為注冊(cè)地。物流企業(yè)設(shè)立時(shí)，選擇適當(dāng)?shù)淖?cè)地點(diǎn)可以較好的避稅。例如，我國(guó)在中部六省實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許固定資產(chǎn)取得時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而物流企業(yè)的固定資產(chǎn)比重較大，進(jìn)項(xiàng)稅額較多，因此，可以考慮將新辦物流企業(yè)的注冊(cè)地選在上述地區(qū)。 四、

8、企業(yè)合理避稅的案例分析 我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律體系，每種稅都有特定的課稅對(duì)象和納稅義務(wù)人。這里以某物流企業(yè)所得稅的合理避稅途徑作初步探討，以明確尋找合理避稅途徑的思路。 某物流企業(yè)運(yùn)輸卡車、庫(kù)房等固定資產(chǎn)的原值312.5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值率4%，會(huì)計(jì)與稅法上的使用年限均為5年，使用平均年限法時(shí)，每年的稅前利潤(rùn)都是200萬(wàn)元。所得稅稅率為33%。投資報(bào)酬率為10%，15年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9091、0.8264、0.7513、0.6830、0.6209。 可見(jiàn)，在不考慮減免稅的情況下，企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應(yīng)納稅額總額是相同的。但是加速折舊法下，可以在固定資產(chǎn)使用初期多計(jì)折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤(rùn)，從而減輕了企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間大大推遲，因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。企業(yè)推遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無(wú)息貸款，這對(duì)企業(yè)是有利的。但是，如果企業(yè)在前幾年可以享受減免稅待遇，加速折舊法就不見(jiàn)得是最好的折舊方法。因?yàn)榧铀僬叟f法使得