印花稅培訓(xùn)課件

1、印花稅 優(yōu)秀課件 ,精彩無限 ! 1 印花稅概念 印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng) 濟交往中 書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征 收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng) 稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù) , 故名印花稅。我國于 1988 年 8 月頒布中華人民 共和國印花稅暫行條例 ,1988 年 10 月 1 日起施行。 優(yōu)秀課件 ,精彩無限 ! 征稅范圍列舉的應(yīng)稅憑證 :即經(jīng)濟合同、產(chǎn) 權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可 證照和經(jīng)財政部門確認的其他憑證。具體征稅范圍如下 優(yōu)秀課件 ,精彩無限!? 1 、經(jīng)濟合同 :包括購銷合同、 加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè) 計合同、建筑安裝工程承包合同、 財產(chǎn)租賃合同、

2、貨物運輸合同、 倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn) 保險合同、技術(shù)合同 10 大類合同。對納稅人以電子形式簽訂的 各類 應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。 優(yōu)秀課件 ,精彩無限 !? 在確定應(yīng)稅經(jīng)濟合同的范圍時 ,特別需要 意以下三個問題 :(1 ) 具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅 ;(2 ) 未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花 (3 ) 同時書立合同和開立單據(jù)的貼花方法 辦理同一項業(yè)務(wù) ,既書立合同,又開立單據(jù) , 只就合同貼花 ;凡不書立合同 ,只開立單據(jù) , 以單據(jù)作為合同適用的 , 其適用的單據(jù)應(yīng)按 規(guī)定貼花。 優(yōu)秀課件,精彩無限!征稅范圍 2 、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) :包括財產(chǎn)所有 權(quán)( 包括 股票) 、版權(quán)、商標

3、專用權(quán)、專利權(quán)、專 有技術(shù)使用權(quán)共 5 項產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。 對土地使用權(quán)出讓合 同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn) 讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。 對商品房銷售合同按照 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征 收印花稅。 優(yōu)秀課件,精彩無限!? 3 、營業(yè)賬簿 :分為記載資金賬簿和其他 營業(yè)賬簿 兩類。資金賬簿是反映生產(chǎn)經(jīng)營單位“實收資本”和“資本公 積” 金額增減變化的賬簿。其他營業(yè)賬簿是反映除資金資產(chǎn)以 外的其他生產(chǎn)經(jīng) 營活動內(nèi)容的賬簿。 4 、權(quán)利許可證照 : 包括政府部門發(fā)給的房 屋產(chǎn)權(quán) 證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使 用證等。 5 、經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證 優(yōu)秀課件 ,精彩無限! 征稅范圍在確定經(jīng)濟憑證

4、的征免稅范圍時 需要注意 以下三點 :1 、由于目前同一性質(zhì)的憑證名稱各異 , 不 夠統(tǒng)一, 因此, 各類憑證不論以何種形式或 名稱書立 , 只要其性質(zhì)屬于條例中列舉征稅 范圍內(nèi)的憑證 , 均應(yīng)照章征稅。 2 、應(yīng)稅憑證是指在中國境內(nèi)具 有法律效力 , 受中國法律保護的憑證。 3 、適用于中國境內(nèi) , 并在中國境內(nèi)具 備法 律效力的應(yīng)稅憑證 , 無論在中國境內(nèi)或境外 優(yōu)秀課件 ,精彩無限 ! 書立, 均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。納稅人凡在我國境內(nèi)書立、 領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證的單位和個 人, 都是印花稅的納稅人。包括各類企業(yè)、事業(yè)、機 關(guān)、團體、部隊 , 以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、合作經(jīng)營 企業(yè)、外資企

5、業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其 在華機構(gòu)等單位和個人。 具體指:1 、立合同人: 即合同的當事人。 當事人在兩方或兩 方以上的 , 各方均為納稅人。 2 、立賬簿人 3 、立據(jù)人 : 如立據(jù) 人未貼花或少貼花 , 書據(jù)的持有 人應(yīng)負責(zé)補貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的 , 應(yīng) 由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。 4 、權(quán)利許可證照的領(lǐng)受人 5 、使用人 : 在國外書立或領(lǐng)受 , 在國內(nèi)使用憑證的 優(yōu)秀課件 ,精彩無限 ! 單位和個人納稅人對于同一憑證 , 如果由兩方或者兩方 以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的 , 各方 均為納稅人 , 應(yīng)當由各方就所持憑證 的各自金額貼花。所謂當事人 , 是指 對憑

6、證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和 個人, 不包括保人、證人、鑒定人。 10 優(yōu)秀課件 ,精彩無限! 計稅依據(jù)印花稅根據(jù)不同征稅項目 ,分別實 行從價 計征和從量計征兩種征收方法。 一、從價計稅情況下計稅依據(jù)的 確定以憑證所載金額為計稅依據(jù)。 1 、 各類經(jīng)濟合同 , 以合同上所記 載的金額、 收入或費用為計稅依據(jù) 。 2 、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金 額為計 稅依據(jù)。 3 、記載資金的營業(yè)賬簿 , 以實收資本和資 11 優(yōu)秀課件 ,精彩無限 ! 本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù) ? 4 、在確定合同計稅依據(jù)時 應(yīng)注意的問題 是, 有些合同簽訂時無法確定計稅金額 , 如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入 ,

7、是按銷 售收入的一定比例收取或按實現(xiàn)利潤分 成的, 財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月 （天） 租金標準而無期限。對于這類合同 , 可 在簽訂時先按定額 5 元貼花, 以后結(jié)算時 再按實際金額計稅 ,補貼印花。 二、從量計稅情況下的計稅依據(jù) : 計稅 數(shù)量 優(yōu)秀課件 ,精彩無限 !? 1. 購銷合同中采用以貨換貨方式進 行商品交易簽訂的合同 , 以合同所 載購、銷金額合計數(shù)計稅貼花。合 12 同未列明金額的 , 應(yīng)按合同所載購、 銷數(shù)量, 依照國家牌價或市場價格 計算應(yīng)納稅額。 13 優(yōu)秀課件 ,精彩無限 !? 2. 加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工中承 攬收入的金 額。委托方提供主要材料或原料 , 受托方

8、只提供輔助材 料的加工合同 , 以輔助材料與加工費的合計數(shù)按加 工承攬合同計稅 , 委托方提供的主要材料或原料金 額不計稅。 受托方提供原料的加工、定做合同 , 凡合同中分 別記載加工費金額和原材料金額的 , 分別按“加工承 攬合同”“ 購銷合同” 計稅, 兩項稅額合計為合同應(yīng)貼 印花;未分別記載的 ,應(yīng)就全部金額按“ 加工承攬合 14 優(yōu)秀課件 ,精彩無限 ! 同” 計稅。? 3. 貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費 金額 （ 即運費收入 ）, 不包括所運貨物的 金額、裝卸費和保險費等。對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運 , 凡在起 運地 統(tǒng)一結(jié)算全程運費的 , 應(yīng)以全程運費作為 計稅依據(jù) , 由起

9、運地運費結(jié)算雙方繳納印 花稅;凡分程結(jié)算運費的 , 應(yīng)以分程的運 費作為計稅依據(jù) , 分別由辦理運費結(jié)算的 各方繳納印花稅。 15 優(yōu)秀課件 ,精彩無限 !? 4. 借款合同的計稅依據(jù) :凡一項信貸業(yè) 務(wù)既簽訂借款合同又一次或分次填開 借據(jù)的, 只就借款合同按所載借款金額計稅貼花 ; 凡只填開借據(jù)并作為合同使用的 , 應(yīng)按照借據(jù)所載 借款金額計稅 , 在借據(jù)上貼花。在簽訂流動資金周轉(zhuǎn)借款合同時 , 應(yīng)按合同規(guī)定的 最高借款限額計稅貼花。在限額內(nèi)隨借隨還 , 不再 簽新合同的 ,不另貼印花。借款方以財產(chǎn)作抵押 , 與貸款方簽訂的 抵押借款合 同, 按“ 借款合同” 計稅貼花。因借款方無力償還借

10、款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方 , 應(yīng)就雙方書立的產(chǎn) 權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) , 按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計稅貼花。 16 優(yōu)秀課件 ,精彩無限 !? 銀行及其他金融機構(gòu)的融資租賃業(yè)務(wù)簽 訂的融 資租賃合同 , 據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款 合同”計稅貼花。借款方與銀團“ 多頭”簽訂借款合同的 , 借款 與貸款銀團各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上按各 自的借貸金額計稅貼花。在基本建設(shè)貸款中 , 若先按年度用款計 劃分年 簽訂借款分合同 , 在最后一年按總概算簽訂借 款總合同 , 總合同的借款金額中包括各分合同 的借款金額。對這類基建借款合同 , 應(yīng)按分合 同分別貼花 ,最后簽訂的總合同 , 只就借款總 額扣除分合同借款

11、金額后的余額計稅貼花。 17 優(yōu)秀課件 ,精彩無限 !稅率現(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率 兩種稅率。一、比例稅率 分為四檔 1%、 0.5 %、 0.3 %、 0.05 %o和1 %0。按比例稅率征收的項目包括：各種 合同及具有合同性質(zhì)的憑證、記載資金的賬簿和產(chǎn) 權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等。 1 、財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合 稅率為1%0。2、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物 運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金的賬簿稅率為 0.5 %0。3、購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同 的稅率為 0.3 % 。 18 優(yōu)秀課件，精彩無限!稅率4、借款合同的稅率為0.05 %。5、 1991年

12、10月深市調(diào)至3%,滬市開始雙 邊征收 3%,1992 年6 月 12 日 按3%稅率繳 納印花稅,1997年5月10日,上調(diào)為5 %0。 1998年6月12日,下調(diào)為4 %0,1999年6月 1日4%0到3%0B股,2001年11月16日下調(diào) 為2%0,2005年1月24日再次下調(diào)到I %0 , 2007年5月30日,上調(diào)為3%o；2008年4月 24日起，又調(diào)整為1%0。 19 優(yōu)秀課件 ,精彩無限 !? 二、定額稅率 其他營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照采取按件規(guī)定 固定稅額。每件 5 元。 20 優(yōu)秀課件 , 精彩無限! 減免稅優(yōu)惠 1 、已繳納印花稅的憑證副本 或抄本。但以 副本或抄本作為正本

13、使用的 , 應(yīng)另行貼花。 2 、財產(chǎn)所有人將財 產(chǎn)贈給政府、社會福利 單位、學(xué)校所立的書據(jù)。 3 、國家指定收購部門與村民委員會、 農(nóng)民 個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同。 4 、無息、貼息貸款合同。 外國政府或國際金融組織向我國政府及 國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。 優(yōu)秀課件,精彩無限!? 6 、房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的房租合 21 同 , 凡房屋屬 于用于生活居住的 , 暫免貼花。 7 、對與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公 寓租賃合同 , 免征印花 稅。 8 、軍事貨物運輸、搶險救災(zāi)物資運輸 , 以及新建鐵路 臨管線運輸?shù)鹊奶厥庳涍\憑證。 9 、股權(quán)分置改革過程中因非流 通股股東向流通股股東 支

14、付對價而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓 , 暫免征收印花稅。 10 、企業(yè)因改制 簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免貼花。 11 、投資者買賣封閉式證券投資基金 免稅。自 2008 年 3 月 1 日起對個人出租、承租住房簽訂的租賃 合同, 免征印花稅。 自 2008 年 11 月 1 日起對個人銷售或購買住房暫 免征收印花稅。 22 優(yōu)秀課件 ,精彩無限 ! 應(yīng)納稅額的計算與申報繳納一、 計算方法按 比例稅率計算的應(yīng)納稅額二計稅金額X適用稅率按定額稅率計算的 應(yīng)納稅額二憑證數(shù)量X單位稅額計算印花稅時應(yīng)注意的問題:1、按 金額比例貼花的應(yīng)稅憑證 , 未標明金額的 , 應(yīng)按憑證所載數(shù)量及市場價格計算金額 , 依適用 稅率貼足

15、印花。 2 、應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的 , 按憑證書 當日匯率折合成人民幣計算稅額。 3 、同一憑證由兩方或者兩方 以上當事人簽訂并各 23 優(yōu)秀課件 ,精彩無限 ! 執(zhí)一份的 , 應(yīng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花。應(yīng)納稅額的計算與申 報繳納 4 、同一憑證因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事 項而適用不同稅率 ,分別載有金額的 , 應(yīng) 分別計算應(yīng)納稅額 , 相加后按合計稅額貼 花;如未分別記載金額的 , 按稅率高的計 稅貼花。 5 、已貼花的憑證 , 修改后所載金額增加的 , 其增加部分應(yīng)當補貼印花稅票。 6 、按比例稅率計算納稅而應(yīng)納 稅額又不足 1 角的, 免稅; 應(yīng)納稅額在 1 角以上的,其 稅額

16、尾數(shù)不滿 5 分的不計,滿5 分的按 1 角計。 對財產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過 1 角但不足 1 元的 , 按 1 元計稅。 24 優(yōu)秀課件 ,精彩無限! 例某 企業(yè) 2007 年 2 月開業(yè), 領(lǐng)受房產(chǎn)權(quán) 證、 工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一份 , 與其 他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)一份 所載金額 80 萬元; 訂立產(chǎn)品購銷合同兩件 , 所載金額 150 萬元;訂立借款合同一份 , 所 載金額 40 萬元。此外 , 企業(yè)的營業(yè)賬簿中 , 實收資本” 載有資金 600 萬元, 其他營業(yè)賬 簿 20 本。 2007 年 12 月該企業(yè)“實收資本”所 載資金增加為 800 萬元。 計算該企業(yè) 2

17、007 年2 月份應(yīng)納的印花稅和 12 月應(yīng)補繳的印花 稅。 25 優(yōu)秀課件 ,精彩無限 !? 1 、企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)納稅額 =3 X 5 =15 （元）2、企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額 =800000 X 0.5 %o = 400（元）3、企業(yè)訂立購銷合同應(yīng)納稅額=1500000 X 0.3 %o =450 （元）4、企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額=400000 X 0.05 %o =20 （ 元 ）5 、企業(yè)營業(yè)賬簿中“實收資本” 所載資金應(yīng)納稅額 = 6000000 X 0.5 %0 =3000 （元）6、企業(yè)其他營業(yè)賬簿應(yīng)納稅額=20 X5 =100 （元）7 、 2 月份應(yīng)納印花稅

18、=15 +400 +450 +20 +3000 +100 =3985 （元）7 、 12 月資金賬簿應(yīng)補印花稅 =（8000000 -6000000 ） X 0.5 %0 =1000 （元） 26 優(yōu)秀課件 ,精彩無限 !應(yīng)納稅額的計算與申報繳納二、繳納方法 般納稅方法 : 由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng) 納稅額,購買并一次貼足印花稅票 ,交納稅款。 貼花后應(yīng)即行注銷 , 注銷標記應(yīng)與騎縫處相交。 2 、簡化納稅方 法:為簡化貼花手續(xù) , 對那些應(yīng)納 稅額較大或貼花次數(shù)頻繁的 , 稅法規(guī)定了三種簡 化的繳納方法 : 以繳款書或完稅證代替貼花 ( 資金賬簿、 大宗貨 物的購銷 合同、建筑工程承包合同

19、等憑證 , 一份憑證應(yīng)納稅額超過 500 元 ) 按期匯總繳納印花稅 最長不超過一個月 代扣稅款匯總繳納。 27 優(yōu)秀課件 ,精彩無限 !? 3 、納稅貼花的其他具體規(guī)定 (1 ) 在應(yīng)納 稅憑證書立或領(lǐng)受時即行貼花完稅 , 不得延至憑證生效日期。 (2 ) 印花稅票應(yīng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上 , 并由納 稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷 , 嚴禁 揭下重用。 (3 ) 已貼花的憑證 ,凡修改后所載金額增加的 部分,應(yīng)補貼印花。 (4 )對已貼花的各類應(yīng)納稅憑證 ,納稅人須按 規(guī)定期限保管、不得私自銷毀 , 以備納稅檢查。 (5 ) 凡多貼印花 稅票者, 不得申請退稅或抵扣。 28 優(yōu)秀課件 ,

20、精彩無限 !? (6 ) 納稅人對憑證不能確定是否納稅 的,應(yīng)及時攜帶憑證 , 到當?shù)囟悇?wù)機關(guān) 鑒別。(7 ) 納稅人同稅務(wù)機關(guān)對憑證的性質(zhì) 發(fā)生爭議的 , 應(yīng)檢附該憑證報請上一級 稅務(wù)機關(guān)核定。 (8 ) 納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。 憑證的保存期限 , 凡國家有明確規(guī)定的 , 按規(guī)定辦理 ; 其他憑證應(yīng)在履行納稅義 務(wù)完畢后保存 1 年。 29 優(yōu)秀課件 ,精彩無限 !? 三、印花稅票 是繳納印花稅的完稅憑證 , 由國家稅務(wù)總局負責(zé) 監(jiān)制。其票面金額以人民幣為單位 , 分為壹角、貳角、 五角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元九 種?？偩忠?guī)定 ,自2001 年起,每兩年對印花稅票進 行一次改版。 2008 年版印花稅票一套 9 枚, 圖案采用中國戲曲 龍鳳 為題材, 各票面值（圖名）分別是:1 角（京劇 城計）、2 角（ 豫劇?；咎m ）、5 角（秦腔。 1 元（ 評劇?；槊?） 、2 元（ 黃梅戲。 女駙 馬）、 5 元（ 粵劇。昭君出塞 ）、10 元（川劇 白蛇 傳）、 50