企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資

1、1,企業(yè)會計準則第2號 長期股權投資,修訂背景,1.實務中提出的問題 有關規(guī)定散見于準則的應用指南、講解和企業(yè)會計準則解釋中，一定程度上不利于準則的理解和實施。 2.IAS的的修訂 保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同。,主要變化,整合了企業(yè)會計準則解釋、年報通知和準則講解中的有關內(nèi)容 協(xié)調(diào)了財務報表準則、合營安排準則等相關準則中的定義一致性 修訂了長期股權投資的范圍 明確了成本法下投資收益的會計處理,主要內(nèi)容,制定依據(jù)（第1條） 長期股權投資的定義（第2條） 準則適應范圍（第3-4條） 初始計量（第5-6條） 后續(xù)計量（第7-17條） 減值考慮（第18條） 銜接規(guī)定（第19條）

2、生效日（第20條）,一、長期股權投資的定義,長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。,注意此處不說共同控制，因為共同控制不一定就是合營企業(yè)，還包括共同控制經(jīng)營，只有對凈資產(chǎn)有要求權才屬于合營企業(yè) 40號準則,權益性投資,共同控制,控制,“三無”,重大影響,但活躍市場有報價,且活躍市場無報價,長期股權投資,可供出售金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn),權益性投資,合營企業(yè),控制,重大影響,長期股權投資,可供出售金融資產(chǎn),第四類投資,修訂后,修訂前,為什么修改定義和范圍？,1.持有意圖與經(jīng)濟利益流入方式 長期股權投資與金融資產(chǎn)在持有意圖和經(jīng)濟利益流入方

3、式上顯著不同，第四類如放在長期股權投資里，模糊了兩者的界限； 第四類投資與金融資產(chǎn)具有同質(zhì)性； 2.出臺了公允價值準則，能為第四類找到公允價值 3.實踐基礎，A+H股的，都做可供出售金融資產(chǎn)來處理,如何判斷是否控制？,根據(jù)：第33號合并財務報表判斷 例外：投資方屬于第33號準則規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財務報表的情況，不屬于長期股權投資，不編合并報表，作金融資產(chǎn)處理。 是否為投資性主體遵循實質(zhì)重于形式的原則 詳見33號,如何判斷重大影響？,重大影響，是指投資方對被投資單位的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 在確定能否對被投資單位施加

4、重大影響時，應當考慮： 投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。,無變化,舉例：是否確認為長期股權投資？,例如，一個集團，設立一個基金，扮演“天使投資人”的角色，幫高科技企業(yè)孵化。如果技術能為集團未來所用，優(yōu)先購入?；鸢缪菔裁唇巧磕馨唇鹑谫Y產(chǎn)處理嗎？,二、適用范圍,不適應2號準則的事項 （1）外幣長期股權投資的折算； （2）風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)； （3）投資

5、性主體對不納入合并財務報表的子公司的權益性投資 （4）本準則未予規(guī)范的其他權益性投資，適用企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量。 （5） 長期股權投資的披露,三、初始計量,5-6條,（一）取得,（二）同一控制下企業(yè)合并,1.支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務 （1）在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。 （2）差額處理：長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,變化,2.同一控制下企業(yè)合并,2.以發(fā)行權益性證券作為合并對價 （1

6、）在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。 （2）按照發(fā)行股份的面值總額作為股本 （3）差額處理：長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,同一控制下企業(yè)合并初始計量舉例,【例1】2X10年6月30日，P公司向同一集團內(nèi)S公司的原股東A公司定向增發(fā)1 000萬股普通股，取得S公司100%的股權，相關手續(xù)于當日完成，并能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。S公司之前為A公司于2X08年以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購的全資子公司。合并日，S

7、公司財務報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為2 200萬元，A公司合并財務報表中的S公司凈資產(chǎn)（資產(chǎn)、負債）賬面價值為4 000萬元（含商譽500萬元）。假定P公司和S公司都同受A公司控制。不考慮相關稅費等其他因素影響。 確認長期股權投資4000萬元,（三）非同一控制下的企業(yè)合并,1.初始成本確定 于購買日按照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并的有關規(guī)定 2.初始直接費用 合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。,（四）非企業(yè)合并取得的長期股權投資,1.支付現(xiàn)金取得 按照實際支付的購買價款加上直接相關的費用、稅金及其他必要支出。 2.發(fā)行權

8、益性證券 按照發(fā)行權益性證券的公允價值 與發(fā)行權益行證券直接相關的費用，應當按照企業(yè)會計準則第37號金融工具列報的有關規(guī)定確定。 3.非貨幣性資產(chǎn)交換取得 4.債務重組取得,有變化,四、后續(xù)計量,7-17條 （一）成本法 （二）權益法 （三）轉(zhuǎn)換 （四）持有待售 （五）處置,第七條 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算。 原2號準則規(guī)定： 投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用本準則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調(diào)整。 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資按照成本法核算。,（一

9、）成本法,變化：成本法適用范圍,（一）成本法,1.范圍：控制 子公司 變化： （1）不要求編合并報表時按權益法調(diào)整 （2）第四類投資不采用 2.核算要點 （1）按照初始投資成本計價 （2）追加或收回投資應當調(diào)整長期股權投資的成本 （3）被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當確認為當期投資收益。,（二）權益法,1.范圍：聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè) 變化：選擇權 對聯(lián)營企業(yè)的權益性投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的有關規(guī)定，對間接持有的該部分投資選

10、擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權益法核算。,2.核算要點 （1）初始成本調(diào)整 （2）被投資單位實現(xiàn)的凈損益 按公允價值調(diào)整、政策期間的統(tǒng)一、內(nèi)部未實現(xiàn)損益的抵銷、超額虧損確認與恢復 （3）被投資單位實現(xiàn)的其他綜合收益 （4）被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利 （5）被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動 應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。,其他綜合收益和所有者權益在核算科目上和列報上都不一樣了,第十三條 投資方計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應享有的比例計算歸屬于投資方

11、的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資收益。 投資方與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值等的有關規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全額確認。,未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷,應關注的是： 投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，應當區(qū)分該資產(chǎn)是否構成業(yè)務，進行會計處理。 不構成業(yè)務 構成業(yè)務：涉及到企業(yè)合并,未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷,（三）轉(zhuǎn)換,追加投資,1.金融資產(chǎn)權益法 不追溯 原投資的公允價值加上新增投資成本之和 原投資公允價值與賬面價值之間的差額，計入當期損益 原計入其他綜合收益的累計公允價值變動轉(zhuǎn)入當期損益,相當于把金融資產(chǎn)處置了再重新購入,追加投資

12、,2.權益法成本法 不追溯 原股權投資賬面價值加上新增投資成本之和 原權益法核算下確認的其他綜合收益，在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。,追加投資,3.金融資產(chǎn)成本法 不追溯 原股權投資賬面價值加上新增投資成本之和 原計入其他綜合收益的累計公允價值變動轉(zhuǎn)入當期損益。,處置投資,1.權益法金融資產(chǎn) 不追溯 轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益 原權益法核算下確認的其他綜合收益，在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。,處置投資,2.成本法金融資產(chǎn) 不追溯 轉(zhuǎn)換日按企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的有關規(guī)定進行會計處理 其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益。,處置投資,3.成本法權益法 追溯 按權益法核算 將剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行調(diào)整,五、持有待售的長期股權投資,（一）轉(zhuǎn)入 1.轉(zhuǎn)入部分 按照企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)處理 2. 未劃分的剩余權益性投資 繼續(xù)權益法 （二）轉(zhuǎn)出 從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權益法進行追溯調(diào)整 分類為持有待售期間的財務報表應當作相應調(diào)整。,六、處置長期股權投資,1.賬面價值與實際取得價款之間的差額，計入當期損益 2.原權益法下的其他綜合收益，采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進