“走出去”企業(yè)的稅收征管問題

1、走出去企業(yè)的稅收征管問題一、我國走出去企業(yè)稅收征管存在的主要問題改革開放以 來，盡管我國對(duì)“走出去”企業(yè)有相應(yīng)的稅收管理規(guī)定，但存在 許多問題，特別是稅收征管方面的問題，例如，稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)境 外投資企業(yè)的境內(nèi)總公司均進(jìn)行納稅申報(bào)、稅收抵免、協(xié)定執(zhí)行 等方面的控管和援助，但實(shí)際上，對(duì)其真實(shí)情況控管乏力。（一）各國稅收制度存在差異我國與企業(yè)境外投資地的稅收 制度存在差異，如：各國同時(shí)規(guī)定屬人法和屬地法，造成不同國 家之間的屬人法和屬地法之間的沖突，從而導(dǎo)致企業(yè)境外經(jīng)營情 況、稅收征稅、減免稅情況資料報(bào)送不全、不及時(shí)，真實(shí)性、準(zhǔn) 確性較難把關(guān)，導(dǎo)致企業(yè)境外所得征管難度加大。（二）稅務(wù)部門對(duì)“走出去”

2、企業(yè)的信息掌握不完全。一方 面，在國際上，各國政府一般都通過國內(nèi)的立法要求其境內(nèi)的企 業(yè)納稅人，必須要按照本國政府規(guī)定的會(huì)計(jì)處理辦法進(jìn)行核算， 并在經(jīng)營國保管有關(guān)會(huì)計(jì)資料。所以，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲得相 關(guān)核算資料來合適境外所得，只能根據(jù)企業(yè)每年向境內(nèi)報(bào)送的年 度會(huì)計(jì)報(bào)表反映的申報(bào)數(shù)額。另一方面，境外投資企業(yè)每年應(yīng)向 有關(guān)部門如外經(jīng)貿(mào)、財(cái)政等部門報(bào)送境外經(jīng)營情況，對(duì)不同類別 的外派人員如政府派出人員、訪問學(xué)者、勞務(wù)輸出人員等，審批 部門有所不同。因此，外經(jīng)貿(mào)、財(cái)政等部門掌握境外投資企業(yè)經(jīng) 營情況較為完整。由于目前缺乏協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，基層稅務(wù)部門難 于從有關(guān)部門獲取有關(guān)信息資料，只能靠納稅人主動(dòng)申報(bào)

3、獲得零 星資料。（三）稅收政策宣傳不夠，稅收征管偏松。一方面，稅務(wù)部門對(duì)“走出去”企業(yè)稅收政策宣傳不到位。 稅收政策的變更，沒能及時(shí)組織企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)學(xué)習(xí)， 使政策得不到真正的落實(shí)。政策、方針、規(guī)定得不到落實(shí)，造成 公司報(bào)送資料的不規(guī)范、不健全等問題，給稅務(wù)征管帶來一定的 困難。另一方面，稅務(wù)部門的征管偏松，稅務(wù)部門管理的企業(yè)眾 多，要對(duì)每家企業(yè)了如指掌是很困難的，再加上稅法規(guī)定的不完 善等多方面原因，導(dǎo)致稅務(wù)對(duì)企業(yè)的征管不嚴(yán)，當(dāng)然，主要的原 因還在于稅務(wù)人員。（四）稅務(wù)部門部分工作人員專業(yè)化程度欠缺。在稅務(wù)部門中，有許多人員并非專業(yè)對(duì)口，或者之前根本就 沒學(xué)過關(guān)于稅務(wù)的相關(guān)知識(shí)，對(duì)于

4、這些人員，培訓(xùn)尤為重要。隨 著我國走出去企業(yè)的增多，對(duì)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的 要求，而我國目前可能對(duì)稅務(wù)部門的培訓(xùn)仍做的不夠，特別是關(guān) 于國際政策的學(xué)習(xí)不夠，降低了稅務(wù)部門對(duì)“走出去”企業(yè)的征 管能力。還有許多“走出去”企業(yè)提供的報(bào)稅資料是外文的，稅 務(wù)人員中外語的掌握程度也不高，要求掌握所有外語是不可能 的，至少應(yīng)該掌握會(huì)計(jì)相關(guān)術(shù)語的對(duì)應(yīng)英語。（五）我國稅收政策不完善。我國稅收政策不夠完善，一是稅收利益保障機(jī)制不足。為了 滿足吸引外資的需要，我國在與其他國家簽定稅收協(xié)定時(shí)，考慮 更多的是收入來源地的稅收利益，而相對(duì)忽視了對(duì)“走出去發(fā) 展中涉及的居住地稅收利益保障機(jī)制。二是稅收政策規(guī)定

5、可操作性差。如：關(guān)于對(duì)境外所得稅的抵 免辦法的規(guī)定。企業(yè)未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)取得的境外投資所得， 明確是指被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤、股息、紅利等，但 對(duì)境外投資的費(fèi)用支出是否可以作為計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額的扣 除項(xiàng)目及如何扣除不夠明確。三是稅收政策優(yōu)惠形式單一。我國在稅收政策上對(duì)企業(yè)“走 出去的支持，主要是稅收抵免，形式比較單一，為“走出去” 企業(yè)的納稅人的提供稅收權(quán)益保障不足、稅收服務(wù)滯后。二、改革我國對(duì)“走出去”企業(yè)稅收征管的建議（一）完善投資事項(xiàng)登記制度稅務(wù)登記是控納稅人境外投資 情況源頭。根據(jù)我國稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定，對(duì)有境外投 資行為的納稅人實(shí)行稅務(wù)登記備案，將企業(yè)發(fā)生境外投資行

6、為作 為稅務(wù)登記變更的申報(bào)項(xiàng)目。這是非常關(guān)鍵的一步，要進(jìn)一步對(duì) 稅務(wù)登記系統(tǒng)進(jìn)行細(xì)化和完善，充分利用信息化手段，規(guī)范稅務(wù) 登記環(huán)節(jié)，制定相應(yīng)的稅收征管操作規(guī)程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)境外投資 的稅收管理。包括境外機(jī)構(gòu)所在國家或地區(qū)、境外機(jī)構(gòu)名稱、設(shè) 置時(shí)間、在當(dāng)?shù)剡m用稅對(duì)率以及當(dāng)年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅 額和抵扣稅額等內(nèi)容，以便建立起較為完善的基礎(chǔ)信息管理機(jī) 制，全面掌握“走出去”企業(yè)在境外的財(cái)務(wù)和稅收狀況，包括境 外機(jī)構(gòu)所在國家或地區(qū)、境外機(jī)構(gòu)名稱、設(shè)置時(shí)間、在當(dāng)?shù)剡m用 稅對(duì)率以及當(dāng)年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額和抵扣稅額等內(nèi) 容。（二）建立健全聯(lián)系溝通機(jī)制。一方面，加強(qiáng)稅務(wù)部門與“走出去企業(yè)溝通，雙方

7、都應(yīng)該公布聯(lián)系電話和網(wǎng)址等聯(lián)系方 式，并確保聯(lián)系渠道的暢通。稅務(wù)部門要利用互聯(lián)網(wǎng)加強(qiáng)與納稅 人的溝通交流，提供集約化的納稅輔助、稅收法規(guī)查詢、涉稅友 情提醒、受理舉報(bào)投訴等服務(wù)，促進(jìn)辦稅質(zhì)效提高和稅收成本降 低。另一方面，加強(qiáng)部門間的配合，主動(dòng)協(xié)調(diào)。建立信息溝通渠 道，定期獲取我國“走出去企業(yè)相關(guān)信息。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要主 動(dòng)聯(lián)系與外經(jīng)貿(mào)、外匯、海關(guān)、銀行、商務(wù)、發(fā)改委等相關(guān)部門 的信息溝通，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)和溝通，實(shí)現(xiàn)信息共享，建立有效聯(lián) 動(dòng)機(jī)制，將稅收服務(wù)與管理結(jié)合起來，更好地促進(jìn)我國企業(yè)境外 投資與經(jīng)營。此外，為了加強(qiáng)與外國稅務(wù)當(dāng)局和國際組織的合作 與交流，及時(shí)進(jìn)行稅收情報(bào)交換，建立稅收征管互助

8、機(jī)制，以保 證我國境外投資稅收管理工作落到實(shí)處。（三）增強(qiáng)稅收政策宣傳，明確稅收征管分工。針對(duì)稅收政 策宣傳不到位的問題，應(yīng)采用多渠道方式對(duì)“走出去”企業(yè)進(jìn)行 政策宣傳和指導(dǎo)。特別是在網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會(huì)，更應(yīng)該充分利 用這一手段。除此之外，對(duì)“走出去”企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行納稅培 訓(xùn)，以提高辦稅效率。盡快理順國地稅部門稅收征管分工，從體 制徹底解決兩家稅務(wù)機(jī)構(gòu)征管范圍交叉重復(fù)的問題。其次在稅務(wù) 機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，建議將 國內(nèi)企業(yè)的境外投資納入國際稅收業(yè)務(wù)部門，實(shí)行統(tǒng)一管理，并 加強(qiáng)稅務(wù)干部的配備，由國際業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一管理國際稅收事務(wù)， 落實(shí)國際稅收協(xié)定的執(zhí)行，協(xié)調(diào)國家之

9、間的稅收分配關(guān)系，解決 協(xié)定執(zhí)行過程中的矛盾和爭端，維護(hù)我國境外投資者的利益，為 “走出去”企業(yè)提供良好的稅收服務(wù)。（四）提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)和工作能力。通過內(nèi)部學(xué)習(xí) 與培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)境外投資事項(xiàng)的規(guī)范化、專業(yè)化和系統(tǒng)化管理。 由于稅務(wù)部門會(huì)有一些規(guī)定的變更，所以，更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基層稅收 管理員有關(guān)稅收協(xié)定等國際稅收管理政策培訓(xùn)，提高國際稅務(wù)管 理水平。建立全方位、多層次的培養(yǎng)激勵(lì)機(jī)制，有利于造就一支 能夠承擔(dān)新時(shí)期稅收征管任務(wù)的人才隊(duì)伍，提高辦稅的效率，降 低辦稅成本。（五）完善我國稅收政策。首先，我國在與其他國家簽定稅 收協(xié)定時(shí)，應(yīng)該適當(dāng)考慮對(duì)“走出去”發(fā)展中涉及的居住地稅收 利益保障機(jī)制，以維護(hù)我國的權(quán)益。其次，在稅收政策中有些不 夠明確的地方加以細(xì)化?？梢越梃b國外做法，通過外國稅收抵免 的辦法和申請(qǐng)扣除在外國實(shí)際繳納的稅收來避免雙重征稅問題。 再者，開拓創(chuàng)新對(duì)“走出去企業(yè)的優(yōu)惠方式，提高對(duì)“走出 去”企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和效率。參考文獻(xiàn)1孟瑩瑩，崔志坤、企 業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的稅收問題探討J、商業(yè)時(shí)代，全文結(jié)束，(15)、2王金城，孫亞華，趙鄭、結(jié)合江蘇實(shí)際探討“走