費(fèi)用在產(chǎn)品和期間費(fèi)用的分配和歸集

1、成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 1 第三章第三章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及 期間費(fèi)用之間的分配和歸集期間費(fèi)用之間的分配和歸集 本章學(xué)習(xí)目的和要求本章學(xué)習(xí)目的和要求 掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配 掌握待攤與預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配 掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 掌握制造費(fèi)用的歸集與分配 掌握廢品損失與停工損失的歸集與分配 掌握期間費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 2 第一節(jié)第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 一、要素費(fèi)用分配概述一、要素費(fèi)用分配概述 （一）各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配都可以總括為四（一）各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配都可以總括為四 大步驟大步驟 1 1、按用途或發(fā)生部門歸集、按用途或發(fā)生部門歸集

2、 2 2、費(fèi)用在各成本對(duì)象之間進(jìn)行分配、費(fèi)用在各成本對(duì)象之間進(jìn)行分配 1 1）直接計(jì)入）直接計(jì)入 2 2）分配計(jì)入）分配計(jì)入選擇分配標(biāo)準(zhǔn)選擇分配標(biāo)準(zhǔn) 確定計(jì)算公式：分配率和分配金額確定計(jì)算公式：分配率和分配金額 3 3、編制費(fèi)用分配表、編制費(fèi)用分配表 4 4、作會(huì)計(jì)分錄，登記總賬、作會(huì)計(jì)分錄，登記總賬 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 3 （二）分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇和計(jì)算公式（二）分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇和計(jì)算公式 1 1、分配標(biāo)準(zhǔn)、分配標(biāo)準(zhǔn) 原則：原則：合理，容易取得，與分配對(duì)象有密切的關(guān)系合理，容易取得，與分配對(duì)象有密切的關(guān)系 標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)： 1）成果類、2）消耗類、3）定額類 如產(chǎn)品重量，產(chǎn)量，生產(chǎn)工時(shí)，定額費(fèi)用等如產(chǎn)品

3、重量，產(chǎn)量，生產(chǎn)工時(shí)，定額費(fèi)用等 2 2、基本計(jì)算公式、基本計(jì)算公式 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 = = 待分配費(fèi)用總額待分配費(fèi)用總額/ /分配標(biāo)準(zhǔn)總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額 某分配對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用某分配對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用 = = 該對(duì)象的該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額分配標(biāo)準(zhǔn)額費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 4 3、要素費(fèi)用的賬務(wù)處理、要素費(fèi)用的賬務(wù)處理 直接用于基本生產(chǎn)的要素費(fèi)用，記入直接用于基本生產(chǎn)的要素費(fèi)用，記入“基本生產(chǎn)基本生產(chǎn) 成本成本” 直接用于輔助生產(chǎn)的要素費(fèi)用，記入直接用于輔助生產(chǎn)的要素費(fèi)用，記入“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn) 成本成本” 用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒(méi)有

4、專設(shè)成本項(xiàng)目的 要素費(fèi)用，記入要素費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用” 其他分別記入各期間費(fèi)用和在建工程、無(wú)形資產(chǎn)其他分別記入各期間費(fèi)用和在建工程、無(wú)形資產(chǎn) 等賬戶等賬戶 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 5 企業(yè)本期發(fā)生的全部生產(chǎn)要素費(fèi)用企業(yè)本期發(fā)生的全部生產(chǎn)要素費(fèi)用 產(chǎn)品成產(chǎn)品成 本費(fèi)用本費(fèi)用 非產(chǎn)品成本費(fèi)非產(chǎn)品成本費(fèi) 用（期間費(fèi)用）用（期間費(fèi)用） 本月產(chǎn)品本月產(chǎn)品 成本費(fèi)用成本費(fèi)用 非本月產(chǎn)品非本月產(chǎn)品 成本費(fèi)用成本費(fèi)用 直接費(fèi)用直接費(fèi)用 間接費(fèi)用間接費(fèi)用 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 應(yīng)計(jì)入本月?lián)p益的期間費(fèi)用應(yīng)計(jì)入本月?lián)p益的期間費(fèi)用 不計(jì)入本月?lián)p益的期間費(fèi)用不計(jì)入本月?lián)p益的期間費(fèi)用

5、 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 6 二、材料費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配 （一）原材料費(fèi)用的分配（一）原材料費(fèi)用的分配 1 1、材料費(fèi)用的分配方法、材料費(fèi)用的分配方法 1 1）定額消耗量法）定額消耗量法 可考核材料消耗定可考核材料消耗定 額的執(zhí)行情況額的執(zhí)行情況 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 7 某種產(chǎn)品原材 料定額消耗量 該種產(chǎn)品 實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材 料定額消耗量 原材料消耗 量分配率 原材料實(shí)際消耗總量 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的 原材料實(shí)際消耗量 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的 原材料實(shí)際費(fèi)用 材料價(jià)格 【例【例3-1】p28 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 8 2）定額費(fèi)用法）定額費(fèi)用法 簡(jiǎn)化核算工作，不便于考核材料簡(jiǎn)化核算工作，不便于考核材

6、料 定額的執(zhí)行情況定額的執(zhí)行情況 某種產(chǎn)品原材 料定額費(fèi)用 該種產(chǎn)品 實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材 料費(fèi)用定額 原材料費(fèi)用 分配率 原材料實(shí)際費(fèi)用總額 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的 實(shí)際原材料費(fèi)用 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 9 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng) 用a、b兩種主要材料，共計(jì)37620元。本 月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn) 品材料消耗定額：a材料6千克，b材料8千 克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：a材料9千克， b材料5千克。a材料單價(jià)10元，b材料單價(jià) 8元。計(jì)算分配如下： 【例【例3-2】p29 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 10 （1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用 甲產(chǎn)品：a材料定額費(fèi)用1506109000（元）

7、b材料定額費(fèi)用150889600（元） 甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) 18600（元） 乙產(chǎn)品：a材料定額費(fèi)用12091010800（元） b材料定額費(fèi)用120584800（元） 乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) 15600（元） （2）材料費(fèi)用分配率 材料費(fèi)用分配率37620/(18600+15600)1.1 （3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用 甲產(chǎn)品：186001.1=20460 (元) 乙產(chǎn)品：156001.117160（元） 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 11 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，耗用原材 料共計(jì)62400元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品220件， 乙產(chǎn)品256件。單件材料消耗定額：甲產(chǎn) 品120元，乙產(chǎn)品100元。 要

8、求：采用原材料定額費(fèi)用比例分配計(jì) 算甲、乙產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用。 【練習(xí)【練習(xí)】 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 12 2 2、編制材料費(fèi)用分配表、編制材料費(fèi)用分配表【表【表3-13-1】p30p30 3 3、材料費(fèi)用分配核算的帳務(wù)處理、材料費(fèi)用分配核算的帳務(wù)處理 銀行存款銀行存款材料采購(gòu)材料采購(gòu)原材料原材料 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用等等 材料成本差異材料成本差異 實(shí)際實(shí)際實(shí)際實(shí)際計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃 節(jié)約節(jié)約超支超支 超支超支 節(jié)約節(jié)約 藍(lán)字藍(lán)字 紅字紅字 藍(lán)字藍(lán)字 紅字紅字 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 13 （二）燃料費(fèi)用的分配（二）燃料費(fèi)用的分配 其程序和方法與材料費(fèi)用分配基本相同。

9、其程序和方法與材料費(fèi)用分配基本相同。 1 1、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大比重較大的情況下，產(chǎn)品的情況下，產(chǎn)品 成本明細(xì)帳中應(yīng)單獨(dú)設(shè)置成本明細(xì)帳中應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；存成本項(xiàng)目；存 貨核算應(yīng)增設(shè)貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料燃料”一級(jí)帳戶；燃料費(fèi)用分配表應(yīng)單一級(jí)帳戶；燃料費(fèi)用分配表應(yīng)單 獨(dú)編制。獨(dú)編制。 2 2、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小比重較小的情況下，產(chǎn)品的情況下，產(chǎn)品 成本明細(xì)帳中無(wú)需單獨(dú)設(shè)成本明細(xì)帳中無(wú)需單獨(dú)設(shè)“燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)成本項(xiàng)目，應(yīng) 將燃料費(fèi)用直接記入將燃料費(fèi)用直接記入“直接材料直接材料”成本項(xiàng)目；存貨

10、核算成本項(xiàng)目；存貨核算 中中“燃料燃料”可作為可作為“原材料原材料”帳戶的二級(jí)帳戶進(jìn)行核算；帳戶的二級(jí)帳戶進(jìn)行核算； 燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 14 （三）低值易耗品攤銷（三）低值易耗品攤銷 1 1、一次攤銷法、一次攤銷法 領(lǐng)用時(shí)就一次攤銷完畢，將全部?jī)r(jià)值一次領(lǐng)用時(shí)就一次攤銷完畢，將全部?jī)r(jià)值一次 記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費(fèi)用；報(bào)廢時(shí)殘料價(jià)值沖減記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費(fèi)用；報(bào)廢時(shí)殘料價(jià)值沖減 當(dāng)月的成本費(fèi)用。當(dāng)月的成本費(fèi)用。 【例【例3-3】p32 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng) 用生產(chǎn)工具一批，實(shí)際成本為用生

11、產(chǎn)工具一批，實(shí)際成本為600600元。另有一元。另有一 批生產(chǎn)工具在該月報(bào)廢，殘料入庫(kù)作價(jià)批生產(chǎn)工具在該月報(bào)廢，殘料入庫(kù)作價(jià)3030元。元。 試作出必要的會(huì)計(jì)分錄。試作出必要的會(huì)計(jì)分錄。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 15 1 1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具）領(lǐng)用生產(chǎn)工具， 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 600 600 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 600600 2 2）報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫(kù)，）報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫(kù)， 借：原材料借：原材料 3030 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 30 30 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 16 2 2、分次攤銷法、分次攤銷法 1 1）設(shè)置科目）設(shè)置科目:“:“低值易耗品低值易耗品”，下設(shè)，下設(shè)“在庫(kù)在庫(kù)”、

12、 “在用在用”、“攤銷攤銷”三個(gè)二級(jí)科目三個(gè)二級(jí)科目 2 2）領(lǐng)用時(shí)）領(lǐng)用時(shí) 攤銷時(shí)攤銷時(shí) 報(bào)廢同注銷時(shí)報(bào)廢同注銷時(shí) 例例3-4： p32 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 17 3 3、五五攤銷法、五五攤銷法 領(lǐng)用的同時(shí)攤銷領(lǐng)用的同時(shí)攤銷5050；報(bào)廢的同時(shí)攤銷低；報(bào)廢的同時(shí)攤銷低 值易耗品價(jià)值的其余值易耗品價(jià)值的其余5050。【例【例3-53-5】p33p33 1 1）領(lǐng)用時(shí)）領(lǐng)用時(shí) 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 28002800 貸：貸：低值易耗品低值易耗品在庫(kù)在庫(kù) 28002800 2)2)攤銷攤銷5050價(jià)值時(shí)：價(jià)值時(shí)： 借：借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用）管理費(fèi)用（制造費(fèi)用） 14001400 貸

13、：貸： 低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 14001400 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 18 3)3)報(bào)廢時(shí)，攤銷以前的低值易耗品，扣除殘值：報(bào)廢時(shí)，攤銷以前的低值易耗品，扣除殘值： 借：借： 原材料原材料5050 管理費(fèi)用管理費(fèi)用（制造費(fèi)用）（制造費(fèi)用） 450450 貸：貸：低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 500500 4)4)注銷帳面價(jià)值注銷帳面價(jià)值 借：借： 低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 10001000 貸：貸：低值易耗品低值易耗品在用在用 10001000 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 19 5)5)調(diào)整差異時(shí)（根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)用的低值易耗品的計(jì)劃調(diào)整差異時(shí)（根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)用的低值易耗品的計(jì)劃 成本和差異率計(jì)算）成本和

14、差異率計(jì)算） 借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用）借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用） 8484 貸：貸： 材料成本差異材料成本差異低值易耗品成本差異低值易耗品成本差異 8484 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 20 五五攤銷法五五攤銷法的帳務(wù)處理的帳務(wù)處理 低值低值.在庫(kù)在庫(kù)低值低值.在用在用低值低值.攤消攤消 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用等等 280010001400 料差料差.低值低值 超支超支 節(jié)約節(jié)約 藍(lán)字藍(lán)字 84 藍(lán)字藍(lán)字 84 2800 1400 1000 原材料原材料 500450 50 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 21 三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)-包括外購(gòu)電力費(fèi)、蒸汽費(fèi)等。

15、付款時(shí)，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶，貸 記“銀行存款”帳戶。 問(wèn)題：為什么不借記成本費(fèi)用帳戶，貸記 “銀行存款”帳戶? 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 22 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配，在有儀表的情況下，外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配，在有儀表的情況下， 應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算；應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算； 無(wú)儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、定無(wú)儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、定 額消耗量比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例分配。額消耗量比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例分配。 編制編制“動(dòng)力費(fèi)用分配表動(dòng)力費(fèi)用分配表” 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 23 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的帳務(wù)處理外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的帳務(wù)處理： 將其費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的成本

16、、費(fèi)用帳戶：將其費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的成本、費(fèi)用帳戶： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款）貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款） 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 24 四、職工薪酬的分配四、職工薪酬的分配 職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的內(nèi)容 1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 2、職工福利費(fèi)、職工福利費(fèi) 3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 4、住房公積金、住房公積金 5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 6、非貨幣性福利、非貨幣性福利 7、辭退福利、辭退福利 8、其他、其他 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 25

17、1、計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算、計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算 p36-40 1 1）原始記錄）原始記錄 2 2）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 3 3）計(jì)件工資的計(jì)算）計(jì)件工資的計(jì)算 2 2、工資費(fèi)用的分配、工資費(fèi)用的分配 （一）工資費(fèi)用的分配（一）工資費(fèi)用的分配 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 26 生產(chǎn)工人工資中的計(jì)件工資，屬生產(chǎn)工人工資中的計(jì)件工資，屬直接人工費(fèi)用直接人工費(fèi)用， 應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)帳；應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)帳； 計(jì)時(shí)工資及其他工資一般屬計(jì)時(shí)工資及其他工資一般屬間接人工費(fèi)用間接人工費(fèi)用，應(yīng)，應(yīng) 在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)：產(chǎn)品的生

18、產(chǎn)工時(shí) （實(shí)際工時(shí)或定（實(shí)際工時(shí)或定 額工時(shí)）額工時(shí)） 分配公式分配公式： 生產(chǎn)工人工資分配率生產(chǎn)工人工資總額生產(chǎn)工人工資分配率生產(chǎn)工人工資總額 各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)之和各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)之和 各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額各產(chǎn)品實(shí)際各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額各產(chǎn)品實(shí)際 （定額）工時(shí)（定額）工時(shí)分配率分配率 1）工資費(fèi)用分配方法）工資費(fèi)用分配方法 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 27 例：例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、 丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計(jì)丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計(jì) 時(shí)工資共計(jì)時(shí)工資共計(jì)5800058000元元 甲產(chǎn)品完工甲產(chǎn)品完工10001000件，乙產(chǎn)品

19、完工件，乙產(chǎn)品完工400400件，件， 丙產(chǎn)品完工丙產(chǎn)品完工450450件件 單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品1 1小時(shí)，乙產(chǎn)小時(shí)，乙產(chǎn) 品品2.52.5小時(shí)，丙產(chǎn)品小時(shí)，丙產(chǎn)品2 2小時(shí)。小時(shí)。 試計(jì)算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)試計(jì)算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān) 的工資費(fèi)用。的工資費(fèi)用。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 28 甲產(chǎn)品定額總工時(shí)甲產(chǎn)品定額總工時(shí)100010001 110001000（小時(shí)）（小時(shí)） 乙產(chǎn)品定額總工時(shí)乙產(chǎn)品定額總工時(shí)4004002.52.510001000（小時(shí)）（小時(shí)） 丙產(chǎn)品定額總工時(shí)丙產(chǎn)品定額總工時(shí)4504502 2900900 （小時(shí)）（小時(shí)） 生產(chǎn)工

20、人工資分配率生產(chǎn)工人工資分配率5800058000290029002020 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)2020100010002000020000（元）（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)20201000 1000 2000020000（元）（元） 丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)20209009001800018000（元）（元） 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 29 3 3）工資費(fèi)用分配的帳務(wù)處理）工資費(fèi)用分配的帳務(wù)處理 應(yīng)按工資的用途分別計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用帳戶：應(yīng)按工資的用途分別計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用帳戶： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本* * * 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本* *

21、* 制造費(fèi)用制造費(fèi)用* * * 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2 2）工資費(fèi)用分配表（）工資費(fèi)用分配表（p41 p41 ） 應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表等有關(guān) 資料編制。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 30 （二）其他職工薪酬的分配（二）其他職工薪酬的分配 1、分配方法、分配方法 2、其他職工薪酬費(fèi)用分配表（、其他職工薪酬費(fèi)用分配表（p42 ） 3 3、帳務(wù)處理、帳務(wù)處理 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本* * * 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本* * * 制造費(fèi)用制造費(fèi)用* * * 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)

22、計(jì) 31 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費(fèi)取消應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費(fèi)取消,換成換成“應(yīng)付職工薪應(yīng)付職工薪 酬酬”，應(yīng)付職工薪酬應(yīng)用如下，應(yīng)付職工薪酬應(yīng)用如下: 核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)按照“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會(huì)保社會(huì)保 險(xiǎn)費(fèi)險(xiǎn)費(fèi)” (醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和 生育保險(xiǎn)費(fèi)生育保險(xiǎn)費(fèi)) 、“住房公積金住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、 “職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償” 等應(yīng)付職工

23、薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 32 五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 我國(guó)目前采用的折舊計(jì)算方法我國(guó)目前采用的折舊計(jì)算方法，主要是使用年限，主要是使用年限 法和工作量法。此外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度允許采用雙法和工作量法。此外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度允許采用雙 倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。 應(yīng)注意的是應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)月折舊額按：固定資產(chǎn)月折舊額按月初月初固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 的原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算。的原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算。 即月份內(nèi)開(kāi)始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下即月份內(nèi)開(kāi)始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)

24、月不提折舊，從下 月起計(jì)算折舊；月起計(jì)算折舊； 月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)算折舊，從月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)算折舊，從 下月起停止計(jì)算折舊。下月起停止計(jì)算折舊。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 33 折舊費(fèi)用分配的核算折舊費(fèi)用分配的核算 折舊費(fèi)用的分配一般通過(guò)編制折舊費(fèi)用分折舊費(fèi)用的分配一般通過(guò)編制折舊費(fèi)用分 配表進(jìn)行。配表進(jìn)行。 折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、 部門分別記入部門分別記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”和和“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” 等帳戶。等帳戶。 折舊總額應(yīng)記入折舊總額應(yīng)記入“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”帳戶的貸方帳戶的貸方 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 34 六

25、、利息費(fèi)用六、利息費(fèi)用 利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分， 而是期間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分。而是期間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分。 按預(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃按預(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃 預(yù)提，季末實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用，預(yù)提，季末實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用， 實(shí)際支付的利息費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，實(shí)際支付的利息費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額， 調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 35 七、稅金七、稅金 稅金印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅和土地稅金印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅和土地 使用稅，不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期使用稅，不是產(chǎn)品成本的組成

26、部分，而是期 間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分。間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分。 稅金沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立成本項(xiàng)目，而是在管理稅金沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立成本項(xiàng)目，而是在管理 費(fèi)用中設(shè)置稅金費(fèi)用項(xiàng)目。費(fèi)用中設(shè)置稅金費(fèi)用項(xiàng)目。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 36 八、其它費(fèi)用八、其它費(fèi)用 除了上述以外的其他要素費(fèi)用，包括：除了上述以外的其他要素費(fèi)用，包括： 郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、印刷費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)、辦公用郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、印刷費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)、辦公用 品費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、排污費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、品費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、排污費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、 交通補(bǔ)助費(fèi)、利息、費(fèi)用性稅金等交通補(bǔ)助費(fèi)、利息、費(fèi)用性稅金等 其他費(fèi)用的核算：其他費(fèi)用的核算： 有的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成

27、本，借記有的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶；賬戶； 有的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記有的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理、財(cái)務(wù)、營(yíng)業(yè)管理、財(cái)務(wù)、營(yíng)業(yè) 費(fèi)用費(fèi)用”賬戶；賬戶； 有的根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)記入有的根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)記入“待攤、預(yù)提待攤、預(yù)提 費(fèi)用費(fèi)用”賬戶。賬戶。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 37 第二節(jié)第二節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用 的歸集和分配的歸集和分配 一、待攤費(fèi)用一、待攤費(fèi)用 含義含義：先行支付，而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M(fèi)用，：先行支付，而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M(fèi)用， 攤銷期限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用攤銷期限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用 特點(diǎn)特點(diǎn)：先支付、后攤銷：先支付、后攤銷 性質(zhì)

28、性質(zhì)：流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn) 核算原理核算原理：先行支付時(shí)，借記：先行支付時(shí)，借記“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”科目；科目； 各受益期分月攤銷時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸各受益期分月攤銷時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸 記記“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用” 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 38 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用的帳務(wù)處理的帳務(wù)處理 【例【例3-19】p47 銀行存款銀行存款待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用等等 27000900027000 9000 9000 9000 支付時(shí)支付時(shí) 4月份攤消時(shí)月份攤消時(shí) 5月份攤消時(shí)月份攤消時(shí) 6月份攤消時(shí)月份攤消時(shí) 90009000 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 39 二、預(yù)提費(fèi)用二、預(yù)提費(fèi)用 含義

29、含義：預(yù)先計(jì)提為各月成本費(fèi)用、以后再：預(yù)先計(jì)提為各月成本費(fèi)用、以后再 支付的各項(xiàng)費(fèi)用支付的各項(xiàng)費(fèi)用 特點(diǎn)特點(diǎn): :先計(jì)提、后支付先計(jì)提、后支付 性質(zhì)性質(zhì)：流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債 核算原理核算原理：各受益期預(yù)先分月計(jì)提時(shí)，借：各受益期預(yù)先分月計(jì)提時(shí)，借 記相關(guān)成本費(fèi)用科目。貸記記相關(guān)成本費(fèi)用科目。貸記“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用” 科目；日后支付時(shí)，借記科目；日后支付時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用” 科目科目 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 40 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用的帳務(wù)處理的帳務(wù)處理 【例【例3-20】p49 銀行存款銀行存款預(yù)提預(yù)提費(fèi)用費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 450015004500 1500 1500 1500 6月支付時(shí)

30、月支付時(shí) 4月份預(yù)提時(shí)月份預(yù)提時(shí) 5月份預(yù)提時(shí)月份預(yù)提時(shí) 6月份預(yù)提時(shí)月份預(yù)提時(shí) 15001600 最后一個(gè)月應(yīng)根據(jù)實(shí)際最后一個(gè)月應(yīng)根據(jù)實(shí)際 支付數(shù)進(jìn)行調(diào)整支付數(shù)進(jìn)行調(diào)整 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 41 第三節(jié)第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 42 生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間 基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 43 提供輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間提供輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間 -屬產(chǎn)品生產(chǎn)性車間，它通屬產(chǎn)品生產(chǎn)性車間，它通 常生

31、產(chǎn)基本生產(chǎn)車間所需要的常生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間所需要的 各種工具、模具、刀具、刃具、各種工具、模具、刀具、刃具、 夾具等夾具等 提供勞務(wù)、作業(yè)的輔提供勞務(wù)、作業(yè)的輔 助生產(chǎn)車間助生產(chǎn)車間-通常通常 有：供水、供電、供有：供水、供電、供 汽、運(yùn)輸、機(jī)修等。汽、運(yùn)輸、機(jī)修等。 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間(兩類兩類) 領(lǐng)用領(lǐng)用 分配分配 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 44 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 45 第一種：第一種：直接記入直接記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科科 目。目。 第二種：第二種：先先通過(guò)通過(guò)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用

32、”科目歸集，科目歸集， 再再轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目借方?？颇拷璺?。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 46 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集會(huì)計(jì)分錄 借借： 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 * * * * * * * * 貸：原材料貸：原材料 * * * * * * * 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 * * * * * * * 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 * * * * * * * 低值易耗品低值易耗品 * * * * * * * 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 * * * * * * * 銀行存款等銀行存款等 * * * * * * * 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 47 假如輔助生產(chǎn)車間之間假如輔助生產(chǎn)車間之間不相互提不相互提 供供勞務(wù)、作業(yè)，輔助

33、生產(chǎn)費(fèi)用的勞務(wù)、作業(yè)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的 分配就比較容易，只要將分配就比較容易，只要將“輔助輔助 生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)帳生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)帳”中歸集的費(fèi)用，中歸集的費(fèi)用， 按照勞務(wù)供應(yīng)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配按照勞務(wù)供應(yīng)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配 。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 48 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)a a 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)b b 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 49 在有在有交互提供交互提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車 間時(shí)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配不僅間時(shí)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配不僅 要考慮給輔助生產(chǎn)之外的部門分要考慮給輔助生產(chǎn)之外的部門分 配，而且還要考慮給其他輔助生

34、配，而且還要考慮給其他輔助生 產(chǎn)車間的分配產(chǎn)車間的分配, , 此時(shí)需要交互此時(shí)需要交互 分配。分配。 特點(diǎn)： 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 50 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)基本生產(chǎn) 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)a 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)b 交互分配交互分配 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 51 方法： 直接分配法直接分配法 順序分配法順序分配法 交互分配法交互分配法 代數(shù)分配法代數(shù)分配法 計(jì)劃分配法計(jì)劃分配法 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 52 1、直接分配法、直接分配法 各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分 配給配給除輔助生產(chǎn)車間以外除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、的各受益產(chǎn)品、 單位，而不考慮各輔助

35、生產(chǎn)車間之間相單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相 互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 53 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)a a 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)b b 直接分配法直接分配法 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 54 某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間， 主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部 門等服務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳 匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為 2065元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為4740元。 各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見(jiàn) 表316；采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 分配表詳見(jiàn)表317。 【例【例3-183-1

36、8】p62p62 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 55 表表3 31616 受益單位受益單位耗水（立方米）耗水（立方米）耗電（度）耗電（度） 基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品1030010300 基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間205002050080008000 輔助生產(chǎn)車間（供電）輔助生產(chǎn)車間（供電）1000010000 輔助生產(chǎn)車間（供水）輔助生產(chǎn)車間（供水）30003000 行政管理部門行政管理部門8000800012001200 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)28002800500500 合合 計(jì)計(jì)41300413002300023000 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 56 表表3 317 17 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法

37、）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法） 項(xiàng)目項(xiàng)目供水車間供水車間供電車間供電車間合計(jì)合計(jì) 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）206520654740474068056805 供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量 單位成本（分配率）單位成本（分配率） 基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 耗用數(shù)量耗用數(shù)量1030010300 分配金額分配金額 基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量耗用數(shù)量205002050080008000 分配金額分配金額 行政管理部門行政管理部門 耗用數(shù)量耗用數(shù)量8000800012001200 分配金額分配金額 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 耗用數(shù)量耗用數(shù)量28

38、002800500500 分配金額分配金額 合計(jì)合計(jì)206520654740474068056805 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 57 表表3 317 17 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法） 項(xiàng)目項(xiàng)目供水車間供水車間供電車間供電車間合計(jì)合計(jì) 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）206520654740474068056805 供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量3130031300立方米立方米2000020000度度 單位成本（分配率）單位成本（分配率）0.0660.0660.2370.237 基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 耗用數(shù)量耗用數(shù)量10

39、30010300 分配金額分配金額2441.10 2441.10 2441.10 2441.10 基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量耗用數(shù)量205002050080008000 分配金額分配金額135313531896189632493249 行政管理部門行政管理部門 耗用數(shù)量耗用數(shù)量8000800012001200 分配金額分配金額528528284.40 284.40 812.40 812.40 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 耗用數(shù)量耗用數(shù)量28002800500500 分配金額分配金額184184118.50 118.50 302.50302.50 合計(jì)合計(jì)20652065474047406

40、8056805 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 58 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品借：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 2441.102441.10 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 32493249 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 812.40812.40 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 302.50302.50 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供水供水 20652065 供電供電 47404740 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 59 優(yōu)缺點(diǎn)和適用性 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單 缺點(diǎn)：結(jié)果不夠準(zhǔn)確 適用范圍：輔助生產(chǎn)車間之間相 互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 60 順序分配法順序分配法也稱階梯分配法，是按輔

41、也稱階梯分配法，是按輔 助生產(chǎn)車間施惠和受益量多少的順序分助生產(chǎn)車間施惠和受益量多少的順序分 配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種分配方法。配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種分配方法。 2 2、順序分配法、順序分配法 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 61 分配思路是：分配思路是： 首先為各輔助生產(chǎn)車間按照施惠量或首先為各輔助生產(chǎn)車間按照施惠量或 受益量的大小排序，施惠最大、受益量的大小排序，施惠最大、受益最小受益最小 的排在第一位的排在第一位，施惠最少、受益最大的排，施惠最少、受益最大的排 在最后一位。在最后一位。 排在前面的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用排在前面的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分給分給 排在后面排在后面的輔助生產(chǎn)車間；排在后面的輔的輔助生產(chǎn)車

42、間；排在后面的輔 助生產(chǎn)車間的費(fèi)用助生產(chǎn)車間的費(fèi)用不再分給排在前面不再分給排在前面的輔的輔 助生產(chǎn)車間。助生產(chǎn)車間。 2 2、順序分配法、順序分配法 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 62 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)基本生產(chǎn) 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)a 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)b 施惠多受益少施惠多受益少 【例【例3-19】p63 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 63 q優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算方法簡(jiǎn)便優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算方法簡(jiǎn)便 q缺點(diǎn)：分配結(jié)果準(zhǔn)確性較差，不利于調(diào)缺點(diǎn)：分配結(jié)果準(zhǔn)確性較差，不利于調(diào) 動(dòng)排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列動(dòng)排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列 在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性 q適

43、用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品 或勞務(wù)有明顯順序，而且排列在先車間或勞務(wù)有明顯順序，而且排列在先車間 耗用排列在后車間費(fèi)用較少耗用排列在后車間費(fèi)用較少 優(yōu)缺點(diǎn)和適用性優(yōu)缺點(diǎn)和適用性 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 64 第一步先進(jìn)行交互分配，第一步先進(jìn)行交互分配， 第二步再進(jìn)行直接分配。第二步再進(jìn)行直接分配。 又稱一次交互分配法又稱一次交互分配法 3、交互分配法 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 65 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)基本生產(chǎn) 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)1 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)2 交互分配交互分配 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 66 （2 2）對(duì)對(duì) 外外分配分配 分配原理與過(guò)程 輔助車

44、間輔助車間1輔助車間輔助車間2 （1）交互分配 分配率分配率= =歸集歸集費(fèi)用費(fèi)用 勞務(wù)總量勞務(wù)總量 交互分配后費(fèi)用交互分配后費(fèi)用 =原歸集費(fèi)用原歸集費(fèi)用+交互轉(zhuǎn)入費(fèi)用交互轉(zhuǎn)入費(fèi)用 -交互轉(zhuǎn)出費(fèi)用交互轉(zhuǎn)出費(fèi)用 交互分配后費(fèi)用交互分配后費(fèi)用 對(duì)輔助車間外的其對(duì)輔助車間外的其 他受益部門分配他受益部門分配 對(duì)外分配率對(duì)外分配率= =交互分配后費(fèi)用交互分配后費(fèi)用 勞務(wù)總量勞務(wù)總量- -為其他輔助車間服務(wù)量為其他輔助車間服務(wù)量 對(duì)輔助車間外的其對(duì)輔助車間外的其 他受益部門分配他受益部門分配 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 67 交互分配交互分配 對(duì)內(nèi)分配率對(duì)內(nèi)分配率某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額該車間

45、提供產(chǎn)品該車間提供產(chǎn)品 或勞務(wù)總量或勞務(wù)總量 某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用 該車間耗用量該車間耗用量其他輔助生產(chǎn)車間對(duì)內(nèi)分配率其他輔助生產(chǎn)車間對(duì)內(nèi)分配率 直接分配直接分配 對(duì)外分配率對(duì)外分配率(某輔助生產(chǎn)車間直接費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用分某輔助生產(chǎn)車間直接費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用分 配轉(zhuǎn)出費(fèi)用配轉(zhuǎn)出費(fèi)用) 該車間對(duì)外提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量該車間對(duì)外提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量 某部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用某部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用該部門耗用量該部門耗用量對(duì)外分配率對(duì)外分配率 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 68 舉例：舉例： 受益單位受益單位供水車間（供水車間（m m3 3） 供電車間（

46、度）供電車間（度） 丙產(chǎn)品耗用丙產(chǎn)品耗用10 30010 300 基本車間一般耗基本車間一般耗 用用 20 500 20 500 8 000 8 000 供電車間供電車間 10 000 10 000 供水車間供水車間 3 000 3 000 行政部門行政部門 8 000 8 000 1 200 1 200 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 2 800 2 800 500 500 提供勞務(wù)合計(jì)提供勞務(wù)合計(jì) 41 300 41 300 23 000 23 000 費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用合計(jì) 2065 2065元元 4740 4740元元 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 69 （1 1）交互分配：）交互分配： 供水車間單位成本供水

47、車間單位成本=2065/41300=0.05=2065/41300=0.05 供電車間負(fù)擔(dān)水費(fèi)供電車間負(fù)擔(dān)水費(fèi)=10000=10000* *0.05=5000.05=500 借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 500 500 （耗用方）（耗用方） 貸貸: :輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 500500（提供方）（提供方） 供電車間單位成本供電車間單位成本=4740/23000=0.21=4740/23000=0.21 供水車間負(fù)擔(dān)電費(fèi)供水車間負(fù)擔(dān)電費(fèi)=3000=3000* *0.21=6300.21=630元元 借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 630

48、630 （耗用方）（耗用方） 貸貸: :輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 630 630 （提供方）（提供方） 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 70 項(xiàng)目項(xiàng)目供水車間供水車間供電車間供電車間合計(jì)合計(jì) 金額金額 數(shù)量數(shù)量單位單位 成本成本 分配分配 金額金額 數(shù)量數(shù)量單位單位 成本成本 分配分配 金額金額 待分配費(fèi)用待分配費(fèi)用413000.052065230000.2147406805 交互交互 分配分配 供水供水+630-3000-630 供電供電-10000-500+500 對(duì)外分配對(duì)外分配 對(duì)對(duì) 外外 分分 配配 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 基本車間基本車間 行政部門行政部門 銷售機(jī)構(gòu)銷售機(jī)構(gòu) 合計(jì)合計(jì) 輔助

49、生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法） 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 71 交互分配后交互分配后輔助車間的重新歸集費(fèi)用輔助車間的重新歸集費(fèi)用 費(fèi)用：費(fèi)用：20652065 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本供水車間供水車間 轉(zhuǎn)入：轉(zhuǎn)入：630630轉(zhuǎn)出：轉(zhuǎn)出：500500 重新歸集費(fèi)用重新歸集費(fèi)用 2 1952 195 費(fèi)用：費(fèi)用：4740 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本供電車間供電車間 轉(zhuǎn)入：轉(zhuǎn)入：500轉(zhuǎn)出：轉(zhuǎn)出：630 重新歸集費(fèi)用重新歸集費(fèi)用 4610 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 72 （2 2）對(duì)外分配：）對(duì)外分配： 對(duì)外分配單位成本對(duì)外分配單位成本 水單位成本水單位成本=2195/(41300-10000)=0.

50、0701=2195/(41300-10000)=0.0701 電單位成本電單位成本=4610/(23000-3000)=0.2305=4610/(23000-3000)=0.2305 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 73 項(xiàng)目項(xiàng)目供水車間供水車間供電車間供電車間合計(jì)合計(jì) 金額金額 數(shù)量數(shù)量單位單位 成本成本 分配分配 金額金額 數(shù)量數(shù)量單位單位 成本成本 分配分配 金額金額 待分配費(fèi)用待分配費(fèi)用413000.052065230000.2147406805 交互交互 分配分配 供水供水+630-3000-630 供電供電-10000-500+500 對(duì)外分配對(duì)外分配313000.0701 2195200000

51、.2305 46016805 對(duì)對(duì) 外外 分分 配配 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品1030023742374 基本車間基本車間20500 1437800018443281 行政部門行政部門80005611200277838 銷售機(jī)構(gòu)銷售機(jī)構(gòu)2800197500115312 合計(jì)合計(jì)3130021952000046016805 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法） 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 74 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 2374.152374.15 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本車間基本車間 3281.053281.05 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 837.40837

52、.40 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 312.40312.40 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 2195 2195 供電車間供電車間 46104610 ( (交互分配后的費(fèi)用交互分配后的費(fèi)用) ) 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 75 優(yōu)缺點(diǎn)和適用性 優(yōu)點(diǎn)：考慮了輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或 勞務(wù)的情況，使輔助生產(chǎn)成本的計(jì)算更為準(zhǔn) 確；促使輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗 缺點(diǎn)：影響成本核算的及時(shí)性；交互分配率 計(jì)算的局限性 適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品 或勞務(wù)數(shù)量較多 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 76 4、代數(shù)分配法 設(shè)水的單價(jià)為設(shè)水的單價(jià)為x，電的單價(jià)為，電的單價(jià)為y。 20653000y41300

53、x 474010000 x23000y 【例【例3-21】p67 x0.23526 y =0.0671 然后再按此單價(jià)，分配費(fèi)用，見(jiàn)下表：然后再按此單價(jià)，分配費(fèi)用，見(jiàn)下表： 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 77 待分待分 配配 68056805413004130020652065230002300047404740- - - - - - - - - 0.06710.0671277.23277.23- - -1000010000671671- - -20500205001375.551375.5580008000536.80536.8028002800187.88187.88 0.235260.23526 5

54、410.95410.9 8 8 30003000705.78705.78- - -10300103002423.182423.18800080001882.081882.0812001200282.31282.31500500117.63117.63 合計(jì)合計(jì) 8182.28182.2 1 1 - -705.78705.78- -671671- -2423.182423.18- -3257.633257.63- -819.11819.11- -305.51305.51 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 78 優(yōu)缺點(diǎn)和適用性 優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果準(zhǔn)確 缺點(diǎn)：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量多時(shí)計(jì)算復(fù)雜 適用范圍：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量較少

55、或?qū)嵭袝?huì)計(jì)電 算化的企業(yè) 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 79 第一步，先進(jìn)行計(jì)劃分配，算出各 輔助生產(chǎn)車間的計(jì)劃分配額。 第二步，再進(jìn)行調(diào)整，計(jì)劃成 本與實(shí)際成本的差異，計(jì)入管 理費(fèi)用。 5、計(jì)劃成本分配法 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 80 q計(jì)算公式計(jì)算公式 某部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用某部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 該部門實(shí)際耗用量該部門實(shí)際耗用量計(jì)劃單位成本計(jì)劃單位成本 某（修理）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的差異額某（修理）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的差異額 實(shí)際費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入額計(jì)劃分配額實(shí)際費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入額計(jì)劃分配額 9400940028028097769776 -96-96 【例【例3-22】p69 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 81 會(huì)計(jì)分錄會(huì)

56、計(jì)分錄 * *借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用- -修理車間修理車間 280280 制造費(fèi)用制造費(fèi)用-運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 416416 制造費(fèi)用制造費(fèi)用-基本車間基本車間 92769276 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2124 2124 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 21602160 貸：輔助生產(chǎn)貸：輔助生產(chǎn)-修理修理車間車間 9776 9776 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)-運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 44804480 * *借：借：輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)-修理車間修理車間 1880 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)-運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 1316 貸：貸：制造費(fèi)用制造費(fèi)用-修理車間修理車間 1880 制造費(fèi)用制造費(fèi)用-運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 1316 * *借：管理費(fèi)用借：

57、管理費(fèi)用 640640 貸：輔貸：輔-修理修理 9696 -運(yùn)輸運(yùn)輸 736 736 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 82 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單，加快會(huì)計(jì)核算的速度 q缺點(diǎn)：如果計(jì)劃單位成本制定不準(zhǔn)確，會(huì) 影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性 q適用范圍：企業(yè)計(jì)劃單位成本制定比較準(zhǔn) 確 優(yōu)缺點(diǎn)和適用性 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 83 第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配 一、制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 （或提供勞務(wù)）而發(fā)生的、應(yīng)該計(jì)入產(chǎn) 品成本、但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生 產(chǎn)費(fèi)用。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用* * * * * * * 貸：原材料貸：原材料 * * * * * * * 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 *

58、* * * * * * 銀行存款等銀行存款等 * * * * * * * 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 84 二、制造費(fèi)用的分配二、制造費(fèi)用的分配 實(shí)際分配率分配法實(shí)際分配率分配法 年度計(jì)劃分配率年度計(jì)劃分配率 分配法分配法 生產(chǎn)工時(shí)比例法 生產(chǎn)工人工資比例法 機(jī)器工時(shí)比例法 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 85 制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配 （一）生產(chǎn)工時(shí)比例法（一）生產(chǎn)工時(shí)比例法 1、 定義：是按各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時(shí)的比例分配定義：是按各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時(shí)的比例分配 制造費(fèi)用的一種方法。制造費(fèi)用的一種方法。 2、公式：、公式： 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率= 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用

59、=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)制造費(fèi)制造費(fèi) 用分配率用分配率 3、例題：、例題： 假設(shè)某基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用總額為假設(shè)某基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用總額為21000元，元， 基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為12000小時(shí)，乙產(chǎn)品生小時(shí)，乙產(chǎn)品生 產(chǎn)工時(shí)產(chǎn)工時(shí)8000小時(shí)，計(jì)算分配如下：小時(shí)，計(jì)算分配如下： 車間產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和 制造費(fèi)用總額 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 86 實(shí)際分配率分配法 常見(jiàn)的分配標(biāo)準(zhǔn)有：常見(jiàn)的分配標(biāo)準(zhǔn)有： 生產(chǎn)工人工時(shí)生產(chǎn)工人工時(shí) 生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資 機(jī)器工時(shí)機(jī)器工時(shí) 產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 87 年度計(jì)劃分配率分配法 定額工時(shí)總額年

60、度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量 年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額 年度計(jì)劃分配率 5 . 2 900013000 55000 （元）月乙產(chǎn)品 （元）月甲產(chǎn)品 15005 . 2)4150(.6 30005 . 2)5240(.6 某月某產(chǎn)品制造費(fèi)用該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)某月某產(chǎn)品制造費(fèi)用該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù) 年度計(jì)劃分配率年度計(jì)劃分配率 特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)車間特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)車間 【例【例3-25】p76 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 88 采用此法，本月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與本月分配采用此法，本月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與本月分配 數(shù)不一定相同數(shù)不一定相同 原材料、累計(jì)原材料、累計(jì) 折舊等折舊等 制造費(fèi)用制