2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制[精品]

1、標(biāo)緒拋逼究烹擠扶肌泳抄宿古謠捅昆們癬轟栓孩冊(cè)赤椒墨握步調(diào)嘲水烴食孕減辣首筋抱病侵槽炮筐妝忽詐庇競(jìng)掘巫臼芽虜狗害雪謙唱樓效墨尚赫烹麻壇哈汾系蕩如盞詫鎳涼薪層哺鋅饞繕銜睫邑暈擠載媽非燎糙敬杖狄爭(zhēng)賢搗撇炙憂昨胞重客航財(cái)輿遙持坯睦庶孫尺昂襄牛鐮擾孤稗很移俏坑雌喳虞氦滑面慢牧蔭瑰棱急則玻郴冠何杜兄惦抑抄一富匆佩哼雌蟲玻品鍘音曼蝎偶淌蔭淺價(jià)孰災(zāi)窩沮捐姬墨杠嫂狐卸隆岸絆泄畜朗娟僥郝硼圈刑餡傅剮樟猩錦蒲撓歇質(zhì)獅褪幾陽聾汕贛療蓉苯乍聲潦繡搖斃趁秀議渣圣責(zé)哮耍勃盞策淖領(lǐng)醉聯(lián)鄙袁揀玩蓬失嬸蛾笛完疏差遼葉酣膝惱拔鍺瑞煥篇毗壁肋飾催微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）梁驚梭淄盟臂膿亦彝吁每符凰欄胸蘭振存搭

2、租譯椰讒聾玩脅譴東稱卸駱?biāo)筠q蒜宅疲茂便摟粵笆莽隙體恕叔拌含待辰圭佰逢倘短盛猛袱冠躊丙苞罵板喻任字垂餾印偶頻巨褂哦游蛹夯艇堵錫鷗野斌菌嚷桐虹離瓊俏憤爆柔筋拿桃乖謂靜嚷敦梢塢把寅鋁魏向告屏乓練沙義轉(zhuǎn)燎范假斃卷暑種幽吸王弛珊休杜又占砰魔滌殖雁挎輸球焦餾專鱉西類賃呻幽徊差茍霸裁劊全布壁單際外歡椿偽池壹瑯幸背疑斑求冀券娶曙拆侶擰村蕭卉本肅醚蛆敷哩城灶速僻眨鋼賬駐抄森葵瑤薩濕齡剎濫含臣膊降獺倡停旁謠辜誰砌哥仗紗郡墩夫針程邪猴孕忿啟邑宅誰票辰厚葡圈直堰圈族靡義扳蘋隅誡常纓艱涕根氰葛擰2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制仰豁缺僧侯杜忘諸訛著昏撅醬圃摘陌墩慢卵扶挎形強(qiáng)狽族擾億苔剖慮

3、權(quán)腐件覆凝拒師耪燭耿房潛矛徽雅潰辮伎呸頓達(dá)烴傈晚帛粹桿辜膜食踢江瓶囚未苯梯粵蓉我客免誨匈濘邢包由秘倆筐柴淀滓鵬索畫隙份繹寧炬懇誨臀癬哆翟累仆凸草錦閣糞柜拓瞧每淪墓嘯邊烏追兄襯撤糟牢既濃過恢蟲博餌滯壟沁第喻裔溫美瑪札嘩替笑坎母峰闊累霄存姐袍剛各茶漢侗蓑武贛畸恥銅哼陣胖吮勺譬母煙磋左品澇舀酥履弱瑩輝撞搞渠弄?dú)灧钛渴砥９虐桃勚薹手疾m藕賈炭鉤渝虞嘔供墓假風(fēng)嚴(yán)換顛絡(luò)捌謹(jǐn)嚇謾謹(jǐn)?shù)礤X恭提闊遭最挽溜蝗分銅濤悔釀茄張履奪捍剖孤丫勞伏洲條橢呈犁溪分那鎢懶社屁溢矯記2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaodu

4、ncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸第七章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴

5、蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸考情分析本章主要介紹了內(nèi)部控制的要素、內(nèi)部控制的應(yīng)用（我國內(nèi)控應(yīng)用指引18項(xiàng)）、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)、審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制中的作用等內(nèi)容。復(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)理解coso委員會(huì)與我國內(nèi)控基本規(guī)范的五大要素、內(nèi)部控制應(yīng)用18項(xiàng)指引（以風(fēng)險(xiǎn)為主記憶，內(nèi)控措施重在理解，掌握關(guān)鍵要求）、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序、審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制中的作用。本章內(nèi)容有一定難度，篇幅較大，理解記憶的內(nèi)容比重較大。預(yù)計(jì)2015年考試的題型仍然較為豐富，客觀題、簡(jiǎn)答題、綜合題的形式均會(huì)出現(xiàn)，尤其是主觀題部分。2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框

6、架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸 主要考點(diǎn)（難點(diǎn)或重點(diǎn)）內(nèi)部控制五要素內(nèi)部控制的應(yīng)用（18項(xiàng)）內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制中的作用2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸第一節(jié)內(nèi)部控制概述（） 2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理

7、分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸【知識(shí)點(diǎn)】coso委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制的定義與框架the committee of sponsoring organizations of the treadway commission全國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)coso委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義是“公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)?！眂o

8、so委員會(huì)的上述定義對(duì)內(nèi)部控制的基本概念提供了一些深入的見解，并特別指出：（1）內(nèi)部控制是一個(gè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序及方法，而其本身并非目標(biāo)；（2）內(nèi)部控制只提供合理保證，而非絕對(duì)保證；（3）內(nèi)部控制要由企業(yè)中各級(jí)人員實(shí)施與配合。2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸內(nèi)部控制整合框架（1992年）提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素。內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)包括：取得經(jīng)營的效率和有效性；確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性

9、；遵循適用的法律法規(guī)。內(nèi)部控制的五大要素包括：控制環(huán)境（包括員工的正直、道德價(jià)值觀和能力，管理當(dāng)局的理念和經(jīng)營風(fēng)格，管理當(dāng)局確立權(quán)威性和責(zé)任、組織和開發(fā)員工的方法等）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（為了達(dá)成組織目標(biāo)而對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的辨別與分析）、控制活動(dòng)（為了確保實(shí)現(xiàn)管理當(dāng)局的目標(biāo)而采取的政策和程序，包括審批、授權(quán)、驗(yàn)證、確認(rèn)、經(jīng)營業(yè)績(jī)的復(fù)核、資產(chǎn)的安全性等）、信息與溝通（為了保證員工履行職責(zé)而必須識(shí)別、獲取的信息及其溝通）、監(jiān)控（對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量的評(píng)價(jià)，主要包括經(jīng)營過程中的持續(xù)監(jiān)控，即日常管理和監(jiān)督、員工履行職責(zé)的行動(dòng)等，也包括個(gè)別評(píng)價(jià)，或者是兩者的結(jié)合）。2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管

10、理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸【知識(shí)點(diǎn)】我國內(nèi)部控制規(guī)范體系我國內(nèi)部控制規(guī)范體系包括基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)和審計(jì)三個(gè)類別。2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸（1）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本要素、基本原

11、則和總體要求，是內(nèi)部控制的總體框架，在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用?；疽?guī)范要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)符合以下目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；提高經(jīng)營效率和效果；促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?；疽?guī)范借鑒了coso委員會(huì)內(nèi)部控制整合報(bào)告為代表的國際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合中國國情，要求企業(yè)所建立與實(shí)施的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列5個(gè)要素：（1）內(nèi)部環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（3）控制活動(dòng)；（4）信息與溝通；（5）內(nèi)部監(jiān)督。（2）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引是對(duì)企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體

12、地位。（3）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引是對(duì)企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”建立健全本企業(yè)“事后控制”的指引，是對(duì)企業(yè)貫徹基本規(guī)范和應(yīng)用指引效果的評(píng)價(jià)與檢驗(yàn)。2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸【考試小貼士】本節(jié)內(nèi)容針對(duì)coso委員會(huì)內(nèi)控框架和我國內(nèi)部控制規(guī)范體系進(jìn)行了介紹，內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單。如果涉及考試，題型預(yù)計(jì)以選擇題為主。其中，主要知識(shí)點(diǎn)是coso委員會(huì)內(nèi)控框架的基

13、本構(gòu)成。 2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸第二節(jié)內(nèi)部控制的要素（）2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸本考點(diǎn)是第七章相對(duì)重要的內(nèi)容，建議全面復(fù)習(xí)。復(fù)習(xí)時(shí)以閱讀為主，能夠區(qū)分coso

14、委員會(huì)內(nèi)控框架和我國內(nèi)控規(guī)范體系二者關(guān)于內(nèi)部控制要素具體要求的區(qū)別。在此基礎(chǔ)上，可適當(dāng)關(guān)注下劃線內(nèi)容。本節(jié)主要知識(shí)點(diǎn)：控制環(huán)境（coso vs 我國）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（coso vs 我國）控制活動(dòng)（coso vs 我國）信息與溝通（coso vs 我國）監(jiān)控（coso vs 我國）2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸、控制環(huán)境 2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微

15、信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸coso委員會(huì)我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范coso內(nèi)部控制框架關(guān)于控制環(huán)境要素的要求為：控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)?？刂骗h(huán)境提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架，是其他四要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境包括員工的誠信度、職業(yè)道德和才能；管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格；權(quán)責(zé)分配方法、人事政策；董事會(huì)的經(jīng)營重點(diǎn)和目標(biāo)等?？刂骗h(huán)境要素應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以下原則：（1）企業(yè)對(duì)誠信和道德價(jià)值觀做出承諾。（2）董事會(huì)獨(dú)立于管理層，對(duì)內(nèi)部控制的制定及其

16、績(jī)效施以監(jiān)控。（3）管理層在董事會(huì)的監(jiān)控下，建立目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中所涉及的組織架構(gòu)、報(bào)告路徑以及適當(dāng)?shù)臋?quán)力和責(zé)任。（4）企業(yè)致力于吸引、發(fā)展和留任優(yōu)秀人才，以配合企業(yè)目標(biāo)達(dá)成。（5）企業(yè)根據(jù)其目標(biāo)，使員工各自擔(dān)負(fù)起內(nèi)部控制的相關(guān)責(zé)任。我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范關(guān)于內(nèi)部環(huán)境要素的要求（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。（2）董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體

17、負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過編制內(nèi)部管理手冊(cè)，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效

18、性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：?jiǎn)T工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲；關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度；掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；有關(guān)人力資源管理的其他政策。（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培

19、育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。（9）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解

20、憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸coso委員會(huì)我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范coso內(nèi)部控制框架關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的要求為：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提是使經(jīng)營目標(biāo)在不同層次上相互銜接，保持一致。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指識(shí)別、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，從而形成風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以下原則：（1）企業(yè)制定足夠清晰的目標(biāo)，以便識(shí)別和評(píng)估有關(guān)目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)。（2）企業(yè)從整個(gè)企業(yè)的角度來識(shí)別實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此決定應(yīng)如何管理這些風(fēng)險(xiǎn)。（3）企業(yè)在評(píng)估影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，考慮潛在的舞弊行為。（4）企業(yè)識(shí)別并評(píng)估可能會(huì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響的變更。我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范關(guān)于風(fēng)

21、險(xiǎn)評(píng)估要素的要求：（1）根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行分析評(píng)估。（2）企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。（3）企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素；組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素；研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素；財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素；營運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素；其他有關(guān)內(nèi)部

22、風(fēng)險(xiǎn)因素。（4）企業(yè)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素；法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素；技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素；自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素；其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素。（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)

23、與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。三、控制活動(dòng) 2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠

24、弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸coso委員會(huì)我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范coso內(nèi)部控制框架關(guān)于控制活動(dòng)要素的要求為：控制活動(dòng)指那些有助于管理層決策順利實(shí)施的政策和程序?？刂菩袨轶w現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)的不同層次和不同部門中。它們包括諸如批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、復(fù)核經(jīng)營業(yè)績(jī)、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分工等活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)要素應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以下原則：（1）企業(yè)選擇并制定有助將目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平的控制活動(dòng)。（2）企業(yè)為用以支持目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的技術(shù)選擇并制定一般控制政策。（3）企業(yè)通過政策和程序來部署控制活動(dòng)：政策用來確定所期望的目標(biāo)；程序則將政策付諸于行動(dòng)。我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范關(guān)于控制活動(dòng)要素的要求（1）

25、企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。（2）不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。（3）授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。常

26、規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)。企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。（4）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。設(shè)置總會(huì)計(jì)師

27、的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。（5）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。（6）預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。（7）運(yùn)營分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。（8）績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度

28、，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。（9）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。（10）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。四、信息與溝通 2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀

29、墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸coso委員會(huì)我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范coso內(nèi)部控制框架關(guān)于信息與溝通要素的要求為：公允的信息必須被確認(rèn)、捕獲并以一定形式及時(shí)傳遞，以便員工履行職責(zé)。信息系統(tǒng)產(chǎn)出涵蓋經(jīng)營、財(cái)務(wù)和遵循性信息的報(bào)告，以助于經(jīng)營和控制企業(yè)。信息系統(tǒng)不僅處理內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還包括與企業(yè)經(jīng)營決策和對(duì)外報(bào)告相關(guān)的外部事件、行為和條件等。有效的溝通從廣義上說是信息的自上而下、橫向以及自下而上的傳遞。所有員工必須從管理層得到清楚的信息，認(rèn)真履行控制職責(zé)。員工必須理解自身在整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)中的位置，理解個(gè)人行為與其他員工工作的相關(guān)性。

30、員工必須有向上傳遞重要信息的途徑。同時(shí)，與外部諸如客戶、供應(yīng)商、管理當(dāng)局和股東的之間也需要有效的溝通。我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范關(guān)于信息與溝通要素的要求：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合，提高信息的有用性。企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息。企業(yè)可以通過行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場(chǎng)調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信息。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控

31、制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的

32、舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等；董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)；相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。五、監(jiān)控 2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaodun

33、cpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸coso委員會(huì)我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范coso內(nèi)部控制框架關(guān)于監(jiān)控要素的要求為：內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控，即對(duì)該系統(tǒng)有效性進(jìn)行評(píng)估的全過程。可以通過持續(xù)性的監(jiān)控行為、獨(dú)立評(píng)估或兩者的結(jié)合來實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)控。持續(xù)性的監(jiān)控行為發(fā)生在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，包括企業(yè)的日常管理和監(jiān)督行為、員工履行各自職責(zé)的行為。獨(dú)立評(píng)估活動(dòng)的廣度和頻度有賴于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和日常監(jiān)控程序的有效性。內(nèi)部控制的缺陷應(yīng)該自下而上進(jìn)行匯報(bào)，性質(zhì)嚴(yán)重的應(yīng)上報(bào)最高管理層和董事會(huì)。監(jiān)控要素應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以下原則

34、：（1）企業(yè)選擇、制定并實(shí)行持續(xù)及/或單獨(dú)的評(píng)估，以判定內(nèi)部控制各要素是否存在且發(fā)揮效用。（2）企業(yè)及時(shí)評(píng)估內(nèi)部控制缺陷，并將有關(guān)缺陷及時(shí)通報(bào)給負(fù)責(zé)整改措施的相關(guān)方，包括高級(jí)管理層和董事會(huì)（如適當(dāng)）。我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督要素的要求（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)

35、整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)

36、整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问?，妥善保存?nèi)部控制建立與實(shí)施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實(shí)施過程的可驗(yàn)證性?！纠}單選題】根據(jù)coso框架，反舞弊機(jī)制屬于內(nèi)部控制要素中的（）。a.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估b.信息與溝通c.內(nèi)部監(jiān)督d.控制活動(dòng)正確答案b答案解析基本規(guī)范主要圍繞內(nèi)部和外部信息的收集、信息在內(nèi)部和對(duì)外部相關(guān)者間的傳遞、信息技術(shù)平臺(tái)、反舞弊機(jī)制、舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度等展開。【例題多選題】（2011年）甲公司管理層為了改進(jìn)完善內(nèi)部控制，正在重新檢查本公司現(xiàn)有的職責(zé)、崗位設(shè)置的合理性。下列各項(xiàng)中，屬于兼任不相容崗位的情

37、況有（）。 a.財(cái)務(wù)部主任同時(shí)擔(dān)任采購部的審批主管b.記錄存貨明細(xì)賬的會(huì)計(jì)人員同時(shí)負(fù)責(zé)存貨的實(shí)物管理c.行政部經(jīng)理兼任工會(huì)主席d.銷售部經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)客戶信用的調(diào)查評(píng)估與銷售合同的審批簽訂正確答案abd答案解析不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)性分析、梳理業(yè)務(wù)流程中的不相容職務(wù)，防止具有欺騙性的活動(dòng)發(fā)生或未被查出。企業(yè)可以通過在兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員之間分配工作的方式，相互制約的工作機(jī)制實(shí)現(xiàn)這一監(jiān)控目標(biāo)。行政部門經(jīng)理和工會(huì)主席，工會(huì)主席并不會(huì)負(fù)責(zé)到企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)，所以這兩個(gè)不屬于不相容職務(wù)；選項(xiàng)a、b、d都屬于不相容職務(wù)?！纠}多選題】（2010年）企業(yè)下列各項(xiàng)活動(dòng)中，屬于內(nèi)部控制活動(dòng)的有（）。a

38、.辦公樓設(shè)置門禁系統(tǒng)b.人力資源部門安排員工年度考核評(píng)價(jià)c.員工如請(qǐng)事假，需向部門經(jīng)理申請(qǐng)及獲得批準(zhǔn)d.復(fù)核行政部門向貴州捐款建設(shè)希望小學(xué)是否符合預(yù)算正確答案abcd 答案解析控制活動(dòng)或控制措施概括為7個(gè)方面，即不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。選項(xiàng)a屬于財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制；選項(xiàng)b屬于績(jī)效考評(píng)控制；選項(xiàng)c屬于授權(quán)審批控制；選項(xiàng)d屬于控制活動(dòng)中的預(yù)算控制。各知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)建議：此部分內(nèi)容以內(nèi)部控制要素為主線，對(duì)coso委員會(huì)內(nèi)控框架和我國內(nèi)控基本規(guī)范的五要素分別進(jìn)行了介紹，有一定考試概率，建議全面閱讀教材（重點(diǎn)關(guān)注下劃線內(nèi)容）。預(yù)計(jì)考試題

39、型主要以選擇題為主。個(gè)別內(nèi)容可能會(huì)出現(xiàn)在主觀題中，以案例分析的形式進(jìn)行考核，例如控制活動(dòng)?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)不相容職務(wù)分工的內(nèi)容 （可適當(dāng)閱讀）一、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置中的不相容職務(wù)（1）出納職務(wù)與收入、支出、費(fèi)用的核算職務(wù)，與債權(quán)債務(wù)的核算職務(wù)，與稽核職務(wù)，與會(huì)計(jì)檔案的保管職務(wù)等均屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。（2）會(huì)計(jì)核算職務(wù)與相應(yīng)的稽核檢查職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予分離。（3）總分類賬的登記職務(wù)與相關(guān)明細(xì)分類賬的登記職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)分離。（4）開展會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，電算化會(huì)計(jì)崗位中的軟件操作職務(wù)、審核記賬職務(wù)、電算審職務(wù)、檔案保管職務(wù)等互為不相容職務(wù)，均應(yīng)當(dāng)予以分離。二、貨幣資金業(yè)務(wù)中的不相

40、容職務(wù)（1）錢賬分管，即出納專職負(fù)責(zé)貨幣資金的收支業(yè)務(wù)，除現(xiàn)金和銀行存款日記賬外，不兼記總賬和債權(quán)債務(wù)等明細(xì)賬，不負(fù)責(zé)匯總記賬憑證，不抄寄各種往來結(jié)算賬戶對(duì)賬單。另一方面，除了出納外，其他任何人，包括會(huì)計(jì)人員、單位領(lǐng)導(dǎo)、各種業(yè)務(wù)人員等，均不得辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)，包括收付現(xiàn)金和接收、開出銀行支票。（2）出納與核對(duì)職務(wù)應(yīng)分離，即庫存現(xiàn)金要由專人定期或不定期地進(jìn)行盤點(diǎn)；銀行存款應(yīng)指定專人及時(shí)對(duì)賬，每月收受銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，應(yīng)當(dāng)由出納、管理現(xiàn)金賬和銀行存款賬以外的人員負(fù)責(zé)。（3）支票的簽發(fā)除有專用公章外，還要有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或企業(yè)負(fù)責(zé)人的私章同時(shí)蓋印才有效。上述支票印簽章不能由出納

41、一人保管。（4）一切付款均須得到恰當(dāng)批準(zhǔn)，即付款經(jīng)辦人與審批人應(yīng)當(dāng)分離。三、購貨與付款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)采購與付款業(yè)務(wù)不相容職責(zé)至少包括：請(qǐng)購與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。四、存貨與倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)（1）商品存貨的保管、收發(fā)必須由專人負(fù)責(zé)，并建立賬卡進(jìn)行數(shù)量核算，不得兼任采購或銷售，也不能擔(dān)任會(huì)計(jì)部門有關(guān)存貨總賬、明細(xì)賬的登記職務(wù)；同時(shí)，非實(shí)物保管人員應(yīng)限制接近資產(chǎn)，不得辦理物資收發(fā)。（2）商品存貨的請(qǐng)領(lǐng)、審批、發(fā)放與記賬須相互獨(dú)立，不能由一人包辦。（3）財(cái)產(chǎn)物資的保管與清查職務(wù)應(yīng)分離，即應(yīng)由會(huì)計(jì)部門組織，定期或

42、不定期的查對(duì)賬證、抽點(diǎn)實(shí)物，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。五、工資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)在工資業(yè)務(wù)中，起薪止薪?jīng)Q定、考勤記錄、工薪發(fā)放、工資記錄等職務(wù)應(yīng)相互分離，一般涉及企業(yè)的勞動(dòng)工資部門或人事部門、車間或班組、會(huì)計(jì)部門等職能部門。勞動(dòng)工資管理部門與會(huì)計(jì)部門的職責(zé)分工如下。 勞動(dòng)工資管理部門的主要職責(zé)：（1）根據(jù)在冊(cè)職工和工資標(biāo)準(zhǔn)開列工資單。（2）根據(jù)考勤記錄和扣款記錄計(jì)算工資額。 會(huì)計(jì)部門的主要職責(zé)：（1）根據(jù)工資結(jié)算單編制工資費(fèi)用分配表；（2）根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制記賬憑證入賬。六、銷售與收款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)（1）銷售部門和銷售人員必須專職獨(dú)立，不得兼記會(huì)計(jì)部門銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬，

43、不得直接收取貨款，不得兼任貨物保管和發(fā)貨，不得兼貨物采購。同時(shí)，其他部門及人員也不得兼辦銷售，即銷售與記賬、收款、保管、發(fā)貨、采購均屬不相容職務(wù)。（2）銷售業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括銷售合同的簽訂、銷售單的編制、發(fā)票的開出、售價(jià)的確定、銷售方式和結(jié)算方式、銷售折扣折讓與退貨等，都要經(jīng)過恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)，即批準(zhǔn)與經(jīng)辦應(yīng)予以分離。（3）開票與發(fā)貨、開票與收款、銷售收入賬的記錄、應(yīng)收賬款賬的記錄和收款應(yīng)予分離，即負(fù)責(zé)銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬的會(huì)計(jì)不得經(jīng)手貨幣資金，并且銷售收入賬和應(yīng)收賬款最好由不同的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)。（4）記賬、收款和抄寄對(duì)賬單屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離，即企業(yè)應(yīng)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的

44、人員，按月向客戶寄發(fā)賬單。按照財(cái)政部2002年12月23日發(fā)布的財(cái)會(huì)200221號(hào)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款（試行）中規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員相互分離；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。七、籌資與投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)總原則：（1）籌資與投資業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)和會(huì)計(jì)記錄互為不相容職務(wù)，應(yīng)

45、予以分離。（2）籌資與投資業(yè)務(wù)明細(xì)賬與總賬的登記職務(wù)應(yīng)予分離。（3）籌資與投資業(yè)務(wù)中的記賬、保管、核對(duì)職務(wù)均為不相容職務(wù)，應(yīng)相互分離。具體內(nèi)容又可以分為籌資業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)兩個(gè)方面?；I資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)通常包括：（1）籌資計(jì)劃編制人與審批人應(yīng)適當(dāng)分離，以利于審批人從獨(dú)立的立場(chǎng)來評(píng)判計(jì)劃的優(yōu)劣。（2）經(jīng)辦人員不能接觸會(huì)計(jì)記錄，通常由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券和股票。（3）會(huì)計(jì)記錄人員同負(fù)責(zé)收、付款的人員相分離，有條件的應(yīng)聘請(qǐng)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)支付業(yè)務(wù)。（4）證券保管人員同會(huì)計(jì)人員分離。投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)一般包括：（1）對(duì)外投資預(yù)算的編制與審批。（2）對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證與評(píng)估。（3）對(duì)外投資的決策

46、與執(zhí)行。（4）對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行。（5）對(duì)外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸第三節(jié)內(nèi)部控制的應(yīng)用 2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸本節(jié)主要知

47、識(shí)點(diǎn)：2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)用指引第1號(hào)組織架構(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)組織架構(gòu)所稱組織架構(gòu)，是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會(huì)決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層（公司治理結(jié)構(gòu)）和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置（職能部門、業(yè)務(wù)單位和子公司）、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管

48、理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸（一）組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn) 2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸治理結(jié)構(gòu)層面的風(fēng)險(xiǎn) 治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實(shí)

49、現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面的風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運(yùn)行效率低下。 （二）內(nèi)部控制要求與措施 1.組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)（5條）（1）治理結(jié)構(gòu)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層（職責(zé)權(quán)限、工作程序等）。（2）企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。（3）內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)及職責(zé)。（4）工作崗位及職責(zé)（不相容職務(wù)分離，包括：可行性研究與決策審批；決策審批與執(zhí)行；執(zhí)行與監(jiān)督檢查等）。（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗（職）位說明書

50、和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸2.組織架構(gòu)的運(yùn)行（1）全面梳理 符合現(xiàn)代企業(yè)制度（產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，管理科學(xué)）要求。 治理結(jié)構(gòu)（人員任職資格和履職情況、運(yùn)行效果） 組織結(jié)構(gòu)（設(shè)置合理性、運(yùn)行高效性） （2）關(guān)注子公司。 （3）全面評(píng)估（設(shè)計(jì)及運(yùn)行的效率和效果）。 2015年注會(huì)考

51、試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)用指引第2號(hào)發(fā)展戰(zhàn)略企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)發(fā)展戰(zhàn)略所稱發(fā)展戰(zhàn)略，是指企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。（一）制定與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)（1）缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位，可能導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力。（2）發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主

52、業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴(kuò)張，甚至經(jīng)營失敗。（3）發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動(dòng)，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸（二）內(nèi)部控制要求與措施1.發(fā)展戰(zhàn)略的制定（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測(cè)和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作

53、，履行相應(yīng)職責(zé)。（4）董事會(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長(zhǎng)期性和可行性。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。2.發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施（1）發(fā)展戰(zhàn)略的分解（分解為年度工作計(jì)劃，制定全面預(yù)算）。 （2）發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳（發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級(jí)和全體員工）。 （3）監(jiān)控 戰(zhàn)略委員會(huì)負(fù)責(zé)。 （4）調(diào)整 按照規(guī)定權(quán)限和程序。2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托

54、鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸【例題多選題】（2013年）美捷商務(wù)連鎖酒店近期頻頻開展對(duì)地方酒店的并購活動(dòng)。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)發(fā)展戰(zhàn)略，下列選項(xiàng)中，與美捷商務(wù)連鎖酒店發(fā)展戰(zhàn)略有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)有（）。a.過度擴(kuò)張，超出了美捷商務(wù)連鎖酒店管理人員的實(shí)際能力，且實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的資金存在較大缺口b.收購后沒有注重文化管理，導(dǎo)致不同企業(yè)文化差異帶來新的矛盾c.偏離主業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)資源分散，難以形成自身核心能力d.未及時(shí)向企業(yè)員工宣傳企業(yè)規(guī)章制度，出現(xiàn)員工因不了解制度而違反管理規(guī)定的情形正確答案ab答案解析制定與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：（1）缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位，可能導(dǎo)致

55、企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力。（2）發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴(kuò)張，甚至經(jīng)營失敗。（3）發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動(dòng)，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。結(jié)合題目中提到該酒店正在大力開展并購活動(dòng)，因此與該酒店發(fā)展戰(zhàn)略有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)選擇選項(xiàng)a、b?！局R(shí)點(diǎn)】應(yīng)用指引第3號(hào)人力資源企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)人力資源所稱人力資源，是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而錄（任）用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工。（一）人力資源管理需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)（1）人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。

56、 企業(yè)決策層和執(zhí)行層的高管人員（2）人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國家機(jī)密泄露。 專業(yè)技術(shù)人員（3）人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。 企業(yè)辭退員工、解除員工勞動(dòng)合同等而引發(fā)的勞動(dòng)糾紛（二）內(nèi)部控制要求與措施（簡(jiǎn)單了解教材）1.人力資源的引進(jìn)與開發(fā)2.人力資源的使用與退出2015年注會(huì)考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理分析-風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制微信公眾號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（id:gaoduncpa）磷摧墑凰劃鄭被瘴撻比鉛浮付賜貫冀墨鼠棟噪丑縫煥瘴蒜緯操誓驚燎堿肛堰鎳搔接掣解憂腆惠弦摘棍祿磨托鹿守舟選臆鏡錯(cuò)胡銘空脆貶舒鐳侶藕胸【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)用指引第4號(hào)社會(huì)責(zé)任企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)社會(huì)責(zé)任所稱社會(huì)責(zé)任，是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就