注會無形資產(chǎn)筆記

1、第五章無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、無形資產(chǎn)的泄義與特征1定義無形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)2.特征 （1）由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源（2）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài) 某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體計算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特左計算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時，則說明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為固龍資產(chǎn)核算 如果訃算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算（3）無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性符合下列條件之一的，則認(rèn)為其具有可辨認(rèn)性：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售、轉(zhuǎn)讓等，而不需要同時處置

2、在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)，說明無形資產(chǎn)具有可辯認(rèn)性 源于合同性權(quán)利或其他法左權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他 權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離（4）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)（不屬于以固左或可確定金額收取的資產(chǎn)）【特別提示】 商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無 形資產(chǎn)。 如果企業(yè)有權(quán)獲得一項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，并能約朿其他方 獲取這些利益，則表明企業(yè)控制了該項無形資產(chǎn)。 客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不 符合無形資產(chǎn)的左義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 企業(yè)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶統(tǒng)單和實質(zhì)上類似項目的 支出，由于不能與企

3、業(yè)整個業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來，成本無法可靠地計量, 因此不作為無形資產(chǎn)確認(rèn)。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、上地 使用權(quán)等。三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件（2個條件） 在符合左義的前提下，同時滿足下列條件:1 與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè):2 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。四、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常是按實際成本汁量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)左 用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。-）外購無形資產(chǎn)的成本：包括購買價款（注意：價款中應(yīng)當(dāng)不包含可 以抵扣的增值稅）、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā) 生的其他支出。1直

4、接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)啟用途所發(fā)生的貝他支岀包括使無形資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)左用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作 用的費用等。下列內(nèi)容不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用和苴他間接費用：（2）無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)泄用途后所發(fā)生的苴他支岀。2. 購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì) 的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確左。實際支付的價款 與購買價款的現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費用，應(yīng)當(dāng)在付款期間內(nèi)采 用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入無 形資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益

5、（財務(wù)費用）。舉例：每年支付50萬，共4年借：無形資產(chǎn)（現(xiàn)值）（未還的本金）未確認(rèn)融資費用（倒擠）（未還的利息）貸：長期應(yīng)付款（每年的支付額X年數(shù)）借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用（二）投資者投入無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確左，但合同或協(xié)議約左價值不 公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。（三）上地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅 費確認(rèn)為無形資產(chǎn)。上地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬 而價值不與上地上建筑物合并計算英成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算， 土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計

6、提折舊。但下列情況除外：2. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的上地使用權(quán)用于建筑對外岀售的房屋建筑物, 相關(guān)上地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)汁入所建造的房屋建筑物成本（開發(fā)成本）。2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括上地使用權(quán)和建筑物價值 的，應(yīng)當(dāng)對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例） 在上地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行分配：如果確實無法在上地使用權(quán)與 地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固泄資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn) 確認(rèn)和計量的原則進(jìn)行會計處理。第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認(rèn)為無 形資產(chǎn)，如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊冬等。一、研究階段和開發(fā)階段

7、的劃分對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩 個部分分別進(jìn)行核算。（-）研究階段（計劃性、探索性、較大的不確泄性）研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)予以費用化計入當(dāng)期損益（管理費用）。（-）開發(fā)階段（符合條件資本化，不符合條件費用化）（三）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，計入當(dāng) 期損益。（管理費用）二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件（共5個）在開發(fā)階段，判斷可以將有關(guān)支出資本化訃入無形資產(chǎn)成本的條件包括：1完成該無形資產(chǎn)以使英能夠使用或?qū)缡墼诩夹g(shù)上具有可行性。2. 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3. 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)

8、濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的 產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng) 證明其有用性。4. 有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā), 并有能力使用或?qū)缡墼摕o形資產(chǎn)。5. 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地H-Mo三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量1. 內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng) 造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)左的方式運(yùn)作的所有必要支岀組成?？芍苯託w屬于該資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的a.材料、b.勞務(wù)成本、c.注冊費、d.在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特 許權(quán)的攤銷、e.按照企業(yè)

9、會計準(zhǔn)則第17號一借款費用的規(guī)泄資本化的 利息支出，f.以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費用。2. 內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資 產(chǎn)達(dá)到預(yù)泄用途前發(fā)生的支岀總和。3. 對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化 汁入肖期損益的支岀不再進(jìn)行調(diào)整?！咎貏e提示】a 在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活 動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、b.無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生 的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失，C.為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)費支出 等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。四、內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理資本化支出費用化支出 發(fā)

10、生 支出借：研發(fā)支出一一資本化支岀 貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工 嶄酬借：研發(fā)支岀一一費用化支出 貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工 薪酬 何時 結(jié)轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)定用途時結(jié)轉(zhuǎn) 借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出一一資本化支出【特別提示】資產(chǎn)負(fù)債表日可以有余額，填列 在“開發(fā)支出”內(nèi)每期期末結(jié)轉(zhuǎn)借：管理費用貸：研發(fā)支出一一費用化支出【特別提示】資產(chǎn)負(fù)債表日無余額第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一. 無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計量后，在其后使用該項無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計攤銷額和累訃減值損失后的余額ilMo使用壽命有限使用壽命不確定1.確定原則 無形資產(chǎn)的使用壽命有限的，應(yīng)當(dāng)估il該使用壽命的年限或者

11、構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)疑等類似計屋單位數(shù)量： 無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用 壽命不確定的無形資產(chǎn)2.是否攤銷應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合 理攤銷，攤銷金額一般應(yīng)當(dāng) 計入當(dāng)期損益不應(yīng)攤銷，但可以計提減值準(zhǔn)備-）估計無形資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)考慮的因素2. 該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命 的信息；2.技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；3. 以該資產(chǎn)在該行業(yè)運(yùn)用的穩(wěn)左性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況：4. 現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動：5. 為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力的預(yù)期維護(hù)支岀，以及企業(yè)預(yù) 計支付有關(guān)支出的能力：6. 對該資產(chǎn)控制

12、期限、以及使用的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使 用期、租賃期等；7. 與企業(yè)持有的其它資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確左（孰短原則）1. 源自于合同性權(quán)利或英他法泄權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，英使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法左權(quán)利規(guī)定的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法左權(quán)利規(guī)定 的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限來確定其使用壽命。【特別提示】如果合同性權(quán)利或其他法立權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延 續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付岀重大成本時，續(xù)約期才能夠包 括在使用壽命的估計當(dāng)中。2. 沒有明確的合同或法律規(guī)立無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各 方

13、面情況，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。（左性判斷）3. 經(jīng)過上述努力仍確實無法合理確立無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的 期限的，才能將其作為使用壽命不確左的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核1. 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn) 行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估 計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并 按照會計估汁變更進(jìn)行處理。2. 對于使用壽命不確怎的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限 的，則應(yīng)視為會計估計變更。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額：是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。已

14、計提減值準(zhǔn) 備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累訃金額。（-）攤銷期和攤銷方法2.無形資產(chǎn)的攤銷期自英可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時起至終止確 認(rèn)時止。即無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng) 月開始攤銷：當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。2. 在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額，存在多種方法。 這些方法包括直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反 映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式。無法可靠確左其預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。3. 企業(yè)在選擇無形資產(chǎn)攤銷方法時，應(yīng)根拯與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 的預(yù)期消耗方式做岀決泄。由于收

15、入可能受到投入、生產(chǎn)過程和銷售等因素的影響，這些因素與 無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無關(guān)，因此，企業(yè)通常不應(yīng)以包括 使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，但是，下列 極其有限的情況除外：（1）企業(yè)根據(jù)合同約左確定無形資產(chǎn)固有的根本性限制條款（如無形資產(chǎn)的使用時間、使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取 得固定的收入總額）的，當(dāng)該條款為因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得的固怎的收 入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ)，如企業(yè)獲得勘探開采黃 金的特許權(quán)，且合同明確規(guī)左該特許權(quán)在銷售黃金的收入總額達(dá)到某固左 的金額時失效。（2）有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的

16、消耗是髙度 相關(guān)的。企業(yè)采用車流疑法對高速公路經(jīng)營權(quán)進(jìn)行攤銷的，不屬于以包括使用 無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法。（二）殘值的確左除下列情況外，無形資產(chǎn)的殘值一般為零：2.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)；2.可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息，并且該市場在該項無 形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。【特別提示】殘值確左以后，在持有無形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù) 核，預(yù)計其殘值與原估訃金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計后髙于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于苴賬面價值時再恢復(fù)攤銷。（三）使用壽命有限的

17、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理（計入損益或資產(chǎn)）總原則：攤或不攤，當(dāng)月，攤銷一般應(yīng)計入當(dāng)期損益借：管理費用一自用無形資產(chǎn)攤銷其他業(yè)務(wù)成本一出租無形資產(chǎn)攤銷制造費用一用于產(chǎn)品生產(chǎn)等的無形資產(chǎn)攤銷生產(chǎn)成本等一專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的無形資產(chǎn)攤銷貸：累計攤銷【特別提示】持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬而價值與公允價值 減去處苣費用后的凈額熟低進(jìn)行訃量。三、使用壽命不確泄的無形資產(chǎn)對于使用壽命不確泄的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在 每個會計期間進(jìn)行減值測試。借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置：主要是指無形資產(chǎn)出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)予終止確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷。一、無形資產(chǎn)的出售（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷資產(chǎn)處置損益（借差）貸：無