淺議新增值稅暫行條例對(duì)煤炭企業(yè)的影響

1、文檔來(lái)源為 :從網(wǎng)絡(luò)收集整理 .word 版本可編輯 .歡迎下載支持 淺議新增值稅暫行條例對(duì)煤炭企業(yè)的影響 摘要：文章從現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)兩方面比較分析了 XX 年 1 月 1 日施行的增值稅暫行條例對(duì)煤炭企業(yè)的影響。 關(guān)鍵詞：增值稅暫行條例；煤炭企業(yè) 新修訂的 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 于 XX 年 1 月 1 日在全國(guó)范圍開(kāi)始施行。該條例的核心內(nèi)容是實(shí)現(xiàn)生產(chǎn) 型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變，即企業(yè)在計(jì)算應(yīng)繳增值稅 時(shí)允許扣除購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含的增值稅。此次轉(zhuǎn) 型改革給大多數(shù)企業(yè)帶來(lái)了利好，為多數(shù)企業(yè)擴(kuò)大投資增加 了資金來(lái)源，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和技術(shù)進(jìn)步，增強(qiáng)了企 業(yè)的發(fā)展后勁。

2、例如，煤炭采礦企業(yè)甲年銷(xiāo)售收入 500000 萬(wàn)元，年均 購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn) 15000 萬(wàn)元，發(fā)生可抵扣固定資產(chǎn) 進(jìn)項(xiàng)稅 2550 萬(wàn)元，其他原材料進(jìn)項(xiàng)稅 XX0 萬(wàn)元。其他附加 稅有城建稅、教育費(fèi)附加，固定資產(chǎn)不考慮凈殘值，采用平 均年限法折舊，折舊年限 10 年。所得稅率 25，假設(shè)不考 慮其他因素，企業(yè)每年生產(chǎn)規(guī)模不變。 一、對(duì)企業(yè)稅負(fù)及現(xiàn)金流量的影響 A:舊政策下：年應(yīng)交增值稅：500000 X 13% -XX0=45000 萬(wàn)元；年應(yīng)交附加稅：45000 X 10% =4500萬(wàn)元；附加稅影響 所得稅減少額：4500 X 25% =1125萬(wàn)元；年折舊額：+ 10=1755 -

3、 1 - 文檔來(lái)源為 :從網(wǎng)絡(luò)收集整理 .word 版本可編輯 .歡迎下載支持 . 文檔來(lái)源為 :從網(wǎng)絡(luò)收集整理 .word 版本可編輯 .歡迎下載支持 萬(wàn)元；折舊影響所得稅減少額：1755 X 25% =438.75萬(wàn)元； 每年稅負(fù)為： 45000+4500-1125-438.75=47936.25 萬(wàn)元；增 值稅和固定資產(chǎn)影響企業(yè)年現(xiàn)金凈流出 47936.25 萬(wàn)元。 B： 試 點(diǎn) 期 間 ： 年 應(yīng) 交 增 值 稅 ： 500000 X 13 % -XX0-2550=42450 萬(wàn)元；年應(yīng)交附加稅： 42450X 10% =4245 萬(wàn)元；附加稅影響所得稅減少額： 4245X 25% =

4、1061.25 萬(wàn)元； 年折舊額：15000 + 10=1500萬(wàn)元；折舊影響所得稅減少額： 1500 X 25 % =375 萬(wàn) 元 ； 每 年 稅 負(fù) 為 ： 42450+4245-1061.25-375=45258.75 萬(wàn)元；增值稅和固定資 產(chǎn)影響企業(yè)年現(xiàn)金凈流出 45258.75 萬(wàn)元。 C： 新 政 策 下 ： 年 應(yīng) 交 增 值 稅 ： 500000 X 17 % -XX0-2550=62450 萬(wàn)元；年應(yīng)交附加稅： 62450X 10%=6245 萬(wàn)元；附加稅影響所得稅減少額： 6245X 25% =1561.25 萬(wàn)元； 年折舊額：15000 + 10=1500萬(wàn)元；折舊影響

5、所得稅減少額： 1500 X 25 % =375 萬(wàn) 元 ； 每 年 稅 負(fù) 為 ： 62450+6245-1561.25-375=66758.75 萬(wàn)元；增值稅和固定資 產(chǎn)影響企業(yè)年現(xiàn)金凈流出 66758.75 萬(wàn)元。 B 與 A 相比可知：施行消費(fèi)型增值稅影響甲企業(yè)每年少 交增值稅及附加 2805 萬(wàn)元，相當(dāng)于等量增加了企業(yè)的現(xiàn)金 流入；附加稅和固定資產(chǎn)折舊減少導(dǎo)致多交所得稅 127.5 萬(wàn) 元，相當(dāng)于等量增加了企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出；二者相抵后影 響企業(yè)整體稅負(fù)下降 2677.5 萬(wàn)元，相當(dāng)于為企業(yè)節(jié)約資金 2677.5萬(wàn)元。C與B相比可知：由于稅率提高影響甲企業(yè)每 年多交增值稅及附加 2X

6、X萬(wàn)元，少交所得稅 500萬(wàn)元，企業(yè) 稅負(fù)增加 21500 萬(wàn)元，影響現(xiàn)金流出增加 21500 萬(wàn)元。由于 增值稅屬價(jià)外稅，稅負(fù)增加額中由下一環(huán)節(jié)礦產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)負(fù) 擔(dān)XXO萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān) 1500萬(wàn)元。C與A相比可知： 新政策的執(zhí)行總體影響甲企業(yè)多交增值稅及附加19195 萬(wàn) 元，少交所得稅372.5萬(wàn)元，A企業(yè)稅負(fù)增加18822.5萬(wàn)元， 即現(xiàn)金流出增加 18822.5 萬(wàn)元，其中由于稅率提高由下一環(huán) 節(jié)礦產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)負(fù)擔(dān) 17450 萬(wàn)元，甲企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān) 1372.5 萬(wàn)元。 二、對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響 新增值稅暫行條例對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響主要有兩點(diǎn)：固 定資產(chǎn)年折舊額減少影響凈利潤(rùn)相應(yīng)增加；附

7、加稅增減影響 凈利潤(rùn)隨之變化。接前例： A:舊政策下：固定資產(chǎn)折舊抵減凈利潤(rùn)額：+10 X =1316.25萬(wàn)元；增值稅附加抵減凈利潤(rùn)額： 4500 X =3375萬(wàn) 元；兩項(xiàng)合計(jì)抵減凈利潤(rùn) 4691.25 萬(wàn)元。 B:試點(diǎn)期間：固定資產(chǎn)折舊抵減凈利潤(rùn)額：15000 + 10 X =1125 萬(wàn)元；增值稅附加抵減凈利潤(rùn)額： 4245X =3183.75 萬(wàn)元；兩項(xiàng)合計(jì)抵減凈利潤(rùn) 4308.75 萬(wàn)元。 C:新政策下：固定資產(chǎn)折舊抵減凈利潤(rùn)額：15000 + 10 X =1125 萬(wàn)元；增值稅附加抵減凈利潤(rùn)額： 6245X =4683.75 萬(wàn)元；兩項(xiàng)合計(jì)抵減凈利潤(rùn) 5808.75 萬(wàn)元。 B與

8、A相比少抵減凈利潤(rùn) 382.5萬(wàn)元，即施行消費(fèi)型增 值稅比生產(chǎn)型增值稅凈利潤(rùn)增加382.5萬(wàn)元。C與B相比多 抵減凈利潤(rùn) 1500 萬(wàn)元，即稅率提高影響凈利潤(rùn)下降 1500 萬(wàn) 元。C與A相比多抵減凈利潤(rùn)1117.5萬(wàn)元，即凈利潤(rùn)下降 1117.5 萬(wàn)元，其中由于稅率提高影響凈利潤(rùn)下降 1500 萬(wàn)元， 施行消費(fèi)型增值稅影響凈利潤(rùn)提高 382.5 萬(wàn)元。 三、結(jié)論 通過(guò)上述比較分析可見(jiàn)，新條例的實(shí)施對(duì)煤炭企業(yè)的影 響是兩方面的：一方面由于機(jī)器設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣當(dāng)期 銷(xiāo)項(xiàng)稅額給企業(yè)帶來(lái)了利好，為企業(yè)減輕了稅負(fù)，節(jié)約了資 金，增加了收益，同時(shí)避免了重復(fù)征稅，有利于推動(dòng)企業(yè)進(jìn) 行技術(shù)革新和技術(shù)進(jìn)步，增強(qiáng)企業(yè)竟?fàn)幜?；另一方面由于?負(fù)加大，資金支出增多，利潤(rùn)小輻下降，短期內(nèi)給企業(yè)帶來(lái) 了不利影響。但增值稅屬價(jià)外稅，誰(shuí)購(gòu)買(mǎi)誰(shuí)負(fù)擔(dān)，增加的稅 負(fù)除了附加稅大部分是向購(gòu)買(mǎi)方收取的，短期內(nèi)可能由于賒 銷(xiāo)等原因影響煤炭企業(yè)資金流出增加，但長(zhǎng)期看此增值額很 快會(huì)轉(zhuǎn)到下一個(gè)環(huán)節(jié)，最終由消費(fèi)者承擔(dān)，稅率的提高不會(huì) 改變社會(huì)總量上的財(cái)政收入，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間發(fā)生 一定轉(zhuǎn)移，這有利于礦產(chǎn)品的合理開(kāi)發(fā)與利用，進(jìn)一步促進(jìn) 節(jié)約能源， 保護(hù)環(huán)境， 同時(shí)使更多的稅金留在了資源開(kāi)采地， 長(zhǎng)期將有利于資源開(kāi)采地的建設(shè)與發(fā)展。在目前煤炭市場(chǎng)需 求旺盛，價(jià)格呈上升趨勢(shì)的情況下，企業(yè)利潤(rùn)不斷增長(zhǎng)，所