第41講_特殊收入的確認(rèn)

1、第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額一、收入總額（二）特殊收入的確認(rèn)1. 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi) 完工進(jìn)度或者完成的工作量 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2. 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。3. 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 4. 處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)非視同銷售（內(nèi)部處置）企業(yè)發(fā)

2、生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算： 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； 改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； 上述兩種或兩種以上情形的混合； 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。視同銷售（確認(rèn)收入）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入： 用于市場推廣或銷售； 用于交際應(yīng)酬； 用于職工獎勵或福利； 用于股息分配； 用于對外捐贈； 其他改變資產(chǎn)

3、所有權(quán)屬的用途?！咎崾?1】企業(yè)發(fā)生上述規(guī)定情形時，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的 公允價值 確定銷售收入?！咎崾?2】資產(chǎn)處置是否需要確認(rèn)收入，關(guān)鍵把握 資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變 。第6頁 共6頁(更多資料+VX：1005062021）【例題1 單選題】企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生處置資產(chǎn)的下列情形中，應(yīng)視同銷售確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的是（ ）。（ 2016年） A. 將資產(chǎn)用于職工獎勵或福利B. 將資產(chǎn)用于加工另一種產(chǎn)品C. 將資產(chǎn)用于在總分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移D. 將資產(chǎn)用于結(jié)構(gòu)或性能改變【答案】 A【解析】選項 A：資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生了改變；選項 BCD：資產(chǎn)的所有權(quán)屬沒有發(fā)生改變?！纠}2 單選題】

4、2020年 12月甲飲料廠給職工發(fā)放自制果汁和當(dāng)月外購的取暖器作為福利，其中果汁的成本為 20萬元，同期對外銷售價格為 25萬元；取暖器的公允價值為 10萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該廠發(fā)放上述福利應(yīng)確認(rèn)的收入是（ ）萬元。A.10 B.20 C.30 D.35【 答案】 D【解析】上述福利應(yīng)確認(rèn)的收入 =25+10=35（萬元）。5. 企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)所得稅處理混合性投資業(yè)務(wù)定義混合性投資業(yè)務(wù)是指 兼具權(quán)益性投資和債權(quán)性投資 雙重特征的投資業(yè)務(wù)。（ 1）權(quán)益性投資取得回報，一般體現(xiàn)為股息收入，按照規(guī)定可以免征企業(yè)所得稅；同時，被投資企業(yè)支付的股息不能作為費用在稅前扣除。（ 2）債權(quán)性投資

5、取得回報為利息收入，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅；同時，被投資企業(yè)支付的利息也準(zhǔn)予按規(guī)定在稅前扣除。（ 3）由于混合性投資業(yè)務(wù)兼具權(quán)益性投資和債權(quán)性投資雙重特征，需要統(tǒng)一此類投資業(yè)務(wù)政策執(zhí)行口徑。因此，鑒于混合性投資業(yè)務(wù)的特點，企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告將此類投資業(yè)務(wù)，歸屬于債權(quán)投資業(yè)務(wù)，并要求按照債權(quán)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。被投資企業(yè)支付利息的稅務(wù)處理：（ 1）按合同或協(xié)議約定，由被投資企業(yè)定期支付利息的，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，根據(jù)合同或協(xié)議約定的利率，計算確定本期利息收入并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（ 2）被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期確認(rèn)本期利息支出，并按稅

6、法實施條例和規(guī)定的限定利率，在當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除。被投資企業(yè)贖回投資的處理：投資期滿或滿足特定條件后，由被投資企業(yè)按投資合同或協(xié)議約定價格贖回的，應(yīng)區(qū)分下列情況分別進(jìn)行處理：（ 1）當(dāng)實際贖價高于投資成本時，投資企業(yè)應(yīng)將贖價與投資成本之間的差額，在贖回時確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)將贖價與投資成本之間的差額，在贖回當(dāng)期確認(rèn)為債務(wù)重組損失，并準(zhǔn)予在稅前扣除。（ 2）當(dāng)實際贖價低于投資成本時，投資企業(yè)應(yīng)將贖價與投資成本之間的差額，在贖回當(dāng)期按規(guī)定確認(rèn)為債務(wù)重組損失，并準(zhǔn)予在稅前扣除；被投資企業(yè)應(yīng)將贖價與投資成本之間的差額，在贖回當(dāng)期確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得

7、額?！咎崾尽炕旌闲酝顿Y視同債權(quán)性投資，把握混合性投資稅務(wù)處理要點，就是要明確權(quán)益性投資和債權(quán)性投資的區(qū)別。6. 非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理（ 1）居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過 5年期限內(nèi)， 分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。（ 2）企業(yè)在對外投資 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度

8、匯算清繳時， 一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可按規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。企業(yè)在對外投資 5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅?！咎崾尽糠秦泿判再Y產(chǎn)投資的所得稅處理，關(guān)鍵是能夠正確理解會計的“賬面價值”和稅法的“計稅基礎(chǔ)”之間的差異。掌握了賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異，對于后續(xù)學(xué)習(xí)企業(yè)重組的所得稅處理和所得稅會計至關(guān)重要。7. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理限售股（ 1）股改限售股，指上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票

9、復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股。（ 2）新股限售股，指 2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股。（ 3）財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。轉(zhuǎn)讓限售股的納稅人轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：（ 1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。（ 2）上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為

10、該限售股轉(zhuǎn)讓所得。（ 3）企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的 15% ，核定為該限售股原值和合理稅費。（ 4）依照規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。（ 5）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。【案例】甲企業(yè)代個人 A持有上市公司股權(quán)分置改革后的限售股 10萬股，每股購置成本 1.5元。限售股解禁后企業(yè)轉(zhuǎn)讓該 10萬股限售股，轉(zhuǎn)讓價為每股 9元，轉(zhuǎn)讓收入為 90萬元，發(fā)生相關(guān)稅費 0.5萬元，扣除成本 15萬元，轉(zhuǎn)讓

11、的所得為 74.5萬元。企業(yè)應(yīng)就該項所得并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅為 74.525%=18.625萬元，剩余部分 90-18.625-0.5=70.875萬元轉(zhuǎn)付給個人時，個人不再納稅。如果甲企業(yè)在轉(zhuǎn)讓該 10萬股限售股之前，按照法院判決、裁定，通過證券登記結(jié)算公司，將其代持的 10萬股個人限售股直接變更到 A個人名下，也不視同甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股，不需要就此項業(yè)務(wù)繳納企業(yè)所得稅。但個人將 10萬股限售股轉(zhuǎn)讓后，需按規(guī)定繳納個人所得稅?！纠} 單選題】 2006年股權(quán)分置改革時，張某個人出資購買甲公司限售股并由乙企業(yè)代為持有，乙企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為 25%。 2020年 12月乙企業(yè)轉(zhuǎn)

12、讓已解禁的限售股取得收入 200萬元，無法提供原值憑證；相關(guān)款項已經(jīng)交付給張某。該轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)張某和乙企業(yè)合計應(yīng)繳納所得稅（ ）萬元。A.0 B.7.5C.42.5 D.50【答案】 C【解析】企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的 15%，核定為該限售股原值和合理稅費。企業(yè)完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。乙企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 =200(1-15%)25%=42.5(萬元 )。限售股解禁前轉(zhuǎn)讓按照相關(guān)規(guī)定，限售股解禁前，不能上市流通，但不會影響持有者事實上的轉(zhuǎn)讓交易。對此，企業(yè)持有的限售股解禁前的轉(zhuǎn)讓

13、行為，仍要繳納企業(yè)所得稅。但可以按照實質(zhì)與形式相結(jié)合的原則，對于已經(jīng)納稅的不重復(fù)納稅。即按以下規(guī)定處理：（ 1）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，按前條規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。8. 企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理：（ 1）縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門，下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資

14、產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的 接收價值 確定計稅基礎(chǔ)。（ 2）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅 2011 70號）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為 不征稅收入 進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。（ 3）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述（ 1）、（ 2）項以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理:（ 1）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按 公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（ 2）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按 公允價值 計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。9. 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的， 不屬于捐贈 ，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。【案例】假定 A商品售價 x元（不含稅）， B商品售價