新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊企業(yè)會(huì)計(jì)制度的科目設(shè)置異同

1、新舊企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目設(shè)置比較一、未作任何改變的科目這類科目主要有:1、資產(chǎn)類：“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng) 收股利”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托 加工物資”等科目。2、負(fù)債類：“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付 股利”、“其他應(yīng)付款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等科目。3、所有者權(quán)益類：“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”等科目。4、成本類：“生產(chǎn)成本”等科目。5、損益類：“利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“以前年度損益調(diào)整”等科目。二、科目名稱改變但實(shí)質(zhì)內(nèi)

2、容未改變這類科目主要有“庫存現(xiàn)金”和“所得稅費(fèi)用”兩個(gè)科目。制度中的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金，但現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是包括庫存現(xiàn)金及可以隨時(shí)動(dòng)用的銀行存款，從這一點(diǎn)來看科目涵蓋的內(nèi)容是不一致的，因此將“現(xiàn) 金”科目改為“庫存現(xiàn)金”科目是合理的。更改后的“所得稅費(fèi)用”科目與制度中的“所得稅”科目核算內(nèi)容相同, 均為企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用，只是名稱改變而已。三、科目名稱改變且實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變1. 資產(chǎn)類?！安牧喜少?gòu)”科目，制度中“物資采購(gòu)”科目用來核算企業(yè)購(gòu)入的材料、商品等的采購(gòu)成本，商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品也通過本科目核算。而“材料采 購(gòu)”科目只用來核算工業(yè)企業(yè)購(gòu)入的材料，商品流通企業(yè)

3、購(gòu)入的商品一律通過“在途物資”科目核算，不通過本科目核算。2. 損益類。其他業(yè)務(wù)成本，本科目用來核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本，不核算其他業(yè)務(wù)發(fā)生 的稅費(fèi)及銷售費(fèi)用，與“其他業(yè)務(wù)支出”科目有一定的區(qū)別。營(yíng)業(yè)稅金及附加，本科目不僅核算主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加，也核算其 他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加。這反映了我國(guó)淡化主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的區(qū)分，因 為不管是主營(yíng)業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)都屬于日常業(yè)務(wù)，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出作為費(fèi) 用，不再區(qū)分。銷售費(fèi)用，本科目用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生 的各種費(fèi)用，與“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目相比核算內(nèi)容減少。四、科目名稱未變但實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變1.資產(chǎn)類。應(yīng)收票據(jù)：原制度明確規(guī)定不得

4、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持 有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入 應(yīng)收賬款并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了這一內(nèi)容，在“壞賬準(zhǔn)備”科目 中明確應(yīng)收票據(jù)也要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。預(yù)付賬款：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化:第一，預(yù)付工程款也通過本科目核算，不再直接記入“在建工程”科目。第二，原制度規(guī)定，預(yù)付賬款不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如果有確鑿證據(jù)表明其 不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 規(guī)定只要是預(yù)付賬款均可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第三，科目的位置由原來放在壞賬準(zhǔn)備之后調(diào)整到壞賬準(zhǔn)備這前。壞賬準(zhǔn)備：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化:第一，計(jì)提基

5、礎(chǔ)由制度對(duì)“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備擴(kuò) 大到對(duì)全部的應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款等。第二，已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回，可直接借記“銀行存款”科目，貸 記“壞賬準(zhǔn)備”科目。第三，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法不再是余額百分比法、賒銷百分比法和賬齡百 分比法，而是對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值準(zhǔn)備。也可以 與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合, 再按資產(chǎn)負(fù)債表日這些款項(xiàng)組合余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化:第一取消了“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目。因?yàn)?，投資成本與應(yīng)享有被投資單位的份額的差額應(yīng)調(diào)整資本公積、

6、留存收益（同一控制下企業(yè)合并形成）、商 譽(yù)（非同一控制下企業(yè)合并形成）；投資成本大于應(yīng)享有的份額不調(diào)整投資成本, 小于應(yīng)享有的份額則將其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（權(quán)益法）第二，“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目改為“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。第三，將制度中“被投資單位因增資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益,按持股比例增加長(zhǎng)期股權(quán)投資”改為“在持股比例不變的情況下，被投資單位 除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借 記或貸記本科目（其他權(quán)益變動(dòng)），貸記或借記資本公積一一其他資本公積 科目”。第四，未對(duì)因改變持有目的而重新分類的會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定。固定資產(chǎn)：本科目增加了兩個(gè)核算內(nèi)容:第一

7、，建造承包商的臨時(shí)設(shè)施以及企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú) 計(jì)價(jià)的軟件也在本科目核算。第二，固定資產(chǎn)原價(jià)中要考慮棄置費(fèi)用的內(nèi)容。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān) 的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù) 環(huán)境義務(wù)等。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。在建工程：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化:第一，企業(yè)預(yù)付的工程款先記入“預(yù)付賬款”科目，期末按合理估計(jì)的發(fā) 包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。第二，在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合度車發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目（待攤支出） 貸記“

8、銀行存款”、“原材料”等科目；度車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn) 為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（XX工程）。第三，設(shè)置了 “建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以 及“單項(xiàng)工程”等明細(xì)科目，取消了“技術(shù)改造工程”、“大修理工程”、“其他 支出”三個(gè)明細(xì)科目。工程物資：取消了“預(yù)付大型設(shè)備款”明細(xì)科目，并且未明確規(guī)定其預(yù)付 款該如何處理。無形資產(chǎn)：本科目的核算內(nèi)容發(fā)生了如下改變:第一，商譽(yù)從無形資產(chǎn)中分離出來單獨(dú)核算。第二，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其開發(fā)成本先歸依在“研發(fā)支出”科目，

9、應(yīng) 予以資本化的金額則轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。第三，無形資產(chǎn)的攤銷分為可以合理確定年限的在受益年限內(nèi)攤銷，不能 合理確定年限的采用減值無形資產(chǎn)，這樣更能夠反映企業(yè)無形資產(chǎn)的規(guī)模及攤 銷情況。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：本科目取消了以下項(xiàng)目:第一，開辦費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)在發(fā)生當(dāng)期直接記入 “管理費(fèi)用” 科目。第二，固定資產(chǎn)大修理支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn) 成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的則在發(fā)生時(shí)直接讓入當(dāng)期損益。2.負(fù)債類。長(zhǎng)期借款：本科目核算內(nèi)容的主要改變是:第一，借入時(shí)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）。如存在差額

10、還應(yīng)借記本科目（利息調(diào)整）。第二，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確 定利息費(fèi)用，而不是按借款本金和合同利率計(jì)算。但實(shí)際利率與合同利率差異 較小的，也可以采用合同利率計(jì)算利息費(fèi)用。應(yīng)付債券：本科目核算內(nèi)容的主要變化是:第一，將“溢（折）價(jià)”明細(xì)科目改為“利息調(diào)整”明細(xì)科目。第二，計(jì)算每期利息費(fèi)用時(shí)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，實(shí)際利率與票而 利率差異較小的也可以采用票面利率。第三，制度規(guī)定，發(fā)行可轉(zhuǎn)公司債券應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算，發(fā)生的可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前，應(yīng)按一般債券 進(jìn)行賬務(wù)處理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目

11、, 按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券面值），按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積一一其他資本公積” 科目, 按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）第四，債券到期的會(huì)計(jì)處理也發(fā)生了改變：原制度規(guī)定直接沖減應(yīng)付債券就可以了，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出如果“利息調(diào)整”科目有余額還要調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi) 用”、“制度費(fèi)用”、“在建工程”等科目。長(zhǎng)期應(yīng)付款：增加了“以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)”的核算。專項(xiàng)應(yīng)付款：原制度將專項(xiàng)應(yīng)付款定義為國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款, 撥入時(shí)記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，則轉(zhuǎn)入“資本公積撥款轉(zhuǎn)入”科目。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，專項(xiàng)應(yīng)付款

12、是企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有才投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，同時(shí)也明確了只有形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分才能轉(zhuǎn)為“資本公積一一資本溢價(jià)”。預(yù)計(jì)負(fù)債：新增了資產(chǎn)棄置義務(wù)的核算。由資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按確定的金額，借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目，貸記本科目。在固 定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用， 借記“財(cái) 務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。3. 所有者權(quán)益類。實(shí)收資本：本科目新增了以下項(xiàng)目:第一，企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目 設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目核算。第二，因購(gòu)股票在沖減實(shí)收資本的同時(shí)增加“庫存股”。企業(yè)減少實(shí)收資本 應(yīng)按法定程序報(bào)經(jīng)批

13、準(zhǔn)，股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按股 票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與 所沖減股本的差額沖減 股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，再?zèng)_減 盈余公積和未 分配利潤(rùn)。如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余 額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理。資本公積：新準(zhǔn)則只設(shè)“資本（或股本）溢價(jià)”，“直接計(jì)入所有者權(quán)益的 利得和損失”，“其他資本公積”明細(xì)科目。取消了“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”和“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”明細(xì)科目，接受捐贈(zèng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第19號(hào)一一外幣折算應(yīng)用指南規(guī)定企業(yè)接受投資者投入的外幣應(yīng)采用交 易當(dāng)日即匯率

14、折算，不得采用合同匯率或近似匯率，不產(chǎn)生折算差額，因此取 消了“外幣資本折算差額”明細(xì)科目。同時(shí)，也取消了“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“撥 款轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目。盈余公積：增加了中外合作經(jīng)營(yíng)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額貸記本科目（利潤(rùn)歸還投資）。4. 成本類。制造費(fèi)用：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生 的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在“管理費(fèi)用”核算，而原制度規(guī)定在制造 費(fèi)用核算。5. 損益類。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：制度規(guī)定按實(shí)際金額確定收入，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)采用遞延 方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的營(yíng)業(yè) 收入采用按應(yīng)上合同或協(xié)議

15、價(jià)款的公允價(jià)值(折現(xiàn)值)計(jì)價(jià)。營(yíng)業(yè)外收入：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了原記入“資本公積”科目的有關(guān)債務(wù)重組、 非貨幣性資產(chǎn)交易、捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等。補(bǔ)充：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下接受捐贈(zèng)的賬務(wù)處理具體處理步驟如下:(1)接受時(shí)：按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(有企業(yè)直接按稅法規(guī)定)確定的價(jià)值，借記固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料等科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入一一捐贈(zèng)利得科目。如果接受捐贈(zèng)貨物時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并且按照稅法屬于可以抵扣范圍，借記“原材料” “庫存商品”等科目、應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入一一捐贈(zèng)利得”科目。(2)企業(yè)計(jì)繳所得稅：如果捐贈(zèng)收入金額不大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)不重，直接借記所得稅科目，貸記應(yīng)交

16、稅費(fèi)一一應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅科目。如果捐贈(zèng)收入金額較大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用借記所得稅科目，按照計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債貸記遞延所得稅負(fù)債科目，按當(dāng)期應(yīng)繳所得稅貸記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅科目。注意事項(xiàng):(1)捐贈(zèng)資產(chǎn)使用和處置時(shí)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)在使用和處置時(shí)，其會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法應(yīng)當(dāng)與購(gòu)進(jìn)的其他資產(chǎn)的使用和處置方法一致。在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照確定的入帳價(jià)格、預(yù)計(jì)尚可使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值，按確定的折舊方法計(jì)提折舊。對(duì)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。在稅務(wù)處理上，企業(yè)

17、對(duì)接受捐贈(zèng)的庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、投資成本和計(jì)提折舊及無形資產(chǎn)攤銷額等。(2)由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入與稅法對(duì)此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)無需再對(duì)接受捐贈(zèng)資 產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整。但必須注意的是，如果企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)按照 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法確定的價(jià)值存在差異，則必須按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。(3)企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)的入帳價(jià)值是指根據(jù)與資產(chǎn)相關(guān)的憑據(jù)確定的，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但必須注意的是，不包括應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另

18、外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。(4)對(duì)因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核可在不超過5年內(nèi) 的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)交所得稅。由于取消了對(duì)該事項(xiàng) 的行政審批，企業(yè)可在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入占當(dāng)期應(yīng)納稅所得額百分之五十以上時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)審核確認(rèn)可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分 期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)交所得稅。管理費(fèi)用：本科目新增了以下項(xiàng)目:第一，企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出的核 算;第二，開辦費(fèi)在發(fā)的當(dāng)期直接記入“管理費(fèi)用”科目。原計(jì)入管理費(fèi)用的 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備等統(tǒng)一在“資產(chǎn)減值損失”科目核算。五、將同類

19、型的科目合并周轉(zhuǎn)材料：包括了制度中“包裝物”和“低值易用品”兩個(gè)科目的核算內(nèi) 容。應(yīng)付職工薪酬:第一，包括了制度中“應(yīng)付工資”，“應(yīng)付福利費(fèi)”，“其他應(yīng)付款”中的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，屬于“其他應(yīng)交款”核算的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等。第二，新增原來不作為負(fù)債核算的內(nèi)容，包括發(fā)放非貨幣性福利、辭退福利和股份支付。應(yīng)付職工薪酬應(yīng)用如下：1、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。2、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資,獎(jiǎng)金,津貼,補(bǔ)貼”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”、非貨幣性福利、其它與獲得

20、職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。3、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等,借記應(yīng)付職工薪酬，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）,借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目。企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職

21、工給予的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬分別以下情況 進(jìn)行處理生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本” 科目，貸記本科目。管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出” 科目，貸記本科目。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn) 分配一一提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”

22、科目，貸記本科目。非貨幣性福利按產(chǎn)品或商品的市場(chǎng)公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損 、人益.補(bǔ)充：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系“職工福利費(fèi)”的計(jì)提規(guī)定依據(jù)文件來源：關(guān)于實(shí)施修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則有關(guān)問題的通知財(cái)企2 00748 號(hào)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之下，曾經(jīng)為廣大財(cái)會(huì)專業(yè)人士熟知的“按工資總額的 14%+提福利費(fèi)”的規(guī)定已成為歷史。此前按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)根據(jù)國(guó)家規(guī)定，計(jì)算提取應(yīng)付福利費(fèi)，計(jì)入成本、費(fèi)用。具體而言，從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，提取比例為職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房 補(bǔ)貼）的14%職工福利費(fèi)主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助等方面。隨著工資的逐步市場(chǎng)化和社會(huì)保障的發(fā)展， 企業(yè)

23、應(yīng)付福利費(fèi)開支日漸減少, 應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提慢慢演化成為一種“預(yù)先準(zhǔn)備”，其作用限于減少所得稅之用（按規(guī)定提取的福利費(fèi)可在稅前扣除）。實(shí)際上，因?yàn)楣べY與福利費(fèi)的界限正逐 漸變得模糊，所以也出現(xiàn)了個(gè)別上市公司將應(yīng)付福利費(fèi)作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)手段的情 況。其中，主要有兩種情況，一種是留待未來釋放以提升業(yè)績(jī)；另一種是利用 應(yīng)付福利費(fèi)借方余額虛增利潤(rùn)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，第9號(hào)準(zhǔn)則“職工薪酬”首次對(duì)廣義上的報(bào)酬進(jìn)行 了系統(tǒng)規(guī)范。其中第4條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將 應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。根據(jù)這種規(guī)定，已經(jīng)能夠推論出新準(zhǔn)則之下職工 福利費(fèi)的處理方法，即取消按14%比例提取職工福利費(fèi)的要求，

24、據(jù)實(shí)列支。不過,由于原來應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提內(nèi)容規(guī)范于企業(yè)財(cái)務(wù)通則，所以這個(gè)規(guī)定仍要由企 業(yè)財(cái)務(wù)通則約定。新修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則已于 20XX年1月1日起施行，其中第四十三 條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保 險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支；第四十四條規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi) 按照國(guó)家規(guī)定的比例提取，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)，工會(huì) 經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定比例提取并撥繳工會(huì)。新企業(yè)財(cái)務(wù)通則的內(nèi)容中已經(jīng)沒有了 應(yīng)付福利費(fèi)及其計(jì)提的蹤跡。財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人在頒布新財(cái)務(wù)通則答記者問時(shí)介紹，將原從職工福利費(fèi) 列支的職工醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目統(tǒng)一改為按照規(guī)定比例直接

25、從成本中列 支，不再按照基本醫(yī)療與補(bǔ)充醫(yī)療、基本養(yǎng)老與補(bǔ)充養(yǎng)老、試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行不同的財(cái)務(wù)政策，相應(yīng)取消按工資總額 14%提取職工福利費(fèi)的做法。財(cái)政部于20XX年3月20日發(fā)布了關(guān)于實(shí)施修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則有關(guān)問題的通知（財(cái)企200748號(hào)）。其中規(guī)定，修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額 14%+提職工福利費(fèi)，20XX年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。該通知還規(guī)定了應(yīng)付福利費(fèi)余額的相關(guān)內(nèi)容處理規(guī)定,即截至20XX年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額）區(qū)別以下情況處理（上市公司另有規(guī)定的從其規(guī)定）：1.余額為赤字的，

26、轉(zhuǎn)入20XX年年初未分配利潤(rùn)，由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以20XX年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。2.余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部關(guān)于 公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財(cái)企200512號(hào)）轉(zhuǎn)增資本公積。從稅務(wù)角度看，新企業(yè)所得稅目前對(duì)企業(yè)還在執(zhí)行14%勺比例，即:“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資總額14%勺部分，準(zhǔn)予扣除”。發(fā)出商品：包括了制度中“分期收款發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、發(fā)出商品

27、”的核算內(nèi)容，也就是核算商品已發(fā)生但未滿足收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)。應(yīng)交稅費(fèi)：包括了應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款中的教育附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、河道維護(hù)費(fèi)等。六、取消和新增的會(huì)計(jì)科目1、取消了一些科目。預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用。對(duì)于 待攤費(fèi)用”問題，在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，并沒有完全予以取消, 只是不再單獨(dú)出現(xiàn) 待攤費(fèi)用”的字樣、概念而已。只要企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義，仍然可以將其列入資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方。比如，企業(yè)預(yù)付若干月的房租，在原準(zhǔn)則（制度）下，計(jì)入待攤費(fèi)用”科目，在新準(zhǔn)則下,如果符合資產(chǎn)定義，可以計(jì)入 預(yù)付賬款”科目。相應(yīng)的，預(yù)提費(fèi)用”亦是同理。比如，原計(jì)入預(yù)提費(fèi)用”科目的預(yù)提的貸款利息支出，該費(fèi)用屬于企業(yè)已發(fā)生尚未支付的負(fù)債,符合負(fù)債的定義，可計(jì)入 應(yīng)付利息”科目。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是取消預(yù)提費(fèi)用的科目,但是可以在相關(guān)費(fèi)用