論企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇與制定-畢業(yè)論文

1、論企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇與制定摘 要隨著企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇有了較大的空間。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，將導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果。所以企業(yè)各相關(guān)利益集團(tuán)都很重視和關(guān)注會(huì)計(jì)政策的制定和選擇問(wèn)題。允許企業(yè)擁有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的本意是讓其選擇最能反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)處理方法，事實(shí)上卻成了一些企業(yè)管理者謀取不當(dāng)利益的手段，并進(jìn)一步加劇了會(huì)計(jì)信息失真和國(guó)有資產(chǎn)的流失程度，產(chǎn)生了不良

2、的經(jīng)濟(jì)后果。本文首先從企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)考慮的因素著手，闡述了企業(yè)內(nèi)部存在的原因和外部原因；然后深入探討了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)遵循的原則，如謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、一貫性原則等；并著重分析了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的目的及其影響，不同的動(dòng)機(jī)注定選擇不同的會(huì)計(jì)政策，選擇不同的會(huì)計(jì)政策則會(huì)帶來(lái)不同的影響；再進(jìn)一步指出會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程中面臨的一些問(wèn)題；最后針對(duì)上述不良影響及存在的問(wèn)題提出了相關(guān)的優(yōu)化策略，如進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量等。關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)政策選擇； 原則； 目的； 影響； 對(duì)策the choice of corporate accounting policies and

3、 formulationabstract with the expansion of enterprise autonomy and the implementation of corporate accounting standards and specific accounting standards, corporate accounting policy has more choices. and choosing accounting policies covers the whole accounting process of the enterprise from the acc

4、ounting recognition to the measurement, recording, reporting and so on .the choosing of different accounting policies will produce different accounting information and different distribution of benefits as well as different investment decision-making behaviors among corporate interest groups, thereb

5、y affecting the efficiency and results of the allocation of social resources. therefore, all corporate interest groups of an enterprise attach great importance to the making and choosing of accounting policies. the original idea of giving businesses the right to make accounting policies is to allow

6、them to choose the best accounting treatment which shows their financial position, operating results and cash flows. in fact, however, the right of choosing accounting policies has become a means to gain unfair advantages, of many business managers, which further makes the accounting information les

7、s reliable and worsens the loss of state assets, resulting in negative economic consequences. firstly, factors affecting the selection of accounting policies of enterprises will be introduced. these facts should be considered to explain the internal and external causes existed inside enterprises; th

8、en, principles of selecting accounting policy of enterprises will be discussed, such as the principle of prudence, principle of importance and principle of consistency; the purpose and effect of the selection of accounting policy will be analyzed: different motivations are destined to different acco

9、unting policies and different accounting policies result in different effects; next, some problems during the process of selecting accounting policy will pointed out ; finally, some relative optimization strategies in accordance with the side effects and problems will be put forword ,such as further

10、 improving the accounting system and accounting standards, improving the quality of information disclosure of accounting. key words: accounting policy choice; principle; purpose; effect; strategy目 錄中文摘要1英文摘要21 前言51.1 選題的目的與意義51.2 國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述61.3 論文的主要內(nèi)容72 影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素72.1 外部因素7 2.1.1 政治環(huán)境和法律環(huán)境7 2.1.2 企

11、業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境及社會(huì)環(huán)境8 2.1.3 通行慣例與會(huì)計(jì)理論研究水平82.2 內(nèi)部因素8 2.2.1 企業(yè)組織形式與資本結(jié)構(gòu)8 2.2.2 企業(yè)與各方之間的利益關(guān)系9 2.2.3 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)93 會(huì)計(jì)政策選擇的原則103.1 合法性原則103.2 謹(jǐn)慎性原則103.3 重要性原則113.4 真實(shí)公允性原則113.5 一貫性原則113.6 適用性原則113.7 成本效益原則124 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的目的及影響124.1 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的目的12 4.1.1 操縱利潤(rùn)12 4.1.2 籌措資金12 4.1.3 配股13 4.1.6 稅收籌劃144.2 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響14 4.2.1 對(duì)

12、利益相關(guān)者的影響14 4.2.2 對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響14 4.2.3 對(duì)稅收的影響15 4.2.4 對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響15 4.2.5 對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的影響155 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中存在的問(wèn)題及對(duì)策165.1 存在的問(wèn)題165.2 解決問(wèn)題的對(duì)策16 5.2.1 進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16 5.2.2 對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行產(chǎn)權(quán)調(diào)整16 5.2.3 宣傳貫徹會(huì)計(jì)法明確利潤(rùn)操縱行為的相關(guān)法律責(zé)任17 5.2.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)17 5.2.5 提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量17 5.2.6 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策實(shí)施的監(jiān)督18 5.2.6.1 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)

13、監(jiān)督18 5.2.6.2 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行社會(huì)審計(jì)監(jiān)督18 5.2.6.3 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行政府監(jiān)督18結(jié) 論19參考文獻(xiàn)20致 謝22外文原文及譯文231 前言1.1 選題的目的與意義 會(huì)計(jì)政策包含兩層涵義，即宏觀會(huì)計(jì)政策和微觀會(huì)計(jì)政策。宏觀會(huì)計(jì)政策是一國(guó)政府或政府授權(quán)的機(jī)構(gòu)為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)政策的信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而制定和發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范的綜合，其核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。他適用于所有行業(yè)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定了可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。而微觀會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在宏觀會(huì)計(jì)政策的范圍內(nèi)，根據(jù)自己的具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷后，選擇適合于自己的，最能恰當(dāng)反映企

14、業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)核算的原則、程序和方法的總稱。微觀會(huì)計(jì)政策就是企業(yè)會(huì)計(jì)政策，它是宏觀會(huì)計(jì)政策的具體化。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)也更加復(fù)雜多樣，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量將更多地與會(huì)計(jì)政策選擇相聯(lián)系，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)與計(jì)量以及再次確認(rèn)和計(jì)量都基于對(duì)會(huì)計(jì)原則、程序和方法的選擇和運(yùn)用。可以說(shuō)，會(huì)計(jì)政策的選擇伴隨整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程的始終，其選擇的恰當(dāng)與否，直接關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和信息使用者據(jù)以進(jìn)行決策的正確程度，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置與資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。鑒于此，本文分析企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)考慮的主要因素以及對(duì)會(huì)計(jì)行為的影響，并針對(duì)這些影響提出一些相關(guān)的建議。1.2 國(guó)內(nèi)外

15、文獻(xiàn)綜述企業(yè)對(duì)同一個(gè)問(wèn)題的處理，采用不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的結(jié)果存在很大差別。企業(yè)管理當(dāng)局在確定一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策時(shí)，會(huì)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，合法地變更財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，以影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。今年來(lái)企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)政策選擇的重要性，眾多學(xué)者紛紛致力于如何合理高效地選擇會(huì)計(jì)政策從而使企業(yè)更持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展，許多研究者從不同的視角提出了自己的看法。如趙桂琴的新時(shí)期企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇（2008）指出“會(huì)計(jì)政策選擇是理解與揭示企業(yè)財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息真實(shí)、公允的重要保證?！泵髦堑呢?cái)務(wù)信息使用者應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表的附注來(lái)閱讀財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而把握企業(yè)管理當(dāng)局選擇會(huì)計(jì)政策的基本立場(chǎng)和具

16、體影響，正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)涵。為了使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露能從其所處的特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的情況，準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間，允許企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)在不同的會(huì)計(jì)政策之間進(jìn)行選擇。殷昌洪的進(jìn)一步研究會(huì)計(jì)政策的選擇（2010）指出“企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目的影響會(huì)計(jì)政策選擇?！崩麧?rùn)的不同時(shí)期分布，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。當(dāng)管理者側(cè)重獲得納稅好處時(shí)，會(huì)盡可能通過(guò)增加費(fèi)用，使賬面表現(xiàn)為虧損或利潤(rùn)減少，從而避免或推遲納稅；當(dāng)管理者為了有利于申請(qǐng)銀行貸款時(shí)，又往往會(huì)做虛假利潤(rùn)，包括對(duì)子公司的不法操縱；當(dāng)大股東希望使企業(yè)盡快達(dá)到利益最大化

17、的目標(biāo)時(shí)，會(huì)傾向于將較多的資金投放到生產(chǎn)中，提高下一會(huì)計(jì)周期的利潤(rùn)，從而提高股票價(jià)格；小股東可能更傾向于增加分紅的資金，以盡快得到收益。 張燕玉的論企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇及其他（2007）指出“合理選擇會(huì)計(jì)政策，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?！睙o(wú)論是宏觀會(huì)計(jì)政策還是微觀會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)政策制定者的有限理性決定了會(huì)計(jì)政策具有可選擇的彈性，企業(yè)具有微觀會(huì)計(jì)政策的剩余控制權(quán)。促使企業(yè)選擇與制定會(huì)計(jì)政策初衷一致的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)、慣例、方法、規(guī)則及程序，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量非常重要的內(nèi)容。1.3 論文的主要內(nèi)容本文先簡(jiǎn)述了企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)考慮的主要因素，同時(shí)闡述了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的原則以及目的，然后分析了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇

18、的影響，并進(jìn)一步指出會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程中面臨的一些問(wèn)題，最后針對(duì)上述不良影響及存在的問(wèn)題提出合理的解決方法。2 影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素2.1 外部因素2.1.1 政治環(huán)境和法律環(huán)境 政治環(huán)境由作為實(shí)體的國(guó)家、作為觀念的政治思想和作為活動(dòng)的政治實(shí)踐三方面因素組成。各個(gè)階級(jí)的利益、目的部只有通過(guò)國(guó)家這種形式才能實(shí)現(xiàn)。法律是體現(xiàn)統(tǒng)治階級(jí)意志，由國(guó)家制定或認(rèn)可并以國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的行為規(guī)范的總和。企業(yè)必須在會(huì)計(jì)法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇會(huì)計(jì)政策，同時(shí)還要考慮商法、稅法、公司法、證券法、銀行法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)的影響，尤其要考慮因會(huì)計(jì)政策而對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策也會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，如國(guó)家支持的新興

19、產(chǎn)業(yè)往往會(huì)享受一定的優(yōu)惠政策，這將直接影響到固定資產(chǎn)折舊政策、研究與開發(fā)會(huì)計(jì)政策的選擇。 2.1.2 企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境及社會(huì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響會(huì)計(jì)政策選擇的一個(gè)復(fù)雜的、重要的因素。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、組織形式和資金籌措手段、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等都對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。諸如科學(xué)技術(shù)、文學(xué)藝術(shù)、世界觀、理想信念、道德風(fēng)俗、文化水平、教育程度等，這些都屬于社會(huì)環(huán)境的范疇，其中影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素主要是文化。2.1.3 通行慣例與會(huì)計(jì)理論研究水平 企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，既要考慮會(huì)計(jì)理論上的合理性，又要考慮實(shí)務(wù)中的可操作性，因而不可避免地要借鑒國(guó)際慣例和歷史經(jīng)驗(yàn)，并參照會(huì)計(jì)理論研究的最新成果。

20、比如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的兩種基本理論實(shí)體論與業(yè)主權(quán)益論，反映到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，就是以損益表為中心的配比模式與以資產(chǎn)負(fù)債表為中心的計(jì)價(jià)模式，對(duì)兩者作出抉擇，必然影響到會(huì)計(jì)政策。 2.2 內(nèi)部因素2.2.1 企業(yè)組織形式與資本結(jié)構(gòu) 企業(yè)組織形式主要有獨(dú)資、合伙、公司制三種形式，其中公司制的上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)信息要求充分披露；獨(dú)資、合伙企業(yè)的信息公開程度則低得多，從而對(duì)選擇會(huì)計(jì)政策的影響是不一樣的，上市公司應(yīng)該選擇那些能充分披露會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不同，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就不同，負(fù)債比率高的企業(yè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，應(yīng)更多考慮債權(quán)人權(quán)益，使會(huì)計(jì)政策傾向于穩(wěn)健；而負(fù)債比率低的企業(yè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小，企業(yè)所有者面臨的

21、風(fēng)險(xiǎn)大，則應(yīng)使會(huì)計(jì)政策傾向于保障投資者的利益。 2.2.2 企業(yè)與各方之間的利益關(guān)系 企業(yè)的各利益相關(guān)方都對(duì)企業(yè)進(jìn)行了某種投資，他們都期望能從企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn) 中獲取相應(yīng)份額的收益。為了維護(hù)各自的利益，減少摩擦和代理風(fēng)險(xiǎn)、代理成本，各利益相關(guān)方，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員都與管理當(dāng)局訂有某種合約。與這些不同利益相關(guān)方的合約會(huì)在一定時(shí)期一定程度上影響到企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。再者，整個(gè)社會(huì)的財(cái)富總量是一定的，各契約主體的經(jīng)濟(jì)利益是相互沖突、此增彼減的，各契約主體為了追求自己利益的最大化，必然選擇不同的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果，最終則會(huì)導(dǎo)致一部分契約主體在會(huì)計(jì)政策選擇中獲益，而另一部分契約

22、主體在則蒙受損失。各個(gè)利益主體的相互作用，制約著會(huì)計(jì)政策的選取。由于各利益相關(guān)方的利益不一致，企業(yè)在基于各種合約對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇時(shí)可能會(huì)存在矛盾。企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)平衡各方面的利益，在多種被選的會(huì)計(jì)方法中做出選擇。2.2.3 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì) 會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用性科學(xué)，具有完善的技術(shù)方法體系，會(huì)計(jì)職業(yè)具也有很強(qiáng)的技術(shù)性。會(huì)計(jì)政策的選擇不僅僅是記賬方法以及盤存方法的選擇，更是對(duì)確認(rèn)、計(jì)量、控制、報(bào)告和分析等各方面的綜合考慮和選擇。這就要求會(huì)計(jì)人員必需掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)各種影響因素作出全面的分析與權(quán)衡，積極參與籌資、投資、資金管理等各方面的預(yù)測(cè)和決策，選擇合理、合法、切實(shí)可行的會(huì)計(jì)政策。同時(shí)

23、，會(huì)計(jì)人員還需要具有包括良好職業(yè)道德在內(nèi)的優(yōu)秀品質(zhì)。會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生出來(lái)的，會(huì)計(jì)人員的工作態(tài)度會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在我國(guó)，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的形成和發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)不斷地?cái)U(kuò)大，經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)種類趨向多樣化，使企業(yè)與多方經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜，這不僅拓寬了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的范圍，而且充實(shí)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，同時(shí)也決定了企業(yè)必須在準(zhǔn)則、制度允許的范圍內(nèi)，尋求和選擇有利于具體反映企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐、全面滿足會(huì)計(jì)工作要求、且能正確處理企業(yè)與各方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系的會(huì)計(jì)政策。而這種會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，更能突顯出企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的在會(huì)計(jì)政策的合理選擇中所占的比重。3 會(huì)計(jì)政策選擇的原則企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)

24、問(wèn)題，它是與利益相關(guān)者之間處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。企業(yè)恰當(dāng)?shù)剡x擇會(huì)計(jì)政策，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)地發(fā)展有著非常重要的意義。因此，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，不能只考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。故企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則：3.1 合法性原則宏觀會(huì)計(jì)政策作為國(guó)家法律的重要組成部分，是微觀會(huì)計(jì)政策選擇（企業(yè)會(huì)計(jì)選擇）的準(zhǔn)繩，所有微觀會(huì)計(jì)政策的選擇必須嚴(yán)格地遵循宏觀會(huì)計(jì)政策的原則和程序，作出符合其規(guī)范的選擇，不能超越國(guó)家規(guī)范而濫用會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)人員選擇的有關(guān)會(huì)計(jì)方法或程序必須是國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)所允許的，即企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不能違反

25、國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)或其他有關(guān)法規(guī)。 3.2 謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性是指在有不確定性因素情況下做出所要求的預(yù)計(jì)，在所需用的判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎。每種備選的會(huì)計(jì)政策都有其合理之處，并有助會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。在各種備選方案中，企業(yè)應(yīng)本著謹(jǐn)慎的原則審慎對(duì)待，盡量避免選用高估收益和資產(chǎn)、低估成本費(fèi)用和負(fù)債的方法，盡可能選用一種虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要求合核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，從而使各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的不確定性因素得到恰當(dāng)?shù)奶幚?。但是，過(guò)度謹(jǐn)慎或惡意計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不平衡，有悖“真實(shí)與公允”的會(huì)計(jì)思想，不僅不能真實(shí)地反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且會(huì)降低會(huì)計(jì)

26、信息的相關(guān)性和可靠性。3.3 重要性原則如果會(huì)計(jì)政策的省略或差錯(cuò)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，會(huì)計(jì)政策就具有重要性，重要的會(huì)計(jì)政策既不應(yīng)當(dāng)刪略遺漏，更不應(yīng)當(dāng)做出錯(cuò)誤的表述。在會(huì)計(jì)政策的選擇上，對(duì)于那對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)信息的使用者相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中重點(diǎn)說(shuō)明；而對(duì)于那些次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，采用簡(jiǎn)便的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理，可通過(guò)附注方式反映。3.4 真實(shí)公允性原則雖然會(huì)計(jì)政策本身在確定和完善的過(guò)程中面臨多種因素的制約和影響，但公允反映應(yīng)當(dāng)是最基本的原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其所提供的信息

27、就當(dāng)是真實(shí)而公允的。由于會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)而發(fā)生會(huì)計(jì)信息的歪曲反映，會(huì)給會(huì)計(jì)信息使用者造成損失，企業(yè)管理當(dāng)局必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。不論這種選擇是由于業(yè)務(wù)水平問(wèn)題，還是動(dòng)機(jī)原因形成的，只要是因?yàn)榘l(fā)布不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者受損失，企業(yè)管理當(dāng)局必然有著不可推卸的責(zé)任。因些，從社會(huì)責(zé)任、法律義務(wù)和自身利益出發(fā)，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策的問(wèn)題上，必須堅(jiān)持公允進(jìn)行財(cái)務(wù)揭示的立場(chǎng)和觀點(diǎn)。3.5 一貫性原則一貫性原則主要是為了使同一單位不同會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告具有可比性。企業(yè)所選用的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫，不得隨意變更。當(dāng)然，在理解和執(zhí)行一貫性原則時(shí)，不能機(jī)械地理解不能變更會(huì)計(jì)政策。假如已經(jīng)

28、選用的會(huì)計(jì)政策使其提供的會(huì)計(jì)信息不再具有相關(guān)性和可靠性，企業(yè)就不宜以該會(huì)計(jì)政策處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而應(yīng)從目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，重新選擇最能恰當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)應(yīng)正確處理好保持穩(wěn)定和適時(shí)調(diào)整的關(guān)系。3.6 適用性原則企業(yè)選定的會(huì)計(jì)政策必須與企業(yè)的理財(cái)環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相結(jié)合，即企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮行業(yè)特征、企業(yè)組織形式、資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、內(nèi)部治理、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素，從而客觀地表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)政策的適用性是確保會(huì)計(jì)政策得到很好發(fā)揮的重要保證。會(huì)計(jì)政策的適用性還意味著隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)況以及理財(cái)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)政策本身要重新做

29、出選擇，以確保在新環(huán)境下新的適用性。 3.7 成本效益原則 企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)權(quán)衡提供會(huì)計(jì)信息的成本與效益在基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)選擇便于理解和實(shí)施的會(huì)計(jì)政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時(shí)，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇能使提供會(huì)計(jì)信息更相關(guān)和可靠的會(huì)計(jì)政策。4 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的目的及影響4.1 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的目的4.1.1 操縱利潤(rùn)企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，損害相關(guān)利益人的利益和企業(yè)的信譽(yù)，破壞市場(chǎng)秩序。如企業(yè)隨意改變固定資產(chǎn)折舊政策；利用會(huì)計(jì)期間假設(shè)及應(yīng)計(jì)制，通過(guò)操縱把可能在以后期間發(fā)生的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的壞賬損失提前確認(rèn)，使

30、利潤(rùn)在不同的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)移；隨意改變“八項(xiàng)準(zhǔn)備”的計(jì)提等。4.1.2 籌措資金企業(yè)籌資渠道有：政府財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我資金、發(fā)行債券和股票、商業(yè)信用等形式。債權(quán)人往往運(yùn)用經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)監(jiān)督債務(wù)合同，以節(jié)約代理成本，限制管理人員的行為，保護(hù)自己的利益，因此債務(wù)合同中一般要求企業(yè)保持一定的流動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)等表明變現(xiàn)能力或償債能力的條款。在經(jīng)營(yíng)行為中有可能因意外情況的出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)的收益及其他財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)變動(dòng)，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)違約。通過(guò)利用可行的會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)完成上述會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)，企業(yè)可以避免這一現(xiàn)象的出現(xiàn)，從而保持其對(duì)外的融資能力。即使企業(yè)沒(méi)有債務(wù)合同，為了爭(zhēng)取商業(yè)信

31、用和信貸資金，企業(yè)管理者仍有可能采用有利于企業(yè)收益增加的會(huì)計(jì)政策。4.1.3 配股 一些上市公司為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，希望在證券市場(chǎng)上進(jìn)行再籌資，增發(fā)新股或配股。中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的配股有嚴(yán)格要求：上市公司配股，在其申請(qǐng)配股的前三年，每年的凈資產(chǎn)收益率不能低于10% ；屬于能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司略低，但也不能低于9%。這種監(jiān)管措施的規(guī)定，促使企業(yè)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)測(cè)算本年度企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率是否達(dá)到10%時(shí)，就會(huì)做系統(tǒng)工程，重新選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策來(lái)確保企業(yè)連續(xù)三年的凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10%。4.1.4 業(yè)績(jī)考核對(duì)于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)在本質(zhì)上一個(gè)契約的連接點(diǎn)，

32、代理契約即為眾多契約中的一種。實(shí)踐中的代理契約通常由固定工資與分紅兩部分構(gòu)成，分紅是與企業(yè)利潤(rùn)相關(guān)聯(lián)的獎(jiǎng)金，這樣，企業(yè)的業(yè)績(jī)考核就成為代理契約制訂與執(zhí)行的一個(gè)重要依據(jù)。大多數(shù)企業(yè)都選用會(huì)計(jì)收益作為管理者業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)，由此計(jì)算其報(bào)酬。這樣，經(jīng)理人可以通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇，將一些費(fèi)用資本化或減少預(yù)提的費(fèi)用，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)較高的會(huì)計(jì)收益，從而提高自己的薪金收入，而且經(jīng)理市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制也使管理者越來(lái)越重視其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并選擇能提高會(huì)計(jì)收益的會(huì)計(jì)政策。4.1.5 規(guī)避市場(chǎng)管制根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于作好1997年股票發(fā)行工作的通知，“凡年度報(bào)告的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測(cè)數(shù)20以上的，除公開作出解釋和道歉外，將停止上

33、市公司兩年內(nèi)的配股資格?！惫善卑l(fā)行與交易管理?xiàng)l例也規(guī)定，“上市公司如果連續(xù)三年虧損，其股票將被終止在證券交易所掛牌易”。按目前情況，公司取得發(fā)行股票且上市交易的資格非常不容易，公司股票上市后又被摘牌，不僅對(duì)股東是莫大的損失，而且喪失上市資格意味著一種寶貴的稀缺資源被白白浪費(fèi)掉。因此，為保住上市資格，管理層往往會(huì)采取有利自己的會(huì)計(jì)方法和程序。 4.1.6 稅收籌劃稅收籌劃是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本原則為縮小稅基、降低稅率和遞延稅款。實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的主要方式：避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁。稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策有著密切的關(guān)系

34、，特別是企業(yè)所得稅的籌劃，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響非常明顯?？梢哉f(shuō)，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的過(guò)程，也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程。許多減少收益數(shù)的會(huì)計(jì)方法，如存貨流動(dòng)的后進(jìn)先出法、固定資產(chǎn)的加速折舊法等，即可實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”這一效果。在特殊情況下，如企業(yè)有著允許抵稅的前期虧損且即將到期，采用增加收益的會(huì)計(jì)政策也能達(dá)到這一效果。4.2 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響4.2.1 對(duì)利益相關(guān)者的影響此處利益相關(guān)者主要指投資者和債權(quán)人。他們對(duì)企業(yè)的了解很大程度上取決于公司所提供的有關(guān)財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。會(huì)計(jì)政策的選擇由于會(huì)影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和價(jià)值體現(xiàn)，對(duì)利益相關(guān)者的影響是顯而易見的。從其對(duì)投資者的影響來(lái)看，所有權(quán)與

35、經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離使得投資者對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息的具體了解越來(lái)越依賴于會(huì)計(jì)信息，而管理當(dāng)局可能因某些原因?qū)ν顿Y者隱瞞了不利的會(huì)計(jì)信息，使得投資者不能客觀地評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，必然會(huì)影響到投資者的投資決策。從其對(duì)債權(quán)人的影響來(lái)看，為了降低風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人通常會(huì)要求在債務(wù)契約中規(guī)定一些限制性的條款，而這些限制性條款一般都是依據(jù)會(huì)計(jì)信息訂立的，對(duì)條款的監(jiān)督，也是通過(guò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行，這樣就使會(huì)計(jì)程序方法與違約的可能性大小直接相關(guān)，從而為管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)政策選擇提供了可能。 4.2.2 對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響雖然從理論上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，只是在某些方面改變了會(huì)計(jì)信息的規(guī)則，并不會(huì)改變公司的真實(shí)價(jià)值。但從實(shí)際來(lái)看，由于會(huì)計(jì)規(guī)

36、則的改變，對(duì)公司的財(cái)務(wù)特別是損益產(chǎn)生了重大的影響。不少公司的收益水平大為提高，主要是凈利潤(rùn)和留存收益增加，特別是因股權(quán)投資和金融資產(chǎn)所帶來(lái)的相應(yīng)變動(dòng)。不同的會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)給企業(yè)產(chǎn)生不同的利潤(rùn)和財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而影響到企業(yè)的每股收益和價(jià)值體現(xiàn)。 4.2.3 對(duì)稅收的影響 企業(yè)為了減少或延遲納稅，可能會(huì)選擇不同的會(huì)計(jì)政策以達(dá)成其目的。這主要表現(xiàn)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的選擇上。不同資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益。從目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)看，特定資產(chǎn)如應(yīng)收賬款、存貨、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)價(jià)仍然以歷史成本為基礎(chǔ)，但期末計(jì)價(jià)實(shí)際上是遵循公允價(jià)值。由于這些資產(chǎn)相關(guān)的減值損失是凈收益的扣除項(xiàng)目，在其他

37、條件不變時(shí)，提取可能的損失必定會(huì)影響凈收益的減少，進(jìn)而影響稅收的減少。4.2.4 對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響會(huì)計(jì)政策傾向性是指企業(yè)管理層為了到自身的目的，在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)所持的偏好。盡管出于“最恰當(dāng)”地披露會(huì)計(jì)信息目的而賦予會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)政策的自主選權(quán)，但作為“理性經(jīng)濟(jì)人”的企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)策的選擇時(shí)，必然會(huì)利用這種彈性做出對(duì)自有利的選擇。從對(duì)會(huì)計(jì)信息影響的角度看，一般會(huì)出現(xiàn)如下會(huì)計(jì)政策選擇傾向：虛增利潤(rùn)傾向、均衡利潤(rùn)傾向、調(diào)節(jié)虧損傾向、節(jié)約納稅傾向。前三種傾向具有共同特點(diǎn)，即操縱利潤(rùn)(或虧損)，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響是虛增利潤(rùn)或粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。節(jié)約納稅傾向與前三種傾向相反，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響是虛減利潤(rùn)。這

38、樣，就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。 4.2.5 對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的影響 由于會(huì)計(jì)政策的選擇不合理和不恰當(dāng)，甚至?xí)?jì)政策的亂用和濫用。將會(huì)影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。虛假的財(cái)務(wù)信息將會(huì)使社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生不信任，當(dāng)上市公司濫用會(huì)計(jì)政策改變了觀察的數(shù)據(jù)，就會(huì)影響股票價(jià)格，而實(shí)際的業(yè)績(jī)卻大大相反，其結(jié)果不僅造成財(cái)務(wù)混亂，失去誠(chéng)信，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序也會(huì)產(chǎn)生消極的影響。大量的會(huì)計(jì)資料失真，不僅將直接影響國(guó)家的財(cái)稅收入，造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，影響國(guó)家的各項(xiàng)方針政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控，并且也危害了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，不利于企業(yè)乃至社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。5 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中存在的問(wèn)題及對(duì)策5.1

39、存在的問(wèn)題 一、從某種程度上說(shuō)，違背經(jīng)營(yíng)者意愿的會(huì)計(jì)政策選擇有可能加重會(huì)計(jì)政策選擇的不公允性；二、會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)體系不夠完善和協(xié)調(diào)，給會(huì)計(jì)政策選擇的公允性帶來(lái)了困難。三、由于稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求不同，加劇了會(huì)計(jì)政策偏向選擇的可能性。企業(yè)為了減少申報(bào)稅時(shí)的繁雜調(diào)整，在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)可能會(huì)考慮稅法的要求，這無(wú)形阻礙了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行，也影響了會(huì)計(jì)信息使用者的判斷；四、在會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范上，存在著監(jiān)管不力的現(xiàn)象。五、在會(huì)計(jì)政策選揮的效果上，大部分企業(yè)沒(méi)能達(dá)到整體優(yōu)化的目的。由于上述問(wèn)題，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)就不可避免地表現(xiàn)出較大的隨意性。 5.2 解決問(wèn)題的對(duì)策 5.2

40、.1 進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)由于我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇空間大的特點(diǎn)應(yīng)該在完善過(guò)程中盡量的縮小選擇空間，這樣才有利于審計(jì)人員的工作，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息中存在的問(wèn)題，減少作假帳的行為，提高公眾上市公司的信任度。在制定會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)該具備一定的超前性。使其能夠與國(guó)際上公認(rèn)的制度接軌，并具有長(zhǎng)期的穩(wěn)定性。但前提是符合我國(guó)的國(guó)情和實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。有利于避免由于滯后性帶來(lái)的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的頻繁更換中的間隙，使得不法人有機(jī)可乘。5.2.2 對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行產(chǎn)權(quán)調(diào)整由于管理人員與股東的目標(biāo)相沖突，管理人員存在“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”傾向，會(huì)損害股東利益。因此，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行產(chǎn)

41、權(quán)調(diào)整。一方面，應(yīng)加大內(nèi)部產(chǎn)權(quán)比重，加大高管持股比例，使會(huì)計(jì)政策選擇與股東利益相一致；另一方面，還應(yīng)加大外部產(chǎn)權(quán)集中化程度。因?yàn)樵诋a(chǎn)權(quán)過(guò)于分散的情況下，存在搭便車現(xiàn)象，小股東對(duì)企業(yè)監(jiān)督缺乏動(dòng)力，因此，產(chǎn)權(quán)集中化會(huì)促使產(chǎn)權(quán)比重較大的股東加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，約束經(jīng)營(yíng)者，使其會(huì)計(jì)政策選擇向著有利于大股東的方向發(fā)展。而要對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行產(chǎn)權(quán)調(diào)整，須加大產(chǎn)權(quán)重組與產(chǎn)權(quán)流動(dòng)進(jìn)程，完善產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)。 5.2.3 宣傳貫徹會(huì)計(jì)法明確利潤(rùn)操縱行為的相關(guān)法律責(zé)任由于我國(guó)會(huì)計(jì)法未對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)政策做出嚴(yán)格的限定，導(dǎo)致企業(yè)鉆法律的空子，利用會(huì)計(jì)政策變更操縱利潤(rùn)，而無(wú)須擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。可見，要想用法律制約企業(yè)利用會(huì)計(jì)

42、政策變更操縱利潤(rùn)，必須健全法制建設(shè)，明確界定隨意變更會(huì)計(jì)政策的行為。 5.2.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)政策選擇的主體，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守和自身素質(zhì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的合理性有很大影響，因此，要采取多種形式對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行教育，不斷提高他們的素質(zhì)，讓他們充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)政策選擇的必要性和重要性，確保會(huì)計(jì)人員做到既具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、積極的創(chuàng)新意識(shí)、敏銳的職業(yè)眼光和充分的主觀判斷能力，又要不斷地更新知識(shí)，熟知現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便在工作中結(jié)合企業(yè)實(shí)際、恪守職業(yè)道德，在給定的會(huì)計(jì)政策空間里自由馳騁。5.2.5 提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量 目前的會(huì)計(jì)信息披

43、露并沒(méi)有十分有效地揭示出會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)信息。從內(nèi)容上看，在會(huì)計(jì)報(bào)告的附注中披露的“重要的會(huì)計(jì)政策及其變更”是不充 分的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)一步披露會(huì)計(jì)政策的選擇、使用以及選擇的原因等方 面的信息。從方式上看，會(huì)計(jì)政策及其變更主要是通過(guò)附注的形式，今后可以采用更為有效的手段如附表、公告等方式進(jìn)行披露。從時(shí)間上應(yīng)提高會(huì)計(jì)政策選擇的披露時(shí)效；從披露過(guò)程上須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)。企業(yè)將所采用的會(huì)計(jì)政策予以充分披露，信息使用者就可以據(jù)以解釋和消除企業(yè)間的不可比因素。此外，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)政策披露的審計(jì)，充分披露那些對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)揭示具有重大影響的項(xiàng)目，有助于遏制企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇歪曲會(huì)計(jì)信息的行為

44、。5.2.6 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策實(shí)施的監(jiān)督5.2.6.1 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能反映在依法檢查會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)收支真實(shí)性上時(shí)，特別是反映在加強(qiáng)內(nèi)部管理和維護(hù)單位合法權(quán)益上時(shí)，必然與企業(yè)如何選擇和執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策相聯(lián)系。5.2.6.2 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行社會(huì)審計(jì)監(jiān)督 社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托對(duì)受托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。政府借助于社會(huì)審計(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督，應(yīng)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)政策變更的審計(jì)，從而有效制止和防范利用會(huì)計(jì)政策選擇或會(huì)計(jì)政策變更弄虛作假提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的重要手段。5.2.6.3 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行政府

45、監(jiān)督 政府部門監(jiān)督具有權(quán)威性，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)。政府部門既要對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督提供指導(dǎo)、支持和服務(wù)，又要對(duì)其運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)督既要對(duì)各個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)還要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。它在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管中同樣處于統(tǒng)領(lǐng)全局、不可或缺的地位。結(jié) 論 總之，近年來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇與制定問(wèn)題已成為了世界矚目的焦點(diǎn)。企業(yè)由于所處環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性程度越來(lái)越高，合理恰當(dāng)?shù)剡x擇適用于自身的會(huì)計(jì)政策是非常重要的。在相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身內(nèi)在的特點(diǎn)及所處外部環(huán)境因素、遵循的原則等等來(lái)選擇，切勿鉆法律的空子。本文分析企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)考慮的因素以及影響和存在的問(wèn)題可能不夠全面，而且提出的相關(guān)建議也許可行性不高或見效不大，希望讀者們見諒，對(duì)于你們提出的寶貴意見或建議筆者不甚感激。參考文獻(xiàn)1 劉蘇雨，張艷麗，唐小明. 從經(jīng)濟(jì)后果觀談會(huì)計(jì)政策的選擇j商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009