現(xiàn)金流量表其編制

1、現(xiàn)金流量表及其編制天津商業(yè)大學(xué)商學(xué)院會計系 孫玉甫一、現(xiàn)金流量表編制目的和編制基礎(chǔ)1. 現(xiàn)金流量表的編制目的 企業(yè)對外提供的會計報表一般包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，這三張表從不同的角度反映企業(yè)的 財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負債表反映企業(yè)一定時期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)以及投資者所擁 有的凈資產(chǎn)的情況。利潤表反映企業(yè)一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況，表明企業(yè)所運用、所擁有 的資產(chǎn)獲利的能力。但這兩張表不能反映企業(yè)現(xiàn)實的償債能力、可自由支配資金情況等重要信息。為此增加現(xiàn) 金流量表以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況，反映企業(yè) 現(xiàn)金

2、流入和流出的全貌，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。2. 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金，可以隨時用于支付的存款及現(xiàn)金等價物，具體包括： 1）庫存現(xiàn)金。 2）銀行存款。 銀行存款是指企業(yè)存在銀行或其它金融機構(gòu)，隨時可以用于支 付的存款，不包括不能隨時用于支付的存款，但提前通知銀行或其他金融機構(gòu)便可支取的定期存款，則包括在 現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金概念中。 3）其他貨幣資金。 其他貨幣資金是指企業(yè)存在銀行有特定用途的資金，或正在途 中尚未收到的資金。 4）現(xiàn)金等價物。 現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn) 金、價值變動風(fēng)險很小

3、的投資。現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如 企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變 現(xiàn)。一項投資被確認為現(xiàn)金等價物必須同時具備四個條件：期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價 值變動風(fēng)險很小。其中，期限短一般是指從購買日起， 3 個月內(nèi)到期。例如，可在證券市場上流通的 3 個月內(nèi) 到期的短期債券投資等。二、現(xiàn)金流量表的基本格式 略，見教材）三、現(xiàn)金流量表各項目數(shù)據(jù)的含義 略，見教材）四、現(xiàn)金流量表項目數(shù)據(jù)計算的基本思路現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的報表，其主表各項目數(shù)據(jù)均應(yīng)按收付實現(xiàn)的原則予

4、以計算確定， 補充資料主要是將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。各項目數(shù)據(jù)計算的基本思路有二：1. 按收付實現(xiàn)制針對具體業(yè)務(wù)直接計算 這需要對全年的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行重新分析，按照收付實現(xiàn)制原則將所需數(shù)據(jù)找出，最后進行計算。如“銷售 商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的計算公式為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金- 當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+ 當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的銷項稅款+ 當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款+ 當(dāng)期預(yù)收的賬款+ 當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失+ 當(dāng)期收到的前期的應(yīng)收票據(jù)- 票據(jù)貼現(xiàn)利息 顯然，這種方法的計算工作量較大，只適用于當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)不多的項目的計算。2. 將

5、會計賬簿中按權(quán)責(zé)發(fā)生制紀錄的數(shù)據(jù)調(diào)整為相應(yīng)收付實現(xiàn)制下的數(shù)據(jù) 這種方法是依據(jù)會計賬簿紀錄的數(shù)據(jù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制之間特有的關(guān)系，將會計賬簿的數(shù)據(jù) 調(diào)整得出所需的收付實現(xiàn)制數(shù)據(jù)。如“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的計算公式為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入減：銷售退回）+其他業(yè)務(wù)收入 材料銷售、代購代銷）+應(yīng)交增值稅銷項稅款+應(yīng)收賬款 期初余額 - 期末余額）+應(yīng)收票據(jù) 期初余額 - 期末余額）+預(yù)收賬款 期末余額 - 期初余額）+壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)期收回核銷款）-財務(wù)費用 票據(jù)貼現(xiàn)息）-應(yīng)收賬款中受償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)-應(yīng)收票據(jù)中受償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)-當(dāng)期核銷的壞賬損失顯然，這種方法

6、適用于當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)較多的項目的計算。五、現(xiàn)金流量表的編制方法與程序1. 備查登記法因為現(xiàn)金流量表各項目是以收付實現(xiàn)制確定的，故在發(fā)生現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的同時，確定此筆現(xiàn)金收付應(yīng)填列 于現(xiàn)金流量表的哪個項目中，并對此進行備查登記。會計期末時將各項目的備查登記結(jié)果整理出來就可以得到 現(xiàn)金流量表主表各項目應(yīng)填列的金額。例如，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+本期收到的前期銷售商品、提供勞務(wù)的賒銷款 含已核銷的壞賬損失）+本期預(yù)收的賬款-本期退貨支付的現(xiàn)金2. 分析填列法對資產(chǎn)負債表和利潤表上已有數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)資料進行分析確定現(xiàn)金流量表主表各項目數(shù)據(jù)的填列方 法。例如，銷售商

7、品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+應(yīng)交增值稅銷項稅款 +應(yīng)收賬款 期初數(shù)-期末數(shù)）+應(yīng)收票據(jù) 期初數(shù)-期末數(shù)）+預(yù)收賬款 期末數(shù)-期初數(shù)）-財務(wù)費用 票據(jù)貼現(xiàn)息）-當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備3. 現(xiàn)金流量表編制的工作底稿法（1工作底稿的基本結(jié)構(gòu)采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān) 的賬簿資料 主要是有關(guān)的明細資料和備查賬簿），對利潤表項目和資產(chǎn)負債表項目逐一進行分析，并編制調(diào) 整分錄，進而編制出現(xiàn)金流量表。工作底稿的設(shè)計格式如下表：現(xiàn)金流量表工作底稿基本格式項目期初數(shù)調(diào)整分錄期末數(shù)借方貸方資產(chǎn)負債表項目利潤表項目本期數(shù)現(xiàn)金流量表項目調(diào)整分錄借貸合

8、計2）工作底稿法的程序第一步：將利潤表本期數(shù)過入底稿期末數(shù)欄目，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入底稿有關(guān)欄目。 第二步：對當(dāng)期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。第三步：將調(diào)整分錄過入底稿中的相應(yīng)部分。第四步：核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當(dāng)相等，利潤表項目調(diào)整分錄的借貸金額合計應(yīng)等于期末數(shù)，資產(chǎn)負 債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。第五步：根據(jù)底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。3）編制調(diào)整分錄的基本方法調(diào)整分錄是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制賬簿數(shù)據(jù)與收付實現(xiàn)制數(shù)據(jù)間的關(guān)系，以報表項目為借貸對象，遵循“有借必 有貸、借貸必相等”的規(guī)則，利用利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)計算現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的

9、紀錄。編制調(diào)整分錄是編制 現(xiàn)金流量表的核心和難點。 調(diào)整營業(yè)收入借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 代數(shù)和）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收取的租金）貸：營業(yè)收入利潤表本期數(shù)）應(yīng)交稅費 本期發(fā)生的應(yīng)交增值稅銷項稅額）應(yīng)收票據(jù)期初余額-期末余額）應(yīng)收賬款預(yù)收賬款 調(diào)整營業(yè)成本借：營業(yè)成本存貨應(yīng)交稅費應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)付賬款貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一 調(diào)整資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)導(dǎo)致的營業(yè)成本期初余額-期末余額）期末余額-期初余額）利潤表本期數(shù)）期末余額-期初余額）本期發(fā)生的應(yīng)交增值稅進項稅額）期初余額-期末余額）期初余額-期末余額）期末余額-期初余額）i品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)

10、金 代數(shù)和）資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中租出資產(chǎn)的折舊或攤銷形成了營業(yè)成本，但該項成本并未導(dǎo)致現(xiàn)金流出，故應(yīng)將上一項調(diào) 整中計入現(xiàn)金流出的資產(chǎn)租賃導(dǎo)致的成本調(diào)整回來。借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金租出資產(chǎn)本期計提的折舊或攤銷）貸：固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn) 分析調(diào)整營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量調(diào)整銷售費用、管理費用 借：銷售費用、管理費用貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的各項稅費利潤表本期數(shù)）利潤表本期數(shù)） 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 調(diào)整財務(wù)費用、投資收益、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出這些項目的調(diào)整也只能依據(jù)具體業(yè)務(wù)進行分析，從而確定調(diào)整分錄的

11、編制。好在其發(fā)生的并不頻繁，我們 可以根據(jù)相應(yīng)賬簿紀錄的業(yè)務(wù)的會計分錄翻譯得到調(diào)整分錄。翻譯的方法是：將會計分錄中不涉及現(xiàn)金和已調(diào) 整過項目的科目照抄，涉及現(xiàn)金或已調(diào)整過的項目的科目則改為相應(yīng)的現(xiàn)金流量。 調(diào)整所得稅借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費利潤表本期數(shù)） 調(diào)整除貨幣資金、應(yīng)付職工薪酬之外的資產(chǎn)負債表項目這些項目中日常比較頻繁發(fā)生業(yè)務(wù)的項目，如應(yīng)收應(yīng)付賬款等已經(jīng)調(diào)整完畢，剩余的均為業(yè)務(wù)發(fā)生不十分 多的。我們可以根據(jù)相應(yīng)賬簿紀錄的業(yè)務(wù)的會計分錄翻譯得到調(diào)整分錄。 調(diào)整應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬因每月計提和支付，所以不能單純看余額，要結(jié)合發(fā)生額分析確定調(diào)整分錄。其調(diào)整分錄一 般模式為：借：應(yīng)付職工薪

12、酬 本年實際支付的工資、福利費總額）貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 差）投資活動現(xiàn)金流量一一購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金實際支付的應(yīng)由固定資產(chǎn)建設(shè)項目負擔(dān)的職工工資、福利費總額） 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一購買商品支付的現(xiàn)金本年計入產(chǎn)品成本的工資、福利費總額）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本年計入管理費用的工資、福利費總額） 在建項目本年計入在建項目的工資、福利費總額）貸：應(yīng)付職工薪酬本年計提的工資、福利費總額）要說明的是，如果本企業(yè)進行固定資產(chǎn)建設(shè)項目所計算和支付的工資、福利費在調(diào)整在建項目項目時已經(jīng) 調(diào)整完畢，則本處不能重復(fù)調(diào)整。

13、 調(diào)整貨幣資金借：貨幣資金購入項目物資一批用于建廠房，價款 150000 元 ( 含已交納的增值稅 ，已用銀行存款支付。(9 項目應(yīng)付職工薪酬 200000 元，應(yīng)交稅費 100000 元。(10 項目完工，計算應(yīng)予資本化的長期借款利息 150000 元。該項借款本息未付。(11 一項項目完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價值 1400000 元。(12 基本生產(chǎn)車間 1 臺機床報廢，原價 200000 元，已提折舊 180000 元，清理費用 500 元，殘值收入 800 元，均通過銀行存款收支。該項固定資產(chǎn)已清理完畢。(13 從銀行借入 3 年期借款 400000 元，借款已存入

14、銀行賬戶，該項借款用于購建固定資產(chǎn)。(14 銷售產(chǎn)品一批，銷售價款 700000 元，應(yīng)收的增值稅額 119000 元，銷售產(chǎn)品的實際成本 420000 元， 貨款銀行已收妥。(15 公司將要到期的一張面值為 200000 元的無息銀行承兌匯票 ( 不含增值稅 ，連同解訖通知和進賬單交 銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進賬單一聯(lián)?？铐椼y行已收妥。(16 收到現(xiàn)金股利 30000 元 ( 該項投資為成本法核算，對方稅率和本企業(yè)一致，均為25%，已存入銀行。(17 公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款 300000 元，該設(shè)備原價 400000 元，已提折舊 150000 元。該項 設(shè)備已由購入單位運

15、走。(18 歸還短期借款本金 250000 元，利息 12500 元，已預(yù)提利息 1000 元。(19 提取現(xiàn)金 500000 元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。(20 支付工資 500000 元，其中包括支付給在建項目人員的工資200000 元。(21 分配應(yīng)支付的職工工資 300000 元 ( 不包括在建項目應(yīng)負擔(dān)的工資 ，其中生產(chǎn)人員工資 275000 元， 車間管理人員工資 10000 元；行政管理部門人員工資 15000 元。(22 支付職工福利費 70000 元，其中生產(chǎn)工人福利費 38500 元，車間管理人員福利費 1400 元，行政管理 部門福利費 2100 元，在建項目應(yīng)負擔(dān)的福利費 280

16、00 元。(23 提取應(yīng)計入本期損益的長期借款利息 10000 元。(24 基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，計劃成本 700000 元；領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，計劃成本 50000 元，采用一次攤銷法攤 銷。(25 結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料等應(yīng)分攤的材料成本差異。材料成本差異率為5%。(26 攤銷管理部門用無形資產(chǎn) 60000 元；支付印花稅 10000 元；支付基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費 90000 元。(27 計提固定資產(chǎn)折舊 100000 元，其中計入制造費用 80000 元；管理費用 20000 元。(28 收到應(yīng)收賬款51000元(不含增值稅 ，存入銀行，按應(yīng)收賬款余額的3%。計提壞賬準(zhǔn)備。(29 用銀行存款支付產(chǎn)

17、品展覽費 10000 元。(30 計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本 1282400 元。沒有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫。(31 廣告費 10000 元，已用銀行存款支付。(32 公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，價款 250000 元，增值稅額為 42500 元，收到 292500 元的商業(yè)承兌匯票 1 張，產(chǎn)品實際成本 150000 元。(33 公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為 20000 元。(34 提取現(xiàn)金 50000 元，準(zhǔn)備支付退休費。(35 支付退休金 50000 元，末統(tǒng)籌。(36 公司本期產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的教育費附加為 2000元。(37 用銀行存款交納增

18、值稅 100000 元；教育費附加 2000 元。(38 結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本 750000 元。(39 將各收支科目結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤。(40 計算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅 ( 稅率為 25%60575元 提取法定盈余公積金 18972.50 元，法定公益金 9486.25 元；分配普通股現(xiàn)金股利 111266.25 元。(42 將利潤分配各明細科目的余額轉(zhuǎn)入“ 末分配利潤”明細科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。(43 償還長期借款 1000000 元。(44 用銀行存款交納所得稅 97175 元。 要求：根據(jù)上述資料編制會計分錄、資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。解答：1. 根據(jù)前述業(yè)務(wù)編制會計分錄(1 借：應(yīng)付票據(jù)

19、貸：銀行存款(2 借：物資采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款(3 借：原材料材料成本差異 貸：物資采購(4 借：物資采購 銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸：其他貨幣資金借：原材料貸：物資采購 材料成本差異100000100000150000( 進項稅額 2550017550095000500010000099800234( 進項稅額 1696611700010000099800200351000300000(5 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(6 借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益(7 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款(8 借：項目物資貸：銀行存款(9 借：在建項

20、目 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(10 借：在建項目貸：應(yīng)付利息(11 借：固定資產(chǎn)貸：在建項目(12 借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交增值稅借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 貸：固定資產(chǎn)清理(13 借：銀行存款400000貸：長期借款(14 借：銀行存款819000貸：主營業(yè)務(wù)收入累計折舊貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理( 銷項稅額 5100016500150001500101000( 進項稅額 17000118000150000150000300000200000100000150000150000140000014000002000018000020000050

21、05008008001970019700400000700000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 119000(15 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)(16 借：銀行存款 貸：投資收益(17 借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理2000002000003000030000250000150000400000300000300000借：固定資產(chǎn)清理 5000050000(18 借：短期借款250000應(yīng)付利息 1000財務(wù)費用11500貸：銀行存款262500(19 借：庫存現(xiàn)金500000貸：銀行存款500000(20 借：應(yīng)付職工薪酬500000貸：庫存現(xiàn)金500000

22、(21 借：生產(chǎn)成本275000制造費用10000管理費用15000貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益貸：應(yīng)付職工薪酬 300000(22 借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建項目貸：銀行存款 70000(23 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息(24 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 借：制造費用385001400210028000100001000070000070000050000貸：周轉(zhuǎn)材料 50000(25 當(dāng)期領(lǐng)用材料 ( 含周轉(zhuǎn)材料 應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異為：原材料應(yīng)負擔(dān)：700000 X 5% 35000(元周轉(zhuǎn)材料應(yīng)負擔(dān)：50000 X 5% 2500(元借：生產(chǎn)成本35000制造費用2500貸：材

23、料成本差異37500(26 借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷 60000貸：累計攤銷 60000借：管理費用印花稅 10000管理費用固定資產(chǎn)修理費貸：銀行存款(27 借：制造費用折舊費管理費用折舊費900001000008000020000貸：累計折舊100000(28 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 借：資產(chǎn)減值損失5100090051000900貸：壞賬準(zhǔn)備(29 借：銷售費用展覽費10000(30 借：貸：銀行存款10000生產(chǎn)成本143900貸：制造費用143900借：庫存商品1192400貸：生產(chǎn)成本1192400(31 借：銷售費用宀*井廣告費10000貸：銀行存款10000(32 借：應(yīng)收

24、票據(jù)292500貸：主營業(yè)務(wù)收入250000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅( 銷項稅額 42500(33 借：財務(wù)費用20000銀行存款272500貸：應(yīng)收票據(jù)292500(34 借：庫存現(xiàn)金50000貸：銀行存款50000(35 借：管理費用勞動保險費50000貸：庫存現(xiàn)金50000(36 借：營業(yè)稅金及附加2000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加2000(37 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 已交稅金 100000應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加2000貸：銀行存款102000(38 借：主營業(yè)務(wù)成本750000貸：庫存商品750000(39 借：主營業(yè)務(wù)收入1250000營業(yè)外收入50000投資收益31500貸：本年利

25、潤1331500借：本年利潤1081200主營業(yè)務(wù)成本750000貸：200020000營業(yè)稅金及附加 銷售費用管理費用財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出(40 本年應(yīng)交所得稅 借：所得稅費用 60575 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 借：本年利潤貸：所得稅費用 60575(41 本年應(yīng)提法定盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積2471004150090019700605756057518972.50貸：盈余公積一一法定盈余公積18972.50本年應(yīng)提法定公益金 借：禾U潤分配提取法定公益金9486.25貸：盈余公積法定公益金9486.25本年分配普通股現(xiàn)金股利借：禾U潤分配一一應(yīng)付普通股股利111

26、266.25貸：應(yīng)付股利111266.25(42借：利潤分配一一末分配利潤139725貸：禾U潤分配一一提取法定盈余公積18972.50提取法定公益金9486.25應(yīng)付普通股股利111266.25借：本年利潤189725貸：禾U潤分配一一末分配利潤189725(43借：長期借款1000000貸：銀行存款1000000(44借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅97175貸：銀行存款971752.根據(jù)上述資料，編制20x1年末公司資產(chǎn)負債表和利潤表如下：資產(chǎn)負債表編制單位：xx公司20x9年12月31日單位：元資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)貨幣資金1733659短期借款42300000

27、50000交易性金融資產(chǎn)2150000應(yīng)付票據(jù)43200000100000應(yīng)收票據(jù)524600046000應(yīng)付賬款44953800953800應(yīng)收股利600預(yù)收賬款4500應(yīng)收利息700應(yīng)付職工薪酬47110000110000應(yīng)收賬款10299100598200應(yīng)付股利490111266.25其他應(yīng)收款1150005000應(yīng)交稅費5036600153034預(yù)付賬款12100000100000應(yīng)付利息511000160000存貨16其他應(yīng)付款525000050000一年內(nèi)到期的長期資產(chǎn)1900一年內(nèi)到期的長期負債550其他流動資產(chǎn)2000其他流動負債5600流動資產(chǎn)合計21流動負債合計57168

28、8100.25長期股權(quán)投資22250000250000長期借款58600000固定資產(chǎn)23長期應(yīng)付款6000項目物資300150000其他長期負債6100在建項目31578000長期負債合計62600000固定資產(chǎn)清理3200實收資本(或股本655000000無形資產(chǎn)35600000540000資本公積6600長期待攤費用37200000200000盈余公積67100000128458.75非流動資產(chǎn)合計39未分配利潤6950000100000所有者權(quán)益合計705228458.75資產(chǎn)總計40負債和所有者權(quán)益總計807916559利潤表編制單位：xx公司20x9年單位：元項目行次本月數(shù)(略本年

29、累計數(shù)一、營業(yè)收入1減：營業(yè)成本4750000營業(yè)稅金及附加52000銷售費用620000管理費用7247100財務(wù)費用841500資產(chǎn)減值損失9900力口 ：公允價值變動收益(損失以“-”號填列100投資收益（損失以“-”號填列1131500二、營業(yè)利潤15220000加:營業(yè)外收入1650000減：營業(yè)外支出1719700三、 利潤總額（虧損總額以“-”號填列20250300減：所得稅費用2160575四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列22189725五、每股收益：V ）基本每股收益24略二）稀釋每股收益253.編制調(diào)整分錄，本例調(diào)整分錄如下: （1分析調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一

30、一銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1363400應(yīng)收賬款貸：營業(yè)收入應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費（2 分析調(diào)整營業(yè)成本借：營業(yè)成本應(yīng)付票據(jù)2991001250000200000212500750000100000應(yīng)交稅費59466貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一購買商品支付的現(xiàn)金814166存貨95300（3調(diào)整本年營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加2000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一支付的各項稅費2000（4調(diào)整銷售費用借：銷售費用20000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金20000（5調(diào)整管理費用借：管理費用247100貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金247100（6分析調(diào)整財務(wù)

31、費用 涉及業(yè)務(wù)18、23、33）借：財務(wù)費用41500短期借款250000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金20000應(yīng)付利息9000籌資活動現(xiàn)金流量一一償還債務(wù)支付的現(xiàn)金250000籌資活動現(xiàn)金流量一一分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金12500（7分析調(diào)整資產(chǎn)減值損失 涉及業(yè)務(wù)28）借：資產(chǎn)減值損失900貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金900（8分析調(diào)整投資收益 涉及業(yè)務(wù)6、16）借：投資活動現(xiàn)金流量一一取得投資收益收到的現(xiàn)金30000投資活動現(xiàn)金流量一一收回投資收到的現(xiàn)金16500貸：投資收益31500交易性金融資產(chǎn)15000（9分析調(diào)整營業(yè)外收入

32、涉及業(yè)務(wù)17）借：投資活動現(xiàn)金流量一一處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 貸：營業(yè)外收入30000050000固定資產(chǎn)2500003002000080000101000150000399002100280004200060000300000200000285000150001971751000000（10 分析調(diào)整營業(yè)外支出 分析調(diào)整所得稅費用 分析調(diào)整固定資產(chǎn) 分析調(diào)整項目物資 分析調(diào)整在建項目 分析調(diào)整無形資產(chǎn) 分析調(diào)整應(yīng)付職工薪酬 分析調(diào)整應(yīng)付股利 分析調(diào)整應(yīng)交稅費 分析調(diào)整一年內(nèi)到期的長期負債 分析調(diào)整長期借款 772641733659交易性金融資產(chǎn)15000(8150000應(yīng)收票據(jù)246000(

33、120000046000應(yīng)收賬款299100(1299100598200預(yù)付賬款100000100000其他應(yīng)收款50005000存貨(295300長期股權(quán)投資250000250000固定資產(chǎn)(121401000(9250000(1020000項目物資0(13150000150000在建項目(14478000 :(121400000578000無形資產(chǎn)600000(1560000540000長期待攤費用200000200000短期借款300000(6250000 :50000應(yīng)付票據(jù)200000(2100000100000應(yīng)付賬款953800953800應(yīng)付職工薪酬110000(1650000

34、0(14200000(16300000110000應(yīng)付股利0(17111266.25111266.25應(yīng)交稅費36600(259466(18197175(1212500(1160575 (14100000153034應(yīng)付利息1000(69000(14150000160000其他應(yīng)付款5000050000一年內(nèi)到期的長期負債(1910000000長期借款600000(20400000實收資本盈余公積100000(2128458.75128458.75末分配利潤50000(17111266.25(2128458.75(22189725100000二、利潤表項目本期數(shù)營業(yè)收入(11250000營業(yè)成

35、本(2750000750000營業(yè)稅金及附加(320002000銷售費用(420000:20000管理費用(5247100 :247100財務(wù)費用(64150041500資產(chǎn)減值損失(7900900投資收益(83150031500營業(yè)外收入(95000050000營業(yè)外支岀(101970019700所得稅費用(116057560575凈利潤(22189725189725二、現(xiàn)金流量表項目（一 經(jīng)營沽動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(11363400(620000(7900現(xiàn)金收入小計購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(1280000(1439900 (16285000(281416640

36、9266支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金(1442000(16300000342000支付的各種稅費(32000(18197175199175支付其他與經(jīng)營沽動有關(guān)的現(xiàn)金(1220000(142100(1560000(1615000(420000(5247100170000現(xiàn)金支出小計經(jīng)營沽動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額222059（二 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金(81650016500取得投資收益收到的現(xiàn)金(830000:30000處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額(9300000(10300300300現(xiàn)金收入小計346800購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金(12101000(13150000(1428000(16200000479000現(xiàn)金支出小計479000投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-132200（三籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量借款所到的現(xiàn)金(20400000 :400000現(xiàn)金收入小計400000償還債務(wù)支付現(xiàn)金(6250000(191000000分配股利、利潤和償還利息支付的現(xiàn)金(61250012500現(xiàn)金支出小計籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額-862500（四現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額(23772641-772641調(diào)整分錄借貸合計5將工作底稿中現(xiàn)金流量表項目數(shù)據(jù)過入現(xiàn)金流量表主表，同時依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制現(xiàn)金流