火電廠燃料成本核算

1、2021-6-21 火電廠燃料成本核算火電廠燃料成本核算 周慧芹周慧芹 內(nèi)容大綱 入廠燃料成本核算 入爐燃成本核算 燃料估價(jià) 燃料成本分析 經(jīng)驗(yàn)之談 預(yù)備知識 中電投集團(tuán)公司會計(jì)核算辦法 中電投集團(tuán)公司江西分公司燃料成本財(cái) 務(wù)核算指導(dǎo)意見 入廠燃料成本核算 原則：分批進(jìn)廠，分批檢斤檢質(zhì)，按質(zhì)論按質(zhì)論 價(jià)價(jià)， 分批結(jié)算 關(guān)鍵：按質(zhì)論價(jià)，同質(zhì)同價(jià) 目標(biāo)：優(yōu)化調(diào)運(yùn)，做好量、質(zhì)、價(jià)管理， 減少虧噸、虧卡，提高質(zhì)價(jià)相符率 燃料購入成本核算內(nèi)容 燃料購入成本是指電廠購入的燃煤、燃油、燃?xì)獾热?料到達(dá)并卸載到儲存場所（煤場、油罐、儲氣罐）所發(fā)生 的可歸屬于燃料的費(fèi)用（不含可抵扣的稅金）。其中：電 煤購入成本

2、主要包括： 采購價(jià)款 運(yùn)費(fèi) 中轉(zhuǎn)港港雜費(fèi) 燃料服務(wù)費(fèi) 運(yùn)輸損耗 二次費(fèi)用 電煤購入成本 采購價(jià)款：指電廠采購電煤發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，不包 括可以抵扣的增值稅額，一般指車板價(jià)。 運(yùn)費(fèi)：指自電煤合同發(fā)站運(yùn)至電廠到達(dá)站（碼頭）前所發(fā) 生的運(yùn)費(fèi)，包括從第一、第二等中轉(zhuǎn)港運(yùn)至電廠到站（碼 頭）發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，含鐵路運(yùn)費(fèi)、公路運(yùn)費(fèi)、水路運(yùn)費(fèi)。 中轉(zhuǎn)港港雜費(fèi)：按規(guī)定向中轉(zhuǎn)港口支付的費(fèi)用。 燃料服務(wù)費(fèi)：按規(guī)定向上級燃料管理部門支付的燃料服務(wù) 費(fèi)（不包括由區(qū)域燃料公司統(tǒng)一采購并通過加價(jià)在增值稅 發(fā)票中收取的燃料管理服務(wù)費(fèi)，此種方法收取的燃料管理 服務(wù)費(fèi)應(yīng)包括在采購價(jià)款中）。 運(yùn)輸損耗：按集團(tuán)公司規(guī)定定額內(nèi)運(yùn)損（鐵

3、路和公路為 1.2%,水路、水陸聯(lián)運(yùn)為1.5%，中間每換裝一次增加1%） 與合同規(guī)定運(yùn)損孰低的原則確定。定額內(nèi)運(yùn)輸損耗直接減 少實(shí)收數(shù)量，不得調(diào)整金額。 電煤購入成本二次費(fèi)用 二次費(fèi)用: 指電煤從電廠到達(dá)站（碼頭）運(yùn)至并卸載到設(shè)計(jì)煤場所發(fā)生的費(fèi)用， 包括： 不屬于電廠產(chǎn)權(quán)的鐵路線、到達(dá)港及附屬設(shè)施設(shè)備在使用中發(fā)生并支付給 外部相關(guān)單位的費(fèi)用，如鐵路、到達(dá)港、碼頭及其附屬設(shè)施設(shè)備發(fā)生的租賃、 大修、維修、維護(hù)、保養(yǎng)等相關(guān)費(fèi)用； 煤炭接卸、轉(zhuǎn)運(yùn)等租賃設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用； 按照鐵路部門有關(guān)規(guī)定或合同（協(xié)議），鐵路部門收取的取送車費(fèi)、延時(shí) 服務(wù)費(fèi)等費(fèi)用； 到達(dá)電廠站（碼頭）后至電廠煤場間發(fā)生的短途倒運(yùn)費(fèi)，

4、如沒有廠內(nèi)專用 線的電廠、火車卸車后用汽車倒運(yùn)到煤場發(fā)生的費(fèi)用、從碼頭運(yùn)輸?shù)矫簣霭l(fā) 生的費(fèi)用； 到達(dá)電廠站（碼頭）委托具有地市級以上檢測資質(zhì)機(jī)構(gòu)化驗(yàn)、計(jì)量所支付 的煤質(zhì)檢測、計(jì)量費(fèi)等； 對軌道衡、汽車衡以及化驗(yàn)設(shè)備發(fā)生的定期或不定期校驗(yàn)、檢驗(yàn)、測試而 發(fā)生的費(fèi)用； 雇工進(jìn)行煤炭接卸等發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用（含凍煤卸載所發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用）、 煤車和煤船清掃費(fèi)用等。 委托省級以上電煤質(zhì)檢中心開展技術(shù)服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。 電煤購入成本二次費(fèi)用 下列幾類費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在燃料存貨成本中，在其發(fā)生時(shí)分別確認(rèn)： 自有設(shè)備（設(shè)施）的購建以及大修、維修、維護(hù)、保養(yǎng)、運(yùn)行等發(fā) 生的費(fèi)用，自有設(shè)備（設(shè)施）主要指自有鐵路、港口、

5、碼頭等設(shè)施和 設(shè)備以及煤場接卸設(shè)備、數(shù)量質(zhì)量驗(yàn)收設(shè)備等與燃料相關(guān)的自有設(shè)備。 自有設(shè)備購建屬于資本性支出，自有鐵路等其他自有設(shè)備大修、維修、 維護(hù)、保養(yǎng)等費(fèi)用作修理費(fèi)或材料費(fèi)等費(fèi)用反映，不計(jì)入燃料購入成 本，自有鐵路維護(hù)費(fèi)用不在“鐵路維護(hù)費(fèi)”反映； 煤場管理費(fèi)，指電煤卸載到設(shè)計(jì)煤場后所發(fā)生的費(fèi)用，一般包括煤 場平整、煤溝清理等，列入“其他費(fèi)用-煤場管理費(fèi)”核算； 燃料系統(tǒng)代運(yùn)行費(fèi)指新體制電廠將燃料接卸、燃料生產(chǎn)運(yùn)行、煤場 管理等委托其他單位運(yùn)行管理所支付的費(fèi)用，其中委托燃料生產(chǎn)運(yùn)行、 接卸及煤場管理發(fā)生的費(fèi)用，在“委托運(yùn)行費(fèi)”中反映；委托采制化 支付的費(fèi)用作為二次費(fèi)用在電煤購入成本反映； 燃料

6、調(diào)運(yùn)、駐礦等燃料管理相關(guān)人員的催煤旅費(fèi)、駐礦費(fèi)、招待費(fèi) 等管理類費(fèi)用一律不準(zhǔn)在燃料成本中核算，應(yīng)在生產(chǎn)成本-其他費(fèi)用 的相關(guān)明細(xì)科目中核算。 燃料業(yè)務(wù)核算（燃料部門） 包括數(shù)量量核算、質(zhì)質(zhì)量核算、采購費(fèi)用核算 （包括煤炭計(jì)價(jià)價(jià)審核、運(yùn)價(jià)及附加費(fèi)審核、 到廠費(fèi)用審核等）。耗用數(shù)據(jù)一般由計(jì)劃 部門管理。審核的依據(jù)： 合法性審核 合理性審核 真實(shí)性審核 審核依據(jù)斷定標(biāo)準(zhǔn) 合法（規(guī)）性審核 提供票據(jù)憑證是否齊全；票據(jù)憑證是否符合有關(guān)規(guī)定； 是否符合合同協(xié)議規(guī)定。 合理性審核 所定價(jià)格是否符合有關(guān)規(guī)定或合同約定；運(yùn)費(fèi)、雜費(fèi) 的計(jì)算是否符合規(guī)章或合同約定；其他附加及收費(fèi)是否符 合文件或合同約定。 真實(shí)性審

7、核 提供數(shù)據(jù)（包括外部和內(nèi)部）是否準(zhǔn)確真實(shí)（例如一 般一個(gè)車皮不超過65T左右，若記錄70T以上就有可能不 真實(shí)；反映情況是否真實(shí)（例如繞道運(yùn)輸收費(fèi)是否真的繞 了道）；數(shù)據(jù)計(jì)算有無錯(cuò)誤；到廠驗(yàn)收后，質(zhì)價(jià)是否相符， 數(shù)量是否虧噸等，對虧噸虧卡必須進(jìn)行索賠。 影響煤炭成本的兩個(gè)主要因素 公式：總價(jià)款=重量單價(jià) 重量一般以到廠軌道衡（地中衡）計(jì)量為 準(zhǔn)，檢斤率必須達(dá)到100%，衡器必須定期 通過國家計(jì)量監(jiān)督部門的校驗(yàn) 單價(jià)由煤質(zhì)決定，當(dāng)前，煤炭結(jié)算有三種 方法確定煤質(zhì)，即：礦方采制化、到采制 化和商檢 影響價(jià)格的關(guān)鍵 控制入廠燃料成本的關(guān)鍵是把好入廠煤 炭的檢斤檢質(zhì)關(guān)，切實(shí)做到質(zhì)價(jià)相符。例 如：一批

8、淮南礦的煤5000噸，以礦方質(zhì)量 數(shù)據(jù)結(jié)算，礦方化驗(yàn)5500大卡/千克，價(jià)格 是660元/噸，若到廠驗(yàn)收質(zhì)量為5300大卡/ 千克，則雙方熱值差200大卡/千克，將影響 入廠標(biāo)煤單價(jià)31.7元/噸，該批煤影響成本 15.8萬元，這個(gè)影響是相當(dāng)大的。 電煤按質(zhì)論價(jià)的指標(biāo) Qnet.ar 收到基地位發(fā)熱量； Vad 空氣干燥基揮發(fā)份 St.ad 硫份 Mt.ar 水份 注意：基準(zhǔn)不同，指標(biāo)量就不同，不同 基準(zhǔn)的指標(biāo)可以換算 燃料管理系統(tǒng)流程圖 訂貨 礦發(fā)運(yùn)輸?shù)綇S數(shù)量 驗(yàn)收 質(zhì)量 驗(yàn)收 煤場 管理 合同 業(yè)務(wù) 核 算 礦方托收 使用 統(tǒng)計(jì)核算決策 承付 會計(jì)核算 核算燃料成本應(yīng)遵循以下一般規(guī) 定 正

9、確核算 實(shí)際成本核算 合理估價(jià) 燃料存貨的清查盤點(diǎn)采用實(shí)地盤存法 燃料成本在各種產(chǎn)品之間合理分配 成本核算方法一致性 燃料耗用成本核算 燃料耗用范圍 生產(chǎn)用燃料 非生產(chǎn)用燃料 燃料耗用的計(jì)量及計(jì)價(jià) 燃料成本在各種產(chǎn)品之間合理分配、負(fù)擔(dān) 燃料耗用范圍生產(chǎn)用燃料 發(fā)電、供熱正常運(yùn)行（包括點(diǎn)火、并機(jī)、并爐） 耗用的燃料及助燃用油； 生產(chǎn)廠房防凍耗用的燃料； 卸煤暖室、卸油、上油加熱耗用的燃料； 機(jī)爐小修、臨時(shí)檢修、事故修理后烘爐、點(diǎn)火、 暖機(jī)耗用的燃料； 發(fā)電機(jī)調(diào)相運(yùn)行耗用的燃料； 燃料全過程管理規(guī)定應(yīng)列入入爐煤成本的其他 費(fèi)用。 燃料耗用范圍非生產(chǎn)用燃料 機(jī)爐進(jìn)行大修或技術(shù)改造后，從點(diǎn)火到帶負(fù)荷前

10、所耗用 的燃料； 做熱效率試驗(yàn)或其他試驗(yàn)的機(jī)組，在試驗(yàn)期間由于變化 調(diào)整操作，超過該機(jī)前五天的平均實(shí)際煤耗而多耗用的燃 料； 新機(jī)在未移交生產(chǎn)前發(fā)電供熱所耗用的燃料； 基建、技術(shù)改造等工程施工所耗用的燃料； 自備機(jī)車、船舶、運(yùn)輸機(jī)械所耗用的燃料； 對外銷售的燃料； 儲存燃煤發(fā)生的定額內(nèi)損耗（儲存損耗）及運(yùn)輸、儲存 過程中的超定額損耗和其他非正常損失； 其他按規(guī)定不應(yīng)計(jì)入發(fā)電、供熱耗用的燃料。 燃料耗用的計(jì)量及計(jì)價(jià) 入爐煤耗計(jì)算以正平衡方法為主，反平衡法校核 燃料耗用平均單價(jià)應(yīng)采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算 1 1、耗用（調(diào)出）平均單價(jià)（元、耗用（調(diào)出）平均單價(jià)（元/ /噸）（月初結(jié)存燃料噸）（月初

11、結(jié)存燃料 實(shí)際金額實(shí)際金額+ +本月結(jié)算燃料實(shí)際金額本月結(jié)算燃料實(shí)際金額+ +本月暫估燃料金額本月暫估燃料金額- -上上 月暫估燃料金額）月暫估燃料金額）（月初結(jié)存燃料數(shù)量（月初結(jié)存燃料數(shù)量+ +本月結(jié)算燃料本月結(jié)算燃料 實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量+ +本月暫估燃料數(shù)量本月暫估燃料數(shù)量- -上月暫估燃料數(shù)量）上月暫估燃料數(shù)量） 2 2、耗用（調(diào)出）燃料金額（元）、耗用（調(diào)出）燃料金額（元）= =耗用（調(diào)出）量耗用（調(diào)出）量燃燃 料耗用平均單價(jià)料耗用平均單價(jià) 3 3、月末庫存燃料結(jié)存金額、月末庫存燃料結(jié)存金額= =期初結(jié)存金額期初結(jié)存金額+ +本月購入金額本月購入金額 - -發(fā)電、供熱耗用燃料金額發(fā)電、供

12、熱耗用燃料金額- -其他耗用金額其他耗用金額- -調(diào)出燃料金額調(diào)出燃料金額 儲存損耗金額儲存損耗金額 月末燃料暫估、耗用與結(jié)存金額計(jì) 算表計(jì)算程序 1、期初庫存數(shù)量和金額取財(cái)務(wù)賬面數(shù) 2、上月暫估數(shù)量和金額去上月財(cái)務(wù)賬面數(shù) 3、本月采購數(shù)量和金額去本月燃料10表數(shù)量和不含稅金額 4、本月耗用數(shù)量：生產(chǎn)耗用和非生產(chǎn)耗用取計(jì)劃部門的生產(chǎn)月報(bào)數(shù)量 5、本月結(jié)算數(shù)量和金額去本月計(jì)入燃料存貨賬面的數(shù)量和金額，包括結(jié)算當(dāng)月煤量和結(jié)算 以前月度煤量以及雜費(fèi) 6、本月暫估數(shù)按燃料部門提供的暫估金額和數(shù)量入賬，這里注意一個(gè)數(shù)量平衡公式：本月 暫估數(shù)量=本月采購數(shù)量-本月結(jié)算數(shù)量+上月暫估數(shù)量 7、計(jì)算耗用加權(quán)平

13、均單價(jià)：耗用加權(quán)平均單價(jià)=（本月結(jié)算金額+本月暫估金額-上月暫估 金額）/（本月結(jié)算數(shù)量+本月暫估數(shù)量-上月暫估數(shù)量），生產(chǎn)耗用和非生產(chǎn)耗用均用 這個(gè)一個(gè)單價(jià) 8、計(jì)算耗用金額：耗用金額=耗用量*耗用加權(quán)平均單價(jià) 9、計(jì)算月末庫存：期初庫存-本月采購-本月耗用=月末庫存 10、若存在庫損時(shí)，庫損金額=庫損數(shù)量*耗用加權(quán)平均單價(jià)，計(jì)入生產(chǎn)成本-其他-儲存損 失 11、若存在水分差時(shí)，直接沖減月末庫損數(shù)量，不影響金額 12.水分差調(diào)整煤量僅影響最后月末賬面庫存，不能作為耗用量統(tǒng)計(jì)，而且與庫損的處理不 同 13、最后月末賬面庫存量=期初庫存-本月采購量-本月耗用量-庫損量-水分差調(diào)整量 14、最后賬

14、面庫存金額=期初庫存-本月采購-本月耗用-儲存損失 燃料暫估難點(diǎn) 估收程序 估收方式 估收內(nèi)容 按指導(dǎo)意見辦，下面詳細(xì)講解 估收程序 燃料管理部門負(fù)責(zé)估價(jià)、內(nèi)部監(jiān)審部門審 核、財(cái)務(wù)部門確認(rèn)、分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)、財(cái)務(wù) 部門入賬 燃料管理部門提供月末燃料暫估情況表 和全月進(jìn)廠煤情況總表 內(nèi)部監(jiān)審部門每季度審核一次，具體月份 為：4月1日，7月1日，10月1日，元月1日， 即做季度財(cái)務(wù)快報(bào)前審核 估收內(nèi)容 采購單價(jià)的確定：1、有合同、化驗(yàn)單已出實(shí)際 估收；2、有合同、化驗(yàn)單未出按合同要求質(zhì)量 估收；3、暫未簽訂合同最近一次結(jié)算價(jià)格估收 （或同區(qū)域同品質(zhì)最新煤價(jià)）；4、新供應(yīng)商同時(shí) 無合同參照同區(qū)域同類煤種

15、煤質(zhì)估收（原則上 該類供應(yīng)商不能先發(fā)煤再簽合同）； 數(shù)量估收：根據(jù)合同約定（礦發(fā)為準(zhǔn)或入廠驗(yàn)收 為準(zhǔn)） 運(yùn)行和二次費(fèi)用：最新記錄23 估收方法 滿估滿沖 同區(qū)域同一礦點(diǎn)同一月份合并估收 驗(yàn)收煤質(zhì)低于合同要求的最低煤質(zhì)的，單獨(dú)估收 按到廠價(jià)簽訂合同的，價(jià)款和運(yùn)費(fèi)合同估收 數(shù)量等式：當(dāng)月進(jìn)廠當(dāng)月未結(jié)算的暫估煤量與當(dāng) 月進(jìn)廠當(dāng)月已結(jié)算煤量之和必須等于全月進(jìn)廠 煤情況總表的當(dāng)月進(jìn)煤總量，該數(shù)量同時(shí)必須 等于電生16-1表數(shù)量，口徑必須一致（剔除扣矸 石、運(yùn)輸損耗等不屬于入廠驗(yàn)收的數(shù)量） 燃料成本分配 發(fā)電用燃料與非發(fā)電用燃料必須分開核算 熱電聯(lián)產(chǎn)按發(fā)電、供熱實(shí)際耗用的標(biāo)準(zhǔn)煤 量比例分?jǐn)?燃料盤點(diǎn)和庫存

16、成本核算 確定合理、經(jīng)濟(jì)庫存 逐月調(diào)整入爐煤和入廠煤水分差 水分差調(diào)整煤量水分差調(diào)整煤量=實(shí)際入爐煤量實(shí)際入爐煤量1-（1-當(dāng)月入爐當(dāng)月入爐 煤平均收到全水分）煤平均收到全水分）（1-當(dāng)月入廠煤平均收到當(dāng)月入廠煤平均收到 全水分）全水分） 盤點(diǎn)前賬面庫存量盤點(diǎn)前賬面庫存量=上月末庫存量上月末庫存量+當(dāng)月實(shí)收量當(dāng)月實(shí)收量-發(fā)發(fā) 電、供熱實(shí)際耗用其他耗用調(diào)出量電、供熱實(shí)際耗用其他耗用調(diào)出量+水分差水分差 調(diào)整煤量。調(diào)整煤量。 月度儲存損耗應(yīng)控制在日平均存煤量的0.5%以內(nèi) 燃料成本核算實(shí)務(wù)中需要注意的 問題 價(jià)款中可抵扣稅計(jì)算：煤價(jià)不含稅金額增值稅 稅率可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 運(yùn)費(fèi)稅抵扣計(jì)算：可抵扣運(yùn)費(fèi)7可

17、抵扣運(yùn)費(fèi) 稅；可抵扣運(yùn)費(fèi)可抵扣運(yùn)費(fèi)稅進(jìn)成本運(yùn)費(fèi) 可抵扣運(yùn)費(fèi)種類：可抵扣運(yùn)費(fèi)包括西延線運(yùn)費(fèi)、 寧西運(yùn)費(fèi)、京九運(yùn)費(fèi)、支線加價(jià)、京九分流費(fèi)等， 國家會定期公布，需要自己平時(shí)搜集整理，鐵路 建設(shè)基金可以按7的進(jìn)項(xiàng)稅率抵扣；其他運(yùn)費(fèi)包 括印花稅、取送車費(fèi)、中轉(zhuǎn)作業(yè)費(fèi)、保價(jià)費(fèi)、電 化費(fèi)、發(fā)站裝卸費(fèi)等作為雜費(fèi)處理，不能抵扣運(yùn) 費(fèi)稅。 燃料成本分析 燃料相關(guān)指標(biāo)的換算 估價(jià)分析 （簡單介紹） 燃料成本調(diào)整的通常做法（簡單介紹） 如何保證燃料成本的真實(shí)性 一致性規(guī)定一致性規(guī)定 同一指標(biāo)數(shù)據(jù)一致性 統(tǒng)計(jì)方法一致性 重大事項(xiàng)報(bào)告制度重大事項(xiàng)報(bào)告制度 月度出現(xiàn)以下差異，需要在財(cái)務(wù)快報(bào)上報(bào)后 兩個(gè)工作日內(nèi)向分公司財(cái)務(wù)管

18、理部門書面報(bào)告， 分析說明原因： 綜合標(biāo)煤單價(jià)大幅波動(dòng)報(bào)告制度。月度綜合標(biāo)煤 單價(jià)環(huán)比波動(dòng)達(dá)5%及以上。 入廠標(biāo)煤單價(jià)與入爐煤折標(biāo)煤單價(jià)差值報(bào)告制度。 兩個(gè)標(biāo)煤單價(jià)月度差值達(dá)到30元/噸以上。 水分差調(diào)整報(bào)告制度。同一單位累計(jì)水分差調(diào)整 煤量超過3倍及以上定額內(nèi)儲存損耗。 儲存損失異常報(bào)告制度。同一單位連續(xù)三個(gè)月儲 存損失均超過定額損失。 燃料相關(guān)指標(biāo)的換算 1大卡/千克=4.1816千焦/千克 標(biāo)煤單價(jià)=原煤單價(jià)*7000/原煤熱值 發(fā)電量*（1-廠用電率）=供電量 發(fā)電量*（1-綜合廠用電率）=售電量 發(fā)電單位燃料成本=發(fā)電燃料成本/供電量= 供電煤耗*綜合標(biāo)煤單價(jià) 售電單位燃料成本=發(fā)電燃料成本/售電量 供電煤耗=發(fā)電耗用標(biāo)煤量/供電量 估價(jià)分析（難點(diǎn)） 高估或低估暫估煤單價(jià)對燃料成本的影響（舉例說明） 例如： 庫存煤120000噸，加權(quán)平均熱值4900大卡/千克，庫存 煤金額5532萬元，庫存煤平均單價(jià)461元/噸； 本月采購136000噸，采購平均價(jià)495.3元/噸，其中： 已結(jié)算100000噸，結(jié)算加權(quán)平均熱值4880大卡/千克，結(jié) 算單價(jià)490元/噸，暫估煤36000噸，暫估煤加權(quán)平均熱值 4900大卡/千克，暫估單價(jià)510元/噸； 本月耗用139000噸，入爐煤熱值4950大卡/千克 月末結(jié)存117000噸 則：耗用煤單價(jià)=（12000046