最新電大《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(一)》期末考試答案精品小抄（考試必過版）

1、電大2590【中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(一)】復(fù)習(xí) 形考作業(yè)答案一、總論（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相比，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有以下基本特征：（1）以企業(yè)外部的報(bào)表使用者作為直接的服務(wù)對象；（2）有一套約定俗成的會(huì)計(jì)程序和方法；（3）有一套系統(tǒng)的規(guī)范體系。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者及對信息的需求：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)：是提供企業(yè)內(nèi)部和外部使用者能夠共享的會(huì)計(jì)信息。其使用者主要包括：企業(yè)管理當(dāng)局、政府部門、投資者、債權(quán)人、職工等。報(bào)表使用出于不同的目的，對會(huì)計(jì)信息的關(guān)注點(diǎn)各不相同。（三）會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量。 1會(huì)計(jì)要素：會(huì)計(jì)要素是對會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的基本分類，主要起到如下作用：使會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量有具體的對象，

2、并為分類核算提供基礎(chǔ)；為財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)提供基本框架。 2會(huì)計(jì)要素確認(rèn)：會(huì)計(jì)要素確認(rèn)是將符合會(huì)計(jì)要素定義并滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的交易和事項(xiàng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，它回答哪些信息、在何時(shí)列入哪一張財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)要素確認(rèn)必須同時(shí)符合的四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。 3會(huì)計(jì)要素計(jì)量：會(huì)計(jì)要素計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表內(nèi)確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過程。其中可供選擇的計(jì)量屬性包括：歷史成本（是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額）、重置成本（是指按照當(dāng)前的市場條件重新取得同樣資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額）、可變現(xiàn)凈值（是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)

3、減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)的凈值）、現(xiàn)值（是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性）、公允價(jià)值（是指公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~）。（四）會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征： 1可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解和使用。 2可靠性是指信息能夠確切地表達(dá)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來面目。衡量一項(xiàng)信息可行性的指標(biāo)包括：真實(shí)反映、中立性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、完整性。 3相關(guān)性是指提供的信息與報(bào)表使用者所要達(dá)到的目的相關(guān)聯(lián)。相關(guān)性體現(xiàn)在預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值兩方面，具有相關(guān)性的信息必須具備重要性和及時(shí)性兩個(gè)特征

4、。 4可比性強(qiáng)調(diào)以下兩點(diǎn)：（1）可比性：同行業(yè)企業(yè)間會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)程度和方法應(yīng)相互可比，從而有利于信息使用者對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較、分析和匯總。（2）一致性：某一企業(yè)不同期間應(yīng)盡可能地做到會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)程序和方法的一貫性，不得隨意變更。二、貨幣資金（一）貨幣資金管理。 1貨幣資金的含義及范圍：貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，按其存放地點(diǎn)及用途的不同，分為庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 2貨幣資金的內(nèi)部控制制度：是指單位內(nèi)部為了保護(hù)其貨幣資金的安全完整和有效運(yùn)用，保證貨幣資金收付的真實(shí)和合法，在分工基礎(chǔ)上建立起來的相互制約的管理體系。有效的內(nèi)部控制主要包括：（1）

5、貨幣資金收入的控制程序；（2）貨幣資金支出的控制程序。（二）庫存現(xiàn)金。 1庫存現(xiàn)金管理：（1）基本原則：收付應(yīng)該盡量通過銀行結(jié)算；建立內(nèi)部監(jiān)督制度和稽核制度；貫徹“九不準(zhǔn)”的規(guī)定。（2）現(xiàn)金收入控制。（3）現(xiàn)金支出控制：嚴(yán)格控制現(xiàn)金的使用范圍（八個(gè)方面）；職能分工；健全付款手續(xù)；加強(qiáng)監(jiān)督。（4）庫存現(xiàn)金的控制：正確核定庫存現(xiàn)金的限額；實(shí)行日清日結(jié)制度；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。 2庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理：在盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”核算，然后再按查明的原因和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的批示意見進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，轉(zhuǎn)銷“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的余額。 3備用金的會(huì)計(jì)處理

6、：（1）非定額管理模式：預(yù)借時(shí)借記“備用金”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。經(jīng)審核報(bào)銷時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“備用金”賬戶。收回備用金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，貸記“備用金”賬戶。（2）定額管理模式：領(lǐng)取備用金時(shí)，借記“備用金”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。報(bào)銷時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。（三）銀行存款。 1銀行存款的管理：（1）銀行存款帳戶的開立和使用：企業(yè)銀行存款賬戶分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時(shí)存款帳戶和專用存款帳戶。（2）銀行結(jié)算紀(jì)律（p.26.）。 2銀行存款的會(huì)計(jì)處理：（1）收入業(yè)務(wù)的處理：借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。（

7、2）支出業(yè)務(wù)的處理：借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 3銀行存款的核對：（1）銀行存款的核對是指企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同而發(fā)生的，一方已經(jīng)取得憑證登記入帳，另一方由于未取得憑證尚未入帳的款項(xiàng)。未達(dá)帳項(xiàng)的四種情況：銀行已經(jīng)收款記帳，企業(yè)尚未收款記帳；銀行已經(jīng)付款記帳，企業(yè)尚未付款記帳。企業(yè)已經(jīng)收款記帳，銀行尚未收款記帳；企業(yè)已經(jīng)付款記帳，銀行尚未付款記帳。（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表：表式、基本公式（企業(yè)銀行存款日記帳余額銀行已收企業(yè)未收的款項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付的款項(xiàng)銀行對帳單余額企業(yè)已收銀行未收的款項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付的款項(xiàng)）、編制方法（補(bǔ)充式）。（四）其他貨幣資金。 1內(nèi)容：其他貨幣資金

8、是指企業(yè)的貨幣資金中除現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣性資金，主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款等。 2其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理：(1)業(yè)務(wù)舉例。外埠存款：收到匯款委托書時(shí)借記“其他貨幣資金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。收到發(fā)票帳單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他貨幣資金”賬戶。余款轉(zhuǎn)回時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金”賬戶。(2)其余業(yè)務(wù)參照處理。三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）應(yīng)收票據(jù)。 1應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而收到的商業(yè)匯票。按其承兌人的不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按票據(jù)是否帶息可分為帶息票據(jù)與不

9、帶息票據(jù)。 2應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的會(huì)計(jì)處理： （1）相關(guān)計(jì)算：利息=應(yīng)收票據(jù)面值票面利率時(shí)間 票據(jù)到期值=票面金額+應(yīng)計(jì)利息 （2）核算業(yè)務(wù)：收到票據(jù)時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。計(jì)提本期利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。收到票款或承兌人無力付款時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。 3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理：（1）相關(guān)計(jì)算：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 （2）核算業(yè)務(wù)：收到票據(jù)時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。收到貼現(xiàn)款時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶。當(dāng)承兌人無力付款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記有

10、關(guān)賬戶。（二）應(yīng)收帳款。 1應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。其判斷標(biāo)準(zhǔn)在于是否與企業(yè)基本經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)，以及是否采用了票據(jù)化表現(xiàn)形式。通常與確認(rèn)收入的時(shí)間相一致。按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入帳，包括發(fā)票金額（售價(jià)及增值稅）和代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等；期末一般以其可變現(xiàn)凈值作為期末價(jià)值在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。 2總分類核算（總額法）：（1）發(fā)生時(shí)借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。（2）收到款項(xiàng)或票據(jù)時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。（3）債務(wù)重組時(shí)借記有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。（三）預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款。 1含義：預(yù)付帳款是企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料

11、、物品或接受勞務(wù)等而按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。其他應(yīng)收款是指企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 2會(huì)計(jì)處理：（1）預(yù)付帳款：單設(shè)“預(yù)付帳款”帳戶核算：預(yù)付貨款時(shí)借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到商品時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；補(bǔ)付貨款時(shí)借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 通過“應(yīng)付帳款”帳戶核算：預(yù)付貨款時(shí)；收到商品并補(bǔ)付貨款時(shí)。（2）其他應(yīng)收款：發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；收回其他應(yīng)收款時(shí)借記有關(guān)

12、賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。（四）壞帳。 1含義及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上成為壞賬。按照規(guī)定，確認(rèn)壞帳的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回應(yīng)收款項(xiàng)。（2）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，且有明顯跡象表明無法收回（如超過3年仍不能收回）應(yīng)收款項(xiàng)。 2備抵法下壞賬核算的會(huì)計(jì)處理：（1）備抵法是指在各會(huì)計(jì)期末估計(jì)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞帳時(shí)，將其金額沖減已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備及相應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)的方法。（2）估計(jì)壞帳的方法：a.應(yīng)收帳款余額百分比法；b.帳齡分析法；c.賒銷百分比法。

13、（3）相關(guān)業(yè)務(wù)：a.年末計(jì)（補(bǔ)）提壞帳準(zhǔn)備時(shí)借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”準(zhǔn)備；年末沖減壞帳準(zhǔn)備時(shí)借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”準(zhǔn)備。b.發(fā)生壞帳時(shí)借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。c.已經(jīng)確認(rèn)壞帳的應(yīng)收帳款又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；同時(shí)借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。四、存貨（一）存貨概述。 1含義：存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等，其特征是企業(yè)持有的最終目的是為了出售。存貨包括各種原材料、輔助材料、在產(chǎn)品、半成品、商品和周

14、轉(zhuǎn)材料等。 2分類：（1）按企業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營范圍及其用途分：a.工業(yè)企業(yè)的存貨主要包括原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、低值易耗品及包裝物等；b.商品流通企業(yè)的存貨主要包括商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等。（2）按其存放地點(diǎn)分：庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨、委托代銷存貨和寄存的存貨。 3取得存貨的計(jì)價(jià)：企業(yè)取得的存貨應(yīng)該按照發(fā)生時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量，主要包括采購成本、加工成本和其他成本三部分。（1）外購存貨由買價(jià)和其他成本組成。（2）自制存貨按其制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)，包括在制造過程中發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（3）委托加工存貨按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)算。（4）其他方式取得

15、的存貨：投資者投入的存貨；債務(wù)重組所取得的存貨；以非貨幣資產(chǎn)換入存貨；盤盈的存貨；企業(yè)合并增加的存貨。 4發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)：（1）發(fā)出存貨數(shù)量的確定方法：主要有永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制兩種。（2）存貨發(fā)出價(jià)格的確定方法：主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià)格法等。（二）原材料。 1原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，原材料的收入、發(fā)出及結(jié)存都按其實(shí)際成本計(jì)價(jià)。設(shè)置賬戶：“原材料”、“在途物資”等）。（1）外購原材料：結(jié)算憑證到達(dá)同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫：借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。結(jié)算憑證先到，材料后到

16、：先借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；后材料驗(yàn)收入庫時(shí)借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。材料先到、結(jié)算憑證后到：平時(shí)暫不處理，月末估價(jià)入賬，下月初以紅字沖回，待結(jié)算憑證到時(shí)再入賬；企業(yè)購進(jìn)原材料發(fā)生短缺和損耗的處理。（2）自制或委托加工取得的原材料，按實(shí)際成本借記“原材料”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。（3）投資者投入原材料時(shí)借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。（4）盤盈的原材料，借記“原材料”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。（5）原材料發(fā)出時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“原材料”賬戶。 2原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理。（1）購入原材料：根據(jù)發(fā)票、帳單支付材料價(jià)

17、款和運(yùn)雜費(fèi)或采用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；如果材料已收到并驗(yàn)收入庫，但結(jié)算憑證未到尚未辦理貨款結(jié)算手續(xù)的，平時(shí)暫不處理，月末按計(jì)劃成本估價(jià)入賬，下月初以紅字沖回，待結(jié)算憑證到時(shí)按正常程序處理；對于外購材料發(fā)生短缺或耗損的處理；驗(yàn)收入庫時(shí)借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購”賬戶，其成本差異借記或貸記“材料成本差異”賬戶。（2）企業(yè)通過自制、委托加工、接受投資以及盤盈的處理：在驗(yàn)收入庫時(shí)按計(jì)劃成本借記“原材料”賬戶，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異，借記或貸記“材料成本差異”賬戶外，其他與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的賬務(wù)處理相同。（3）原材料的發(fā)出。按計(jì)劃發(fā)出原材料

18、：借記有關(guān)賬戶，貸記“原材料”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：借記有關(guān)賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶。（三）庫存商品。 1進(jìn)價(jià)核算法。（1）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法。商品采購時(shí)借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；商品驗(yàn)收入庫時(shí)借記“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。商品銷售時(shí)借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。（2）進(jìn)價(jià)金額核算法。含義：進(jìn)價(jià)金額核算法即“進(jìn)價(jià)記帳，盤存計(jì)銷”，是以進(jìn)價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。一般適用于零售企業(yè)經(jīng)營的易腐爛變質(zhì)、價(jià)格需要隨時(shí)調(diào)整的

19、鮮活商品。設(shè)置賬戶：“庫存商品”、“在途物資”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等。主要業(yè)務(wù)：商品購進(jìn)；商品銷售；月末結(jié)轉(zhuǎn)成本（采用倒擠法）。 2售價(jià)核算法。（1）數(shù)量售價(jià)金額核算法。商品采購時(shí)借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；商品驗(yàn)收入庫時(shí)借記“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。商品銷售時(shí)借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶；同時(shí)借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)時(shí)借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。計(jì)算調(diào)整銷項(xiàng)稅額時(shí)借記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。（2）售價(jià)

20、金額核算法。含義：售價(jià)金額核算法即“售價(jià)記帳，實(shí)物負(fù)責(zé)”，是以售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。一般適用于經(jīng)營日用化工的零售企業(yè)。增設(shè)“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。主要業(yè)務(wù)：商品購進(jìn)（采購、驗(yàn)收入庫）；商品銷售（確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)、計(jì)算并調(diào)整增值稅銷項(xiàng)稅額）。（四）其他存貨。 1周轉(zhuǎn)材料。包裝物：（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“包裝物”。（2）隨同商品出售的包裝物：單獨(dú)計(jì)價(jià)的借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶；同時(shí)借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“包裝物”賬戶。非單獨(dú)計(jì)價(jià)的，計(jì)入銷售費(fèi)用。（3）出租出借包裝物：發(fā)出包裝物（出租、出借

21、）；包裝物押金（收取、沒收）；租金收入。（4）包裝物攤銷（一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法）。（5）包裝物的收回、報(bào)廢。 低值易耗品：（1）購入或其他來源形成的，借記“低值易耗品”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。（2）低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷（分一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法）。 2委托加工物資：（1）計(jì)價(jià)：委托外單位加工的存貨成本包括加工中實(shí)際耗用的有關(guān)存貨的實(shí)際成本、加工費(fèi)用、加工中的稅金以及加工存貨的往返運(yùn)雜費(fèi)。（2）主要業(yè)務(wù)（p.8586.）：撥付加工存貨；支付加工費(fèi)用及往返運(yùn)雜費(fèi)；支付有關(guān)稅金；收回加工存貨等業(yè)務(wù)。（五）期末存貨的盤點(diǎn)與計(jì)價(jià)。 1存貨盤盈、盤虧及毀損的會(huì)計(jì)處理。發(fā)生存貨盤盈、盤虧及毀損時(shí)，應(yīng)根據(jù)“存

22、貨盤點(diǎn)報(bào)告單”將盤盈或盤虧、毀損的存貨作為“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”處理，并調(diào)整存貨的賬面價(jià)值；待查明原因，報(bào)經(jīng)有關(guān)方面批準(zhǔn)后，應(yīng)按不同的原因及處理決定分別入賬：（1）盤盈的存貨中，對于無法確定具體原因的，一般應(yīng)沖減企業(yè)當(dāng)期的管理費(fèi)用；（2）盤虧及毀損的存貨，屬于定額內(nèi)合理損耗，應(yīng)轉(zhuǎn)作“管理費(fèi)用”；屬于一般經(jīng)營損失的，扣除殘料價(jià)值以及可以收回的保險(xiǎn)賠款和過失人賠款后剩余凈損失，經(jīng)批準(zhǔn)后可以作為“管理費(fèi)用”列支；屬于自然災(zāi)害損失、管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失以及其他非正常損失的，扣除可以收回的保險(xiǎn)賠款、過失人賠款及殘料后的凈損失，作為“營業(yè)外支出”處理。 2期末存貨的計(jì)價(jià)。

23、（1）期末存貨的計(jì)價(jià)方法：采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。（2）存貨的可變現(xiàn)凈值：存貨的可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。確定估計(jì)售價(jià)的方法：為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實(shí)際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。如果該合同為虧損合同，還應(yīng)同時(shí)按規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。沒

24、有銷售合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格（即市場銷售價(jià)格）作為計(jì)算基礎(chǔ)。用于出售的材料等通常以市場價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提：企業(yè)在期末，對于可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。具體做法有單項(xiàng)比較法、分類比較法、總額比較法三種。（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理：“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等）：首次計(jì)提或

25、補(bǔ)提時(shí),借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶；轉(zhuǎn)回時(shí)作相反分錄。處置時(shí)借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。五、證券投資（一）證券投資的分類：（1）按投資品種分為股票投資、債券投資和基金投資三類；（2）按管理意圖分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資四類。（二）交易性金融資產(chǎn)。 1含義：交易性金融資產(chǎn)是指投資者準(zhǔn)備在近期出售而購入和持有的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)投資無論是初始投資還是在報(bào)表日均按公允價(jià)值計(jì)量（購入時(shí)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益）。 2賬戶：交易性金融資產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動(dòng)）。 3主要業(yè)務(wù)：（1）交易性金融資產(chǎn)的購入時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)

26、（成本）”、“投資收益”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（2）持有期間宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或期末計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；收到時(shí)借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶。（3）期末計(jì)價(jià)：其公允價(jià)值高于賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”賬戶，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶；其公允價(jià)值低于賬面余額的差額作相反分錄。（4）出售時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶；同時(shí)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。（三）可供出售金融資產(chǎn)。 1含義：可供出售金融資產(chǎn)是指

27、購入后持有時(shí)間不明確的那部分金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)投資無論是初始投資還是在資產(chǎn)負(fù)債表日均按公允價(jià)值計(jì)量（購入時(shí)的交易費(fèi)用計(jì)入購買成本）。 2賬戶：可供出售金融資產(chǎn)（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)）。 3主要業(yè)務(wù)：（1）可供出售金融資產(chǎn)的購入時(shí)，借記“可供出售金融資產(chǎn)（成本）”、“應(yīng)收股利”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（2）期末計(jì)價(jià)：其公允價(jià)值上升時(shí)，借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”賬戶，貸記“資本公積”賬戶；其公允價(jià)值下降時(shí)作相反分錄。對于其中的債券投資：屬于分期付息、一次還本的債券投資的，借記“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶，差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息

28、調(diào)整）”賬戶。屬于一次還本付息的債券投資，借記“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計(jì)利息）”賬戶，貸記“投資收益”賬戶，差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”賬戶。（3）可供出售金融資產(chǎn)減值：計(jì)提時(shí)借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”、“資本公積”賬戶；轉(zhuǎn)回時(shí)：屬于債券的計(jì)入當(dāng)期損益，屬于在活躍市場在報(bào)價(jià)的股票計(jì)入“資本公積”，無報(bào)價(jià)的則不得轉(zhuǎn)回。（4）出售時(shí)借記“銀行存款”賬戶，貸記“可供出售金融資產(chǎn)（成本、應(yīng)計(jì)利息）”賬戶，借記或貸記“投資收益”、“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)）”、“資本公積”賬戶。（四）持有至到期投資。 1.含義：持有至到期投資是指到

29、期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。取得持有至到期投資時(shí)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量，其后續(xù)計(jì)量采用攤余成本。 2.賬戶：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等）。 3主要業(yè)務(wù)：（1）持有至到期投資的取得時(shí)，借記“持有至到期投資（成本）”、“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，按其差額借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”賬戶。（2）收益確定：屬于分期付息、一次還本的債券投資的，借記“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶，差額借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”賬戶。屬于一次還本付息的債券投資，借記“持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）”賬戶，貸記“投

30、資收益”賬戶，差額借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”賬戶。（3）減值計(jì)提：發(fā)生減值時(shí)借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶；轉(zhuǎn)回時(shí)作相反分錄。（4）收回投資時(shí)，借記“銀行存款”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“持有至到期投資（成本、應(yīng)計(jì)利息）”賬戶，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”、“投資收益”賬戶。六、長期股權(quán)投資（一）投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系以及核算方法。 1分類：長期股權(quán)投資包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資兩類。 2投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系：控制、共同控制、重大影響和無重大影響四類。其中：控制是指一個(gè)企業(yè)有權(quán)決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并

31、能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。共同控制是指被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策必須由投資雙方或若干方共同決定，任何一方都不能獨(dú)自控制。重大影響是指投資企業(yè)對被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但不能控制或者與其方一起共同控制這些政策的制定。當(dāng)投資企業(yè)的投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額的比例低于20%時(shí)，通常視為投資企業(yè)對被投資企業(yè)無重大影響。 3投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系是選擇確定長期股權(quán)投資核算方法的重要依據(jù)。其中：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，均采用成本法。（2）

32、投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法。（二）長期股權(quán)投資的成本法。 1含義：成本法是指以長期股權(quán)投資的實(shí)際成本的增減作為登記“長期股權(quán)投資”帳戶的依據(jù)，發(fā)生長期股權(quán)投資入記入該賬戶的借方，減少投資時(shí)記入該賬戶貸方，借方余額表示實(shí)際的投資成本。“長期股權(quán)投資”賬戶投資金額不受被投資企業(yè)權(quán)益變動(dòng)的影響。 2主要業(yè)務(wù)：（1）發(fā)生對外投資，以貨幣資金支付的，借記“長期股權(quán)投資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。以非貨幣資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)按照付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為長期股權(quán)投資

33、的初始成本。（2）投資收益的核算：宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；收到現(xiàn)金股利時(shí)借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶。（3）收回投資時(shí)借記“銀行存款”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資”賬戶，按其差額貸記或借記“投資收益”賬戶。（三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法。 1含義：權(quán)益法是指長期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 2主要業(yè)務(wù)（設(shè)置賬戶：“長期股權(quán)投資：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)”、“投資收益”等）：（1）取得長期股權(quán)投資（投資成本與應(yīng)亨有被投資企業(yè)可

34、辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額是否一致）：以貨幣資金支付的，借記“長期股權(quán)投資”賬戶，貸記“銀行存款”、“營業(yè)外收入”賬戶。以非貨幣資產(chǎn)出資的情況下，初始投資成本為非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)，非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收支。（2）投資收益的確認(rèn)與計(jì)量。期末損益按比例調(diào)整：盈利時(shí)借記“長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；虧損時(shí)作相反分錄。被投資方宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，按比例借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”賬戶。（3）被投資方其他因素引起所有者權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整：對于被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)對方所有者權(quán)益變動(dòng)額中

35、屬于本企業(yè)的份額作為“資本公積（其他資本公積）”入賬，同時(shí)調(diào)整“長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）”賬戶。投資處置時(shí)將計(jì)入資本公積的其他權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益。（4）收回投資時(shí)，借記“銀行存款”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資（成本、損益調(diào)整等）”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶；同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的資本公積，借記或貸記“資本公積”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。（四）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換。 1原因：因?yàn)樽芳踊驕p少投資等因素，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的影響程度會(huì)隨之發(fā)生相應(yīng)變化，從而引起長期股權(quán)投資核算方法的改變。 2成本法與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理。 （1）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益

36、法。a因追加投資對被投資企業(yè)具有重大影響的：原取得投資時(shí)投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值；原取得投資時(shí)投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值并同時(shí)調(diào)整留存收益。對于新取得的股權(quán)，應(yīng)比較新增投資成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，若投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本；若投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，并同時(shí)將差額計(jì)入當(dāng)期損益。原取得投資日至新增投資日之間被投

37、資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值并同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中本公司應(yīng)享有份額的，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值并相應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益。b因減少股份導(dǎo)致由控制變?yōu)楣餐刂苹蛑卮笥绊懙模喊刺幹没蚴栈赝顿Y的比例結(jié)轉(zhuǎn)已終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，如果投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值；如果投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

38、價(jià)值，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值并同時(shí)調(diào)整留存收益。將原取得投資日至轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算之日被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中本企業(yè)應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值并同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中本公司應(yīng)享有份額的，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值并相應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益。 （2）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。a投資方對被投資方由共同控制或重大影響變?yōu)榭刂频模和顿Y方應(yīng)采用追溯調(diào)整的方法將權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整為初始投資成本，在此基礎(chǔ)上，加上新增股權(quán)的公允價(jià)值作為權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時(shí)長期股權(quán)投資的投資成本。b投資方對被投資方由共同控制或重大影響變?yōu)闊o重大影響且股權(quán)在活躍證券

39、市場中沒有公開報(bào)價(jià)的：投資方應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按成本法核算的基礎(chǔ)。在以后的持股期間，若從被投資方分得的股利未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中屬于本企業(yè)的份額，實(shí)收股利沖減長期股權(quán)投資的成本；若從被投資方分得的股利超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中屬于本企業(yè)的份額，實(shí)收股利作為投資收益。（五）長期股權(quán)投資減值。會(huì)計(jì)處理：長期股權(quán)投資應(yīng)至少一年進(jìn)行一次測試，如果預(yù)計(jì)可收回金額低于帳面價(jià)值且具有非暫時(shí)性，則應(yīng)對其計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值時(shí)，借記“減值資產(chǎn)減值損失”帳戶，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”帳戶。計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在持有投資期間不得轉(zhuǎn)回，處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)

40、已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。七、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)概述。 1含義、特征：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；第二，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。具有以下三個(gè)特征：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；第二，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；第三，固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。 2確認(rèn)條件：（1）初始確認(rèn)條件：固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能確認(rèn)。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（2）終止確認(rèn)條件：固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)。該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期

41、通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 3分類：按綜合分類方法將固定資產(chǎn)分成以下七類：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)和土地。 4計(jì)量：（1）初始計(jì)量：應(yīng)當(dāng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。成本包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。（2）后續(xù)計(jì)量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、減值損失的確定和后續(xù)支出的計(jì)量。（二）固定資產(chǎn)取得。 1自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：分自營方式和出包方式兩種，但均通過“在建工程”核算。（1）自營方

42、式：發(fā)生工程成本時(shí)借記“在建工程”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；工程物資的盤盈、盤虧時(shí)沖減或增加在建工程成本；完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。（2）出包方式：預(yù)付工程價(jià)款；補(bǔ)付工程價(jià)款；需要安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場安裝時(shí)；結(jié)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的待攤支出；結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。 2購置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。（1）購入不需安裝的：借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；（2）購入需安裝的：采購、安裝時(shí)，借記“在建工程”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。（三）固定資產(chǎn)折舊1固定資產(chǎn)折舊的范圍：企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍

43、繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。注意點(diǎn)：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月初數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)提折舊。（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。（3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法：（1）平均年限法：a.年折舊額=原值-（預(yù)計(jì)殘值收入-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）/預(yù)計(jì)使用年限=固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額/預(yù)計(jì)使用年限 月折舊額=年折舊額12b.年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限 月折舊率=年折舊率

44、12 月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率（2）工作量法：某項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額/該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)該月實(shí)際完成的工作總量。（3）雙倍余額遞減法：前期：雙倍直線折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限100% 年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值雙倍直線折舊率 月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12 最后兩年：固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)期初凈值-預(yù)計(jì)凈殘值）/2（4）年數(shù)總和法：年折舊率=該年尚可使用年數(shù)/各年尚可使用年數(shù)總和100%=（預(yù)計(jì)使用年限-已使用年數(shù)）/預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限+1）2100%年折舊額=應(yīng)計(jì)提折

45、舊總額年折舊率 月折舊額=年折舊額123總分類核算：計(jì)提折舊時(shí)借記有關(guān)賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出。 1含義及分類：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等，可分為資本化后續(xù)支出和費(fèi)用化后續(xù)支出。 2處理原則：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（五）固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)。 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提時(shí)借記“

46、資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，不得將已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。（六）固定資產(chǎn)處置。 1固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)處理。（1）固定資產(chǎn)清理：固定資產(chǎn)清理是指固定資產(chǎn)出售或投資或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出、抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、以非貨幣性交易方式換出，以及不能繼續(xù)使用而報(bào)廢時(shí)對固定資產(chǎn)進(jìn)行的處置。應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（2）主要業(yè)務(wù)：轉(zhuǎn)入清理時(shí)借記“時(shí)固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。取得的變價(jià)收入和其他收入，借記“銀行存款”等

47、賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納的稅金，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)其凈損益時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶，或借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。 2固定資產(chǎn)盤虧：（1）在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”等帳戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出盤虧損失”等帳戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶。八、投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)（一）投資性房地產(chǎn)。 1含義及其范圍：投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。其范圍限定為已出

48、租的土地使用權(quán)、持有且擬增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。 2計(jì)量：（1）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。初始計(jì)量：外購的，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量；自行建造的，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。后續(xù)計(jì)量：應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計(jì)提折舊或攤銷，攤銷方法比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，不得轉(zhuǎn)回。與其有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。（2）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：企業(yè)一旦選擇公允價(jià)值

49、模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 3轉(zhuǎn)換及處置的會(huì)計(jì)處理。 （1）成本模式下的會(huì)計(jì)處理：作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，借記“投資性房地產(chǎn)”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等賬戶。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，借記“投資性房地產(chǎn)”、“累計(jì)折舊（攤銷）”、 “固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）”等賬戶。投資性房地產(chǎn)相關(guān)的收支列入其他業(yè)務(wù)核算。 （2）公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)處理：作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等賬戶。同時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的

50、按其差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶；轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的按其差額貸記“資本公積”賬戶。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”、“累計(jì)折舊（攤銷）”、 “固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）”賬戶。同時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的按其差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶；轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的按其差額貸記“資本公積”賬戶。處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)收入，借記“資本公積”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。（二）無形資產(chǎn)。 1含義、特征：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。符合以下

51、條件之一的，則認(rèn)為其具有可辨認(rèn)性：（1）具有可辨認(rèn)性；（2）不具有實(shí)物形態(tài)；（3）屬于非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。 2計(jì)量：（1）初始計(jì)量：通常是按照實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。其中內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn)成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。（2）后續(xù)計(jì)量：無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后，在其后使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。 3無形資產(chǎn)取得、攤銷、出租、出售以及減值的會(huì)計(jì)處理。 （1）取

52、得時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”等帳戶，貸記有關(guān)帳戶。 （2）攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等帳戶，貸記“累計(jì)攤銷”等帳戶。 （3）出租：收到出租收入時(shí)借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“累計(jì)攤銷”賬戶。 （4）出售時(shí)，借記“銀行存款”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“無形資產(chǎn)”賬戶，其差額借記“營業(yè)外支出”賬戶或貸記“營業(yè)外收入”賬戶。 （5）期末計(jì)價(jià)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但在處置時(shí)給予轉(zhuǎn)銷。附練習(xí)題（部分）一、簡答題1長期股權(quán)投資下，投

53、資企業(yè)與被投資企的關(guān)系類型有哪幾種？如何界定？2.什么是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)？其確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)有哪些？3.銀行結(jié)算紀(jì)律有哪些？4. 什么是壞賬？按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)有哪些？5.企業(yè)發(fā)出存貨成本的基本計(jì)價(jià)方法有哪些？6.交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的共同點(diǎn)、不同點(diǎn)分別有哪些？7.長期股權(quán)投資的核算方法有哪些？如何選擇？8.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊通常有哪幾種方法？并說說每種方法的含義。9.什么是無形資產(chǎn)？通常包括哪些內(nèi)容？10. 什么是數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法？其基本內(nèi)容有哪些？二、單項(xiàng)業(yè)務(wù)題： 對a公司10月份發(fā)生的下列部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄：1.庫存現(xiàn)金盤虧300元，經(jīng)查屬于出納員工作

54、差錯(cuò)所致，出納已同意賠償。2.將一張不帶息的銀行承兌匯票貼現(xiàn)，該匯票面值180萬元，支付貼現(xiàn)利息9 000元，貼現(xiàn)凈額存入存款賬戶。3.銷售商品一批，售價(jià)30萬元，增值稅51 000元。經(jīng)查，該批商品貨款已于上月預(yù)收20萬元，余款收妥并存入銀行。4.采購鋼材一批，實(shí)際成本240 000元，計(jì)劃成本250 000元，增值稅額40 800元；鋼材按計(jì)劃成本核算。前日，公司已開出面值為30萬元的銀行匯票交予供貨方結(jié)算該筆貨款；材料未到。5.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備45 000元。6.按面值20萬元購入3年期債券一批，計(jì)劃持有至到期?？铐?xiàng)已用銀行存款支付，相關(guān)稅費(fèi)略。7.以銀行存款支付廣告費(fèi)50 000元。8

55、.根據(jù)已批準(zhǔn)實(shí)施的辭退計(jì)劃，應(yīng)付職工辭退補(bǔ)償50 000元，明年1月初支付。9.將上月已付款的甲商品（按售價(jià)金額核算）驗(yàn)收入庫，采購成本120 000元，售價(jià)168 000元。10.結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲商品（按售價(jià)金額核算）已實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷差價(jià)80萬元。11.本月預(yù)交所得稅20萬元。12.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失5 000元。13.對出租的寫字樓計(jì)提本月折舊20萬元。14.將自用辦公樓整體出租，原價(jià)3 600萬元，已提折舊1 200萬元。資產(chǎn)轉(zhuǎn)換用途后采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租賃期開始日辦公樓的公允價(jià)值為4 000萬元。15.出售專利一項(xiàng)，取得收入360 000元存入銀行，該項(xiàng)收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，專利

56、權(quán)的賬面余額為400 000元，累計(jì)攤銷額為80 000元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備40 000元。三、計(jì)算題（要求列示計(jì)算過程）1.2009年6月5日，甲公司收到乙公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以償還前欠貨款。該票據(jù)面值100 000元，期限90天，年利率6。2009年7月15日，甲公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率9，貼現(xiàn)凈額已存入甲公司銀行存款賬戶。要求：計(jì)算甲公司該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的到期日、貼現(xiàn)期、到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。2.2009年12月31日，甲公司庫存的原材料a材料賬面余額為88 000元，市價(jià)為75 000元，用于生產(chǎn)儀表80臺(tái)。由于a材料市場價(jià)格下降，用該材料生產(chǎn)的儀表的市價(jià)由每臺(tái)2 600元降至每臺(tái)1 800元，但是將a材料加工成儀表，尚需發(fā)生加工費(fèi)用64 000元。估計(jì)發(fā)生銷售