試析公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法

1、試析公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法 摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境也出現(xiàn)了劇烈的波動(dòng)，原有的會(huì)計(jì)資源賬面價(jià)值已經(jīng)偏離了正常的軌道，為公允價(jià)值的產(chǎn)生提供了必要條件。文章對(duì)公允價(jià)值的具體要求進(jìn)行詮釋，并對(duì)公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法進(jìn)行探討。 關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)理論 中圖分類號(hào)：f230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：a 文章編號(hào)：1001-828x（2015）011-000-02 公允價(jià)值所反映出的實(shí)際涵義與價(jià)值計(jì)量基本一致，都是為了體現(xiàn)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。公允價(jià)值是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一種會(huì)計(jì)表達(dá)形式，它既能夠體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念中的重點(diǎn)內(nèi)容，也能使會(huì)計(jì)工作遵循其基本規(guī)范。同時(shí)，公允價(jià)值也是制度競

2、爭下所產(chǎn)生的一種體制，能夠保證會(huì)計(jì)行業(yè)的健康持久發(fā)展。如果想要提高會(huì)計(jì)工作的效率，使計(jì)量屬性得到完善，就必須提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，應(yīng)用公允價(jià)值來完成對(duì)信息的調(diào)控。 一、將公允價(jià)值理應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的必要性 （一）為會(huì)計(jì)的發(fā)展提供保證 由于受傳統(tǒng)觀念的影響，很多人對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)存在一定的片面性，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作只是簡單的完成數(shù)據(jù)的記錄和運(yùn)算，對(duì)其中的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論知之甚少。在一些企業(yè)中，會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容多為協(xié)助性工作，缺少實(shí)質(zhì)性的工作內(nèi)容，這對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展十分不利。在我國，雖然會(huì)計(jì)的培養(yǎng)制度已經(jīng)較為完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人數(shù)也在逐年增加，但多數(shù)會(huì)計(jì)對(duì)自身的職能沒有清醒的認(rèn)識(shí)，在工作中仍采取傳統(tǒng)的工作方法，降低了

3、工作的效率。將公允價(jià)值理應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培養(yǎng)中，能夠提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的素質(zhì)，改變計(jì)量的屬性，提高信息的可用價(jià)值，從而提高企業(yè)的競爭力。 （二）滿足制度競爭的要求 會(huì)計(jì)的模式存在多種不同的類型，由于類型不同，其所從事的具體工作也有所不同。但不論是哪一種類型的會(huì)計(jì)，其內(nèi)部都存在著激烈的競爭。從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的運(yùn)營模式來看，由于其提供信息的能力較差，投資者要想實(shí)現(xiàn)信息的獲取，就必須投入大量的成本，增加了原始資金的投入。將公允價(jià)值理應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中，能夠降低資源獲取的成本。在公允價(jià)值的帶動(dòng)下，信息持有者會(huì)拋棄原有的制度，企業(yè)管理者也會(huì)加強(qiáng)對(duì)制度的調(diào)整，使企業(yè)具備更強(qiáng)的市場競爭力。在新形勢的要求下，落后的制度必

4、須得以更改，才能使企業(yè)立于不敗之地，加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值的利用恰恰能夠滿足企業(yè)的這一要求，提高企業(yè)的綜合實(shí)力。 （三）符合理論基礎(chǔ)的要求 從當(dāng)前實(shí)際情況開看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行計(jì)量工作時(shí)，多表現(xiàn)為重視成本而忽視價(jià)值。公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)也因企業(yè)內(nèi)部的工作內(nèi)容不同而存在較大的差異。目前被認(rèn)可的一種解釋為：貨幣交易中收到的資產(chǎn)中所包含的金額以及在貨幣權(quán)利轉(zhuǎn)讓時(shí)所涉及到的價(jià)格近似值。會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)涉及價(jià)值理念、會(huì)計(jì)要素、經(jīng)濟(jì)收益概率等理論基礎(chǔ)，而公允價(jià)值是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一種表達(dá)形式。通過研究可以看出，公允價(jià)值符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的各項(xiàng)理論基礎(chǔ)，能夠充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)概念中的相關(guān)內(nèi)容，使會(huì)計(jì)所遵循的相關(guān)規(guī)范得到認(rèn)同。 二、公允價(jià)值下的

5、會(huì)計(jì)基本理論 （一）公允價(jià)值與會(huì)計(jì)假設(shè)的關(guān)系 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)體制也在不斷發(fā)生著改變。在經(jīng)濟(jì)的劇烈波動(dòng)中，會(huì)計(jì)環(huán)境也受到了一定的影響。在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)假設(shè)占據(jù)著重要的地位，因此必須對(duì)其作出相應(yīng)的調(diào)整。從我國目前的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)假設(shè)主要包括4個(gè)方面的內(nèi)容，一是對(duì)會(huì)計(jì)主體的假設(shè)，二是對(duì)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，三是對(duì)貨幣計(jì)量的假設(shè)，四是對(duì)會(huì)計(jì)分期的假設(shè)。由于受到公允價(jià)值的影響，這幾種假設(shè)都會(huì)受到一定的沖擊。但不同的假設(shè)內(nèi)容所受到的沖擊力度有所不同，其中貨幣計(jì)量假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)所受到的影響最大。 （二）公允價(jià)值與會(huì)計(jì)理論的關(guān)系 在公允價(jià)值與會(huì)計(jì)理論的關(guān)系的研究中，主要研究公允價(jià)值對(duì)事項(xiàng)法

6、理論的影響。事項(xiàng)法就是通過對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的了解，來完成對(duì)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)過度的報(bào)告，并以報(bào)告的內(nèi)容作為相關(guān)依據(jù)，構(gòu)建出全新的報(bào)告理論和計(jì)量方法。從事項(xiàng)法的理論中可以看出，其對(duì)會(huì)計(jì)的主要作用是使其了解個(gè)體的經(jīng)濟(jì)狀況。從計(jì)量方面來看，由于我國對(duì)計(jì)量上的研究還處于發(fā)展?fàn)顟B(tài)，改變其原有的制度存在著很多不便之處。因此，只有加強(qiáng)對(duì)事項(xiàng)法理論的研究，才能滿足公允價(jià)值的要求。在公允價(jià)值的帶動(dòng)下，各個(gè)相關(guān)部門的計(jì)量技術(shù)都能夠得到提升，這也在一定程度上滿足了事項(xiàng)法的要求。 （三）公允價(jià)值與會(huì)計(jì)概念的關(guān)系 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架包含會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、目標(biāo)內(nèi)涵、信息量特征、會(huì)計(jì)計(jì)量模式等多方面的內(nèi)容。在公允價(jià)值的帶動(dòng)下，這些理

7、論基礎(chǔ)都發(fā)生了一定的變化。例如在會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定上，經(jīng)過公允價(jià)值的影響，在今后的目標(biāo)制定工作中，會(huì)盡量朝著有意義的方向來完成制定。另外，公允價(jià)值也會(huì)影響信息的質(zhì)量。由于二者具有很大程度的相似性，在應(yīng)用的過程中又相互發(fā)生影響，因此會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量必須滿足公允價(jià)值的要求，以便于滿足信息使用者的要求。 三、公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法 （一）凈額法與總額法 在應(yīng)收款的計(jì)價(jià)上，當(dāng)前所面臨的問題是在出現(xiàn)現(xiàn)金折扣后，應(yīng)當(dāng)選擇總額入賬還是凈收入賬。從操作上來看，總額入賬的操作流程較為簡單，但在操作的過程中還存在著一些問題。如果應(yīng)收金額的在最后的結(jié)賬時(shí)期沒有滿足折扣的期限，則下一年度仍享有原有的現(xiàn)金折扣，這一情況

8、會(huì)使得上一年度的應(yīng)收賬目出現(xiàn)虛記現(xiàn)象。如果在這一過程中所涉及到的現(xiàn)金金額較大，就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度造成影響。而采用凈收入賬的方式出現(xiàn)這種現(xiàn)象的幾率較小。在公允價(jià)值的要求下，一般采用凈收入賬的方式來完成折扣現(xiàn)金后的入賬工作。 （二）現(xiàn)值計(jì)價(jià)與面值計(jì)價(jià) 從理論上來看，公允價(jià)值一般采用現(xiàn)值計(jì)價(jià)的方式來體現(xiàn)。在實(shí)際的操作中，流動(dòng)性的資產(chǎn)往往存在一定時(shí)間的償還期，在面值的估計(jì)上有可能會(huì)出現(xiàn)高估債權(quán)的現(xiàn)象，但該操作并不是針對(duì)所有的票據(jù)。在國際中，應(yīng)收票據(jù)在一年之內(nèi)不必進(jìn)行現(xiàn)值估計(jì)，只對(duì)其進(jìn)行面值估計(jì)即可。如果企業(yè)存在超出一年內(nèi)的票據(jù)，則必須進(jìn)行現(xiàn)值計(jì)價(jià)。在合作中，投資一方對(duì)長期票據(jù)的關(guān)注度更高，在實(shí)際操

9、作中涉及大量的資金變動(dòng)。在公允價(jià)值理念的倡導(dǎo)下，現(xiàn)值計(jì)價(jià)得到更加廣泛地應(yīng)用，該做法能夠?qū)崿F(xiàn)票據(jù)的長期穩(wěn)定發(fā)展。 （三）存貨存量的計(jì)價(jià)方式 在存活存量的計(jì)算中，可以根據(jù)投入和生產(chǎn)的的不同價(jià)值來選擇不同的計(jì)量屬性。投入價(jià)值主要是為了獲取生產(chǎn)所需的存貨，并使其處于正常的消耗狀況。從目前的情況來看，投入價(jià)值存貨的計(jì)價(jià)方法可以分為四種形式，一是采用現(xiàn)行重置成本的計(jì)價(jià)方式；二是采用歷史成本計(jì)價(jià)的方式；三是標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)價(jià)方式；四是市場與成本的孰低法計(jì)價(jià)方式。產(chǎn)出價(jià)值基礎(chǔ)計(jì)價(jià)方式可以分為三種，分別為可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金的流量現(xiàn)值以及現(xiàn)行市價(jià)。在公允價(jià)值的帶動(dòng)下，存貨價(jià)值成為資金的一種常見表現(xiàn)形式，而其中的產(chǎn)出

10、價(jià)值計(jì)價(jià)法在實(shí)際使用中具有更大的現(xiàn)實(shí)意義，因此在實(shí)際應(yīng)用中，推薦使用可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金的流量現(xiàn)值以及現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)。 （四）平均法與先進(jìn)先出法 如果使用產(chǎn)出價(jià)值計(jì)算存貨存量，那么存貨的流量收益就不會(huì)存在因使用方法不同而出現(xiàn)的差異。也就是說，賬面存款可以始終以產(chǎn)出價(jià)值進(jìn)行衡量。即在不同的時(shí)期購進(jìn)質(zhì)量相同的存貨，其成本可以看做是一致的，不存在計(jì)價(jià)方法上的選擇問題。在實(shí)際應(yīng)用中，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法只能應(yīng)用于存貨計(jì)價(jià)方式的選擇上。如果使用產(chǎn)出價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，則不需要進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方式上的選擇。 四、結(jié)語 隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的環(huán)境也出現(xiàn)了很大變化，原有的會(huì)計(jì)資源賬面價(jià)值已經(jīng)無法正常行使其職能，這就為公允價(jià)值的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。公允價(jià)值涉及會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)概念等多方面的知識(shí)。在實(shí)際的應(yīng)用中，可以采用凈額法、總額法、現(xiàn)值計(jì)價(jià)、面值計(jì)價(jià)、存貨存量的計(jì)價(jià)、先進(jìn)先出法等多種計(jì)價(jià)方式來完成計(jì)價(jià)，使公允價(jià)值發(fā)揮其作用，從而體現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的價(jià)值。 參考文獻(xiàn)： 1邵蘭蘭.公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法研究j.東方企業(yè)文化，2013（24）. 2周華，劉俊海，戴德明.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律制度的理念分歧關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之價(jià)值導(dǎo)向的反思j.社會(huì)科學(xué)戰(zhàn)線，2009（07）. 3周華，戴德明，劉俊海.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值導(dǎo)向與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位j.經(jīng)濟(jì)管理，2009（07）. 4李靠隊(duì)，張華，徐惠珍.人力資產(chǎn)