【doc】接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的會計處理

1、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的會計處理圜枉20o6年第1期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的李娜摘要本文就如何使接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的會計處理更完善進行探討.關(guān)鍵詞資本公積接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈利潤表項目利潤操縱企業(yè)接受捐贈符合資本公積的含義,現(xiàn)行會計制度將其汁入資本公積帳戶,這是合理的.但是在日后該資產(chǎn)處置時卻有違初衷,影響到了相關(guān)的損益帳戶,這就可能導(dǎo)致企業(yè)運用接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈這一業(yè)務(wù)進行利潤操縱,這是當(dāng)前會計處理的缺點.1現(xiàn)行會計制度對接受非現(xiàn)金捐贈的會計處理的規(guī)定資本公積是指投資人或其他人投入到企業(yè),所有權(quán)歸屬于投資者,并且投入金額超過法定資本部分的資金.由于資本公積不是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來,從本質(zhì)上講屬于投

2、入資本范疇,與企業(yè)留存收益有根本區(qū)別,所以資本公積主要用來轉(zhuǎn)增資本(股本).資本公積形成的來源包括:資本(股本)溢價,接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備,接受現(xiàn)金捐贈,股權(quán)投資準(zhǔn)備,撥款轉(zhuǎn)入,外幣資本折算差額,其他資本公積等.在具體的會計處理中.接受現(xiàn)金捐贈與非現(xiàn)金捐贈分別使用了接受現(xiàn)金捐贈和接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備兩個明細帳.會計處理亦有差異.1.1接受現(xiàn)金捐贈的會計處理當(dāng)企業(yè)接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)時.企業(yè)按照實際收到的金額.借汁銀行存款等科目.貸計資本公積接受現(xiàn)金捐贈科目.1.2接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)的會計處理1.2.1資產(chǎn)入帳價值的確定.應(yīng)分別情況處理如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的.按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相

3、關(guān)稅費,作為入帳價值;如果沒有提供有關(guān)憑據(jù).則按照市場價格加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費入帳,再則可以用該資產(chǎn)預(yù)計未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值入帳.1.2.2帳務(wù)處理接受捐贈時.由于其價值未真正實現(xiàn).所以先計入資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備帳戶(不能轉(zhuǎn)增資本).待該資產(chǎn)處置時.表明其價值已實現(xiàn).在轉(zhuǎn)記資本公積一其他資本公積帳戶(可以轉(zhuǎn)增資本).2對現(xiàn)行會計處理的的疑問現(xiàn)行會計制度對接受捐贈的規(guī)定是合適的,企業(yè)接受捐贈符合資本公積的含義,所以會計處理采用了繞過利潤表直接進入資產(chǎn)負債表的方式,對利潤表項目不產(chǎn)生任何影響.接受現(xiàn)金捐贈的會計處理,按照實際收到的金額汁入資本公積一接受現(xiàn)金捐贈科目,對利潤表項目確實不產(chǎn)生任

4、何影響,有疑問的是接受捐贈非現(xiàn)金捐贈的會計處理,下面以a公司(內(nèi)資企業(yè))為例:公司于200o年l2月31日接受捐贈一項固定資產(chǎn),捐贈方帳面凈值為1000萬元.2001年l2月31日該固定資產(chǎn)對外出售.獲得價款6oo萬元收存銀行.出售時已提折舊100萬元.公司適用30%的所得稅率.據(jù)此.a公司相關(guān)的帳務(wù)處理如下:2.12000年12月51日接受捐贈時借:固定資產(chǎn)1000萬貸:資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備700萬遞延稅款:300萬2.22001年12月51日固定資產(chǎn)對外出售時借:固定資產(chǎn)清理9o0萬累計折舊:100萬貸:固定資產(chǎn)1()00萬借:銀行存款600萬貸:固定資產(chǎn)清理6oo萬借:營業(yè)外支

5、出300萬貸:固定資產(chǎn)清理300萬借:資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備700萬貸:資本公積其他資本公積700萬作者單位:廣東嘉應(yīng)學(xué)院.1-i,i處理從以上會計處理可以看出,在接受該固定資產(chǎn)的捐贈初期.確實未影響到當(dāng)期的利潤表.但是在處置該同定資產(chǎn)時.由于處置該固定資產(chǎn)出現(xiàn)了凈收益(營業(yè)外支出)300萬,使當(dāng)期利潤總額增加了300萬.而資本公積由接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備等額轉(zhuǎn)為其他資本公積明細帳戶(接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備明細帳其實失去了準(zhǔn)備的意義).所以.從整個過程來看.只要處置該資產(chǎn)時出現(xiàn)凈收益或凈損失,就會影響到利潤表.而出現(xiàn)凈收益或凈損失與接受捐贈時對該資產(chǎn)價值的確定有很大關(guān)系.捐贈方提供了有

6、關(guān)憑據(jù)的.按憑據(jù)入帳(如上例),但于企業(yè)捐贈的資產(chǎn)往往是發(fā)生跌價的.如果此時按捐贈方提供的帳面價值入帳.就會使將來處置該項資產(chǎn)時出現(xiàn)凈損失,從而影響其利潤總額.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù).則按照市場價格(或未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值)帳,而市場價格(或未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值)是有不確定性的,在上例中如果確定該固定資產(chǎn)市場價值為500萬元(20o1年提取折ih5o萬元),則處置該資產(chǎn)時發(fā)生將出115o萬的營業(yè)外收入.由于接受捐贈時,資產(chǎn)價值的不確定性.所以以上的處理方式有可能會變成企業(yè)操縱利潤的工具,即使接受當(dāng)期資產(chǎn)價值的確定非常恰當(dāng),但由于日后市場價值的不確定,企業(yè)持有或處置該資產(chǎn)就會產(chǎn)生凈收益或凈損失,從而

7、影響到利潤表項目.這是不合適的.3接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)會計處理的修正接受捐贈時,仍然按其價值.計入資本公積一接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備帳戶.待該資產(chǎn)處置時.再轉(zhuǎn)記資本公積一其他資本公積帳戶.不同的是在持有或處置該資產(chǎn)過程中導(dǎo)致的凈收益或凈損失.應(yīng)調(diào)整資本公積一接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備帳戶.而不是象一般的資產(chǎn)處置計入營業(yè)外收入/支出等帳戶.以下仍以a公司為例:(1)2000年l2月31日接受捐贈時(與上相同).(2)2001年l2月31日固定資產(chǎn)對外出售時:借:資本公積一接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備300萬貸:固定資產(chǎn)清理300萬借:資本公積其他轉(zhuǎn)入400萬貸:資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備400萬這種會計處理方式,企業(yè)接受的捐贈全部汁入了資本公積帳戶,完全繞過了利潤表,亦可以防止企業(yè)以此操縱利潤的不良行為.作者簡介李娜(197l一),女,廣東梅州嘉應(yīng)學(xué)院任教.研究方向為財務(wù)會計.(收稿日期:2005?07-06)(接4o頁)名義實施法律行為,擁有法律利益,參與訴訟或被訴,并以此與其成員或任何第三人相區(qū)別時.即具備了法人資格,并不必然要求其成員對法人債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任從這點上看,個人獨資企業(yè)完全符合法人的條件,可以取得法人資恪,從而享有法人財產(chǎn)權(quán).參考文獻川全斗成.