國(guó)有農(nóng)場(chǎng)應(yīng)收賬款與存貨內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)與對(duì)策

1、國(guó)有農(nóng)場(chǎng)應(yīng)收賬款與存貨內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)與對(duì)策cpaandaudit國(guó)有農(nóng)場(chǎng)應(yīng)收賬款與存貨內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)與對(duì)策文/楊仲元李成濤王明波隨喜主霎萎國(guó)有農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密相連的應(yīng)收賬款和存貨的審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn),對(duì)防范國(guó)有農(nóng)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義.j_.潮豳闡鞘蕊參羹毒蠢,喜1.審計(jì)成本高.首先,對(duì)國(guó)有農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)而言,應(yīng)收賬款和存貨是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目,金額比重約占50%-60%以上,是營(yíng)運(yùn)資金的最大組成部分.其次,應(yīng)收賬款的記賬主要是依據(jù)內(nèi)部資料,審計(jì)采用函證費(fèi)時(shí)費(fèi)力,有時(shí)還可能因得不到被函證單位的回函而影響工作進(jìn)程.第三,存貨存放地點(diǎn)多(如總場(chǎng),分場(chǎng),生產(chǎn)隊(duì),工廠,車(chē)間等),存貨種類(lèi)項(xiàng)

2、目繁多,導(dǎo)致存貨控制及盤(pán)點(diǎn)困難.第四,存貨可能因年久破損,陳舊過(guò)時(shí)導(dǎo)致價(jià)值減少,而審計(jì)人員因?qū)徲?jì)單位產(chǎn)銷(xiāo)活動(dòng)及行業(yè)特點(diǎn)生疏,難以作出合理的判斷.第五,由于存貨成本計(jì)算方法不同,內(nèi)審程序繁瑣導(dǎo)致較高的審計(jì)成本.2.應(yīng)收賬款和存貨虛增流失,賬目混亂現(xiàn)象普遍存在.各單位采購(gòu),生產(chǎn)銷(xiāo)售活動(dòng)都會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款與存貨數(shù)額的大量變動(dòng),稍一疏忽就容易發(fā)生差錯(cuò),企業(yè)的內(nèi)部控制制度稍有漏洞,就會(huì)造成賬目混亂,甚至有發(fā)生侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)的中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)2003/11行為.隨著電算化的應(yīng)用,企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)更加迅速,但這也增加了對(duì)應(yīng)收賬款和存貨審計(jì)的難度.因此,應(yīng)建立定期的內(nèi)部對(duì)賬檢查與客戶(hù)對(duì)賬制度,存貨定期盤(pán)點(diǎn)制度,

3、將國(guó)有農(nóng)場(chǎng)應(yīng)收賬款與存貨作為重點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目.3.利用應(yīng)收賬款與存貨進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重.由于應(yīng)收賬款和存貨在日常經(jīng)營(yíng)中變動(dòng)頻繁,審計(jì)核查復(fù)雜,當(dāng)管理部門(mén)或個(gè)人面對(duì)不尋常的壓力時(shí),比如當(dāng)達(dá)不到上級(jí)下達(dá)考核的財(cái)務(wù)指標(biāo),或達(dá)不到銀行貸款條件時(shí),往往利用應(yīng)收賬款與存貨調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn).縱觀國(guó)內(nèi)外的審計(jì)訴訟案例,多是因?yàn)閭€(gè)別管理決策者有意在應(yīng)收賬款或存貨賬項(xiàng)上作弊,審計(jì)人員又未及時(shí)發(fā)現(xiàn)而引發(fā)的,可見(jiàn)應(yīng)收賬款和存貨是審計(jì)責(zé)任認(rèn)定的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū).贛鞫嘲囊勰譽(yù)譬t譬毒000t專(zhuān)1.在應(yīng)收賬款和存貨審計(jì)中應(yīng)保持高度的專(zhuān)業(yè)警惕性.在應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí),要充分了解被審單位營(yíng)業(yè)性質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)及交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì).要通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款的

4、賬齡分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題.如可以從賬齡過(guò)長(zhǎng),年交易量小,而數(shù)額大的應(yīng)收賬款和報(bào)表日前突增的大額應(yīng)收賬款中分析查找問(wèn)題.在對(duì)存貨審計(jì)時(shí),主要是從虛增溢余數(shù)量和單價(jià)方面及存貨的所有權(quán)等方面加以防范,如存貨價(jià)值過(guò)高或過(guò)低及存貨數(shù)量與使用量反常,原材料,輔助材料與產(chǎn)成品,半成品的比例反常,使用人員或車(chē)間反常等應(yīng)作為抽查與詳查的重點(diǎn).發(fā)現(xiàn)這些疑點(diǎn)除運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)外,更多的是依賴(lài)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)及對(duì)存貨特點(diǎn)的掌握和運(yùn)用.2.合理運(yùn)用抽查與詳查.由于應(yīng)收賬款和存貨變動(dòng)頻繁,為節(jié)約審計(jì)成本,可以使用抽樣調(diào)查方法進(jìn)行審計(jì).具體應(yīng)注意以下問(wèn)題:(1)判斷分析企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn),推測(cè)出應(yīng)將調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)控

5、制在什么范圍內(nèi),運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法確定樣本數(shù)量和隨機(jī)選定樣本.(2)對(duì)選定核查的樣本要注意保密,防止被審計(jì)單位對(duì)其作假.(3)對(duì)采用隨機(jī)抽樣選定的樣本和運(yùn)用審計(jì)判斷選定的樣本均要進(jìn)行詳查.(4)根據(jù)檢查結(jié)果推斷應(yīng)收賬款和存貨的金額,分析樣本誤差與審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn),以確定是否增加樣本數(shù)量.3.力強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的函證.對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)的一個(gè)重要方法是向有關(guān)單位發(fā)函,以了解情況取得審計(jì)證據(jù).進(jìn)行應(yīng)收賬款的函證,首先,要選擇函證的方式,函證有肯定式函證和否定式函證兩種.一般對(duì)欠款金額較大或有理由認(rèn)為欠款存在差錯(cuò),問(wèn)題的應(yīng)選擇肯定式函證;對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度較好,欠款金額小而債務(wù)人數(shù)量較多的應(yīng)收賬款,可選擇否

6、定式函證.其次,發(fā)函時(shí)間應(yīng)盡量接近資產(chǎn)負(fù)債表日,爭(zhēng)取在審計(jì)外勤日前獲得復(fù)函.最后.審計(jì)人員應(yīng)直接控制函證信的發(fā)送與回收,對(duì)無(wú)法投寄的函證采用核對(duì)發(fā)貨憑證,發(fā)票,貨物驗(yàn)收單等審計(jì)方法.4.盤(pán)點(diǎn)存貨,對(duì)存貨的數(shù)量與質(zhì)量協(xié)同認(rèn)定.通過(guò)對(duì)存貨實(shí)物抽盤(pán),檢查存貨賬,物,卡是否相符.(1)將盤(pán)存的最后一份驗(yàn)收單或運(yùn)貨單據(jù)的號(hào)碼摘錄下來(lái),確定存貨的截止日期.(2)注意盤(pán)點(diǎn)中發(fā)生的存貨收,發(fā)事項(xiàng),并作必要的調(diào)整.(3)對(duì)代他人保存或來(lái)料加工的存貨應(yīng)核對(duì)合同或進(jìn)行函證.(4)對(duì)企業(yè)寄存或寄銷(xiāo)的存貨,如委托加工材料,分期收款發(fā)出商品等可委托當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所或派人前往審計(jì),或進(jìn)行函證.(5)防止將空箱,空包混入存貨

7、,防止入庫(kù)不入賬,出庫(kù)不出賬等弄虛作假現(xiàn)象.審計(jì)人員在對(duì)存貨進(jìn)行抽盤(pán)時(shí),應(yīng)注意發(fā)現(xiàn)呆滯積壓存貨及易發(fā)生自然損耗,霉?fàn)€變質(zhì)和超過(guò)保質(zhì)期的積壓產(chǎn)品.通過(guò)對(duì)存貨的數(shù)量與質(zhì)量協(xié)同認(rèn)定,既能保證盤(pán)存審計(jì)質(zhì)量又能降低審計(jì)成本.5確定存貨價(jià)值.在對(duì)存貨數(shù)量和質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上,結(jié)合產(chǎn)品成本計(jì)算及存貨的計(jì)價(jià)方法確定存貨價(jià)值.(1)審查存貨計(jì)價(jià)方法是否正確,前后是否一致,有無(wú)多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)生產(chǎn)耗用原材料成本,制造費(fèi)用,產(chǎn)成品成本.(2)采用比較核對(duì)法審計(jì)存貨價(jià)值,發(fā)現(xiàn)潛在的虧損.橫向比較,即將存貨與同行業(yè)中相同規(guī)格,相同質(zhì)量產(chǎn)品平均成本水平進(jìn)行對(duì)比;縱向比較,即將存貨剔除物價(jià)上漲因素后,與近幾年的存貨賬面價(jià)格比較;與

8、市場(chǎng)價(jià)比較,即對(duì)原材料按定額消耗量與目前實(shí)際存貨價(jià)格加上生產(chǎn)費(fèi)用及應(yīng)分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用后折算為產(chǎn)品成本與市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格相比較;等等.作者單位:黑龍江省友誼農(nóng)場(chǎng)(責(zé)任編輯:禾言)caseanalysis基本情況介紹某企業(yè)2001年度采用后進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本.在2002年企業(yè)所得稅的匯算清繳檢查時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn),該企業(yè)原來(lái)采用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本,并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案.經(jīng)稅務(wù)檢查人員對(duì)財(cái)務(wù)人員詢(xún)問(wèn)得知,由于2002年度的材料成本上漲,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的,授意財(cái)務(wù)人員私自改變了存貨成本的計(jì)價(jià)方法.基本案情2001年1月1日,企業(yè)從上年結(jié)轉(zhuǎn)的存貨價(jià)值200萬(wàn)元.當(dāng)期購(gòu)人的

9、成本價(jià)1600萬(wàn)元,2001年12月31日改按后進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料實(shí)際成本.年末,結(jié)余存貨價(jià)值100萬(wàn)元,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算,該企業(yè)按先進(jìn)先出法計(jì)算年末結(jié)余的存貨價(jià)值應(yīng)為500萬(wàn)元.從一項(xiàng)案例談存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響文/張明郭繼宏稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)案件的處理企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第12條規(guī)定,納稅人的成本計(jì)算方法,間接成本分配方法,存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意改變,如確需改變,應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn).否則,對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整.所以,該企業(yè)存貨成本對(duì)納稅所得額的影響情況計(jì)算如下:后進(jìn)先出法應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本:200+1600-100=-1700(萬(wàn)元)先進(jìn)先

10、出法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)成本:200+1600-500=-1300(萬(wàn)元)企業(yè)多轉(zhuǎn)成本:1700-1300-400(萬(wàn)元)應(yīng)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額,400萬(wàn)元稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果并按照稅收征管法第63條第一款關(guān)于納稅人在賬簿上多列支出,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的是偷稅的規(guī)定及第二款關(guān)于對(duì)其處50%以上5倍以下的罰款,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任的規(guī)定對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了依法追究.案情分析下面,我們從企業(yè)的角度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度分別進(jìn)行相關(guān)分析1.從企業(yè)角度分析:對(duì)企業(yè)而言,材料是產(chǎn)品的重要組成部分,其價(jià)值又是生產(chǎn)成本的重要組成部分,材料價(jià)格波動(dòng)必然影響產(chǎn)品成本變動(dòng).因此,企業(yè)材料如何計(jì)人成本,將直接影響當(dāng)期利潤(rùn),進(jìn)而影響企業(yè)所得稅.我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人的庫(kù)存商品,材料,產(chǎn)成品,半成品等存貨的計(jì)量,應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn).納稅人各項(xiàng)材料的入庫(kù)和領(lǐng)用,其實(shí)際成本的核算方法有:先進(jìn)先出法,加權(quán)平均法,移動(dòng)平均法,個(gè)別計(jì)價(jià)法,后進(jìn)先出法