金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)的核算

1、1第第7 7章章 金融機構(gòu)往來的核算金融機構(gòu)往來的核算2框架結(jié)構(gòu)框架結(jié)構(gòu)思考練習(xí)思考練習(xí)知識傳授知識傳授學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)第第7章章 金融機構(gòu)往來的核算金融機構(gòu)往來的核算3 通過本章的學(xué)習(xí)，明確金融機構(gòu)往來的意義和核算要求，掌握商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算以及商業(yè)銀行之間往來的核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)4框架結(jié)構(gòu)框架結(jié)構(gòu)7.1 7.1 金融機構(gòu)往來的概述金融機構(gòu)往來的概述7.2 7.2 商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算7.3 7.3 商業(yè)銀行往來的核算商業(yè)銀行往來的核算57.1金融機構(gòu)往來的概述7.1.1金融機構(gòu)往來及主要內(nèi)容金融機構(gòu)往來及主要內(nèi)容 金融機構(gòu)往來泛指銀行與銀行

2、之間或銀行與非銀行金融機構(gòu)之間由于資金融通、調(diào)撥、匯劃款項而引起的資金賬務(wù)往來。 金融機構(gòu)往來主要包括商業(yè)銀行和中央銀行之間的往來和商業(yè)銀行之間的往來。商業(yè)銀行與中央銀行的往來主要包括商業(yè)銀行向中央銀行存取款項、繳存存款、辦理再貸款、再貼現(xiàn)等；商業(yè)銀行之間的往來主要包括跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯、同業(yè)拆借、同城票據(jù)交換等。67.1金融機構(gòu)往來的概述7.1.2金融機構(gòu)往來的核算要求金融機構(gòu)往來的核算要求要有利于資金分開。各商業(yè)銀行之間的資金占用要及時清算。各商業(yè)銀行在中央銀行開立的往來賬戶應(yīng)嚴(yán)格掌握。要有利于暢通匯路。77.2 商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算 商業(yè)銀行與中央銀行的往來是指各商業(yè)銀行與中央銀行之間因

3、資金融通、調(diào)撥、匯劃款項等引起的資金賬務(wù)往來。 87.2.1向中央銀行存取款項的核算向中央銀行存取款項的核算 商業(yè)銀行向中央銀行支取和繳存現(xiàn)金必然會引起中央銀行商業(yè)銀行向中央銀行支取和繳存現(xiàn)金必然會引起中央銀行的貨幣發(fā)行或貨幣回籠。的貨幣發(fā)行或貨幣回籠。貨幣回籠貨幣回籠中國人民銀中國人民銀行發(fā)行庫行發(fā)行庫社社 會會商業(yè)銀行商業(yè)銀行業(yè)務(wù)庫業(yè)務(wù)庫貨幣發(fā)行貨幣發(fā)行現(xiàn)金投放現(xiàn)金投放現(xiàn)金回籠現(xiàn)金回籠貨幣發(fā)行和貨幣回籠過程貨幣發(fā)行和貨幣回籠過程 91.商業(yè)銀行向中央銀行支取現(xiàn)金的核算 中國人民銀行 設(shè)置 “發(fā)行基金往來” 和“銀行存款” .n “發(fā)行基金往來”是資產(chǎn)負債共同類賬戶，用以核算各商業(yè)銀行向中國

4、人民銀行支取或送存現(xiàn)金的情況。向商業(yè)銀行送存現(xiàn)金時，記入借方；各商業(yè)銀行提取現(xiàn)金時，記入貸方；余額在借方，表示貨幣回籠大于貨幣投放的數(shù)額；若余額在貸方，則表示貨幣投放大于貨幣回籠的數(shù)額。10 “銀行存款”是負債類賬戶，用以核算中國人民銀行為客戶單位開立存款賬戶存放的準(zhǔn)備金，商業(yè)銀行存入存款，記入貸方，支取存款，記入借方，余額在貸方，表示商業(yè)銀行在中國人民銀行存款的結(jié)余數(shù)。11 商業(yè)銀行 設(shè)置“存放中央銀行款項” “存放中央銀行款項”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算商業(yè)銀行存入人民銀行的各種款項。解繳現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬存入款項時，記入借方；提取現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬支付款項時，記入貸方；余額在借方，表示本行在人民銀行存款

5、的實有數(shù)。12 人民銀行會計審核現(xiàn)金支票無誤后，填制發(fā)行基金往來科目現(xiàn)金收入傳票。其會計分錄為： 借：銀行存款貸：發(fā)行基金往來 中國人民銀行發(fā)行庫收到會計部門轉(zhuǎn)來的現(xiàn)金支票和現(xiàn)金收入傳票，審核無誤后，填制發(fā)行庫出庫憑證，其會計分錄為： 付出：發(fā)行基金本身庫戶13 商業(yè)銀行取回現(xiàn)金后，出納人員根據(jù)“現(xiàn)金支票”存根聯(lián)和入庫票，登記“現(xiàn)金收入日記簿”?！艾F(xiàn)金支票”存根聯(lián)交會計部門作貸方記賬憑證，“現(xiàn)金收入日記簿”和一聯(lián)“現(xiàn)金入庫票”作借方憑證的附件。其會計分錄為： 借：現(xiàn)金業(yè)務(wù)庫現(xiàn)金 貸：存放中央銀行款項142.商業(yè)銀行向中央銀行繳存現(xiàn)金的核算 中國人民銀行發(fā)行庫會計分錄為： 收入：發(fā)行基金本身庫戶

6、 人民銀行會計部門收到發(fā)行庫轉(zhuǎn)來的“現(xiàn)金繳款單”及發(fā)行庫入庫憑證，經(jīng)審核無誤后，其會計分錄為： 借：發(fā)行基金往來 貸：銀行存款15 商業(yè)銀行在現(xiàn)金繳存后,出納員憑以登記“現(xiàn)金付出日記簿”后，“現(xiàn)金繳款單”回單聯(lián)交會計部門作借方憑證，“現(xiàn)金付出日記簿”和一聯(lián)出庫票作貸方記賬憑證的附件。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：現(xiàn)金 167.2.27.2.2繳存存款的核算繳存存款的核算 繳存存款是指商業(yè)銀行將吸收的存款按規(guī)定的比例繳存中央銀行，作為存款準(zhǔn)備金。繳存存款是中央銀行對商業(yè)銀行貸款進行宏觀控制的手段，也是集中一部分信貸資金，增強中央銀行實力的重要措施。 17 商業(yè)銀行繳存的存款包括財政性

7、存款和一般性存款（法定存款準(zhǔn)備金）。 財政性存款是指國家金庫款、地方財政存款、中央經(jīng)費限額支出、部隊、機關(guān)團體存款、財政部發(fā)行的各項國庫券款及各項債券款項等。 一般性存款是指除財政性存款以外的各項存款，包括企業(yè)存款、儲蓄存款、信托存款等。 財政性存款應(yīng)100%上繳當(dāng)?shù)厝嗣胥y行；一般性存款則按一定的比例繳存，目前執(zhí)行的比例為8%。 18 商業(yè)銀行 在“存放中央銀行款項”科目下設(shè)置“繳存中央銀行財政性存款”和“繳存中央銀行一般性存款”兩個明細科目進行核算。實際工作中，常將二級賬戶提升為一級賬戶使用。 “繳存中央銀行財政性存款”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算商業(yè)銀行向中國人民銀行繳存的財政性存款，向人民銀行

8、繳存時記入借方，從人民銀行退回時記入貸方，余額在借方，表示向人民銀行繳存財政性存款的結(jié)余數(shù)。 “繳存中央銀行一般性存款”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算商業(yè)銀行向中國人民銀行繳存的一般性存款，向人民銀行繳存時記入借方，從人民銀行退回時記入貸方，余額在借方，表示向人民銀行繳存一般性存款的結(jié)余數(shù)。 19 中國人民銀行 設(shè)置“銀行劃來財政性存款”和“銀行劃來一般性存款”賬戶進行核算。 “銀行劃來財政性存款”是負債類賬戶，用以核算各商業(yè)銀行按規(guī)定繳來的財政性存款。收到商業(yè)銀行繳來或增繳的財政性存款時，記入貸方；發(fā)生商業(yè)銀行減繳的財政性存款時，記入借方；余額在貸方，表示實際收到某商業(yè)銀行繳存財政性存款的數(shù)額。 “

9、銀行劃來一般性存款”是負債類賬戶，用以核算各商業(yè)銀行按規(guī)定繳來的一般性存款。收到商業(yè)銀行繳來或增繳的一般性存款時，記入貸方；發(fā)生商業(yè)銀行減繳的一般性存款時，記入借方；余額在貸方，表示實際收到某商業(yè)銀行繳存一般性存款的數(shù)額。 201.繳存財政性存款的核算 按照現(xiàn)行的規(guī)定，商業(yè)銀行必須于每旬的旬末，根據(jù)繳存科目的余額，按比率100%計算出應(yīng)繳的金額，于旬后五天向當(dāng)?shù)厝嗣胥y行辦理繳存。 商業(yè)銀行在初次繳存財政性存款后，即應(yīng)按規(guī)定時間，根據(jù)財政性存款的增減變化，定期辦理調(diào)整手續(xù)。存款增加即調(diào)增補繳，存款減少則調(diào)減退回。 21 1)調(diào)整繳存財政性存款的核算 調(diào)整繳存財政性存款時，商業(yè)銀行應(yīng)填制“繳存財政

10、性存款各科目余額表”一式兩份，然后填制“繳存（或調(diào)整）財政性存款劃撥憑證”一式四聯(lián)，據(jù)以計算調(diào)整數(shù)額，辦理調(diào)整手續(xù)。 商業(yè)銀行以劃撥憑證第一、二聯(lián)分別代轉(zhuǎn)賬貸方傳票和轉(zhuǎn)賬借方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。如為調(diào)增補繳，會計分錄為： 借：繳存中央銀行財政性存款 貸：存放中央銀行款項22 當(dāng)?shù)厝嗣胥y行收到商業(yè)銀行提交的“劃撥憑證”和“繳存存款各科目余額表”，應(yīng)與已繳存財政性存款相核對，無誤后，以第三、四聯(lián)劃撥憑證分別代轉(zhuǎn)賬貸方、借方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。如本次為調(diào)增補繳，其會計分錄為： 借：銀行存款 貸：銀行劃來財政性存款 232)欠繳財政性存款的核算 （1）發(fā)生欠繳業(yè)務(wù)的核算 欠繳是指商業(yè)銀行各分支行在調(diào)整繳存財政性

11、存款的實繳日，在當(dāng)?shù)刂醒脬y行的準(zhǔn)備金存款余額不足以支付應(yīng)劃繳的款項。 商業(yè)銀行發(fā)生欠繳時，亦應(yīng)填制各科目余額表，對欠繳部分填制欠繳憑證一式四聯(lián)，第一、二聯(lián)留存，第三、四聯(lián)送交人民銀行。另填制表外科目收入傳票，會計分錄為： 收入：待清算憑證24 人民銀行收到財政性存款欠繳憑證第三、四聯(lián)時，應(yīng)暫時專夾保管，待商業(yè)銀行在當(dāng)?shù)厝嗣胥y行的準(zhǔn)備金存款賬戶有足夠繳交全部欠繳金額時，再辦理轉(zhuǎn)賬（欠繳業(yè)務(wù)不辦理分次扣收）。由會計部門填制表外科目收入傳票，登記表外科目登記簿。會計分錄為： 收入：待結(jié)算憑證25 （2）扣收欠繳款項業(yè)務(wù)的核算 對于欠繳的款項，中國人民銀行采取一次性主動扣收的辦法辦理。當(dāng)欠繳存款的商業(yè)

12、銀行在人民銀行的準(zhǔn)備金存款賬上有款時，人民銀行應(yīng)全額收回欠繳存款。轉(zhuǎn)賬時，以欠繳憑證的第三、四聯(lián)辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：銀行存款 貸：銀行劃來財政性存款26 人民銀行在表內(nèi)科目轉(zhuǎn)賬后，應(yīng)填制表外科目付出傳票，銷記“待結(jié)算憑證”表外科目登記簿。會計分錄為： 付出：待結(jié)算憑證 人民銀行對商業(yè)銀行超過繳存的時間，計算欠繳的天數(shù)，填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票收取罰金。其會計分錄為： 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入27 商業(yè)銀行收到人民銀行扣收欠繳存款的特種轉(zhuǎn)賬傳票后，應(yīng)以原來保存的欠繳憑證第一、二聯(lián)作轉(zhuǎn)賬貸、借方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：繳存中央銀行財政性存款 貸：存放中央銀行款項 填制表外科

13、目付出傳票，會計分錄為： 付出：待清算憑證 根據(jù)人民銀行送來的兩聯(lián)罰款的特種轉(zhuǎn)賬傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：營業(yè)外支出 貸：存放中央銀行款項282.繳存（調(diào)整）法定存款準(zhǔn)備金的核算 1) 繳存法定存款準(zhǔn)備金的有關(guān)規(guī)定 法定存款準(zhǔn)備金由各商業(yè)銀行在其所在地人民銀行開立一個賬戶，統(tǒng)一繳存與考核。各商業(yè)銀行在每日營業(yè)終了，自下而上逐級編制全行一般存款余額表，統(tǒng)一匯總后報送法定存款準(zhǔn)備金賬戶的開戶人民銀行，人民銀行于每日營業(yè)終了按一般存款余額的7.5考核法定存款準(zhǔn)備金。法定存款準(zhǔn)備金的繳存采取至下而上的方法。29人行總行人行總行商行分行商行分行商業(yè)銀行總行商業(yè)銀行總行（法人）（法人）商行支行商

14、行支行經(jīng)辦行經(jīng)辦行法定存款準(zhǔn)備金的繳存順序 301) 繳存法定存款準(zhǔn)備金的有關(guān)規(guī)定 在具體辦理繳存存款時，采取首次繳存后，定期調(diào)整繳存存款差額的做法。即存款增加則增繳存款，存款減少則減繳存款。商業(yè)銀行采用按旬末的余額計算存款準(zhǔn)備金的繳存數(shù)，繳存日為旬后五天。 如果繳存日發(fā)生欠繳，應(yīng)按欠繳數(shù)計算罰息。計算時，以欠繳金額乘以欠繳天數(shù)再乘以罰息率。31 各商業(yè)銀行統(tǒng)一存入人民銀行的準(zhǔn)備金存款若低于一般存款余額8，各商業(yè)銀行的分支機構(gòu)在人民銀行的準(zhǔn)備金存款賬戶發(fā)生透支，商業(yè)銀行不按時報送一般存款余額表的，均應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進行處罰。 322)繳存法定存款準(zhǔn)備金的核算 （1）商業(yè)銀行的核算 當(dāng)商業(yè)銀行本期為

15、調(diào)增時，應(yīng)增加法定存款準(zhǔn)備金繳存額，會計分錄為： 借：繳存中央銀行一般性存款 貸：存放中央銀行款項 調(diào)減時會計分錄相反。（2）中央銀行的核算 中央銀行收到商業(yè)銀行送來的繳存存款劃撥憑證和賬戶余額表，經(jīng)審核無誤后，以第三、第四聯(lián)劃撥憑證分別代轉(zhuǎn)賬貸方、借方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。 借：銀行存款貸：銀行劃來一般性存款33 工商銀行某支行于工商銀行某支行于20052005年年9 9月成立，至月成立，至9 9月末該銀行財政性存月末該銀行財政性存款余額為款余額為500 000500 000元，一般性存款余額為元，一般性存款余額為6 000 0006 000 000元。元。9 9月末該月末該銀行第一次辦理繳存手續(xù)。

16、假設(shè)一般性存款繳存比例為銀行第一次辦理繳存手續(xù)。假設(shè)一般性存款繳存比例為7.5%7.5%，則該銀行：則該銀行： 應(yīng)繳存財政性存款應(yīng)繳存財政性存款500 000500 000100%100%500 000500 000 應(yīng)繳存一般性存款應(yīng)繳存一般性存款6 000 0006 000 0008%8%480 000480 000 工商銀行：工商銀行： 借：繳存中央銀行財政性存款借：繳存中央銀行財政性存款 500 000500 000 繳存中央銀行一般性存款繳存中央銀行一般性存款480 000480 000 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項980 000980 000 中國人民銀行：中國人民銀行

17、： 借：工商銀行存款借：工商銀行存款980 000980 000 貸：工商銀行劃來財政性存款貸：工商銀行劃來財政性存款 500 000500 000 工商銀行劃來一般性存款工商銀行劃來一般性存款480 000480 000例題例題34 承上題，本期末，該工商銀行分支機構(gòu)財政性存款余額為承上題，本期末，該工商銀行分支機構(gòu)財政性存款余額為400 000400 000元，上期期末為元，上期期末為500 000500 000元，一般性存款余額為元，一般性存款余額為9 000 9 000 000000元，上期期末為元，上期期末為6 000 0006 000 000元，假設(shè)一般性存款繳存比例元，假設(shè)一般性

18、存款繳存比例為為8%8%，需要調(diào)整繳存存款額計算如下：，需要調(diào)整繳存存款額計算如下： 應(yīng)繳存財政性存款應(yīng)繳存財政性存款400 000400 000100%-500 000100%-500 000400 000-400 000-500 000500 000-100 000-100 000 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項100 000100 000 貸：繳存中央銀行財政性存款貸：繳存中央銀行財政性存款100 000100 000 應(yīng)繳存一般性存款應(yīng)繳存一般性存款9 000 0009 000 0008%-450 0008%-450 000 720 000-450 000720 000-45

19、0 000240 000240 000 借：繳存中央銀行一般性存款借：繳存中央銀行一般性存款240 000240 000 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項240 000240 000例題例題357.2.37.2.3再貸款的核算再貸款的核算 1.再貸款的內(nèi)容 再貸款再貸款是指中國人民銀行向商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，再貸款由中國人民銀行總行向商業(yè)銀行總行直接辦理，由商業(yè)銀行總行集中管理、統(tǒng)借統(tǒng)還、統(tǒng)籌安排使用。再貸款的種類有以下幾種： 年度性貸款戶，是商業(yè)銀行因經(jīng)濟合理增長而引起的年度信貸資金不足向人民銀行的借款。期限一般為1年，最長不超過2年。 季節(jié)性貸款戶，是商業(yè)銀行因信貸資金先支后收或存款

20、季節(jié)性下降，貸款季節(jié)性上升等原因引起的資金暫時不足而向人民銀行的借款。貸款期限一般為2個月，最長不超過4個月。 36 日拆性貸款戶，是商業(yè)銀行由于匯劃款項未達等原因發(fā)生臨時性資金短缺而向人民銀行的借款。期限一般為10天，最長不超過20天。 商業(yè)銀行 設(shè)置“向中央銀行借款”賬戶進行核算，“向中央銀行借款”是負債類科目。用以核算各銀行向中央銀行借入的各種款項。發(fā)生借款時，記入貸方，歸還借款時，記入借方。按借款性質(zhì)設(shè)置明細分類賬戶。 372.再貸款的核算 1)向中央銀行借款的核算 商業(yè)銀行向中國人民銀行申請借款時，首先要提交借款申請書，經(jīng)人民銀行計劃部門審核批準(zhǔn)后辦理借款手續(xù)。借款時，填寫一式五聯(lián)借

21、款憑證，加蓋印鑒后，提交人民銀行。 人民銀行收到商業(yè)銀行提交的一式五聯(lián)借款憑證，經(jīng)審查無誤后，以第一聯(lián)代轉(zhuǎn)賬借方傳票，第二聯(lián)代轉(zhuǎn)賬貸方傳票，憑以辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：銀行貸款貸款戶 貸：銀行存款38 轉(zhuǎn)賬后，將借款憑證第五聯(lián)留存，作再貸款卡片賬，第四聯(lián)作貸款通知送人民銀行貨幣信貸部門，第三聯(lián)作收賬通知交給借款的商業(yè)銀行。 商業(yè)銀行取得貸款后，以人民銀行退回的第三聯(lián)借款憑證代轉(zhuǎn)賬借方傳票，并另編制轉(zhuǎn)賬貸方傳票進行轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：向中央銀行借款39 2)歸還中央銀行借款 商業(yè)銀行在貸款到期時，應(yīng)主動填制一式四聯(lián)還款憑證，加蓋預(yù)留印鑒后提交人民銀行辦理貸款歸還

22、手續(xù)。 中國人民銀行收到借款的商業(yè)銀行提交的還款憑證，經(jīng)審查無誤后，以還款憑證第一、二聯(lián)辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：銀行存款 貸：銀行貸款貸款戶 利息收入金融機構(gòu)利息收入40 轉(zhuǎn)賬后，在還款憑證第四聯(lián)上蓋章，退還借款銀行，第三聯(lián)還款憑證送交計劃部門。 借款的商業(yè)銀行收到人民銀行退回的還款憑證第四聯(lián)，代轉(zhuǎn)賬貸方傳票，另編轉(zhuǎn)賬借方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：向中央銀行借款 金融企業(yè)往來支出 貸：存放中央銀行款項 417.2.47.2.4再貼現(xiàn)的核算再貼現(xiàn)的核算 1.再貼現(xiàn)的內(nèi)容 再貼現(xiàn)是商業(yè)銀行將已貼現(xiàn)尚未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給中國人民銀行，中國人民銀行扣除從再貼現(xiàn)之日起到票據(jù)到期日止的利息

23、后，以其差額向商業(yè)銀行融通資金的業(yè)務(wù)。422.再貼現(xiàn)的核算 1)辦理再貼現(xiàn)的核算 再貼現(xiàn)的金額為再貼現(xiàn)票據(jù)面額扣除再貼現(xiàn)利息后的差額。再貼現(xiàn)的期限從再貼現(xiàn)之日起至匯票到期之日止，按實際天數(shù)計算。再貼現(xiàn)利息再貼現(xiàn)金額再貼現(xiàn)天數(shù)再貼現(xiàn)率再貼現(xiàn)凈額再貼現(xiàn)金額再貼現(xiàn)利息43 商業(yè)銀行持未到期的商業(yè)匯票向中央銀行申請再貼現(xiàn)時，應(yīng)填制再貼現(xiàn)憑證一式五聯(lián)，連同匯票一并交中央銀行。經(jīng)中央銀行審核無誤后，退回第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，商業(yè)銀行據(jù)此辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄是： 借：存放中央銀行款項 金融企業(yè)往來支出 貸：向中央銀行借款再貼現(xiàn)戶44 中央銀行受理再貼現(xiàn)票據(jù)時，以第一、二、三聯(lián)的再貼現(xiàn)憑證辦理轉(zhuǎn)賬，其會計分錄為：

24、借：再貼現(xiàn)銀行再貼現(xiàn)戶 貸：銀行存款 利息收入再貼現(xiàn)利息收入 轉(zhuǎn)賬后，再貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章，交給商業(yè)銀行作收賬通知。第五聯(lián)到期卡按到期日順序排列，專夾保管。由中央銀行會計部門定期核對余額合計數(shù)，并與再貼現(xiàn)科目的余額核對相符。45 4 4月月1010日，某工商銀行持一張商業(yè)承兌匯票金額日，某工商銀行持一張商業(yè)承兌匯票金額6 6萬元向人萬元向人民銀行申請再貼現(xiàn)，匯票到期日為民銀行申請再貼現(xiàn)，匯票到期日為6 6月月6 6日，月利率為日，月利率為6.56.5，編制辦理再貼現(xiàn)時，人行、工行的會計分錄。編制辦理再貼現(xiàn)時，人行、工行的會計分錄。 貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)天數(shù)為5757天。再貼現(xiàn)利息為：天。再貼現(xiàn)

25、利息為： 60 00060 00057576.56.530=74130=741元元 發(fā)放時，人民銀行的會計分錄為：發(fā)放時，人民銀行的會計分錄為： 借：再貼現(xiàn)借：再貼現(xiàn) 60 00060 000 貸：工商銀行存款貸：工商銀行存款 59 25959 259 利息收入利息收入 741 741 工商銀行會計分錄為：工商銀行會計分錄為： 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 59 25959 259 金融企業(yè)往來支出金融企業(yè)往來支出 741 741 貸：向中央銀行借款貸：向中央銀行借款再貼現(xiàn)戶再貼現(xiàn)戶 60 00060 000 例題例題462)再貼現(xiàn)到期的核算（1）到期收回的核算 再貼現(xiàn)匯票到期時，

26、人民銀行作為持票人直接向付款人收取票款。人民銀行會計部門應(yīng)將到期卡從專夾中抽出，填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票連同第五聯(lián)再貼現(xiàn)憑證（到期卡）辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬 貸：再貼現(xiàn)銀行再貼現(xiàn)戶 商業(yè)銀行在匯票到期時的會計分錄為： 借：向中央銀行借款再貼現(xiàn)戶 貸：貼現(xiàn)47 承上題，到期收回票款時人民銀行會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬60 000 貸：再貼現(xiàn) 60 000 工商銀行會計分錄為： 借：向中央銀行借款 60 000 貸：貼現(xiàn) 60 000例題例題48（2）到期未收回的核算 人民銀行會計部門編制特種轉(zhuǎn)賬借方傳票兩聯(lián)，以其中一聯(lián)借方傳票和再貼現(xiàn)憑證第五聯(lián)辦理轉(zhuǎn)賬，其會計分錄為： 借：銀行存

27、款 貸：再貼現(xiàn)銀行戶49 轉(zhuǎn)賬后，將另一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票、商業(yè)匯票、拒付理由書或付款人未付票款通知書交給商業(yè)銀行。 商業(yè)銀行會計部門收到并審核無誤后，進行賬務(wù)處理，會計分錄如下： 借：向中央銀行借款再貼現(xiàn)戶 貸：存放中央銀行款項507.3 商業(yè)銀行往來的核算 商業(yè)銀行同業(yè)往來，是指各個不同系統(tǒng)的商業(yè)銀行之間的往來。同業(yè)往來業(yè)務(wù)主要包括跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯款項、同業(yè)拆借、同城票據(jù)清算等。 517.3.17.3.1跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯的核算跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯的核算 跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯是指由于客戶辦理異地結(jié)算業(yè)務(wù)而引起的跨系統(tǒng)商業(yè)銀行之間相互匯劃款項的業(yè)務(wù)?？缦到y(tǒng)轉(zhuǎn)匯至少要涉及兩家銀行系統(tǒng)，參與的行處至少三個行處，同時央行必須介入兩

28、個銀行系統(tǒng)的橫向清算。 52 異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯，根據(jù)各地商業(yè)銀行機構(gòu)的設(shè)置情況可以有以下幾種處理方法： 1.匯出行所在地為雙設(shè)機構(gòu)地區(qū) 2.匯出行所在地為單設(shè)機構(gòu)地區(qū)，匯入行所在地為雙設(shè)機構(gòu)地區(qū) 3.匯出行、匯入行所在地均為單設(shè)機構(gòu)地區(qū) 531.匯出行所在地為雙設(shè)機構(gòu)地區(qū) 采取“先橫后直”的轉(zhuǎn)匯方法。甲地工商銀行甲地工商銀行（匯出行）（匯出行）甲地建設(shè)銀行甲地建設(shè)銀行（轉(zhuǎn)匯行）（轉(zhuǎn)匯行）乙地建設(shè)銀行乙地建設(shè)銀行（匯入行（匯入行）同城票據(jù)交換同城票據(jù)交換聯(lián)行往來聯(lián)行往來先橫先橫54 匯出行將客戶提交的匯款憑證，通過同城票據(jù)交換提交同城跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行辦理匯。其會計分錄為： 借：活期存款匯款人戶 貸：同

29、城票據(jù)清算 轉(zhuǎn)匯行通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項劃往異地匯入行。其會計分錄為： 借：同城票據(jù)清算 貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目） 匯入行收到本系統(tǒng)劃來的聯(lián)行報單及有關(guān)結(jié)算憑證，為收款人進賬。其會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬（或有關(guān)科目） 貸：活期存款收款人戶核算核算:552.匯出行所在地為單設(shè)機構(gòu)地區(qū)，匯入行所在地為雙設(shè)機構(gòu)地區(qū) 采取“先直后橫”的轉(zhuǎn)匯方法。甲地工商銀行甲地工商銀行（匯入行（匯入行）乙地工商銀行乙地工商銀行（轉(zhuǎn)匯行（轉(zhuǎn)匯行）聯(lián)行往來聯(lián)行往來先直先直乙地建設(shè)銀行乙地建設(shè)銀行（匯入行）（匯入行）后橫后橫同城票據(jù)交換同城票據(jù)交換56 匯出行根據(jù)各戶提交的匯款憑證填制聯(lián)行報單，將款項劃轉(zhuǎn)異地本系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯

30、行，其會計分錄為： 借：活期存款匯款人戶 貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目） 轉(zhuǎn)匯行收到本系統(tǒng)匯出行劃來的聯(lián)行報單及結(jié)算憑證，經(jīng)審核無誤后，通過同城票據(jù)交換轉(zhuǎn)跨系統(tǒng)匯入。其會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬（或有關(guān)科目） 貸：同城票據(jù)清算 匯入行收到轉(zhuǎn)匯行劃轉(zhuǎn)的款項，為收款人進賬。其會計分錄為： 借：同城票據(jù)清算 貸：活期存款收款人戶核算核算:573.匯出行、匯入行所在地均為單設(shè)機構(gòu)地區(qū) 采取“先直后橫再直”的辦法。聯(lián)行往來聯(lián)行往來甲地工商銀行甲地工商銀行（匯出行）（匯出行）丙地工商銀行丙地工商銀行（代轉(zhuǎn)匯行（代轉(zhuǎn)匯行A）丙地建設(shè)銀行丙地建設(shè)銀行（轉(zhuǎn)匯行（轉(zhuǎn)匯行B）乙地建設(shè)銀行乙地建設(shè)銀行（匯入行）（匯入行）

31、先直先直聯(lián)行往來聯(lián)行往來后橫后橫同城票據(jù)交換同城票據(jù)交換再直再直58 匯出行的會計分錄為： 借：活期存款匯款人戶 貸：聯(lián)行往賬 丙地轉(zhuǎn)匯行A的會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬 貸：同城票據(jù)清算 丙地轉(zhuǎn)匯行B的會計分錄為： 借：同城票據(jù)清算 貸：聯(lián)行往賬 乙地匯入行的會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬 貸：活期存款收款人戶核算核算:597.3.27.3.2同業(yè)拆借的核算同業(yè)拆借的核算 1.同業(yè)拆借的內(nèi)容 同業(yè)拆借同業(yè)拆借是商業(yè)銀行解決臨時性資金不足的一種融資方式，是指在同一城市或異地的商業(yè)銀行，因跨系統(tǒng)匯劃款項導(dǎo)致存放中央銀行款項賬戶資金余額不足所引起的相互資金融通。60 銀行設(shè)置“拆放同業(yè)”和“同業(yè)拆入”賬

32、戶進行核算。 “拆放同業(yè)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算對其他金融機構(gòu)拆出資金的業(yè)務(wù)。拆出資金時，記入借方；收回拆借資金時，記入貸方；余額在借方，表示本行對其他金融機構(gòu)拆出資金的實有數(shù)額。該賬戶按拆入行設(shè)置明細分類賬戶。 “同業(yè)拆入”賬戶是負債類賬戶，用以核算向其他金融機構(gòu)拆入資金的業(yè)務(wù)。拆入資金時，記入貸方；歸還拆借資金時，記入借方；余額在貸方，表示本行向其他金融機構(gòu)拆入資金的實有數(shù)額。該賬戶按拆出行設(shè)置明細分類賬戶。61人民銀行人民銀行拆出行拆出行拆入行拆入行“拆放同業(yè)拆放同業(yè)”資產(chǎn)類資產(chǎn)類“同業(yè)拆入同業(yè)拆入”負債類負債類同業(yè)拆借的程序同業(yè)拆借的程序622.同業(yè)拆借的核算 1)資金拆借的核算

33、拆出行的核算。拆出行以拆入行借據(jù)為依據(jù)，向人民銀行填交進賬單及轉(zhuǎn)賬支票，并編制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票予以轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：拆放同業(yè) （對拆入行的債權(quán)增） 貸：存放中央銀行款項63 中國人民銀行的核算。人民銀行分行收到進賬單及轉(zhuǎn)賬支票后，將款項從拆出行準(zhǔn)備金賬戶轉(zhuǎn)人拆入行準(zhǔn)備金賬戶，轉(zhuǎn)賬后將進賬單回單聯(lián)轉(zhuǎn)交拆入行。人民銀行的會計分錄為： 借：銀行存款（拆出行） 貸：銀行存款（拆入行） 拆入行的核算。拆入行根據(jù)進賬單回單聯(lián)，編制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票各一聯(lián)，進行賬務(wù)處理。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：同業(yè)拆入64 2)拆借資金歸還的核算 拆入行歸還借款時，應(yīng)按事先規(guī)定的利率，計算應(yīng)

34、付利息，將本息一并通過人民銀行劃轉(zhuǎn)拆放行。 拆入行的處理。拆入行應(yīng)根據(jù)借款本息填制進賬單和轉(zhuǎn)賬支票送往人民銀行，并辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：同業(yè)拆入 金融企業(yè)往來支出同業(yè)拆借利息支出 貸：存放中央銀行款項65 中國人民銀行的處理。人民銀行收到借款行歸還借款的進賬單和轉(zhuǎn)賬支票，將款項從拆入行準(zhǔn)備金賬戶轉(zhuǎn)入拆放行準(zhǔn)備金賬戶，轉(zhuǎn)賬后將進賬單收賬通知轉(zhuǎn)交拆放行。 借：銀行存款（拆入行） 貸：銀行存款（拆出行） 拆出行的處理。拆放行根據(jù)進賬單回單聯(lián)，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：拆放同業(yè) 金融企業(yè)往來收入同業(yè)拆借利息收入 667.3.37.3.3同城票據(jù)交換同城票據(jù)交換 1.同城票據(jù)交換的內(nèi)容 同城票據(jù)交換，是指同城或同一個票據(jù)交換中心的各商業(yè)銀行定時、定點集中交換相互代收、代付的票據(jù)，及時處理賬務(wù)并清算存欠的方式。67 提出行:向他行提出票據(jù)交換的行處 提入行:接受他行票據(jù)的行處 各行提出交換的票據(jù)可以分為兩類： 一類一類是在本行開戶的收款單位提交的應(yīng)由他行開戶單位付款的票據(jù)，稱為借方票據(jù)或代付票據(jù)； 另一類另一類是在本行開戶的付款單位委托本行向他行開戶單位付款的票據(jù)，稱為貸方票據(jù)或代收票據(jù)。68 銀行設(shè)置“同城票據(jù)清算”賬戶進行核算。 “同城票據(jù)清算”是資產(chǎn)負債共同類賬戶，用以核算同城交換清算的款項。提