中級財務(wù)會計：11-2非流動負債

1、第三節(jié) 預計負債或有負債的概念預計負債的確認預計負債的確認預計負債的計量預計負債的計量預計負債的賬務(wù)處理預計負債的賬務(wù)處理（一）或有事項的含義 或有事項指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。 常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）等。一、或有事項的含義及其基本特征（二）或有事項具有以下基本特征 1.或有事項是因過去的交易或者事項形成的 2.或有事項的結(jié)果具有不確定性 3.或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定 二、二、預計負債的核算預計負債的核算 或有負債指過去的交易或事項形成的潛在義

2、務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量 。（一）預計負債的確認預計負債的確認 如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應將其確認為負債： 1.該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)； 2.該義務(wù)的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； 3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。 該義務(wù)的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)： “很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%但小于或等于95%”。通過“預計負債”賬戶核算。 與“很可能”有關(guān)的其他概念的含義如下： “基本確定”指發(fā)生的可能性為“大于95%但小于100%

3、”。 “可能”指發(fā)生的可能性為“大于5%但小于或等于50%”。 “極小可能”指發(fā)生的可能性為“大于0但小于或等于5%”。 （二）預計負債的計量 或有事項的計量所涉及的問題是，當與或有事項有關(guān)的義務(wù)符合確認為負債的條件時，應以多少金額確認。 或有事項的計量主要涉及兩個問題： 一是最佳估計數(shù)的確定； 二是預期可獲得的補償?shù)奶幚?最佳估計數(shù)的確定1.如果所需支出存在一個金額區(qū)間，則最佳估計數(shù)應按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定。2.如果所需支出不存在一個金額區(qū)間，則最佳估計數(shù)應分別情況處理:（1）或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。（2）或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可

4、能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。 例例: 2001年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而涉及一起訴訟案。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為，最終的法律判決很可能對公司不利。2001年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。根據(jù)法律顧問的職業(yè)判斷，賠償金額可能是1600000元至2000000元之間的某一金額。 此時，乙股份有限公司應在資產(chǎn)負債表中確認一項金額為1800000元（1600000+2000000）2的負債。 例例:2001年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。2001年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。根據(jù)公司法律

5、顧問的職業(yè)判斷，公司認為，勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2000000元。此時，乙股份有限公司在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額應為最可能發(fā)生的金額，即2000000元。 例例: 2001年度，甲股份有限公司共銷售某產(chǎn)品600000件，銷售收入為3600000000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預測，本年度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)

6、生較小質(zhì)量問題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，2001年12月31日，甲股份有限公司應在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額為: 3600000000（080%+1%15%+2%5%）=9000000（元） 預期可能獲得補償?shù)奶幚?如果企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則此補償則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。 預期可能獲得補償?shù)那闆r通常有預期可能獲得補償?shù)那闆r通常有: 發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通常可從保險公司獲得合理的賠償;在某些索賠訴訟中，

7、企業(yè)可通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求; 在債務(wù)擔保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔保義務(wù)的同時，通?？上虮粨Ｆ髽I(yè)提出追償要求。 例例:2001年12月31日，乙股份有限公司因或有事項而確認了一筆金額為1000000元的負債;同時，公司因該或有事項基本確定可從甲股份有限公司獲得400000元的賠償。 本例中，乙股份有限公司應分別確認一項金額為1000000元的負債和一項金額為400000元的資產(chǎn)，而不能只確認一項金額為600000元（1000000-400000）的負債。同時，公司所確認的補償金額400000元不能超過所確認的負債的賬面價值1000000元。（三）預計負債的會計處理科目設(shè)置

8、：“預計負債”1.產(chǎn)品質(zhì)量保證例10-52.未決訴訟3.對外擔保事項三、或有負債的披露三、或有負債的披露第四節(jié) 借款費用 一、借款費用的概念和內(nèi)容一、借款費用的概念和內(nèi)容（一）概念（一）概念 借款費用從本質(zhì)上講是企業(yè)為借入資金而付出的代價，在我國，借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。（二）內(nèi)容（二）內(nèi)容1.因借款而發(fā)生的利息2.因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷 3.因借款而發(fā)生的輔助費用 4.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 二、借款費用的處理方法（了解）（一）費用化（二）資本化 費用化觀點 持費用化觀點者認為，所有的借款費用都屬于理財費用，因此應當在發(fā)生當期確認為費用，而不論借款的用途

9、是什么。他們的理由是： （1）如果將借款費用資本化，會使同一項資產(chǎn)由于企業(yè)籌集資金的方法不同而有不同的賬面價值。 （2）將借款費用確認為期間費用，能夠使各期財務(wù)報表提供的財務(wù)成果更具可比性。他們認為，借款費用隨著借款規(guī)模和利率水平的變動而變動，即某一會計期間發(fā)生的借款費用在借款規(guī)模和利率水平確定的情況下是固定的，不受購置或建造資產(chǎn)影響。 資本化觀點 持資本化觀點者認為，在某些情況下，借款費用也可以構(gòu)成一項資產(chǎn)的一部分。也就是說，當一項資產(chǎn)需要經(jīng)過一段時間準備才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，與購置、建造或生產(chǎn)該資產(chǎn)相關(guān)的借款費用則應當予以資本化，計入該項資產(chǎn)的成本。他們的理由是： （1）因購置

10、、建造或生產(chǎn)一項資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，與通常列為資本支出的其他費用，如材料費、人工費等沒有本質(zhì)上的差別。如果一項資產(chǎn)需要經(jīng)過相當長一段時間才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)，則在這一段期間內(nèi)發(fā)生在該項資產(chǎn)上的借款費用應該作為購置成本的一部分。 資本化觀點 （2）借款費用資本化符合收入與費用配比的原則。如果對購置、建造或生產(chǎn)一項資產(chǎn)的借款費用不予以資本化，則企業(yè)的收益會因資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)而減少。而且將因購置、建造或生產(chǎn)該資產(chǎn)期間所發(fā)生的借款費用資本化，作為資產(chǎn)的成本，能使資產(chǎn)的取得成本更能反映企業(yè)投資于該資產(chǎn)上的總成本，并通過將取得該資產(chǎn)的總成本在未來該資產(chǎn)提供效益的期間分攤，使得成本與收入更

11、配比。 （3）借款費用資本化會提高建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的成本與外購資產(chǎn)的成本之間的可比性。因為如果資產(chǎn)是外購取得的，出售資產(chǎn)方也有可能將借款費用計算在資產(chǎn)的售價中。三、借款費用的確認和計量（一）（一）借款費用的確認原則借款費用的確認原則 基本原則基本原則：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。 符合資本化條符合資本化條 件的資產(chǎn)件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)。 具體原則 1 1利息、折

12、價或溢價的攤銷和匯兌差額的確認利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的確認 （1 1）為）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條購建或者生產(chǎn)符合資本化條 件的資產(chǎn)件的資產(chǎn)而借入專門借款而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。收益后的金額確定。 專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。借入的款項。 （2）為購建或者生產(chǎn)符合

13、資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。一般借款的資本化率應當根據(jù)一般借款應予資本化的利息金額。一般借款的資本化率應當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定加權(quán)平均利率確定。 具體原則1 1利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的確利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的確認認（）借款存在折價或溢價的，應當按照實際（）借款存在折價或溢

14、價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。溢價金額，調(diào)整每期利息金額。資本化期間，是指從借款費用開始資本化的時點資本化期間，是指從借款費用開始資本化的時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。間不包括在內(nèi)。在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額不應當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額 具體原則 2輔助費用的確認輔助費用的確認 專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或

15、者生產(chǎn)的符專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)發(fā)生金額予以資態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)發(fā)生金額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費用，應定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費用，應當于發(fā)生當期確認為費用，計入當期損益。當于發(fā)生當期確認為費用，計入當期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用，應當于發(fā)生當期確認

16、為費一般借款發(fā)生的輔助費用，應當于發(fā)生當期確認為費用，計入當期損益。用，計入當期損益。（二）借款費用開始資本化時點的確定.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生.借款費用已經(jīng)發(fā)生.為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始 注意：在上述三個條件同時滿足的情況下，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷或匯兌差額應當開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。還應注意的是，因安排專門借款而發(fā)生的一次性支付的輔助費用，一般應在發(fā)生時予以資本化，如發(fā)行債券的手續(xù)費、初始借款手續(xù)費應當在實際支付時予以資本化，一般不考慮開始資本化的三個條件。（三）借款費用資本化金額的確定.利息資本化金額的確定利

17、息資本化金額的確定 （1)1)專門借款專門借款利息資本化金額的確定利息資本化金額的確定 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額，在資為專門借款利息費用的資本化金額，在資本化期間內(nèi)，應當全部計入符合資本化條本化期間內(nèi)，應當全部計入符合資本化條件的

18、資產(chǎn)成本，不計算借款資本化率。件的資產(chǎn)成本，不計算借款資本化率。（2）一般借款）一般借款利息資本化金額的確定利息資本化金額的確定（不要求）（不要求）每一會計期每一會計期間間一般借款一般借款利息的資本利息的資本化金額化金額 至當期末止至當期末止購建或購建或者生產(chǎn)符合資本化者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)條件的資產(chǎn)累計資產(chǎn)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出分的資產(chǎn)支出加權(quán)平加權(quán)平均數(shù)均數(shù) 一般借款一般借款資本化率資本化率 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)累計資產(chǎn)支出超累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的確定公式：

19、一般借一般借款款累計支出加權(quán)平均數(shù)= 一般借款一般借款每筆資產(chǎn)支出金額 每筆一般借款一般借款資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù) 會計期間涵蓋的天數(shù)一般一般借款資本化率的確定一般一般借款資本化率應當分別不同情況，按下列原則確定：為購建固定資產(chǎn)動用一筆一般借款，資本化率即為該項借款的利率例例:光明公司為建造固定資產(chǎn)只動用一筆光明公司為建造固定資產(chǎn)只動用一筆100萬元的萬元的一般借款，年利率為借款，年利率為6%。資。資本化率即為該借款利率，則各月資本化本化率即為該借款利率，則各月資本化率為：率為：資本化率資本化率= 6%/12 = 0.5%為購建固定資產(chǎn)動用一筆以上的為購建固定資產(chǎn)動用一筆以上的一般一般借借款，

20、則資本化率應為這些一般借款的加款，則資本化率應為這些一般借款的加權(quán)平均利率。權(quán)平均利率。 公式：公式：加權(quán)平均利率加權(quán)平均利率=一般借款當期實際一般借款當期實際發(fā)生的利息之和發(fā)生的利息之和一般借款本金加權(quán)平均數(shù)一般借款本金加權(quán)平均數(shù)100%注意：如果借款存在折價或溢價的情況，還應當按實際利率法將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調(diào)整額，對加權(quán)平均利率即資本化率作相應調(diào)整 一般借款本金加權(quán)平均數(shù) = 每筆一般借款本金 每筆一般借款實際占用的天數(shù) 會計期間涵蓋的天數(shù)例10-7 甲公司甲公司207年年1月月1日發(fā)行面值總額為日發(fā)行面值總額為l0 000萬元的債券，萬元的債券，取得的款項專門用于建造

21、廠房。該債券系分期付息、到取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為期還本債券，期限為4年，票面年利率為年，票面年利率為l0，每年，每年12月月31日支付當年利息。該債券年實際利率為日支付當年利息。該債券年實際利率為8。債券發(fā)行。債券發(fā)行價格總額為價格總額為10 66210萬元，款項已存入銀行。廠房于萬元，款項已存入銀行。廠房于207年年1月月1日開工建造，日開工建造，207年度累計發(fā)生建造工程年度累計發(fā)生建造工程支出支出4 600萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益資金投資于國債，取得投資收益76

22、0萬元。萬元。207年年12月月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（ ）。）。 A4 69297萬元萬元 B4 90621萬元萬元 C5 45297萬元萬元 D5 600萬元萬元 參考答案：參考答案：A 答案解析：專門借款的借款費用資本答案解析：專門借款的借款費用資本化金額化金額10662.10876092.97（萬元），在建工程的賬面余額（萬元），在建工程的賬面余額4600+92.974692.97（萬元）。（萬元）。 .輔助費用資本化金額的確定輔助費用資本化金額的確定 應予資本化的輔助費用僅包括購置或建應予資本化的輔助費用僅包括購置或建造某項

23、固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生的輔助費造某項固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生的輔助費用，即因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，用，即因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，不包括其他借款的輔助費用，因安排其他不包括其他借款的輔助費用，因安排其他借款發(fā)生的輔助費用均應在發(fā)生時計入財借款發(fā)生的輔助費用均應在發(fā)生時計入財務(wù)費用。對于某些金額不大的專門借款輔務(wù)費用。對于某些金額不大的專門借款輔助費用，根據(jù)重要性原則，也可以在發(fā)生助費用，根據(jù)重要性原則，也可以在發(fā)生時直接計入當期財務(wù)費用，不予資本化。時直接計入當期財務(wù)費用，不予資本化。 輔助費用資本化金額的確定，簡單地來說，即是按實際發(fā)生的輔助費用金額予以資本化，不與發(fā)生在所購建的

24、固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤。 .外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定（不要求）定（不要求） 如果專門借款為外幣借款，則在符合開始資本化三個條件后的每一個應予資本化的會計期間，匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額，不與發(fā)生在所購建的符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出相掛鉤。在所購建的符合資本化條件的符合資本化條件的資產(chǎn)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之后，外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額應當計入當期損益。 （四）暫停資本化 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中由于某符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中由于某些不可預見或管理決策等方面的原因發(fā)生非正常中些不可預見或管理決策等方面的原因發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月的，中斷期間的借個月的，中斷期間的借款費用應暫停資本化，將其計入當期費用，直至購款費用應暫停資本化，將其計入當期費用，直至購建或生產(chǎn)活動重新開始。建或生產(chǎn)活動重新開始。 但如果中斷是使符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定但如果中斷是使符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，則所發(fā)生的借款費用應可使用狀態(tài)所必要的程