審計計劃編制操作規(guī)范

1、審計計劃編制操作規(guī)范第一章 總則第一條 為規(guī)范中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 （以下簡稱“本公司”）編制審計計劃, 及時有效地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，根據(jù)中國注冊會計師獨立審計具體準則第5號一一審計計劃和其他具體審計準則及本公司有關(guān)規(guī)章制度，制訂本操作規(guī)范。第二條執(zhí)行會計報表審計均應(yīng)編制審計計劃。編制審計計劃應(yīng)根據(jù)與委托審計單位簽訂的 審計業(yè)務(wù)約定書 確定的審計目的、審計范圍等內(nèi)容由該審計 項目經(jīng)理即主審注冊會計師遵照本操作規(guī)范的要求負責(zé)組織編制。項目經(jīng)理委托其他參審人員編制審計計劃，不免除項目經(jīng)理應(yīng)負的責(zé)任。執(zhí)行其他審計業(yè)務(wù)及特殊目的的業(yè)務(wù)審計報告，除有特定要求者外，應(yīng)參照本操作規(guī)范辦理。第三條審計計

2、劃包括總體審計計劃和具體審計計劃。總體審計計劃應(yīng)達到思路清晰，內(nèi)容協(xié)調(diào)，文字準確，格式規(guī)范。具體審計計劃應(yīng)達到目標(biāo)明確，程序穩(wěn)妥，步驟詳細，內(nèi)容具體。 第二章一般原則第四條全體參審人員應(yīng)按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，參審人員 無權(quán)拒不執(zhí)行或擅自修改已經(jīng)批準的審計計劃。第五條 遵照中國注冊會計師獨立審計具體準則第21號一一了解被審計單位情況 的有關(guān)規(guī)定，在編制計劃前，由項目經(jīng)理組織有關(guān)參審人員向被審計 單位了解下列有關(guān)情況，以確定可能影響會計報表的有關(guān)事項：（一）年度會計報表；（二）有關(guān)設(shè)立的合同、協(xié)議、章程和營業(yè)執(zhí)照等；（三）重要會議記錄；（四）相關(guān)的內(nèi)部控制制度；（五）財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織；（

3、六）不動產(chǎn)及辦公場所；（七）宏觀經(jīng)濟形勢及其對被審計單位的影響；（八）其他與編制總體審計計劃相關(guān)的重要事項。第六條 在編制計劃前，項目經(jīng)理應(yīng)查閱上年度審計檔案，關(guān)注 下列事項，并考慮對本期審計工作的影響：（一）上年度審計意見類型；（二）上年度審計計劃及審計總結(jié)；（三）上年度重要審計調(diào)整事項；（四）上年度的或有損失；（五）上年度管理建議書；（六）上年度其他有關(guān)事項。在連續(xù)審計的條件下，對涉及上述事項財務(wù)管理的改進情況及會計處理的調(diào)整、補充、 更正事項應(yīng)進行特別關(guān)注； 如公司首次接受審計委托，應(yīng)考慮是否向前任主審注冊會計師或上年度審計社會中介機構(gòu)查詢審計工作底稿。第七條 在編制計劃時，項目經(jīng)理應(yīng)特

4、別考慮以下因素：（一）委托目的，審計范圍及審計責(zé)任；（二）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；（三）被審計單位以前年度的審計情況；（四）被審計單位在審計年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、，內(nèi)部管理的變化對審計的影響；（五）被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力；（六）經(jīng)濟形勢及行業(yè)政策的變化對被審計單位的影響；（七）關(guān)聯(lián)方及其交易；（八）被審計單位會計政策及其變更；（九）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員的利用；（十）審計小組的業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)歷及對被審計單位的了解程度；（十一）計算機信息系統(tǒng)環(huán)境對審計影響的評估結(jié)果。第八條 遵照中國注冊會計師獨立審計具體準則第10號一一審計重要性的有關(guān)規(guī)定，項目經(jīng)理應(yīng)對審計重要性、審計風(fēng)

5、險進行適當(dāng)?shù)脑u估。對特大型企業(yè)的審計項目，應(yīng)將評估過程形成審計工作底稿。第九條 遵照中國注冊會計師獨立審計具體準則第24號一一與管理當(dāng)局的溝通的有關(guān)規(guī)定，項目經(jīng)理可以同被審計單位的有關(guān)人員就總體審計計劃的 要點和某些審計程序進行討論，以使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)。如果這種協(xié)調(diào)將對與委托審計單位簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容產(chǎn)生影響，應(yīng)將協(xié)調(diào)內(nèi)容形成審計工作底稿，并按中國注冊會計師獨立審計具體準則第2號一一審計業(yè)務(wù)約定書 的有關(guān)規(guī)定，提出對審計業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)內(nèi)容的書面調(diào)整意見，按公司有關(guān)規(guī)定處理。第十條 審計計劃經(jīng)批準后，項目經(jīng)理應(yīng)對參審人員的審計業(yè)務(wù)分工、審計工作進度等有關(guān)內(nèi)容在具

6、體實施審計前下達至全體參審人員。第十一條 項目經(jīng)理可根據(jù)具體情況對審計計劃進行修改、補充，審計計劃的修改、補充意見應(yīng)經(jīng)原計劃批準人或其上級業(yè)務(wù)負責(zé)人的批準，并記錄于審計工作底稿。第十二條審計計劃是審計工作底稿的一部份，其整理質(zhì)量應(yīng)達到本公司審計工作底稿規(guī)范要求規(guī)定的標(biāo)準。第三章審計計劃的內(nèi)容與編制第十三條總體審計計劃的基本內(nèi)容：（一）被審計單位的基本情況。主要為被審計單位的法定名稱、注冊地址、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況、分支機構(gòu)、管理組織、財務(wù)會計機構(gòu)及核算體系，上年度接受審計情況等。（二）審計目的、審計范圍和審計策略。審計目的是指委托人委托本公司對被審計單位進行審計的目的。審計范圍是指被審計單位

7、會計報表的空間范圍、時間范圍和會計主體。審計策略是指根據(jù)確定的審計范圍，選擇能夠達到審計目的而應(yīng)實施的最有效的審計方法和組織方式。（三）重點審計領(lǐng)域及重要會計問題。確定重要審計領(lǐng)域是指鑒別各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計報表各項 目的重要性。確定重要會計問題是指對重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、財務(wù)收支及其會計科目使用的合法性、合理性的審核。重要審計領(lǐng)域和重要會計問題除由委托審計單位確定外，其余由項目經(jīng)理提出判斷意見。（四）審計工作進度與審計費用預(yù)算。審計工作時間是指從收集被審計單位有關(guān)資料開始直到出具審計報告的工作時間。審計工作進度可用審計業(yè)務(wù)工作分配表代替。 審計費用預(yù)算包括必要的鑒證費用、 外聘專家費用、 差旅費等。

8、（五）審計小組成員及分工。 是指審計小組在人員的選派上，在考慮審計小組人員數(shù)量、經(jīng)驗和能力的基礎(chǔ)上進行合理的分工搭配。人員分工可用審計業(yè)務(wù)工作分配表進行。（六）重要性水平的確定及分配和審計風(fēng)險的評估。1 重要性水平是指被審計單位可能性的會計信息的漏報或錯報的程度。項目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)被審計單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質(zhì)運營狀況等具體情況，充分運用審計經(jīng)驗和專業(yè)判斷能 力，按照相關(guān)審計準則的要求確定重要性水平總金額。如被審計情況特殊， 可以進行特殊考慮，但在總體審計計劃中應(yīng)說明情況。對特大型審計項目的重要水平的確定過程及審核情況應(yīng)形成審計工作底稿。 對重要性水平向各會計科目的分配應(yīng)形成審計工作底稿。2 關(guān)于

9、審計風(fēng)險的評估。審計風(fēng)險的高低取決于審計項目的性質(zhì)、被審計單位內(nèi)部控 制的強弱、業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況及對管理當(dāng)局的可信賴程度等。從必要審慎原則出發(fā)，一般來說， 應(yīng)將公司承受審計風(fēng)險的能力評估為中等或中等偏下水平。（七）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用。項目經(jīng)理如認為所負責(zé)的審計項目確屬必須利用專家、被審計單位內(nèi)部審計人員的工作或在與其他社會中介機構(gòu)聯(lián)合審計、合作審計時，應(yīng)就有關(guān)人員或單位的分工、協(xié)調(diào)、配合等事宜做出安排。（八）其他有關(guān)內(nèi)容。包括被審計單位的簡稱、參審人員的簡化簽字、審計抽樣樣本量的確定等有關(guān)事宜做出 說明。第十四條具體審計計劃應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：（一）審計目標(biāo)；（二）審計程

10、序；（三）執(zhí)行人及執(zhí)行日期；（四）審計工件底稿索引號；（五）其他有關(guān)內(nèi)容。第十五條 具體審計計劃的制定，可通過編制審計程序表完成。（一）制定具體審計程序應(yīng)簡繁得當(dāng)，重點突出，對下列情況應(yīng) 制定較為詳細的審計程序：1. 審計單位上年度未經(jīng)社會中介機構(gòu)審計及新成立單位，或 上年度雖經(jīng)審計但非本公司審計的被審計單位；2 年度社會中介機構(gòu)（含本公司）向其出具否定意見、拒絕 表示意見審計報告的被審計單位；3管理當(dāng)局拒絕出具管理當(dāng)局聲明書或雖出具聲明書，但對個 別事項拒絕聲明的被審計單位；4.重點審計領(lǐng)域和重要會計問題涉及的會計科目；5上年度社會中介機構(gòu)（含本公司）出具保留意見審計報告涉及的會計科目；6

11、年度或本年度發(fā)生債務(wù)重組、重大購并、重大改組涉及的 會計科目。（二）有關(guān)會計科目審計目標(biāo)及主要審計程序：1.貨幣資金類:審計目標(biāo)：存在性；收支記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：(1) 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復(fù)核；(2) 監(jiān)盤或盤點庫存現(xiàn)金及有價證券等；(3) 寄發(fā)銀行往來詢證函或編制有關(guān)貨幣資金余額調(diào)節(jié)表；(4) 適當(dāng)?shù)姆闲詼y試及截止性測試；(5) 對未達賬項內(nèi)容的適當(dāng)關(guān)注；(6) 驗明披露的適當(dāng)性。2. 應(yīng)收賬款類：審計目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動記錄的完整性；可收回性；壞賬準備計提的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性

12、。為達到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計程序：(1) 分別取得或編制本類資產(chǎn)明細表，進行機械性復(fù)核；(2) 寄發(fā)往來詢證函或采用替代審計程序；(3) 會計處理抽查；(4) 適當(dāng)?shù)馁~齡分析；(5) 對高風(fēng)險業(yè)務(wù)占用資金情況及關(guān)聯(lián)交易的適當(dāng)關(guān)注；(6) 計提壞賬準備會計政策的復(fù)核及計提金額的驗算；(7) 驗明披露的恰當(dāng)性。3. 存貨類：審計目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動記錄的完整性；計價方法的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。為達到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計程序：(1) 取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復(fù)核；(2) 監(jiān)盤或盤點；(3) 借、貸方發(fā)生額計價抽查；(4) 會計處理抽查；(5) 適當(dāng)

13、的截止性測試；(6) 適當(dāng)了解本類資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況；(7) 適當(dāng)了解存貨存放年度；(8) 驗明披露的恰當(dāng)性。4. 固定資產(chǎn)類：審計目標(biāo)：存在性、歸屬性；變動記錄的完整性；計價方法及累計折舊政策的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。為達到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計程序：(1) 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復(fù)核；(2) 監(jiān)盤或盤點；(3) 借、貸方發(fā)生額計價抽查；(4) 會計處理抽查；(5) 計提折舊會計政策的復(fù)核及計提金額的抽查；(6) 適當(dāng)了解本類資產(chǎn)抵押、擔(dān)保情況；(7) 驗明披露的恰當(dāng)性。5. 跨期攤提類：審計目標(biāo)：會計政策選用的恰當(dāng)性；變動記錄的完整性；余額 的正確

14、性；披露的恰當(dāng)性。為達到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：(1) 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復(fù)核；(2) 借、貸方發(fā)生額抽查；(3) 會計處理抽查；(4) 驗明披露的恰當(dāng)性。6. 待處理財產(chǎn)類審計目標(biāo)：發(fā)生額的合理性；變動記錄的完整性；余額的正確 性；披露的恰當(dāng)性。為達到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：(1 )分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復(fù)核；(2 )借、貸方發(fā)生額計價復(fù)核；(3 )會計處理抽查；(4) 驗明披露的恰當(dāng)性。7. 對外投資類：審計目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動記錄的完整性；計價的合理 性、余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。為達到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以

15、下的審計程序：(1 )分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復(fù)核；(2 )借、貸方發(fā)生額計價抽查；(3 )會計處理抽查；(4) 適當(dāng)了解投資主要類型及投資收益情況；(5) 驗明披露的恰當(dāng)性。& 無形、遞延及其他資產(chǎn)類審計目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動記錄的完整性；會計政策選 用的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。為達到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：(1 )分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細表，進行機械性復(fù)核；(2 )借、貸方發(fā)生額抽查；(3 )會計處理抽查；(4) 適當(dāng)?shù)臍w屬性驗證；(5) 驗明披露的恰當(dāng)性。9. 長短期借款類審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達

16、到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：(1 )分別取得或編制本類負債余額明細表，進行機械性復(fù)核；(2 )寄發(fā)銀行往來詢證函或采用替代審計程序；(3 )借、貸方發(fā)生額抽查；(4 )會計處理抽查；(5) 適當(dāng)了解借款條件、利率、還款期限等；(6) 對到期未償付借款的適當(dāng)關(guān)注；(7) 驗明披露的恰當(dāng)性。10. 應(yīng)付賬款類審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：(1 )分別取得或編制本類負債余額明細表，進行機械性復(fù)核；(2 )發(fā)往來詢證函或采取替代審計程序；(3 )借、貸方發(fā)生額抽查；(4 )會計處理抽查；(5) 適當(dāng)了解具體長期掛賬項目內(nèi)容

17、及原因；(6) 適當(dāng)關(guān)注與關(guān)聯(lián)方往來；(7) 驗明披露的恰當(dāng)性。11. 應(yīng)交款項類審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：(1 )分別取得或編制本類負債余額明細表，進行機械性復(fù)核；(2 )借、貸方發(fā)生額抽查；(3 )會計處理抽查；(4) 對應(yīng)交稅費發(fā)生額進行適當(dāng)驗算；(5) 適當(dāng)了解長期未交原因；(6) 驗明披露的恰當(dāng)性。12. 應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：(1 )分別取得或編制本類負債余額明細表，進行機械性復(fù)核；(2 )借、貸方發(fā)生總額核對；

18、(3 )借、貸方發(fā)生額內(nèi)容抽查；(4 )會計處理抽查；(5) 應(yīng)納稅調(diào)整金額的復(fù)核與驗算；(6) 驗明披露的恰當(dāng)性。13. 應(yīng)付債券審計目標(biāo)：變動的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：(1 )取得或編制余額明細表，進行機械性復(fù)核；(2) 發(fā)行債券的合法性復(fù)核；(3 )借、貸方發(fā)生額計價抽查；(4 )會計處理抽查；(5 )適當(dāng)關(guān)注已到期尚未償付本息情況；(6) 驗明披露的恰當(dāng)性。14. 實收資本審計目標(biāo)：增減變動的合理性；記錄的完整性；余額的正確性; 披露的恰當(dāng)性。為達到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：(1 )取得或編制有關(guān)明細表，進行機械性復(fù)核；

19、(2) 對借、貸方發(fā)生額進行逐項核查；(3 )適當(dāng)進行符合性測試；(4)適當(dāng)關(guān)注驗資報告內(nèi)容；(5)驗明披露的恰當(dāng)性。15. 資本公積及盈余公積審計目標(biāo)：增減變動的合理性；記錄的完整性；余額的正確性; 披露的恰當(dāng)性。為達到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：(1) 取得或編制本類有關(guān)明細表，進行機械性復(fù)核；(2) 對借、貸方發(fā)生額進行分類逐項核查；(3) 驗明披露的恰當(dāng)性。16. 未分配利潤審計目標(biāo)：增減變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰 當(dāng)性。為達到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：(1) 取得或編制明細表，進行機械性復(fù)核；(2 )借、貸方發(fā)生額的核查；(3) 會計處理的核查；(4)

20、 驗明披露的恰當(dāng)性。17. 產(chǎn)品銷售收入審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；發(fā)生額的正確性；發(fā)生額的合 規(guī)性；披露的恰當(dāng)性。為達到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：(1) 取得或編制發(fā)生額匯總表，進行機械性復(fù)核；(2 )借、貸方發(fā)生額的計價抽查；(3) 會計處理的抽查；(4) 適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y試；(5) 驗明披露的恰當(dāng)性。18. 產(chǎn)品銷售稅金及附加審計目標(biāo)：記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當(dāng)性。為達到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：(1) 分別取得或編制有關(guān)發(fā)生額匯總表，進行機械性復(fù)核；(2) 計稅基數(shù)復(fù)核及計繳數(shù)額驗算；(3 )會計處理抽查；(4) 驗明披露的恰當(dāng)性。19. 產(chǎn)品銷售成本、生

21、產(chǎn)成本類審計目標(biāo)：成本項目歸集、計算、分配的恰當(dāng)性；選用的會計 政策的一致性。為達到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：(1 )結(jié)合其他有關(guān)審計項目，對借、貸方發(fā)生額進行核查；(2) 對在產(chǎn)品的監(jiān)盤或盤點在產(chǎn)品；(3) 必要的成本驗算；(4) 驗明披露的恰當(dāng)性。20. 期間費用類審計目標(biāo)：記錄的完整性；會計政策的一致性；計算的合理性; 披露的恰當(dāng)性。為達到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：(1) 分別取得或編制本類有關(guān)發(fā)生額匯總表，進行機械性復(fù)核；(2) 費用開支范圍、開支標(biāo)準的符合性測試；(3) 適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y試；(4) 應(yīng)納稅調(diào)整金額的復(fù)核與驗算；(5) 會計處理抽查(6) 驗明披露的恰

22、當(dāng)性。21. 其他業(yè)務(wù)利潤審計目標(biāo)：記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當(dāng)性。為達到審計目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計程序：(1 )取得或編制有關(guān)發(fā)生額匯總表，進行機械性復(fù)核；(2 )借、貸方發(fā)生額抽查；(3 )會計處理抽查；(4) 適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y試；(5) 驗明披露的恰當(dāng)性。22. 投資收益審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當(dāng)性。為達到審計目標(biāo)，應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計程序：(1) 取得或編制有關(guān)明細表，進行機械性復(fù)核；(2) 結(jié)合有關(guān)審計項目，對借、貸方發(fā)生額進行核查；(3) 會計處理抽查；(4) 驗明披露的恰當(dāng)性。23. 營業(yè)外收支類審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；計算的正確性；披露

23、的恰當(dāng)性。為達到審計目標(biāo)，應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計程序：(1) 分別取得或編制有關(guān)明細表，進行機械性復(fù)核；(2 )開支范圍、開支標(biāo)準的符合性測試；(3) 適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y試；(4) 應(yīng)納稅調(diào)整金額的復(fù)核與驗算；(5) 驗明披露的恰當(dāng)性。24. 以前年度損益調(diào)整和補貼收入審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當(dāng)性。為達到審計目標(biāo)，應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計程序：(1) 分別取得或編制有關(guān)明細表，進行機械性復(fù)核；(2) 對借、貸方發(fā)生額內(nèi)容逐項進行核查；(3) 會計處理抽查；(4) 驗明披露的恰當(dāng)性。25. 所得稅審計目標(biāo)：變動記錄的完整性；計算的正確性；披露的恰當(dāng)性。為達到審計目標(biāo)，應(yīng)執(zhí)行不少于

24、以下審計程序：(1) 對應(yīng)納稅所得額驗算；(2) 會計政策選用復(fù)核；(3) 驗明披露的恰當(dāng)性。(三) 對期后事項、關(guān)聯(lián)交易、或有損失及對持續(xù)經(jīng)營能力的評估:1 期后事項審計目標(biāo)：存在性；影響程度；披露的恰當(dāng)性。為達到審計目標(biāo)應(yīng)不少于以下審計程序：(1) 結(jié)合會計報表項目的審計程序，尤其是截止性測試程序， 審查是否存在期后事項；(2) 為發(fā)現(xiàn)審計事項進行的適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍?3) 根據(jù)期后事項性質(zhì)、種類，采取的處理辦法。2. 關(guān)聯(lián)交易審計目標(biāo)：存在性；公平性；合理性；披露的恰當(dāng)性。為達到審計目標(biāo)應(yīng)不少于以審計程序：(1) 取得或編制關(guān)聯(lián)方名單，結(jié)合有關(guān)審計項目對關(guān)聯(lián)交易的必要關(guān)注；(2) 驗明披露

25、的恰當(dāng)性。3. 或有損失審計目標(biāo)：存在性；影響程度；披露的正確性。為達到審計目標(biāo)應(yīng)不少于以下審計程序：(1)對管理當(dāng)局聲明書相關(guān)部分進行調(diào)查；(2) 必要時向被審計單位法律顧問或律師了解；(3) 在對有關(guān)會計科目執(zhí)行具體審計時，對可能產(chǎn)生的或有損失的關(guān)注；(4 )根據(jù)或有損失的影響程度采取的處理方法。4. 持續(xù)經(jīng)營能力評估評估目的：判斷被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力和現(xiàn)狀；評價被審 計單位持續(xù)經(jīng)營能力對未來財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響。為達到評估目的采取的主要評估程序：(1) 根據(jù)會計報表項目審計結(jié)果以及期后事項、或有損失核 查，進行評價；(2) 向管理當(dāng)局調(diào)查了解；(3) 查閱資產(chǎn)負債表日后會計記錄；(4) 對發(fā)現(xiàn)的影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項采取的處理方法。(三) 關(guān)于合并會計報表審計審計目標(biāo)：合法性；真實性；整體的合理性；數(shù)額的準確性； 披露的恰當(dāng)性。為達到審計目標(biāo)，應(yīng)執(zhí)行主要審計程序如下：1. 取得合并會計報表，審查合并范圍；2. 審查編制合并會計報表的有關(guān)資料是否齊備；3. 對合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進行測試、分析 與復(fù)核。4. 審查合并會計報表有關(guān)項目間勾稽關(guān)系是否正確。5. 驗明披露的恰當(dāng)性。(四) 對現(xiàn)金流量表有關(guān)重要內(nèi)容應(yīng)進行必要的復(fù)核，對其