建筑業(yè)營改增課件(201601)

1、 建筑業(yè)“營業(yè)稅改征增值稅”實施在即，你準(zhǔn)備好了嗎？“營改增”輔導(dǎo)講座 中國建設(shè)會計學(xué)會副會長 阮智勇 提 綱：一、簡要介紹建筑業(yè)“營改增”的歷程和最新動向。2015年3-7月財稅部門緊鑼密鼓要出臺總體方案，十月一日正式實施的計劃，因何而改變？2016年什么時間實施？二、個人對增值稅的學(xué)習(xí)與理解： 1、什么叫增值稅？增值稅的鏈條是如何鏈接的？營改增有哪些特征和優(yōu)點； 2、營改增前、后一般納稅人計稅方式的變化。三、“營改增”將給建安企業(yè)帶來哪些影響，如何應(yīng)對？四、苦練內(nèi)功，適應(yīng)“營改增“，目前學(xué)什么？怎么學(xué)？五、關(guān)于稅收風(fēng)險管控。 一、我國營業(yè)稅改征增值稅的歷程一、我國營業(yè)稅改征增值稅的歷程 （

2、一）、營改增開展四年來的歷程 2011年11月16日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的營業(yè)稅改征增值稅試點方案以財稅（2011）110號文正式頒布，方案明確規(guī)定新增11%和6%兩檔低稅率。有形動產(chǎn)租賃等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。 從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的改革試點。 2012年 7月31日將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省等8個?。ㄖ陛犑校?。 2012年4月，中國建設(shè)會計學(xué)會受住建部委托，在全國范圍內(nèi)開展建筑業(yè)“

3、營改增”調(diào)研測算，9月完成了66家建筑企業(yè)調(diào)研測算，第四季度又完成了44家央企和10家建筑勞務(wù)企業(yè)的調(diào)研測算。年末，中國建設(shè)會計學(xué)會向住建部遞交了調(diào)研報告。 2013年1月9日，住建部以建計（2013）3號文，給財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)去住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)查測算情況和建議的函，向兩部門反映了建筑業(yè)的現(xiàn)狀和訴求。 2013年8月1日起,交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開。 2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。 2014年3月，住建部又一次委托我會計學(xué)會在六個省做了建筑業(yè)“營改增”進(jìn)一步調(diào)研測算。事后，又以建計（2014

4、）314號文，給財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)去住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于報送建筑業(yè)“營改增”進(jìn)一步調(diào)研測算情況和建議的函，再一次反映建筑行業(yè)情況和稅改政策建議。 2014年6月1日起，國家將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。 2014年12月16日，12個中國字頭的協(xié)、學(xué)會加6個央企直接向國務(wù)院總理呈報了關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)問題的建議報告。 引用住建部一位領(lǐng)導(dǎo)的話，關(guān)于建筑營改增問題，我們該說的都說了，該做的都做了，就等國務(wù)院來確定了。 財政部稅政司一位領(lǐng)導(dǎo)感慨地說，稅制改革了好多次，從來沒有像建筑業(yè)這樣，開這么多次大小會議，反反復(fù)復(fù)測算調(diào)研。重視程度顯而易見。 至2015年底，營業(yè)稅制中的交通運輸

5、業(yè)和郵電通信業(yè)兩個稅目涉及的所有業(yè)務(wù)都改征了增值稅，試點行業(yè)已覆蓋“交通運輸、郵政、電信業(yè)”3個大行業(yè)，及“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)”7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，即所謂的“3+7”。涉及企業(yè)約410萬家。截止2004年累計減稅3746億元。 尚未納入營改增試點的行業(yè)，大體可分為建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，涉及納稅人800余萬戶，年營業(yè)稅稅額約1.6萬億元。 2015年8月28日，財政部部長樓繼偉在十二屆全國人大常委會第十六次會議上表示，將加快稅制改革，適時將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點。

6、2015年12月28日，中國財政部部長樓繼偉在全國財政工作會議上指出，2016年將全面推開”營改增”改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。這意味著建筑業(yè)“營改增”的改革，將在“十三五”開局之年正式實施。 （二）、簡要介紹建筑業(yè)”營改增“最新動向。2015年7月財稅部門緊鑼密鼓要出臺總體方案，十月一日正式實施的計劃，因何而改變？ 1、2015年3月18日，財政部、國稅總局財辦稅（2015）18號關(guān)于征求（關(guān)于全面推進(jìn)營改增試點的匯報）意見的函 （當(dāng)時該文件為機密、特急件，發(fā)至18個部委辦） 財政部為了實現(xiàn)黨中央和國務(wù)院確定的“十二五”完成營改增的改革目標(biāo)，在總結(jié)前期試點經(jīng)驗和

7、多方聽取意見的基礎(chǔ)上，研究形成了擬提請國務(wù)院常務(wù)會議審議的關(guān)于全面推進(jìn)營改增試點的匯報，先轉(zhuǎn)去征求你單位的意見，請于3月24日前書面回復(fù)意見。 匯報包括以下內(nèi)容： 前期營改增試點運行的基本情況 下一步營改增試點的基本思路 全面推進(jìn)營改增試點的政策建議 簡并稅率的建議 試點實施時間及財政減收規(guī)模 法律程序 4、國務(wù)院辦公廳的意見： 督促兩部門（財政部、稅務(wù)總局）充分聽取有關(guān)部門、協(xié)會及企業(yè)意見，繼續(xù)做好溝通協(xié)調(diào)和政策宣傳解釋工作，最大程度細(xì)化方案，最大限度凝聚共識，積極穩(wěn)妥推進(jìn)改革，力爭盡早將協(xié)調(diào)一致的改革方案上報國務(wù)院。 5、5月16日下午，財政部領(lǐng)導(dǎo)帶隊到住建部進(jìn)一步溝通協(xié)調(diào)，求同存異，大的

8、方面基本敲定。 6、2015年7月下旬建筑業(yè)營改增方案沒有上國務(wù)院常務(wù)會議，因此就擱置下來至今，當(dāng)年肯定是不能實施了。至于2016年能否實施？什么時間實施？據(jù)可靠消息。財政部新方案已經(jīng)報送國務(wù)院，等待常務(wù)會議審議通過。 我覺得建筑業(yè)營改增延遲，給施工企業(yè)贏得寶貴時間，可以把營改增準(zhǔn)備工作做得更細(xì)致更周全，是件好事。但是，絕對不能心存幻想，想象著建筑業(yè)不改了，那是誤傳。 7、2016.1.25.新聞聯(lián)播李克強總理主持召開全面推開營業(yè)稅改征增值稅座談會，就是吹風(fēng)會，要堅持財稅制度改革，“營改增”全覆蓋。 今年三月五日，十二屆四次人大會議開幕，李克強總理的工作報告中正式宣布，尚未納入營改增的建筑業(yè)、

9、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)自今年五月一日開始試點營改增。 二、我對建筑業(yè)“營改增”的學(xué)習(xí)和理解（一）增值稅的基本原理、性質(zhì)和特點等1、營業(yè)稅概念：是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種,而且是價內(nèi)稅。 例如：建筑企業(yè)100元的工程價款收入，其中不含稅造價為96.70元，稅金及附加為3.30元。3.3/96.7=3.41%。因此，建筑業(yè)稅金取費系數(shù)定為3.41；企業(yè)向稅務(wù)所申報營業(yè)稅：含稅造價100元乘以3.3%=3.3元。 2、增值稅的概念：是國家針對企業(yè)在產(chǎn)品加工生產(chǎn)、修理或提供勞務(wù)環(huán)節(jié)中新增加值

10、征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是價外稅。由于我們建筑施工企業(yè)始終沒有涉及增值稅，所以，我們對它比較生疏。 3、增值稅的原理及簡單數(shù)學(xué)模型序號加工生產(chǎn)流程銷售額增加值購進(jìn)成本銷項稅進(jìn)項稅應(yīng)交增值稅1采礦2020 0 3.4 0 3.42初加工301020 5.1 3.4 1.73精加工60303010.2 5.1 5.14批發(fā)95356016.1510.2 5.955零售100 5951716.15 0.85合計30510020551.8534.85 17 5、實行增值稅的優(yōu)點和好處 有利于消除重復(fù)征稅，促進(jìn)社會化分工合作，提高市場效力，提高服務(wù)業(yè)競爭力。 有利于扶持小微企業(yè)發(fā)展。 有利于推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整

11、，促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展，鼓勵科技創(chuàng)新。 不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展稅收制度的必然趨勢。 有效消除營業(yè)稅的偷漏稅現(xiàn)象。 6、關(guān)于價外稅，時至今日不少人在認(rèn)識上存在誤區(qū)，認(rèn)為價外稅一是與企業(yè)成本、利潤沒太大關(guān)系；二是國家稅改政策（原則）是結(jié)構(gòu)性減稅，因此不會增加企業(yè)稅負(fù)；三是如果稅負(fù)明顯增加，國家會給予適當(dāng)補貼或者調(diào)整造價定額標(biāo)準(zhǔn)，水漲船高，羊毛出在羊身上，無須擔(dān)心。 本次稅改的做法是：在既有的工程結(jié)算收入（或者總產(chǎn)出）中，按增值稅稅率切出一塊來單列為增值稅的銷項稅，把中間投入的支付環(huán)節(jié)中積累的增值稅進(jìn)項稅額單列出來，作為銷項稅的備抵。就這樣把原來的價內(nèi)稅改變?yōu)閮r外稅

12、了。并不是要必須修改原有工程造價的計稅系數(shù)或定額，即便以后工程造價計價規(guī)則按照增值稅稅制的調(diào)整和改變也不可能使造價大幅度上升。 稅改后我們面臨的局面是： 1、老工程稅改后完成的工作量，可以選擇簡易計稅辦法，稅負(fù)比營業(yè)稅稍有減輕。 2、稅改后的新工程如何計稅？住建部已經(jīng)下發(fā)了建辦標(biāo)（2016）4號文件，運用新的工程計價辦法，價稅分開，建筑企業(yè)的銷項稅取得有了保障。7、關(guān)于增加值的計算 加法：增加值=折舊+工薪+利息+利潤（直接稅+股利+留存利益） 減法：增加值=銷售收入-外購貨物和勞務(wù)支出（為我國所采用） 或者，增加值=總產(chǎn)出-中間投入 8、農(nóng)產(chǎn)品增值稅模擬數(shù)學(xué)模型序號加工生產(chǎn)流程銷售額增加值購

13、進(jìn)成本銷項稅進(jìn)項稅應(yīng)交增值稅1種植戶2020 0 0 0 免稅2面粉廠301020 5.10 2.60 2.503食品廠75453012.75 5.10 7.654批發(fā)商95207516.1512.75 3.405零售商100 5951716.15 0.85合計32010022051.0036.60 14.4 通過農(nóng)產(chǎn)品增值稅模型可以得出三個結(jié)論： 1、增值稅全部由最終消費者承擔(dān)，而且不受減免稅政策影響而變化； 2、國家減免增值稅少收的稅金，現(xiàn)金流入允許抵扣的環(huán)節(jié)； 3、上游供應(yīng)商若是低稅率，下游消費環(huán)節(jié)的企業(yè)稅負(fù)必定加重。 9、以建筑業(yè)為例做如下計算： 假設(shè)上述第7原理模型中第4環(huán)節(jié)為建筑業(yè)

14、生產(chǎn)經(jīng)營過程，銷售收入95，購進(jìn)成本60，增加值35， 銷項稅=9511%=10.45 進(jìn)項稅=6011%=6.6 購進(jìn)成本占銷售額的比例為63.2% 應(yīng)交增值稅=10.45-6.6=3.85 也等于增加值3511%=3.85 而原建筑業(yè)營業(yè)稅=95（1+3.41%）=98.243%=2.95 建筑業(yè)稅負(fù)比原營業(yè)稅高出0.9元。 或者原建筑業(yè)營業(yè)稅=【95+（9565%11%）】1.03413%=3.15 也高出0.7元。 上述第7原理模型中第4環(huán)節(jié)為建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，銷售收入95，購進(jìn)成本60，增加值35，假設(shè)按照我們會計學(xué)會測算后提出的建議稅率8%計算： 銷項稅=958%=7.6 進(jìn)項稅

15、=608%=4.8 購進(jìn)成本占銷售額的比例為63.2% 應(yīng)交增值稅=7.6-4.8=2.8 也等于增加值358%=2.8 原建筑業(yè)營業(yè)稅=95（1+3.41%）=98.243%=2.95 建筑業(yè)稅負(fù)比原營業(yè)稅降低0.15元，比較符合本次稅改的原則。12、建筑業(yè)營改增的趨勢和我的初步認(rèn)識 從上述計算結(jié)果可以看出，完全以理論推算，建筑業(yè)實施增值稅后，稅負(fù)略高于營業(yè)稅，更何況建筑業(yè)無法取得全部應(yīng)有的增值稅專用發(fā)票，獲取可抵扣進(jìn)項稅。所以，在現(xiàn)有的時代背景和稅收環(huán)境下，建筑業(yè)據(jù)實統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，實施增值稅后的結(jié)果或者大趨勢是： 收入減少； 利潤降低； 稅負(fù)增加； 現(xiàn)金流受挫。10、建筑業(yè)增值稅率是如何測

16、算確定的？ 據(jù)業(yè)內(nèi)權(quán)威人士介紹，建筑業(yè)增值稅率11%是充分照顧建筑業(yè)的背景下確定的。據(jù)講，建筑業(yè)購進(jìn)成本要達(dá)到銷售收入的72%以上，加權(quán)平均進(jìn)項稅率要達(dá)到11%以上，營改增稅負(fù)會略有降低，才符合本次稅改不增加稅負(fù)的原則。 建筑業(yè)11%稅率的演算。 假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為1，中間投入為x,列方程式為： （1-x）11%13% 解方程，得出x0.7272 查閱近四年的國家統(tǒng)計年鑒中建筑業(yè)資料反映，建筑業(yè)增加值僅有20%左右，中間投入平均達(dá)77%，這種失真的經(jīng)濟(jì)信息，結(jié)果導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策脫離了客觀實際。 最新統(tǒng)計，2012年全國建筑企業(yè)75,280個， 從業(yè)人員4,267.24萬人，總產(chǎn)值137,217.8

17、6億，建筑業(yè)增加值26,583.31億元(增值率19.4%)，建筑業(yè)2012年實際營業(yè)稅=137,217.86億元3%=4,116.53億元，如以增加值為基數(shù)課征增值稅26,583.3111%=2,924.16億元；按照這次稅改的規(guī)定做法，計算如下： 銷售收入=137,217.861.11=123,619.69億元 銷項稅=123,619.6911%=13,598.17億元； 進(jìn)項稅=137,217.8673%=100,169.0411%=11,018.59億元 應(yīng)交增值稅=13,598.17-11,018.59=2579.58億元。 而保持營業(yè)稅交稅水平，建筑業(yè)企業(yè)的增值稅率是： 4116.

18、5326,583.31=15.49% 注意：稅改實施后，進(jìn)項稅加權(quán)平均稅率至關(guān)重要。 進(jìn)項業(yè)務(wù)發(fā)生額中適用17%、11%、6%、3%稅率的不同比重直接構(gòu)成加權(quán)平均稅率的高或低，其結(jié)果直接影響企業(yè)實際稅負(fù)的輕與重。 建筑業(yè)營改增演算 （二）、營改增后的計稅方法 一般納稅人當(dāng)期應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項稅-當(dāng)期進(jìn)項稅 銷項稅=本期含稅工程收入1.1111% 進(jìn)項稅=外購物資或勞務(wù)（服務(wù)）時獲取的增值稅專用發(fā)票上所列的增值稅額 “營改增”以前的原營業(yè)稅計稅方法： 應(yīng)交營業(yè)稅=含稅工程造價3% 三、“營改增營改增”將對企業(yè)經(jīng)營管理將對企業(yè)經(jīng)營管理 引哪些變化和企業(yè)的應(yīng)對（建議）引哪些變化和企業(yè)的應(yīng)對（建議）

19、 “營改增”引起企業(yè)諸多變化和影響涉及方方面面。如： 1、企業(yè)施工產(chǎn)值與主營業(yè)務(wù)收入以及收入的確認(rèn) 2、投招標(biāo)的組織工作 3、工程總承包合同和工程分包合同的簽訂 4、物資采購與銷售業(yè)務(wù) 5、項目經(jīng)理部的用工、用料（采購）、質(zhì)量、進(jìn)度、資金 等內(nèi)部控制體系 6、增值稅專用發(fā)票的管理、開具和取得 7、會計核算 8、資金的周轉(zhuǎn)使用 9、企業(yè)稅收籌劃等 1、施工產(chǎn)值與主營業(yè)務(wù)收入之間的變化和調(diào)整 “營改增”以前，屬于價內(nèi)稅，施工產(chǎn)值與主營業(yè)務(wù)收入是相等的，沒有差異。 “營改增”后的主營業(yè)務(wù)收入和營業(yè)稅制下的主營業(yè)務(wù)收入同比相差約10% ，企業(yè)如果規(guī)劃計劃期的主營業(yè)務(wù)收入要比基期提高15%，施行“營改增

20、”后，只能下達(dá)提高指標(biāo)5%，否則，就是冒進(jìn)的計劃。 收入的確認(rèn) 1）.完成產(chǎn)值的統(tǒng)計報量 2）.工程監(jiān)理的批量 3）.業(yè)主的審批量 當(dāng)三者不一致時，如何確認(rèn)？ 遵循和體現(xiàn)穩(wěn)健原則，當(dāng)孰低確認(rèn)；如果能夠及時收到工程進(jìn)度款同時開具了增值稅專用發(fā)票，那么首選業(yè)主的審批付款額為確認(rèn)量。因為確認(rèn)了收入就要反映增值稅銷項稅。 2、投招標(biāo)的組織策劃：爭取以工程量清單計算的不含稅造價去投標(biāo)，增值稅取費以價外稅的形式反映，這樣對企業(yè)有利。尤其是市場投資多元化之項目，渴望以市場游戲規(guī)則洽談合同造價，真正做到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，按質(zhì)論價，不應(yīng)受標(biāo)準(zhǔn)定額的羈絆。 3、簽訂工程承包合同，除合同范本上的常規(guī)條款外，應(yīng)標(biāo)明：甲方提供

21、材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票、稅金如何提供等等。 注意：除設(shè)備安裝企業(yè)外，一般要回避甲方供應(yīng)材料、設(shè)備之要求，可以由甲方選定廠商、品種、型號，購銷合同應(yīng)由施工方與供應(yīng)商簽訂，避免進(jìn)項稅的缺失。 工程分包合同 1）.有資質(zhì)的企業(yè)分包，在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行分包結(jié)算。 2）.杜絕無資質(zhì)的隊伍分包，個別特殊原因不得不用的分包（掛靠），必須把企業(yè)獲利和稅費留足，然后確定再分包結(jié)算價格，以消化“營改增”帶來的稅負(fù)。 4、企業(yè)經(jīng)營管理體制和機制的變化 1）.公司集中核算，全方位管理模式，項目主要材料供應(yīng)、機械租賃、勞務(wù)隊伍由公司負(fù)責(zé)，項目

22、經(jīng)理只負(fù)責(zé)工期、質(zhì)量、安全和現(xiàn)場管理，那么，適應(yīng)增值稅的經(jīng)濟(jì)核算體制、機制以及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)由公司制定相應(yīng)辦法實施。沒有嚴(yán)格的科學(xué)的管理流程和明確的責(zé)任分工，很難適應(yīng)“營改增”形勢。 2）.項目經(jīng)理自主承包，承擔(dān)所有責(zé)任的管理模式；注定要求項目經(jīng)理部制定適應(yīng)增值稅的管理和核算辦法，承擔(dān)上交公司利潤指標(biāo)和項目納稅義務(wù)，公司僅代為做好增值稅的申報、交稅等服務(wù)工作，其詳細(xì)資料均由項目部提供。 3）.關(guān)于新增固定資產(chǎn)的購置。改征增值稅之后，新購置固定資產(chǎn)的增值稅允許納入進(jìn)項稅抵扣。所以，建議企業(yè)近期（稅改實施前）暫不新增大宗固定資產(chǎn)，生產(chǎn)急需的設(shè)備可以暫時以租賃方式解決。即便將來改征增值稅后，也須分析對比

23、購置與租賃的利弊，做好可行性研究，權(quán)衡取舍，力爭克服盲目性。 5、極其嚴(yán)格的增值稅發(fā)票的管理 增值稅發(fā)票一經(jīng)開出，銷項稅=銷售額11%；必須進(jìn)行納稅申報，進(jìn)項稅能夠歸集多少，自取得發(fā)票后180天內(nèi)經(jīng)稅務(wù)審核認(rèn)證才允許抵扣，銷項稅減進(jìn)項稅差額當(dāng)月繳納入庫，不能有絲毫的含糊。 所以，何時開票？金額多少？須謹(jǐn)慎穩(wěn)妥，這兒有很大的探討和研究的空間，也反映出財務(wù)會計與稅務(wù)會計永久性差異。發(fā)票的申領(lǐng)，一般納稅人憑發(fā)票申領(lǐng)簿、金稅盤或稅控盤和經(jīng)辦人身份證明申領(lǐng)專用發(fā)票。有下列情形之一者，不得申領(lǐng)專用發(fā)票：A.會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)和其他稅務(wù)資料的。B.有

24、稅收征管法規(guī)定的違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。C.有一下行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而未改正者：虛開增值稅專用發(fā)票私自印制專用發(fā)票向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票借用他人專用發(fā)票未按開具要求開具發(fā)票未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備等等D.銷售的貨物屬于免稅項目者。 有上列情形的一般納稅人如已申領(lǐng)使用專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。其中未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備的情形包括：未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按稅務(wù)機關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、認(rèn)證結(jié)果通知書和認(rèn)證結(jié)果清單裝訂成冊；未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。發(fā)票的開具，應(yīng)當(dāng)按照

25、規(guī)定的時限、順序、欄目、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。 開具發(fā)票時必須做到： 項目齊全，與實際交易相符； 字跡清楚，不得壓線、錯格； 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章； 按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。 6、會計核算的調(diào)整改變 目前的營業(yè)稅會計核算，比較簡單，不涉及價外稅的核算，而“營改增”后，涉及增值稅的會計核算就比較復(fù)雜了，需要把平時所取得進(jìn)項稅單列為應(yīng)交稅金的減項，或者叫備抵項。例如： 1）.采購業(yè)務(wù)，購進(jìn)不需要安裝設(shè)備： （1）企業(yè)新購置機械設(shè)備1臺，總價200萬元，廠商開出增值稅發(fā)票。 借：固定資產(chǎn)機械設(shè)備 170.94萬元 應(yīng)交稅金進(jìn)項稅 29.06萬元 貸：銀行存款 2

26、00萬元 （2）購入鋼材400噸，總價160萬元，廠商開出增值稅發(fā)票。 借：在途材料或主要材料鋼材 136.75萬 應(yīng)交稅金 進(jìn)項稅 23.25萬 貸：銀行存款 160萬 2）.工程施工的核算： （1）支付勞務(wù)費80萬元，勞務(wù)公司開出增值稅發(fā)票（假設(shè)稅率3%）。 借：工程施工甲合同人工費 77.67萬 應(yīng)交稅金進(jìn)項稅 2.33萬 貸：銀行存款 80萬 （2）工程領(lǐng)用鋼材380噸，3418.75元。 借：工程施工甲合同材料費 129.91萬 貸：主要材料鋼材 129.91萬 （3）支付機械租賃費8萬元，增值稅發(fā)票（稅率17%）。 借：工程施工甲合同機械使用費6.84萬 應(yīng)交稅金進(jìn)項稅 1.16萬

27、 貸：銀行存款 8萬元 （4）項目經(jīng)理部支付設(shè)計咨詢、工程監(jiān)理費60萬元（稅率6%）。 借：間接費用咨詢費 56.6萬 應(yīng)交稅金進(jìn)項稅 3.4萬 貸：銀行存款 60萬 3）確認(rèn)收入、成本、毛利時 借： 主營業(yè)務(wù)成本 （不含進(jìn)項稅） 工程施工合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （不含銷項稅） 4）業(yè)務(wù)驗工計價時 借：應(yīng)收賬款某業(yè)主 貸：工程結(jié)算 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 5）.增值稅的申報與交納： 借：應(yīng)交稅金增值稅已繳增值稅 貸：銀行存款 已繳增值稅=銷項稅-進(jìn)項稅 銷項稅減進(jìn)項稅大于零，才會發(fā)生應(yīng)交增值稅；若小于零，不交增值稅，而且賬面大于本期銷項稅的進(jìn)項稅，還要留作下期繼續(xù)抵扣。 6）.關(guān)于地方附加稅費

28、： 地方附加稅、費=已繳增值稅*地方附加稅費率 會計科目處理： 借：營業(yè)稅金附加 貸：應(yīng)交稅金-城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款-教育費附加等 7）.會計核算方面的稅務(wù)風(fēng)險是： 從事多種經(jīng)營的企業(yè)，會計核算參照工業(yè)會計的品種法核算，必須分類、分項明細(xì)核算。如：經(jīng)營范圍包括勘察設(shè)計、建筑總承包、房地產(chǎn)開發(fā)、物業(yè)管理、機械設(shè)備租賃、酒店服務(wù)、餐飲服務(wù)等，營業(yè)稅只有3%、5%兩種稅率；改征增值稅后涉及17%、11%、6%、3%四檔稅率，假如不分類、分項明細(xì)核算，稅務(wù)規(guī)定從高計征稅，那企業(yè)就難堪了。 6、全面稅務(wù)籌劃 1）.設(shè)置機構(gòu)、配置人員，全面開展稅務(wù)籌劃。 如：企業(yè)產(chǎn)值完成量與納稅申報收入總額之間存在

29、永久的差距，必須事先和項目業(yè)主、征管稅務(wù)所協(xié)商、溝通。 2）.在內(nèi)部控制體系中設(shè)置稅務(wù)控制端口，明確稅務(wù)控制的權(quán)限和職能。 3）.重視信息化建設(shè)，針對建筑業(yè)項目法施工和營改增形勢，新中大軟件公司開發(fā)出一套四流合一的系統(tǒng)軟件，項目合同流、物資流、發(fā)票流、現(xiàn)金流四流合一，簡捷明了，比較適用。 7、對現(xiàn)有工程的清理盤點 無論已竣工還是在施工程，都必須在“營改增”實施時點前，清查盤點。 凡是稅改前簽訂的工程合同，合同額是多少？實際完工產(chǎn)值是多少？統(tǒng)計已報產(chǎn)值是多少？財務(wù)確認(rèn)收入是多少？實際收到多少工程款？這些數(shù)據(jù)必須在稅改前一一核對，搞得清清楚楚。因為稅改后，這些項目后來確認(rèn)的收入要按增值稅簡易計稅辦

30、法征稅。 8、提前清理以往欠繳的營業(yè)稅。 稅改后，建筑企業(yè)稅收征管將由地稅局轉(zhuǎn)移給國稅局，那么企業(yè)原來欠繳的營業(yè)稅數(shù)額較大，地稅局也會上門清理欠繳稅金，這對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營肯定代來巨大風(fēng)險。建議企業(yè)提前安排資金歸還欠繳稅金，或者主動溝通，簽訂分期清欠計劃，免得被動。四、認(rèn)真學(xué)習(xí)，苦練內(nèi)功，適應(yīng)“營改增” 抓緊利用當(dāng)前寶貴的時間，認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅暫行條例和實施細(xì)則，學(xué)習(xí)“營改增”試點方案和一系列文件規(guī)定以及與稅改相關(guān)的法律法規(guī)，刻不容緩地開展有關(guān)增值稅知識的多種形式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。1、試點文件已經(jīng)修改完善，需要學(xué)習(xí)的內(nèi)容很多，時效較強，任務(wù)較重。學(xué)什么？怎么學(xué)？原財稅(2011)111、131、133號;

31、(2012)53、71、86號等都已經(jīng)廢止，由2013年5月頒發(fā)的財稅（2013）37號替代。 2013年12月12日公布的財稅2013106號關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知又將5月財稅【2013】37號廢止。而且兩文有十大變動，須學(xué)習(xí)、領(lǐng)會、掌握的知識應(yīng)接不暇，一天不學(xué)習(xí)不關(guān)注，就會掉隊，就無法與時俱進(jìn)。而且這種學(xué)習(xí)不僅僅是財會人員的事，企業(yè)所有經(jīng)營管理人員都必須要學(xué)習(xí)、掌握。 2、建筑業(yè)稅改實施會出臺一整套過渡期的規(guī)定和細(xì)則，如：實施的時點，新老工程如何區(qū)分？在施工程如何劃線？稅改前結(jié)存的財產(chǎn)物資如何抵扣？建筑勞務(wù)和建筑機械租賃以及專業(yè)性很強的作業(yè)（如工業(yè)設(shè)備安裝、裝飾裝修、市政工程、園林綠化、防腐作業(yè)）適用何檔稅率？地方材料、甲方供料及墊付水電費等款項如何處理？稅收征管歸屬以及總、分機構(gòu)如何申報繳稅？納稅期限（詳見106號文附件一第四十三條）等等，都有待進(jìn)一步明確。企業(yè)所有經(jīng)營管理人員都要及時學(xué)習(xí)掌握，盡早與稅務(wù)機構(gòu)溝通交流，做好銜接工作。 3、增值稅違法行為入選刑法，這條高壓線絕對不能觸摸。刑法第二篇 分則 共十章，其中：第三章 破壞社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序罪，第六節(jié) 危害稅收征管罪，第二百零一條至二百一十二條全部涉及增