審計案例分析論文

1、審計案例分析課程論文：中信泰富公司內(nèi)部控制案例分析此處為論文中文題目，要求居中填寫主標(biāo)題不超過24個漢字；可加副標(biāo)題（副標(biāo)題前加破折號），副標(biāo)題與主標(biāo)題間空一行的位置主標(biāo)題：黑體，小二，居中副標(biāo)題：楷體_GB2312，四號，居中閱后刪除此文本框。審計案例分析課程論文題目：中信泰富公司內(nèi)部控制案例分析學(xué)生姓名 徐歡學(xué) 號 090103500133指導(dǎo)教師 傅黎瑛二級學(xué)院 會計學(xué)院專業(yè)名稱 09會計雙專業(yè)班 級 09物流2012年6月中信泰富公司內(nèi)部控制案例分析摘要：企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理

2、配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。但是目前有相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，導(dǎo)致會計信息失真，會計秩序混亂，違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生，以致管理失控，資產(chǎn)流失、經(jīng)營失敗。因此。建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制策略是當(dāng)前企業(yè)管理面臨的一個重要問題。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；管理現(xiàn)代化；資源合理配置目錄1.引言42.內(nèi)部控制概述42.1 內(nèi)部控制定義42.2 內(nèi)部控制五要素43.中信泰富事件介紹54.原因分析74.1 控制環(huán)境74.2 風(fēng)險評估84.3 控制活動84.4 信息和溝通94.5 監(jiān)控95.啟示建議95.1 筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系,建立健全控制制度95.2 對

3、企業(yè)財務(wù)活動實(shí)行全面預(yù)算控制105.3 必須加強(qiáng)公司會計報告的監(jiān)管和控制105.4 建立并且強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計105.5 構(gòu)建有效的財務(wù)激勵與約束機(jī)制115.6 強(qiáng)化對于財會以及業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的管控115.7 社會各級共同努力改善注冊會計師的審計環(huán)境111. 引言從2008年全球性金融危機(jī)爆發(fā)開始，金融市場波動劇烈，不斷發(fā)生企業(yè)投資巨額虧損案例。從巨虧5.5億美金的中航油，至法國興業(yè)銀行巨虧71億美元，到雷曼兄弟巨虧破產(chǎn)，再到我國紅籌公司中信泰富巨額虧損，怎么避免虧損是很多企業(yè)都在面對的嚴(yán)峻課題。下面從內(nèi)部控制角度分析怎么減少巨額虧損，通過合理地保證經(jīng)營的效果性和效率性、財務(wù)報告的可信性、對有關(guān)法

4、律和規(guī)章制度的遵循性來完善企業(yè)的內(nèi)部控制。2. 內(nèi)部控制概述2.1 內(nèi)部控制定義美國反虛假財務(wù)報告委員會（Committee of Sponsoring Organization of the Tread-way Commission，簡稱COSO委員會）于1992年提出了內(nèi)部控制整體框架報告，將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由董事、管理層及其他人員在公司內(nèi)進(jìn)行的，旨在為經(jīng)營有效性、財務(wù)報告的可靠性、適用法律法規(guī)的遵循性提供合理保證的過程。該報告于1994年又進(jìn)行了修訂，且在1996年被AICPA在審計準(zhǔn)則說明書第78號中承認(rèn)。內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織

5、形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。2.2 內(nèi)部控制五要素內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸恨結(jié)底是由基本要素組成的。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。(一) 控制環(huán)境控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的因素具體包括：誠信的原則

6、和道德價值觀、評定員工的能力、董事會和審計委員會、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、人力資源政策及實(shí)務(wù)。(二) 風(fēng)險評估每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，這些風(fēng)險都必須加以評估。評估風(fēng)險的先決條件，是制定目標(biāo)。風(fēng)險評估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險。具體包括：目標(biāo)、風(fēng)險、環(huán)境變化后的管理等等。(三) 控制活動企業(yè)管理階層辯識風(fēng)險，繼之應(yīng)針對這種風(fēng)險發(fā)出必要的指令?？刂苹顒?，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。 控制活動在企業(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn)，這主要包括：高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進(jìn)行

7、分析、直接部門管理、對信息處理的控制 、實(shí)體控制、績效指標(biāo)的比較、分工。(四) 信息與溝通企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項(xiàng)、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。主要包括：信息系統(tǒng)、溝通。(五) 監(jiān)控內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計和運(yùn)作情況的過程。監(jiān)控活動由持續(xù)監(jiān)控、個別評估所組成，其可確保

8、企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。具體包括：持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評估、報告缺陷。3. 中信泰富事件介紹中信泰富是大型國企中信集團(tuán)在香港的6家上市公司之一。中信泰富的前身泰富發(fā)展有限公司成立于1985年。1986年通過新景豐公司而獲得上市地位，同年2月，泰富發(fā)行2.7億股新股予中國國際信托投資(香港集團(tuán))有限公司，使中信(香港集團(tuán))持有泰富64.7%股權(quán)。自此，泰富成為中信子公司。1991年泰富正式易名為中信泰富。其業(yè)務(wù)重點(diǎn)以基建為主。中信泰富於香港注冊成立，現(xiàn)于香港聯(lián)合交易所上市，并為恒生指數(shù)成份股之一。中信泰富之最大股東為中國國際信托投資(香港集團(tuán))有限公司，是北京中國國際信托投資公司的全資附屬

9、公司。中信泰富素以實(shí)體投資聞名，是老牌的紅籌股，有著“紅頂掌門人”之稱，業(yè)績連年增長盈利。然而正是這樣一家有輝煌前景的公司，2008年10月21日，中信泰富的股價暴跌55%，該公司此前承認(rèn)其手中的杠桿貨幣頭寸有可能導(dǎo)致近20億美元的損失。這家頗具聲譽(yù)的公司在兩個交易日中市值蒸發(fā)掉了三分之二，成了在全球金融危機(jī)中首批中箭落馬的中國企業(yè)。卻于2008年10月20日宜布因進(jìn)行杠桿式外匯合約交易而蒙受高達(dá)155億元的虧損，成了在金融危機(jī)中首批中箭落馬的中國企，輿論一片嘩然。下面回顧一下事情的過程：為了降低公司在澳大利亞鐵礦石項(xiàng)目中面對的貨幣風(fēng)險，從2007年起，中信泰富開始購買澳元的累計外匯期權(quán)合約進(jìn)

10、行對沖。2008年9月12日，中信泰富刊發(fā)的股東通告函聲稱，自2007年12月31日以來的財務(wù)或交易狀況，概無出現(xiàn)任何重大不利變動。2008年10月20日，香港恒指成份股中信泰富突然驚曝，因投資杠桿式外匯產(chǎn)品巨虧155億港元！其中包括約8.07億港元的已實(shí)現(xiàn)虧損和147億港元的估計虧損，而且虧損有可能繼續(xù)擴(kuò)大。中信泰富兩名高層即時辭職，包括集團(tuán)財務(wù)董事張立憲和集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)周至賢。莫偉龍獲任集團(tuán)財務(wù)董事，負(fù)責(zé)集團(tuán)財務(wù)及內(nèi)部監(jiān)控。2008年10月21日，中信泰富股價開盤即暴跌38%，盤中更一度跌至6.47港元，跌幅超過55.4%，當(dāng)日收報于6.52港元，跌幅達(dá)55.1%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過業(yè)界預(yù)計的20%左

11、右跌幅。2008年10月22日，香港證監(jiān)會確認(rèn)，已經(jīng)對中信泰富的業(yè)務(wù)展開調(diào)查，由于中信泰富的股價在兩天內(nèi)已經(jīng)跌了近80%，聯(lián)交所公布的公告顯示，中信泰富主席榮智健及母公司中信集團(tuán)，于場內(nèi)分別增持100萬股及200萬股，來維持股價穩(wěn)定。2008年11月，香港中信泰富在炒外匯衍生工具錄得巨額虧損后，終于獲母公司北京中信集團(tuán)出手相助。中信集團(tuán)向中信泰富授出116億港元的備用信貸、認(rèn)購中信泰富發(fā)行的可換股債券，以及承擔(dān)中信泰富在外匯累計期權(quán)合約的損失。2009年3月26日，中信泰富公布08年全年業(yè)績，大虧126.62億港元，董事會主席榮智健強(qiáng)調(diào)集團(tuán)財政狀況仍穩(wěn)健，暫時無供股需要。當(dāng)日主席榮智健在業(yè)績發(fā)

12、布會上稱，暫時無退休計劃。2009年4月3日，中信泰富繼早前被香港證監(jiān)會調(diào)查后，3日再度接受警方調(diào)查。警方商業(yè)罪案調(diào)查科前往中信泰富總部調(diào)查，在逗留一小時之后運(yùn)走大批文件。2009年4月8日，中信泰富在港交所網(wǎng)站發(fā)布公告稱，榮智健卸任中信泰富主席，北京中信集團(tuán)副董事長兼總經(jīng)理常振明接任。此次中信泰富巨額虧損事件階段性地告一段落。 “中信泰富事件”成為香港繼“雷曼迷你債券”之后最大的財經(jīng)事件，這也使得人們更加關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)管制度。4. 原因分析4.1 控制環(huán)境法人治理機(jī)構(gòu)不健全，董事會職能虛化，有關(guān)外匯合同的簽訂未經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟?，而且其潛在的風(fēng)險也未得到正確的評估；重大決策缺乏科學(xué)性，民主

13、性；內(nèi)控失敗后補(bǔ)救措施有限。業(yè)績巨虧、股價大跌、股民指責(zé)、司法介入，作為中信泰富董事局主席的榮智健居然表示自己對合同“不知情”。據(jù)中信泰富審核委員會的調(diào)查，此事并不牽涉欺詐或其他不法行為，而是財務(wù)董事未遵守集團(tuán)對沖風(fēng)險政策，且在進(jìn)行交易前未按規(guī)定取得董事會主席批準(zhǔn)，超越了其權(quán)限所為。涉及到幾百億金額之巨的大合同，公司財務(wù)層可以不經(jīng)過董事會主席的批準(zhǔn)擅自行事，中信泰富這樣的紅籌公司的組織結(jié)構(gòu)和授予權(quán)力、責(zé)任的方式就值得深省。公司各個部門各行其是，不請示、不匯報，一盤散沙的結(jié)構(gòu)，企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，導(dǎo)致中信泰富的整個企業(yè)運(yùn)營系統(tǒng)漸漸存在很大的漏洞。4.2 風(fēng)險評估信泰富對遠(yuǎn)期合約風(fēng)險評估不

14、足是這次投資巨額虧損的很重要原因。這類杠桿式外匯買賣合約交易者只需支付一定比例的保證金，就可進(jìn)行數(shù)十倍的額度交易，本質(zhì)上屬于高風(fēng)險金融交易，外匯價格正常的波動會因杠桿放大。尤其在當(dāng)前金融危機(jī)的肆虐下，部分國家貨幣匯率波動劇烈。類似波動在經(jīng)杠桿放大后，其導(dǎo)致的風(fēng)險將是驚人可怕的。 在中信泰富簽下合約中其套期保值的功能其實(shí)相對有限。因?yàn)槊糠莺霞s當(dāng)達(dá)到公司可收取的最高利潤時（幅度介于150萬美元至700萬美元之間），合約就將終止。如果澳元大幅升值，過低的合約終止價格使得中信泰富聲稱的“套期保值”作用相當(dāng)有限，但是如果澳元走軟，中信泰富必須不斷以高匯率接盤，理論上虧損可以無限大。過于樂觀對澳元匯率的判

15、斷，使得中信泰富這種半投機(jī)性質(zhì)的衍生金融工具使用，在全球金融危機(jī)下付出了慘痛的代價。追求杠桿交易的高利潤，忽視風(fēng)險，盲目進(jìn)行交易，泰富進(jìn)行外匯交易不只是為了對沖風(fēng)險，而是為了謀取暴利，是這起事件發(fā)生的主要原因。4.3 控制活動董事會對公司的重大決策缺乏責(zé)任和監(jiān)管，財務(wù)董事未遵守公司政策，公司本已設(shè)立的雙重審批制度也未能組織事件發(fā)生，說明中信泰富已有的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)形同虛設(shè)，對高管人員的約束的制度和力度欠缺。從中信泰富的公告中指出，這批導(dǎo)致147億港元損失的遠(yuǎn)期合約投資竟然沒有通過公司董事會授權(quán)審批。審批作為公司控制活動中最基本的一項(xiàng)控制活動，應(yīng)該在所有公司重大的決策行為中加以執(zhí)行，更不用說是如此

16、巨大的投資行為。缺少這一環(huán)節(jié)，就使得中信泰富的投資活動無法得到有效的管理控制。4.4 信息和溝通中信泰富的財務(wù)層面對金額如此巨大的金融衍生品合同，不向公司董事會匯報與請示，信息在企業(yè)內(nèi)部就不流暢。對外部信息不敏感，風(fēng)險控制策略很有問題，管理層對投資市場信息的敏感程度明顯不足。不能遵守法律法規(guī)的要求及時披露相關(guān)信息, 會計信息未得到充分體現(xiàn)。早在2008年9月7日，中信泰富董事會即已獲悉該公司投資外匯交易，釀成百億虧損，卻在9月9日的一份公函中稱，“公司的財務(wù)或交易狀況沒有出現(xiàn)重大不利改變”，而直到2008年10月20日，該公司才正式對外坦誠損失。此舉涉嫌延遲披露、非法陳述，違反香港證監(jiān)法規(guī)。

17、4.5 監(jiān)控自身內(nèi)部監(jiān)督卻沒有合理有效地設(shè)計和落實(shí)，透明度不足。中信泰富在發(fā)現(xiàn)問題六個星期之后才對外公布,顯示出其內(nèi)部控制執(zhí)行情況信息披露不及時,內(nèi)部監(jiān)管存在巨大漏洞,嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益。出現(xiàn)問題后根本就沒有問責(zé)機(jī)制,僅是以財務(wù)負(fù)責(zé)人辭職了事,暴露出其財務(wù)制度和責(zé)任承擔(dān)機(jī)制的不足。 5. 啟示建議5.1 筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系,建立健全控制制度中信泰富公司應(yīng)該嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法律法規(guī)，制定企業(yè)內(nèi)部控制體系，建立健全本公司的內(nèi)部控制制度。具體包括三個方面的控制制度：第一，在企業(yè)的全部業(yè)務(wù)處理過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主、防控結(jié)合的制度體系。相關(guān)工作人員在經(jīng)辦業(yè)務(wù)時，必須

18、明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，對處理一般業(yè)務(wù)時要采取簽字制度，對處理重要業(yè)務(wù)要實(shí)行雙簽制，禁止一個單獨(dú)處理業(yè)務(wù)全過程。 第二，要對公司的各個崗位各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常會計核算，并且每周還要對各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的會計核算。第三，以現(xiàn)有的稽核、紀(jì)律檢查、審計部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董會管理并且獨(dú)立于審計部門的審計委員會。嚴(yán)格制定財務(wù)會計控制制度，提高會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性。5.2 對企業(yè)財務(wù)活動實(shí)行全面預(yù)算控制財務(wù)預(yù)算是反映某一方面的財務(wù)活動的預(yù)算，如反映現(xiàn)金收支活動的現(xiàn)金預(yù)算，反映銷售的銷售預(yù)算，反映成本、費(fèi)用支出的生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算，反映資本支出活動的資本預(yù)算等，財務(wù)預(yù)算涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活

19、動的全過程控制機(jī)制，它能全面、綜合地協(xié)調(diào)、規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部各部門、 各層次的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和職能，又能使企業(yè)決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化和定量化，能夠明確規(guī)定企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營者的職責(zé)和奮斗目標(biāo)?？梢员苊赓Y金浪費(fèi)，使企業(yè)高層管理者合理安排公司的財務(wù)計劃?？梢约皶r發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題和調(diào)整偏差，使公司的經(jīng)濟(jì)活動按預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行。具體的預(yù)算控制分為預(yù)算編制和執(zhí)行預(yù)算兩部分完成。5.3 必須加強(qiáng)公司會計報告的監(jiān)管和控制 會計報告是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證、會計賬簿和有關(guān)財務(wù)信息資料，編制并對外提供的反映企業(yè)在一定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息。會計報告可以為投資者和債權(quán)人的投資、可以為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)

20、管理提供資料，可以為有關(guān)管理部門加強(qiáng)檢查、監(jiān)督、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序提供資料。加強(qiáng)公司財務(wù)會計報告的監(jiān)管和控制，在會計報告編制實(shí)施控制過程中，應(yīng)該保證形式與內(nèi)容的統(tǒng)一、 嚴(yán)格控制財務(wù)報告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性。 要強(qiáng)化對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制，采取相應(yīng)的控制措施，明確會計報告編制的職責(zé)安排和崗位分工。要嚴(yán)格按照，企業(yè)會計準(zhǔn)則，的要求進(jìn)行會計報告方法格式、審核批準(zhǔn)報告等操作流程。5.4 建立并且強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制體系的重要組成部分，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動所涉及的各個方面和各個部門都需要通過內(nèi)部審計平臺來進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行也需要得到內(nèi)部審計部門大力配合，企業(yè)制定的年度預(yù)算、決

21、算必須有內(nèi)部審計部門來進(jìn)行鑒證。企業(yè)中級以上領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分還是需要內(nèi)部審計的專業(yè)意見。因此，必須建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位和層次，使內(nèi)部審計在不受到管理層的制約的環(huán)境下可以獨(dú)立客觀地開展工作。建立健全企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部審計工作規(guī)范或者內(nèi)部審計實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部審計納入規(guī)范化、制度化、法制化。5.5 構(gòu)建有效的財務(wù)激勵與約束機(jī)制財務(wù)激勵與約束機(jī)制是指通過有效地財務(wù)激勵和約束手段，協(xié)調(diào)企業(yè)投資者與經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系的一種機(jī)制。 它的建立是企業(yè)治理的核心內(nèi)容是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要步驟。 因此，必須構(gòu)建有效地財務(wù)激勵和約束機(jī)制，保證企業(yè)內(nèi)部控制能有效地發(fā)揮，并不斷的得到完善。我認(rèn)為可以分為以下兩個方面。第一，為了促進(jìn)企業(yè)高層管理人員的激勵，須建立科學(xué)的財務(wù)評價機(jī)制。第二，為了促使經(jīng)理人員努力經(jīng)營企業(yè)