財務會計-第九章對外投資ppt課件

1、創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高素質全球化工商管理人才 第九章第九章 對外投資對外投資創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高素質全球化工商管理人才 第一節(jié)第一節(jié) 買賣性和可出賣投資買賣性和可出賣投資創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高素質全球化工商管理人才 一、對外投資的分類一、對外投資的分類(一)按照投資的性質分類 1、權益性投 2、債務性投資 3、混合性投資(二)按照投資的目的和持有期限分類 1、短期投資 2、長期投資創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高素質全球化工商管理人才 續(xù)續(xù):對外投資的分類對外投資的分類三按照我國及我國的相關規(guī)定分類 1、買賣性金融資產(chǎn)投資。 2、可供出賣金融資產(chǎn)投資。 3、持有至到期投資 4、長期股權投資創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高

2、素質全球化工商管理人才 二、買賣性金融資產(chǎn)投資二、買賣性金融資產(chǎn)投資一買賣性金融資產(chǎn)確實認與初始計量 企業(yè)初始確認買賣性金融資產(chǎn)時，該當按照公允價值計量，相關買賣費用直接計入當期損益。 在會計上設置“買賣性金融資產(chǎn)總賬，按類別和種類，分別“本錢、“公允價值變動等進展明細核算。假設購入帶息股票和帶息債券，那么還應設“應收股利和“應收利息賬戶。創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高素質全球化工商管理人才 二買賣性金融資產(chǎn)的期末調(diào)整三買賣性金融資產(chǎn)的出賣 處置買賣性金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確以為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 續(xù)續(xù):買賣性金融資產(chǎn)投資買賣性金融資產(chǎn)投資創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高

3、素質全球化工商管理人才 三、可供出賣金融資產(chǎn)三、可供出賣金融資產(chǎn)一可供出賣金融資產(chǎn)確實認與初始計量 可供出賣金融資產(chǎn)該當按獲得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關買賣費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確以為應收工程。創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高素質全球化工商管理人才 續(xù)續(xù):可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)二可供出賣金融資產(chǎn)的期末調(diào)整 企業(yè)會計準規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，可供出賣金融資產(chǎn)該當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積其他資本公積。創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高素質全球化工商管理人才 續(xù)續(xù):可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)三可供出賣金融資產(chǎn)

4、的處置 企業(yè)會計準那么規(guī)定，處置可供出賣金融資產(chǎn)時，應將獲得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入一切者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資損益。創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高素質全球化工商管理人才 第二節(jié)第二節(jié) 長期債務投資長期債務投資創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高素質全球化工商管理人才 一、債券投資獲得日的賬務處置一、債券投資獲得日的賬務處置 企業(yè)會計準那么規(guī)定，長期債務投資該當按獲得時的公允價值和相關買賣費用之和作為初始確認金額，但實踐支付的價款中包含的已到期尚未領取的利息作為應收工程單獨核算，不計入投資本錢。 對長期債券投資業(yè)務，企業(yè)應設置“持有至到期投

5、資賬戶進展核算，并按類別和種類，分別“面值、“利息調(diào)整、“應計利息等進展明細核算，并設“應收利息賬戶。創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高素質全球化工商管理人才 二、債券利息收入的賬務處置二、債券利息收入的賬務處置 各期債券利息收入當期按債券面值和票面利率計算的應計利息當期攤銷的折價或減當期攤銷的溢價直線攤銷法 直線攤銷法也稱平均法，是將債券購入時的溢價或折價在債券的存續(xù)期間內(nèi)平均攤銷，每期攤銷相等的金額。實踐利率法 實踐利率法是將企業(yè)各期確認的實踐利息收入與各期按照債券面值和票面利率計算的應計利息收入之間的差額，作為每期債券溢價或折價的攤銷額。創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高素質全球化工商管理人才 債券利息收入的賬務處

6、置債券利息收入的賬務處置1、折價攤銷實踐利息收入為收到的現(xiàn)金利息加折價攤銷額。 借：銀行存款 持有至到期投資 利息調(diào)整 貸：投資收益 創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高素質全球化工商管理人才 債券利息收入的賬務處置債券利息收入的賬務處置2、溢價攤銷實踐利息收入為收到的現(xiàn)金利息減溢價攤銷額。借：銀行存款 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 投資收益利息收入 3、到期按面值收回長期債券投資借：現(xiàn)金 貸：持有至到期投資面值 創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高素質全球化工商管理人才 三、債券投資提早收兌的賬務處置三、債券投資提早收兌的賬務處置將出賣收入與賬面價值溢折價攤銷至出賣日比較，計算出賣損益。 借：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整

7、 貸：持有至到期投資面值 持有至到期投資應計利息 投資收益 創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高素質全球化工商管理人才 第三節(jié)第三節(jié) 長期股權投資長期股權投資創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高素質全球化工商管理人才 一、長期股權投資的類型一、長期股權投資的類型1、控制性投資、控制性投資2、共同控制性投資、共同控制性投資3、艱苦影響性投資、艱苦影響性投資4、無控制、無共同控制且無艱苦影響性投資、無控制、無共同控制且無艱苦影響性投資創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高素質全球化工商管理人才 長期股權投資屬于資產(chǎn)工程，因此，應按照歷史本錢原那么來確定獲得長期股權投資的初始投資本錢，長期股權投資按初始投資本錢入賬。初始投資本錢應分別企業(yè)合并和非企

8、業(yè)合并兩種情況確定 。二、長期股權投資的初始確認與計量二、長期股權投資的初始確認與計量創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高素質全球化工商管理人才 三、長期股權投資的后續(xù)計量三、長期股權投資的后續(xù)計量 本錢法 權益法 合并法創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高素質全球化工商管理人才 續(xù)續(xù):長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的后續(xù)計量一本錢法一本錢法條件條件 投資者持有的股份不超越被投資公司有表決權股份的投資者持有的股份不超越被投資公司有表決權股份的20%，缺乏以影響對方運營決策。缺乏以影響對方運營決策。本錢法：以長期股票投資的實踐本錢作為登記本錢法：以長期股票投資的實踐本錢作為登記“長期股權投長期股權投資賬戶的根據(jù)，投資金額不

9、受被投資企業(yè)權益變動的影資賬戶的根據(jù)，投資金額不受被投資企業(yè)權益變動的影響響創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高素質全球化工商管理人才 續(xù)續(xù):長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的后續(xù)計量二權益法二權益法條件條件假設投資權益占被投資公司有表決權股份的假設投資權益占被投資公司有表決權股份的20%至至50%時，時，視為對被投資方運營決策有艱苦影響，但屬于非控制性權視為對被投資方運營決策有艱苦影響，但屬于非控制性權益。被投資者成為其關聯(lián)公司益。被投資者成為其關聯(lián)公司權益法是指投資最初以投資本錢計價，以后要隨著應享有被權益法是指投資最初以投資本錢計價，以后要隨著應享有被投資企業(yè)一切者權益份額的變動對投資企業(yè)一切者權益份

10、額的變動對“長期股權投資賬戶的長期股權投資賬戶的賬面價值進展相應調(diào)整的方法賬面價值進展相應調(diào)整的方法創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高素質全球化工商管理人才 續(xù)續(xù): 長期股權投資后續(xù)計量長期股權投資后續(xù)計量三合并法三合并法當投資權益占被投資公司有表決權股份的當投資權益占被投資公司有表決權股份的50%以上時，投資以上時，投資者擁有控制權或稱多數(shù)股權者擁有控制權或稱多數(shù)股權即投資者可以控制被投資者的運營政策。即投資者可以控制被投資者的運營政策。投資公司稱為控股公司或母公司投資公司稱為控股公司或母公司被投資公司為子公司或附屬公司被投資公司為子公司或附屬公司母公司按權益法進展會計處置，并編制合并財務報表。母公司按權益法進展會計處置，并編制合并財務報表。創(chuàng)造管理新知 培養(yǎng)高素質全球化工商管理人才 三、長期股權投資賬務處置三、長期股權投資賬務處置1、股票投資獲得的會計處置按獲得本錢入賬借：長期股權投資 貸：銀行存款 2、被投資方報告凈收益，按應享有金額借：長期股權投資 貸：投資收