企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南正式稿

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么指南正式稿名目 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南?的通知 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 1 號(hào)存貨?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 2 號(hào)長期股權(quán)投資?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 3 號(hào)投資性房地產(chǎn)?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 4 號(hào)固定資產(chǎn)?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 5 號(hào)生物資產(chǎn)?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 6 號(hào)無形資產(chǎn)?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 8 號(hào)資產(chǎn)減值?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 9 號(hào) 職工薪酬?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 10 號(hào)企業(yè)年金基金?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 11 號(hào)股份支付?應(yīng)用

2、指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 12 號(hào)債務(wù)重組?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 13 號(hào)或有事項(xiàng)?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 14 號(hào)收入?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 16 號(hào)政府補(bǔ)助?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 17 號(hào)借款費(fèi)用?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 18 號(hào)所得稅?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 19 號(hào)外幣折算?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 20 號(hào)企業(yè)合并?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 21 號(hào)租賃?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 24號(hào)套期保值?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第

3、27號(hào)石油天然氣開采?應(yīng)用指南 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估量變更和過失更正?應(yīng)用指?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第30號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)?應(yīng)用指南?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第31號(hào)一現(xiàn)金流量表?應(yīng)用指南?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第33號(hào)一合并財(cái)務(wù)報(bào)表?應(yīng)用指南?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第34號(hào)-每股收益?應(yīng)用指南?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第35號(hào)-分部報(bào)告?應(yīng)用指南?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第37號(hào)-金融工具列報(bào)?應(yīng)用指南?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第38號(hào)-首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?應(yīng)用指南財(cái)政部關(guān)于印發(fā)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一一應(yīng)用指南?的通知?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)存貨?應(yīng)用指南一、商品存貨的本錢本準(zhǔn)那么第六條規(guī)定，存貨的采購本錢，包括購置價(jià)款、有關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)

4、 輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費(fèi)用。企業(yè)商品流通在米購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成 本，也能夠先進(jìn)行歸集，期末按照所購商品的存銷情形進(jìn)行分?jǐn)?。關(guān)于已 售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；關(guān)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末 存貨本錢。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，能夠在發(fā)生時(shí)直截了當(dāng) 計(jì)入當(dāng)期損益。二、周轉(zhuǎn)材料的處理周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠?qū)掖问褂?、逐步轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形 狀不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采納一次轉(zhuǎn)銷 法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；企業(yè)建筑承包商的鋼模板、木模板、腳

5、手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，能夠采納一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷 法進(jìn)行攤銷。三、存貨的可變現(xiàn)凈值一可變現(xiàn)凈值的特點(diǎn) 可變現(xiàn)凈值的特點(diǎn)表現(xiàn)為存貨的估量以后凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的 售價(jià)或合同價(jià)。企業(yè)估量的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變 現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和有關(guān)稅費(fèi)，以及為到達(dá) 預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工本錢等有關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減 工程。企業(yè)估量的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減工程后，才能確定存 貨的可變現(xiàn)凈值。二以確鑿證據(jù)為根底運(yùn)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值 存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直截了 當(dāng)阻礙的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的

6、市場銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相 同或類似商品的市場銷售價(jià)格、 銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)本錢資料等。三不同存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定 1產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直截了當(dāng)用于出售的商品存貨， 在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估量售價(jià)減去估量的銷售費(fèi)用和 有關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。2需要通過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn) 的產(chǎn)成品的估量售價(jià)減去至完工時(shí)估量將要發(fā)生的本錢、估量的銷售費(fèi)用 和有關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。3.資產(chǎn)負(fù)債表日， 同一項(xiàng)存貨中一局部有合同價(jià)格約定、 其他局部不存 在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的本錢進(jìn)行比 較，分

7、別確定存貨跌價(jià)預(yù)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 2 號(hào)一、本準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的范疇長期股權(quán)投資?應(yīng)用指南一企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的權(quán)益性投資，即對(duì)子 公司投資。二企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同操縱 的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)投資。三企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大阻礙的權(quán)益性投資，即 對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資。四企業(yè)對(duì)被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大阻礙，且在活 躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。除上述情形以 外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資， 應(yīng)當(dāng)按照 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 22 號(hào) 融工具確認(rèn)和計(jì)量?的規(guī)定處理。二、長期股權(quán)投資的初始投資本錢本準(zhǔn)

8、那么第四條三所稱投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者將 其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚 未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收工程處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資 的本錢。三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算一投資損益的處理1按照本準(zhǔn)那么第十二條規(guī)定，確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被 投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn) 行調(diào)整后加以確定。例如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 的公允價(jià)值為根底計(jì)提的折舊額或攤銷額，有關(guān)于被投資單位已計(jì)提的折 舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投

9、資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整， 并按調(diào)整后的凈損益和持股比例運(yùn)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)， 應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的工程。2存在以下情形之一的，能夠按照被投資單位的賬面凈損益與持股比 例運(yùn)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中講明這一事實(shí)及其緣故。1無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值；2投資時(shí)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的 差額較?。?其他緣故導(dǎo)致無法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。 3本準(zhǔn)那么第十一條規(guī)定的其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期 權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收工程。例如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長期債權(quán)，該 債權(quán)沒有明確的清收打算、且在可預(yù)見的以后期間不預(yù)備收回的，實(shí)

10、質(zhì)上 構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 第一，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值缺乏以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu) 成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限連續(xù)確認(rèn)投資缺失，沖減 長期應(yīng)收工程等的賬面價(jià)值。最后，通過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承當(dāng)額外義務(wù) 的，應(yīng)按估量承當(dāng)?shù)牧x務(wù)確認(rèn)估量負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資缺失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后， 應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)估量負(fù)債的賬面余額、復(fù)原其他 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值， 同時(shí)

11、確認(rèn)投資收益。二被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理 關(guān)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不 變的情形下，企業(yè)按照持股比例運(yùn)算應(yīng)享有或承當(dāng)?shù)木植?，調(diào)整長期股權(quán) 投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積其他資本公積 。四、共同操縱經(jīng)營及共同操縱資產(chǎn)一共同操縱經(jīng)營 企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體 ，同時(shí)按照合同或協(xié)議約定對(duì) 該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同操縱的，為共同操縱經(jīng)營。在共同操縱經(jīng)營下，每一 合營方歸集本企業(yè)發(fā)生的有關(guān)本錢費(fèi)用，同時(shí)按照合營合同或協(xié)議約定分 享合營產(chǎn)生的收入。共同操縱經(jīng)營的合營方，應(yīng)當(dāng)按照

12、以下原那么進(jìn)行處理：1確認(rèn)其所操縱的用于共同操縱經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債。2確認(rèn)與共同操縱經(jīng)營有關(guān)的本錢費(fèi)用及共同操縱經(jīng)營產(chǎn)生收入的份 額。二共同操縱資產(chǎn)企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購置一項(xiàng)或多項(xiàng) 資產(chǎn)有關(guān)的資產(chǎn)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體 ，按照合同或協(xié)議約定對(duì)有關(guān)的 資產(chǎn)實(shí)施共同操縱的，為共同操縱資產(chǎn)。每一合營方通過其所操縱的資產(chǎn) 份額享有共同操縱資產(chǎn)帶來的以后經(jīng)濟(jì)利益，按照合同或協(xié)議約定分享有 關(guān)的產(chǎn)出并分擔(dān)所發(fā)生費(fèi)用。例如，兩個(gè)企業(yè)共同操縱一棟出租的房屋， 每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額并承當(dāng)相應(yīng)的費(fèi)用。共同操 縱資產(chǎn)的合營方，應(yīng)當(dāng)按照以下原那么進(jìn)行處理：1按照共同操縱資產(chǎn)的性質(zhì)，如

13、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，確認(rèn)本企業(yè) 擁有該資產(chǎn)的份額。2確認(rèn)與其他合營方共同承當(dāng)?shù)呢?fù)債中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的局部以及本 企業(yè)直截了當(dāng)承當(dāng)?shù)呐c共同操縱資產(chǎn)有關(guān)的負(fù)債。3確認(rèn)共同操縱資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的局部。 4確認(rèn)與其他合營方共同發(fā)生的費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的局部以及本 企業(yè)直截了當(dāng)發(fā)生的與共同操縱資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 3 號(hào)投資性房地產(chǎn)?應(yīng)用指南一、投資性房地產(chǎn)的范疇按照本準(zhǔn)那么第二條和第三條規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資 本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并 預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。一已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物，是

14、指以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)和建筑物。其中，用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過 出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)；用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán) 的建筑物。二持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)取得的、預(yù)備 增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的 土地使用權(quán)。三某項(xiàng)房地產(chǎn)，局部用于賺取租金或資本增值、局部用于生產(chǎn)商 品、提供勞務(wù)或經(jīng)營治理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本 增值的局部，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于 賺取租金或資本增值的局部，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。四企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的有關(guān)

15、輔助效勞 在整個(gè)協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、修理 等輔助效勞，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅社飯店，其經(jīng)營目的要緊是通過提供客房服 務(wù)賺取效勞收入，該旅社飯店不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采納本錢模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可采納 公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但同一企業(yè)只能采納一種模 式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采納兩種計(jì)量模式。一采納本錢模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量在本錢模式下， 應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 4 號(hào)固定資產(chǎn)? 和?企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 6 號(hào)無形資產(chǎn)?的規(guī)定，對(duì)投

16、資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，計(jì) 提折舊或攤銷；存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 8 號(hào)資 產(chǎn)減值?的規(guī)定進(jìn)行處理。二采納公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 按照本準(zhǔn)那么第 十條規(guī)定，只有存在確鑿證據(jù)說明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠連續(xù)可靠取得的，才能夠采納公允價(jià)值模式計(jì)量。采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性 房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：1投資性房地產(chǎn)所在地有活潑的房地產(chǎn)交易市場。 所在地，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的都市。關(guān)于大中型都市，應(yīng)當(dāng) 為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū)。2企業(yè)能夠從活潑的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場 價(jià)格及其他有關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估量。同

17、類或類似的房地產(chǎn)，對(duì)建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境 相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀 況相同或相近的建筑物；對(duì)土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū) 域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換一轉(zhuǎn)換日確實(shí)定。1投資性房地產(chǎn)開始自用，是指投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)。其轉(zhuǎn) 換日為房地產(chǎn)到達(dá)自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù) 或者經(jīng)營治理的日期。2作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物、自用土地使用權(quán)停 止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。二自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地 產(chǎn)。自

18、用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該 項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于 原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值 的，其差額作為資本公積 其他資本公積，計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng) 投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的局部應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 4 號(hào)固定資產(chǎn)?應(yīng)用指南一、固定資產(chǎn)的折舊一固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì) 提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從 下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否連續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提早報(bào) 廢的固定資產(chǎn)，也不

19、再補(bǔ)提折舊。提足折舊，是指差不多提足該項(xiàng)固定資 產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除 其估量凈殘值后的金額。已計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提 的固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計(jì)金額。二已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 按照估量價(jià)值確定其本錢，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成 本調(diào)整原先的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支 出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出， 滿足本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定確認(rèn)條件的， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，如有被替換的局部，應(yīng)扣除其

20、賬面價(jià)值；不滿足 本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng) 期損益。三、固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用 棄置費(fèi)用通常是指按照國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè) 承當(dāng)?shù)沫h(huán)境保護(hù)和生態(tài)復(fù)原等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄 置和復(fù)原環(huán)境義務(wù)等。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 13 號(hào)或有事項(xiàng)? 的規(guī)定， 按照現(xiàn)值運(yùn)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的金額和相應(yīng)的估量負(fù)債。 油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 27 號(hào)石油天然氣開 采?及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn) 處置費(fèi)用處理。四、備品備件和修理設(shè)備 備品備件和

21、修理設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條 件的，如企業(yè) 民用航空運(yùn)輸?shù)母邇r(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。五、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改進(jìn) 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進(jìn)支出，應(yīng)予資本化， 作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 5 號(hào)生物資產(chǎn)?應(yīng)用指南一、生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品本準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)業(yè)，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等。 有生命的動(dòng)物和植物具有生物轉(zhuǎn)化的能力，這種能力導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì) 量或數(shù)量發(fā)生變化，通常表現(xiàn)為生長、蛻化、生產(chǎn)和繁育等。生物資產(chǎn)的 形狀、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，隨其出生、成長、衰老、死亡等自 然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的變化而變化。企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生

22、產(chǎn)的目的，要緊是 增強(qiáng)生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化能力，最終獲得更多的符合市場需要的農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當(dāng)其附在生物資產(chǎn)上時(shí)，構(gòu)成生物資產(chǎn) 的一局部。收成的農(nóng)產(chǎn)品從生物資產(chǎn)這一母體別離開始，不再具有生命和 生物轉(zhuǎn)化能力、或者其生命和生物轉(zhuǎn)化能力受到限制，應(yīng)當(dāng)作為存貨處理， 例如，從用材林中采伐的木材、奶牛產(chǎn)出的牛奶、綿羊產(chǎn)出的羊毛、肉豬 宰殺后的豬肉、收成后的蔬菜、從果樹上采摘的水果等。二、林木類消耗性生物資產(chǎn)一郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度達(dá) 0.20 以上含 0. 20。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮擋地面的程度， 是反映林分密度的指標(biāo)， 以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，

23、完全覆蓋地面為1。不同林種、不同林分等對(duì)郁閉度指標(biāo)的要求有所不同，例如，生產(chǎn)纖 維原料的工業(yè)原材料林一樣要求郁閉度相對(duì)較高；以培養(yǎng)珍貴大徑材為要 緊目標(biāo)的林木一樣要求郁閉度相對(duì)較低。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合歷史體會(huì)數(shù)據(jù)和自 身實(shí)際情形，確定林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度及是否到達(dá)郁閉。各類 林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度一經(jīng)確定，不得隨意變更。二郁閉之前的林木類消耗性生物資產(chǎn)處在培植時(shí)期，需要發(fā)生較 多的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)等有關(guān)支出， 這些支出應(yīng)當(dāng)予以資本化計(jì)入林木本錢；郁閉之后的林木類消耗性生物資 產(chǎn)差不多上能夠比擬穩(wěn)固地成活，一樣只需要發(fā)生較少的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng) 計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

24、。因擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而進(jìn)行補(bǔ)植所發(fā)生的支出，應(yīng) 當(dāng)予以資本化。三、消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值跡象按照本準(zhǔn)那么第二十一條規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消耗性 和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)說明生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng) 計(jì)提消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值預(yù)備。生物資產(chǎn)存在以下情形之一的，通常說明該生物資產(chǎn)發(fā)生了減值：一因遭受火災(zāi)、旱災(zāi)、水災(zāi)、凍災(zāi)、臺(tái)風(fēng)、冰雹等自然災(zāi)難，造 成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生實(shí)體損壞，阻礙該資產(chǎn)的進(jìn)一步生長或生 產(chǎn)，從而降低其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。二因遭受病蟲害或動(dòng)物疫病侵襲，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 的市場價(jià)格大幅度連續(xù)下跌，同時(shí)

25、在可預(yù)見的以后無上升的期望。三因消費(fèi)者偏好改變而使企業(yè)消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收成的農(nóng) 產(chǎn)品的市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐步下跌。四因企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如動(dòng)植物檢驗(yàn)檢疫標(biāo)準(zhǔn)等發(fā)生重大變化， 從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利阻礙，導(dǎo)致消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價(jià)格逐步 下跌。五其他足以證明消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上差不多發(fā)生減值 的情形。四、天然起源的生物資產(chǎn)天然林等天然起源的生物資產(chǎn)，有確鑿證據(jù)說明企業(yè)能夠擁有或者操 縱時(shí)，才能予以確認(rèn)。企業(yè)擁有或操縱的天然起源的生物資產(chǎn)，通常并未進(jìn)行有關(guān)的農(nóng)業(yè)生 產(chǎn)，如企業(yè)從土地、河流湖泊中取得的天然生長的天然林、水生動(dòng)植物等。按照本準(zhǔn)那么第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照

26、名義金額確定天然起源 的生物資產(chǎn)的本錢，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，名義金額為 1 元。五、生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 按照本準(zhǔn)那么規(guī)定，生物資產(chǎn)通常按照本錢計(jì)量，但有確鑿證據(jù)說明其 公允價(jià)值能夠連續(xù)可靠取得的除外。采納公允價(jià)值計(jì)量的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：是生物資產(chǎn)有活潑的交易市場?；顫姷慕灰资袌?，是指同時(shí)具有下列特點(diǎn)的市場： 1 市場內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性； 2能夠隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方； 3市場價(jià)格的信息是公布的。二是能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價(jià)格及其他有 關(guān)信息，從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估量。同類或類似，是指生 物資產(chǎn)的品種相同或類似、質(zhì)量等級(jí)相同或類似、生

27、長時(shí)刻相同或類似、 所處氣候和地理環(huán)境相同或類似。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 6 號(hào)無形資產(chǎn)?應(yīng)用指南一、本準(zhǔn)那么不標(biāo)準(zhǔn)商譽(yù)的處理本準(zhǔn)那么第三條規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或操縱的沒有實(shí)物形狀的 可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)要緊包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身別離，不具 有可識(shí)別性，不在本準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)。二、研究時(shí)期與開發(fā)時(shí)期本準(zhǔn)那么將研究開發(fā)工程區(qū)分為研究時(shí)期與開發(fā)時(shí)期。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照研 究與開發(fā)的實(shí)際情形加以判定。一研究時(shí)期研究時(shí)期是探干脆的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及 有關(guān)方面的預(yù)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)今后是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì) 形成無形資產(chǎn)等

28、均具有較大的不確定性。例如，意在獵取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、 評(píng)判和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或效勞替代品的研究， 新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或效勞的可能替代品的配 制、設(shè)計(jì)、評(píng)判和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。二開發(fā)時(shí)期有關(guān)于研究時(shí)期而言，開發(fā)時(shí)期應(yīng)當(dāng)是已完成研究時(shí) 期的工作，在專門大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的差不多條 件。例如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建筑和測試，不具有商 業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建筑和運(yùn)營等，均屬于開發(fā)活動(dòng)。三、開發(fā)支出的資本化按照本準(zhǔn)那么第八條和第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程研究時(shí)期的

29、支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)時(shí)期的支出，同時(shí)滿足以下條件 的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：一完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判定無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前時(shí)期的成果為根底，并提供有關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等 差不多具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。例如，企業(yè)差不多完 成了全部打算、設(shè)計(jì)和測試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠到達(dá)設(shè)計(jì)規(guī)劃書 中的功能、特點(diǎn)和技術(shù)所必需的活動(dòng)，或通過專家鑒定等。二具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)能夠講明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。三無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。無形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)

30、對(duì)運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn) 產(chǎn)品的市場情形進(jìn)行可靠估量，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來 經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場上存在對(duì)該無形資產(chǎn)的需求。四有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn) 的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證明能夠取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源， 以及獲得這些資源的有關(guān)打算。企業(yè)自有資金缺乏以提供支持的，應(yīng)能夠 證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明情愿為該無形 資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。五歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)時(shí)期的支出能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)對(duì)研 究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，例如，直截了當(dāng)發(fā)生的研發(fā)人職員資、材料 費(fèi)，以及有關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)

31、等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支 出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無法合理分配 的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。四、估量無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮的有關(guān)因素按照本準(zhǔn)那么第十七條和第十九條規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng) 攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。一企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)益或其他法定權(quán)益, 且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權(quán)益或其他法定權(quán)益的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過 合同性權(quán)益或其他法定權(quán)益的期限；合同性權(quán)益或其他法定權(quán)益在到期時(shí) 因續(xù)約等連續(xù)、且有證據(jù)說明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額本錢的，續(xù)約期應(yīng) 當(dāng)計(jì)入使用壽命。合同或法律沒有

32、規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面 因素判定，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。例如，與同行 業(yè)的情形進(jìn)行比擬、參考?xì)v史體會(huì)，或聘請(qǐng)有關(guān)專家進(jìn)行論證等。按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的， 該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。二企業(yè)確定無形資產(chǎn)使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素。1運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽 命的信息；2技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)時(shí)期情形及對(duì)以后進(jìn)展趨勢的估量；3以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供效勞的市場需求情形；4現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動(dòng)；5為堅(jiān)持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)利益能力的預(yù)期保護(hù)支出，以及企業(yè)估量支 付有關(guān)支出的能力；

33、6對(duì)該資產(chǎn)操縱期限的有關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租 賃期等；7與企業(yè)持有其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。五、無形資產(chǎn)的攤銷 按照本準(zhǔn)那么第十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷金額一樣應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損 益。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的， 其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的本錢。六、土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用 途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行開發(fā)建筑廠房等建筑物，有關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn) 行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn) 行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固

34、定資產(chǎn)。企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)取得土地用于建筑對(duì)外出售的房屋建筑物，有關(guān) 的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建筑的房屋建筑物本錢。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換?應(yīng)用指南 、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長 期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，有時(shí)也涉及少量貨幣性資產(chǎn)即 補(bǔ)價(jià)。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià) 占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支 付的貨幣性資產(chǎn)之和 的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值 或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之

35、和的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)那么；高于 25%含 25% 的，視為以貨 幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他有關(guān)準(zhǔn)那么。二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的要求判定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商 業(yè)實(shí)質(zhì)。按照換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)等，換入資產(chǎn)與 換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受 該換入資產(chǎn)阻礙產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，說明該項(xiàng)資產(chǎn)交換 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。按照本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定，滿足以下條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有 商業(yè)實(shí)質(zhì)：一換入資產(chǎn)的以后現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)刻和金額方面與換出資產(chǎn) 明顯不同。這種情形通常包括以下情

36、形：1以后現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)刻不同。此種情形是指換入資 產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的以后現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相 同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)刻明顯不同。2以后現(xiàn)金流量的時(shí)刻、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。此種情形是指換入資 產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的以后現(xiàn)金流量時(shí)刻和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量 的不確定性程度存在明顯差異。3以后現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)刻相同，金額不同。此種情形是指換入資 產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的以后現(xiàn)金流量總額相同，估量為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的 時(shí)刻跨度相同，風(fēng)險(xiǎn)也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。二換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的估量以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額 與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公

37、允價(jià)值相比是重大的。這種情形是指換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即估量以后現(xiàn)金流量 現(xiàn)值與換出資產(chǎn)存在明顯差異。本準(zhǔn)那么所指資產(chǎn)的估量以后現(xiàn)金流量現(xiàn) 值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在連續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的估量稅后以后 現(xiàn)金流量，按照企業(yè)自身而不是市場參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)判，選擇 恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。三、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠計(jì)量符合以下情形之一的，說明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠 地計(jì)量。一換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活潑市場。關(guān)于存在活潑市場的存貨、 長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市 場價(jià)格為根底確定其公允價(jià)值。二換入資產(chǎn)或換出

38、資產(chǎn)不存在活潑市場、但同類或類似資產(chǎn)存在 活潑市場。關(guān)于同類或類似資產(chǎn)存在活潑市場的存貨、長期股權(quán)投資、固 定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基 礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。三換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采納估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。 該公允價(jià)值估量數(shù)的變動(dòng)區(qū)間專門小， 或者在公允價(jià)值估量數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估量數(shù)的概率 能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生 補(bǔ)價(jià)的情形下，支付補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或換入資產(chǎn)的公允價(jià)

39、值和應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的本錢； 收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的本錢。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情形處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 號(hào)收入?以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值 的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換 出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 8 號(hào)資產(chǎn)減值?應(yīng)用指南一、估量資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日

40、判定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資 產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估量資產(chǎn)的可收回金額。在估量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求。一往常報(bào)告期間的運(yùn)算結(jié)果說明，資產(chǎn)可收回金額明顯高于其賬 面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生排除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日 能夠不重新估量該資產(chǎn)的可收回金額。二往常報(bào)告期間的運(yùn)算與分析說明，資產(chǎn)可收回金額有關(guān)于某種 減值跡象反響不敏銳，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，能夠不因該 減值跡象的顯現(xiàn)而重新估量該資產(chǎn)的可收回金額。例如，當(dāng)期市場利率或 市場投資酬勞率上升，對(duì)運(yùn)算資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值采納的折現(xiàn)率阻礙不 大的，能夠不重新估量資產(chǎn)的可收回金額。二、估

41、量資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素和采納的方法一估量資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的要緊因素1. 估量資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率， 應(yīng)當(dāng)在一致的根底上考慮因一樣通 貨膨脹而導(dǎo)致物價(jià)上漲等因素的阻礙。如果折現(xiàn)率考慮了這一阻礙因素， 資產(chǎn)估量以后現(xiàn)金流量也應(yīng)當(dāng)考慮；折現(xiàn)率沒有考慮這一阻礙因素的，估 量以后現(xiàn)金流量那么不予考慮。2. 估量資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量， 應(yīng)當(dāng)分析往常期間現(xiàn)金流量估量數(shù)與實(shí)際數(shù) 的差異情形，以評(píng)判估量當(dāng)期現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)的合理性。通常應(yīng)當(dāng) 確保當(dāng)期估量現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)與前期實(shí)際結(jié)果相一致。3. 估量資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為根底， 不應(yīng)包括與今 后可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾

42、的重組事項(xiàng)有關(guān)或者與資產(chǎn)改進(jìn)有關(guān)的估 量以后現(xiàn)金流量。以后發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了堅(jiān)持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者原定 正常產(chǎn)出水平所必需的，估量資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)將其考慮在內(nèi)。4. 估量在建工程、 開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等的以后現(xiàn)金流量， 應(yīng)當(dāng)包括 預(yù)期為使該資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出。5. 資產(chǎn)的以后現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格阻礙的， 應(yīng)當(dāng)采納在公平交易前 提下企業(yè)治理層能夠達(dá)成的最正確價(jià)格估量數(shù)進(jìn)行估量。二估量資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的方法 估量資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)以后期間最有可能產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量進(jìn)行推測。采納期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應(yīng)當(dāng)采納期望現(xiàn)金 流量法估量資產(chǎn)以后現(xiàn)金

43、流量。采納期望現(xiàn)金流量法，資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照每期現(xiàn)金流量期望 值進(jìn)行估量，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情形下的現(xiàn)金流量乘以相 應(yīng)的發(fā)生概率加總運(yùn)算。三、折現(xiàn)率確實(shí)定方法折現(xiàn)率確實(shí)定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。無法從市場獲得 的，能夠使用替代利率估量折現(xiàn)率。替代利率能夠按照加權(quán)平均資金本錢、增量借款利率或者其他有關(guān)市 場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)估量以后現(xiàn)金流 量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。估量資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率；資產(chǎn)以 后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)以后不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反響敏 銳的，應(yīng)當(dāng)使用不同的折現(xiàn)

44、率。四、資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組是企業(yè)能夠認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)差不 多上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由制造現(xiàn)金流入有關(guān)的資產(chǎn) 組成。一認(rèn)定資產(chǎn)組最關(guān)鍵的因素是該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。 企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等，如果能夠獨(dú)立于其他部門或 者單位等形成收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，或者其形成的收入和現(xiàn)金流入絕大部 分獨(dú)立于其他部門或者單位、且屬于可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合的，通常應(yīng)將 該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出存在活潑市場的，不管 這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對(duì)外出售依舊僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表 明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠

45、獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定 為資產(chǎn)組。二企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的治理或者監(jiān)控方式、以及對(duì)資產(chǎn)使用或 者處置的決策方式等，也是認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)考慮的重要因素。例如，某服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個(gè)工廠，每個(gè)工廠在核算、 考核和治理等方面都相對(duì)獨(dú)立，在這種情形下，每個(gè)工廠通常為一個(gè)資產(chǎn) 組。再如，某家具制造商有 A 車間和 B 車間， A 車間專門生產(chǎn)家具部件 該家具部件不存在活潑市場 ，生產(chǎn)完后由 B 車間負(fù)責(zé)組裝， 該企業(yè)對(duì) A 車間和 B 車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情形下， A 車間和 B 車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。五、存在少數(shù)股東權(quán)益情形下的商譽(yù)減值測試按照?企

46、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 20 號(hào)企業(yè)合并? 的規(guī)定， 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表 中反映的商譽(yù)，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)。但對(duì)有關(guān)的資 產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，下同進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東 權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，然后按照調(diào)整后的資產(chǎn)組 賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比擬，以確定資產(chǎn)組包括商譽(yù)是否發(fā)生 了減值。上述資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)那么第二十二條規(guī)定進(jìn)行處理， 但由于按照上述步驟運(yùn)算的商譽(yù)減值缺失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承當(dāng)?shù)?局部，應(yīng)當(dāng)將該缺失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分 攤，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值缺失。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 9 號(hào) 職工薪酬?應(yīng)

47、用指南一、職工薪酬的范疇 本準(zhǔn)那么將企業(yè)因獲得職工提供效勞而給予職工的各種形式的酬勞或?qū)?價(jià)，全部納入職工薪酬的范疇。由?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 11 號(hào) 股份支付? 標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)職工的股份支付，也屬于職工薪酬。一職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和 臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如 董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的打算和操縱下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命， 但為其提供與職工類似效勞的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人 員。二職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣 性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人

48、的福利等， 也屬于職工薪酬。三養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，包括按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳 納的差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及按照企業(yè)年金打算向企業(yè)年金基金有關(guān)治理 人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。以購置商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。四非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將 企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健效勞等。二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量在職工為企業(yè)提供效勞的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)按照職工提供效勞的受益 對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利計(jì)入有關(guān) 資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)對(duì)職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償下 稱“辭退福利除外。一計(jì)量應(yīng)對(duì)

49、職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提根底和計(jì)提比例的，應(yīng) 當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。例如，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療 保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)包括按照企業(yè)年金打算向企業(yè)年金基金有關(guān)治理人 繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保 險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金治理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工 教育經(jīng)費(fèi)等。沒有規(guī)定計(jì)提根底和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歷史體會(huì)數(shù)據(jù)和實(shí)際 情形，合理估量當(dāng)期應(yīng)對(duì)職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于估量金額的， 應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)對(duì)職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于估量金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多 提的應(yīng)對(duì)職工薪酬。關(guān)于在職工提供效勞的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)對(duì)職工薪酬， 企業(yè)

50、應(yīng)中選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率， 以應(yīng)對(duì)職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入有關(guān)資產(chǎn) 本錢或當(dāng)期損益；應(yīng)對(duì)職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按 照未折現(xiàn)金額計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益。二企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng) 按照受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值， 計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損 益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)對(duì)職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的， 應(yīng)當(dāng)按照受益對(duì)象， 將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)對(duì) 職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)按照受益對(duì)象，將每 期應(yīng)對(duì)的租金計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)對(duì)職工薪酬。難以 認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性

51、福利，直截了當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)對(duì)職工薪酬。三、辭退福利一辭退福利包括： 1職工勞動(dòng)合同到期前，不管職工本人是否 情愿，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償； 2職工勞動(dòng)合同 到期前，為鼓舞職工自愿同意裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇連續(xù)在職 或同意補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有?過提升退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭 退后以后某一期間的方式。二滿足本準(zhǔn)那么第六條確認(rèn)條件的解除勞動(dòng)關(guān)系打算或自愿裁減建 議的辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)對(duì)職工薪酬。正式的辭退打算或建議應(yīng)當(dāng)通過批準(zhǔn)。辭退工作一樣應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí) 施完畢，但因

52、付款程序等緣故使局部款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合 應(yīng)對(duì)職工薪酬確實(shí)認(rèn)條件。三企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)那么和?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 13 號(hào)或有事項(xiàng)? 的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退打算條款的規(guī)定，合理估量并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的 應(yīng)對(duì)職工薪酬。關(guān)于職工沒有選擇權(quán)的辭退打算，應(yīng)當(dāng)按照辭退打算條款 規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng) 對(duì)職工薪酬。企業(yè)關(guān)于自愿同意裁減的建議，應(yīng)當(dāng)估量將會(huì)同意裁減建議的職工數(shù) 量，按照估量的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照?企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)那么第 13 號(hào)或有事項(xiàng)?規(guī)定，計(jì)提應(yīng)對(duì)職工薪酬。符合本準(zhǔn)那么規(guī)定的應(yīng)對(duì)職工薪酬確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi) 完成

53、、但付款時(shí)刻超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)中選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以 折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)對(duì)職工薪酬。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 10 號(hào)企業(yè)年金基金?應(yīng)用指南一、企業(yè)年金基金是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體 本準(zhǔn)那么第二條規(guī)定，企業(yè)年金基金是指按照依法制定的企業(yè)年金打算 籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)的根底上，自 愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和 企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益組成，實(shí)行完全積存，采納個(gè)人賬戶方式進(jìn)行 治理。企業(yè)繳費(fèi)屬于職工薪酬的范疇，適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 9 號(hào) 工薪酬?。企業(yè)年金基金作為一種信托財(cái)產(chǎn)，獨(dú)立于

54、托付人、受托人、賬戶治理 人、托管人、投資治理人等的固有資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)存入企業(yè)年金基 金專戶，作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。二、企業(yè)年金基金治理各方當(dāng)事人企業(yè)年金基金治理各方當(dāng)事人包括：托付人、受托人、賬戶治理人、 托管人、投資治理人和中介效勞機(jī)構(gòu)等。一托付人，是指設(shè)置企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工。托付人應(yīng)當(dāng) 與受托人簽訂書面合同。二受托人，是指受托治理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會(huì)或符合 國家規(guī)定的養(yǎng)老金治理公司等法人受托機(jī)構(gòu)。受托人按照信托合同，負(fù)責(zé) 編報(bào)企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表等。受托人是編報(bào)企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表的法 定責(zé)任人。三賬戶治理人，是指受托治理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機(jī)構(gòu)

55、。賬 戶治理人按照賬戶治理合同負(fù)責(zé)建立企業(yè)年金基金的企業(yè)賬戶和個(gè)人賬 戶，記錄企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)以及企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益情形， 運(yùn)算企業(yè)年金待遇，提供賬戶查詢和報(bào)告活動(dòng)等。四托管人，是指受托保管企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機(jī) 構(gòu)。托管人按照托管合同負(fù)責(zé)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)處理和估值，復(fù)核、審查 投資治理人運(yùn)算的基金財(cái)產(chǎn)凈值，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào) 表等。五投資治理人，是指受托治理企業(yè)年金基金投資的專業(yè)機(jī)構(gòu)。投 資治理人按照投資治理合同負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行投資，及時(shí)與托 管人核對(duì)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)處理和估值結(jié)果等。六中介效勞機(jī)構(gòu)，是指為企業(yè)年金基金治理提供效勞的投資顧咨

56、詢公司、信用評(píng)估公司、精算咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等。三、企業(yè)年金基金的投資企業(yè)年金基金投資運(yùn)營應(yīng)當(dāng)遵循慎重、分散風(fēng)險(xiǎn)的原那么，充分考慮企 業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的平安性和流淌性。企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān) 規(guī)定進(jìn)行投資。按照本準(zhǔn)那么第六條規(guī)定， 企業(yè)年金基金投資公允價(jià)值確實(shí)定， 適用?企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量? 。初始取得投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)以交易日支付的價(jià)款不含支付的價(jià)款中所包 含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì) 入投資的本錢。發(fā)生的交易費(fèi)用及有關(guān)稅費(fèi)直截了當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。支付 的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放

57、的 現(xiàn)金股利，分別計(jì)入應(yīng)收利息或應(yīng)收股利。投資持有期間被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利，或資產(chǎn)負(fù)債表日按債 券票面利率運(yùn)算的利息收入，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。企業(yè)年金基金的投資應(yīng)當(dāng)按日估值，或至少按周進(jìn)行估值。估值日對(duì) 投資進(jìn)行估值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以估值日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與上一估值日 公允價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 。投資處置時(shí)，應(yīng)在交易日按照賣出投資所取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值 買 入價(jià)的差額，確定為投資損益。四、企業(yè)年金基金投資治理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備金 補(bǔ)虧企業(yè)年金基金按規(guī)定向投資治理人支付的治理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照管對(duì)的金 額計(jì)入當(dāng)期損益投資治理人治理費(fèi) ， 同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債應(yīng)對(duì)投資治理 人治理費(fèi)。企業(yè)年金基金取得投資治理人風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備金補(bǔ)虧時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照收 到或