市場化程度對審計品質之影響研究

1、市場化程度對審計品質之影響研究第 1 章 緒論1.1研究背景及意義一直以來，事務所的審計質量都是社會各界所關注的焦點，國內學者正致力于研究如何正確的對審計質量進行評價以及如何對事務所進行正確的指導以達到持續(xù)提高事務所審計質量的目的。財務報告的可靠性需要高質量的審計來保證，它是對財務報告的可靠性的合理保證，提高審計質量能夠增強財務報告的可靠性，同時提高了資金的配置效率并降低了信息的不對稱性，從而使得資本市場乃至整個國民經濟得到健康的發(fā)展，所以各國政府部門以及學術界對審計質量一直給予高度的重視。在增強審計獨立性、提高審計質量的道路上，我國在審計領域已經進行了一系列重大的改革，如 1995 年我國首

2、次引入國際審計準則，于 1997 年對事務所進行脫鉤改制，2000 年并購了一批小規(guī)模事務所，2010 年推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式等。自美國 2001 年安然事件曝光以來，世界各國也都投入到加強審計監(jiān)督、提高審計質量的努力上來，審計質量的重要性也越來越被人們所認同，2002 年美國政府頒布實施的塞班斯法案，主要目的就是提高審計質量。本文從理論上分析市場化程度可能對審計質量產生的影響，并提出假設，運用市場化指數作為相關變量，實證檢驗了市場化程度與審計質量的相關關系，從市場環(huán)境這一特定層面上研究審計質量的影響因素，為制定有針對性的提高會計師事務所審計質量的方法提供證據支持，并

3、為今后的審計質量研究提供數據參考。1.2研究內容與框架本文整體結構分為六個部分，包括緒論、文獻綜述、理論分析與研究假設、實證設計、實證結果及分析、研究結論。各章具體內容如下:第一章為緒論。主要闡述文章的選題背景、意義、研究內容及框架、研究方法及創(chuàng)新之處等。第二章為文獻綜述。主要介紹國內外關于市場化程度對審計質量影響的研究，從市場化程度五個方面中的三方面來劃分，整理和評述相關的文獻并引出本文研究的重點和研究方法。第三章是理論分析及研究假設。闡述不完全契約理論的主要內容，總結分析了市場化程度對審計質量有影響的理論基礎，并據此提出研究假設。第四章為實證設計。選取 2007、2008、2009 年數據

4、，并且對樣本數據進行整理。選擇本文的研究變量并對選擇方法加以解釋說明，并確定研究模型。第五章為實證結果及分析。包括描述性統(tǒng)計分析，相關性分析，回歸分析及穩(wěn)健性檢驗。第六章為結論。主要對前文的實證結果進行總結，并結合研究結論提出相關建議，最后提出本文研究的局限性。第 2 章 文獻綜述2.1 國外關于市場環(huán)境與審計質量的相關研究綜述LaPorta（1990）等人的研究表明，公司的治理結構受公司所處的市場環(huán)境的影響，因此市場環(huán)境也會對公司的行為產生影響。在我國各地區(qū)存在市場化程度嚴重失衡的情況下，我國的學者也開始在審計師選擇問題的研究領域中投入了大量的精力。我國各地區(qū)市場化程度發(fā)展不平衡直接導致了各

5、地區(qū)制度環(huán)境的差異。在市場化程度較高、法律制度較完善的地區(qū)，政府對企業(yè)進行干預的成本也相對較高，因此企業(yè)能夠按照市場化的方式運作。2.1.1 從法律環(huán)境角度研究審計質量Laux，Newman（2009）指出，審計界長期以來認為過于繁瑣的法律責任使審計師在審計業(yè)務中對資本的形成起到了一定的阻礙作用，例如事務所將拒絕潛在客戶，特別是高風險的客戶，使其只能有限地使用資本市場的資源。例如，國際會計師聯合會發(fā)表聲明說：在一些國家中法律責任的存在促使著越來越多的大型事務所放棄高風險的審計客戶甚至整個行業(yè)的業(yè)務缺少可靠的審計報告，處于起步階段的企業(yè)很難獲得股東的信任。因此，整個行業(yè)的經濟增長就會變緩。;同時

6、，公共監(jiān)督委員會指出：.事務所可以根據有關規(guī)定拒絕承接高風險企業(yè)的審計業(yè)務.由于這個規(guī)定嚴重地阻礙了這些高風險企業(yè)進入信貸和股票市場，因此也導致了嚴重的問題，它對小企業(yè)的成長能力、提供就業(yè)能力和開發(fā)新產品和服務的能力造成了嚴重束縛.;。以上論述所包含的意思是顯而易見的：較嚴格的法律責任使得事務所不愿意接受高風險的客戶。如果審計師接受了審計客戶，他將會進行提供新的投資信息的審計業(yè)務，投資者是否決定投資一個項目取決于審計師的審計意見。即使審計師最終篩選出劣質的客戶，審計師仍然會面臨訴訟風險，因為如果審計師出具了錯誤的審計意見，那么這項審計業(yè)務可能面臨失敗。Newman，Patterson，Smit

7、h（2003）的研究指出，一項由國際會計師聯合會發(fā)起的法律責任調查顯示了不同國家審計師責任系統(tǒng)的不同，47 個會員團體（例如美國會計師協會，日本注冊會計師協會等等）參與了這次調查。在這次調查中，一些審計師責任得到了變更。例如，在比利時，律師已經失去審理案件的熱情，因為他們很難收取勝訴酬金或實施集體訴訟；德國和奧地利在審計師疏于法定審計的情況下設有法定賠償；在法國，第三方必須指明審計師過失與所造成損失的直接因果關系；在荷蘭，法院有評估責任和過失的選擇權；在挪威，審計師對公司及管理承擔較小的責任，而董事會對損失承擔較大的責任；在臺灣，只有直接處于審計失敗事件中的會計師成員才會被懲罰，而不是整個的合

8、作團隊。在日本，審計師不承擔懲罰性賠償，而在法國、德國以及瑞士，事務所合伙人不承擔無限責任。聯合國采用要求訴訟案敗訴方對勝訴方進行法律賠償的方式來解決日?，嵥榈陌讣煌乃痉ü茌爡^(qū)的訴訟時效在兩年到十年不等。第3章 理論分析與研究假. 23-303.1 理論分析. 23-263.2 概念框架及研究假設. 26-30第4章 實證設計 .30-374.1 樣本選取及數據來源.304.2 變量設計 .30-354.3 模型選擇 .35-37第5章 實證結果及分析. 37-495.1 描述性統(tǒng)計分析. 37-415.2 相關性分析. 41-445.3 回歸分析 .44-475.4 穩(wěn)健性檢驗. 47

9、-49第6章 結論 .49-516.1 研究結論. 496.2 政策建議. 49-506.3 研究不足. 50-51結論本文采用 2007-2009 年滬深兩市的 A 股上市公司為研究樣本，利用多元回歸的方法，實證檢驗了市場化程度對企業(yè)可操控性應計利潤（DA）的影響，從而得出市場化程度對審計質量的影響。實證結果顯示：市場化程度總指數與 DA 負相關，即上市公司所在地區(qū)的市場化程度越高，其可操控應計利潤越小，審計質量越高。這表明市場化程度總體水平提高能夠帶來有序的市場狀態(tài)，這能為注冊會計師提供良好的工作條件，有利于事務所審計質量的提高。政府與市場關系指數與 DA 負相關。政府與市場關系指數越大，

10、則市場在分配資源方面所占的比重就大，因此政府對市場資源分配的干預就小，這制約著政府對于上市公司的保護行為，在這種情況下事務所能夠保持較高的審計獨立性，對事務所審計質量的提高有促進作用。法律制度環(huán)境指數與 DA 負相關，上市公司所在地區(qū)的法律制度環(huán)境越好，其可操控應計利潤越小，審計質量越高。良好的法律環(huán)境能夠為企業(yè)提供公平的競爭市場，有助于引導企業(yè)以提升自身價值為目標；同時有助于注冊會計師在審計工作中保持審計獨立性，并對違反法律的審計行為進行嚴厲懲處。因此，良好的法律制度環(huán)境對事務所審計質量的提高有促進作用。參考文獻1 白云霞、陳華、黃志忠. 法制環(huán)境、審計質量與 IPO 首日回報來自國有IPO

11、 公司的證據J. 審計研究，2009（3）：67-732 陳小林. 制度環(huán)境與審計獨立性來自中國證券市場的經驗證據M. 東北財經大學出版社，2007.3 代江蕾. 注冊會計師審計獨立性的相關問題探討J. 管理觀察，2009：247-248.4 洪敏. 我國會計師事務所審計質量評價基于中注協會計事務所綜合評價體系J. 財會通訊，2011（4）：95-97.5 紀寶成. 轉型經濟條件下的市場秩序研究M. 中國人民大學出版社，2003.6 李奇鳳、宋琰紋. 事務所地域與其對盈余管理的抑制能力J. 中國會計評論，2007（3）：83-94.7 李豫湘、楊健全. 市場化程度對盈余穩(wěn)健性的影響研究J. 會計之友，2010