整套課件：財務(wù)分析

1、第一節(jié)第一節(jié) 會計報表的涵義與作用會計報表的涵義與作用 第二節(jié)第二節(jié) 會計報表分析的內(nèi)容及意義會計報表分析的內(nèi)容及意義第三節(jié)第三節(jié) 會計報表分析的基本方法會計報表分析的基本方法 第第1 1章章 總總 論論 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解會計報表分析的意義； 掌握規(guī)范的會計報表體系由哪些文件組成； 會計報表分析的程序和一般方法。 第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報告的涵義與作用財務(wù)報告的涵義與作用 一、財務(wù)報告的涵義一、財務(wù)報告的涵義w財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等情況的文件。它是企業(yè)會計工作的最終成果，是輸出企業(yè)會計信息的主要形式，是企

2、業(yè)與外部聯(lián)系的橋梁，財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 二、財務(wù)報告的組成二、財務(wù)報告的組成 （一）財務(wù)報表（一）財務(wù)報表 1、資產(chǎn)負(fù)債表。 2、利潤表。 3、現(xiàn)金流量表 4、所有者權(quán)益變動表 （二）財務(wù)報表附注（二）財務(wù)報表附注 （三）財務(wù)情況說明書（三）財務(wù)情況說明書財務(wù)報告的構(gòu)成財務(wù)報告基本報表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表附 表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表應(yīng)繳增值稅明細(xì)表利潤分配表主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表制造（銷售、管理）費明細(xì)表用附注財務(wù)情況說明書 三、財務(wù)報告的使用者三、財務(wù)報告的使用者 （一）投資者 （二）債權(quán)人 （三）企業(yè)內(nèi)部的使用者 （四）政府及政府監(jiān)管部門 四、財務(wù)報告

3、的作用四、財務(wù)報告的作用 1有助于投資者和債權(quán)人進行合理決策 2有助于政府制定經(jīng)濟政策、加強宏觀調(diào)控、促進社會資源的最佳配置 3有助于企業(yè)評估和預(yù)測未來的現(xiàn)金流動性 4反映企業(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績和受托經(jīng)營責(zé)任 第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)報表分析的內(nèi)容及意義財務(wù)報表分析的內(nèi)容及意義 一、財務(wù)報表分析的含義一、財務(wù)報表分析的含義 二、財務(wù)報表分析的目的二、財務(wù)報表分析的目的 （一）投資者的分析目的（一）投資者的分析目的 1分析企業(yè)的獲利能力，評價預(yù)期收益的實現(xiàn)程度，合理進行投資決策 2分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，評價企業(yè)管理人員受托責(zé)任的履行情況 3分析企業(yè)的償債能力，評價企業(yè)的理財環(huán)境 4分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，評價

4、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險 (二二)債權(quán)人的分析目的債權(quán)人的分析目的 1分析營運資金，了解企業(yè)的短期償債能力 2分析資本結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)的長期償債能力 3分析獲利能力，了解企業(yè)還本付息資金來源的保障程度 (三三)企業(yè)內(nèi)部使用者的分析目的企業(yè)內(nèi)部使用者的分析目的 1考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃和財務(wù)預(yù)算的完成情況，評價經(jīng)營責(zé)任的履行情況 2評價企業(yè)財務(wù)狀況的好壞 3決策和規(guī)劃 （四）政府監(jiān)管部門的分析目的（四）政府監(jiān)管部門的分析目的 三、財務(wù)報表分析的原則三、財務(wù)報表分析的原則（一）有用性原則（二）可理解性原則（三）定量分析與定性分析相結(jié)合的原則（四）客觀性、全面性、聯(lián)系性、發(fā)展性相結(jié)合的原則四、財務(wù)報表分析的內(nèi)容四、

5、財務(wù)報表分析的內(nèi)容 對財務(wù)報表分析的內(nèi)容有多種描述方法，比較常見的是將其分成六項內(nèi)容： (一)短期償債能力分析(二)長期償債能力分析(三)資產(chǎn)運用效率分析(四)獲利能力分析(五)投資報酬分析(六)現(xiàn)金流量分析五、財務(wù)報表分析的意義五、財務(wù)報表分析的意義。 1財務(wù)報表分析是一種檢查手段，通過檢查可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題 2財務(wù)報表分析是財務(wù)報表編制工作的延續(xù)和發(fā)展，通過分析提供更為詳細(xì)，理性的會計信息 3科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)和專門的分析方法是財務(wù)報表分析的重要手段，通過分析可以對企業(yè)未來發(fā)展作出科學(xué)預(yù)測 第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)報表分析基本方法財務(wù)報表分析基本方法 一、比較分析法一、比較分析法 (一一)按比較

6、的對象分類按比較的對象分類 1歷史標(biāo)準(zhǔn) 2同業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 3預(yù)算標(biāo)準(zhǔn) (二二)按比較的指標(biāo)分類按比較的指標(biāo)分類 1總量指標(biāo) 2財務(wù)比率 3結(jié)構(gòu)百分比歷史標(biāo)準(zhǔn) 歷史標(biāo)準(zhǔn)：指本企業(yè)過去某一時期(如上年或上年同期)該指標(biāo)的實際值。 歷史標(biāo)準(zhǔn)對于評價企業(yè)自身經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況是否得到改善是非常有用的。 歷史標(biāo)準(zhǔn)可以選擇本企業(yè)歷史最好水平,也可以選擇企業(yè)正常經(jīng)營條件下的業(yè)績水平,或者也可以取以往連續(xù)多年的平均水平。另外,在財務(wù)分析實踐中,還經(jīng)常與上年實際業(yè)績作比較。 歷史標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)1） 應(yīng)用歷史標(biāo)準(zhǔn)的好處：比較可靠/客觀；具有較強的可比性。 歷史標(biāo)準(zhǔn)的不足：往往比較保守；適用范圍較窄（只能說明企業(yè)自身的發(fā)展變化

7、,不能全面評價企業(yè)的財務(wù)競爭能力和健康狀況）；當(dāng)企業(yè)主體發(fā)生重大變化(如企業(yè)合并)時,歷史標(biāo)準(zhǔn)就會失去意義或至少不便直接使用；企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生突變后,歷史標(biāo)準(zhǔn)的作用會受到限制。同業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：可以是行業(yè)財務(wù)狀況的平均水平,也可以是同行業(yè)中某一比較先進企業(yè)的業(yè)績水平。 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點：可以說明企業(yè)在行業(yè)中所處的地位和水平（競爭的需要）；也可用于判斷企業(yè)的發(fā)展趨勢（例如,在一個經(jīng)濟蕭條時期,企業(yè)的利潤率從12%下降為9%,而同期該企業(yè)所在行業(yè)的平均利潤率由12%下降為6%,那么,就可以 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)1） 認(rèn)為該企業(yè)的盈利狀況是相當(dāng)好的）。 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的問題:同“行業(yè)”內(nèi)的兩個公司并不一定是十分可

8、比的；多元化經(jīng)營帶來的困難；同行業(yè)企業(yè)也可能存在會計差異。 預(yù)算標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)：指實行預(yù)算管理的企業(yè)所制定的預(yù)算指標(biāo)。 預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點：符合戰(zhàn)略及目標(biāo)管理的要求；對于新建企業(yè)和壟斷性企業(yè)尤其適用。 預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的不足：外部分析通常無法利用；預(yù)算的主觀性/未必可靠。多期比較分析項目2006200720082009銷售收入2850313533233389減：銷售成本1425158116851966毛利1425155416381423減：期間費用400430600520營業(yè)利潤102511241038903加：營業(yè)外凈損益756511767稅前利潤110011891155970減：所得稅27529728

9、9243稅后利潤825892866727加：年初未分配利潤2636119441242可供分配利潤1088150318101969減：提取公積金108150181197股利369399387325年末未分配利潤61194412421447單位：萬元多期比較分析銷售收入200720082009差額%差額%差額%銷售收入285101886662銷售成本15611104728117毛利1299845-215-13期間費用30817040-80-13營業(yè)利潤9910-86-8-135-13營業(yè)外凈損益-10-135280-50-43稅前利潤898-34-3-185-17減：所得稅228-8-3-46-1

10、6稅后利潤678-26-3-159-8 比較損益表 單位：萬元資產(chǎn)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)在建工程在建工程81.359%81.359%固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值0.1%0.1%流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)16.179%16.179%遞延資產(chǎn)遞延資產(chǎn)2.284%2.284%長期投資長期投資0.078%0.078%流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)凈值在建工程長期投資遞延資產(chǎn) 二、因素分析法二、因素分析法 因素分析法又稱，“連鎖替代法”或“連環(huán)替代法”。它是用來分析引起某個經(jīng)濟指標(biāo)變動的各個因素影響程度的一種方法。在幾個相互聯(lián)系的因素共同影響著某經(jīng)濟指標(biāo)的情況下，可應(yīng)用這一方法來計算各個因素對經(jīng)濟指標(biāo)發(fā)生變動的影響程度。計算步驟是： 1、分

11、解某項綜合指標(biāo)的各項構(gòu)成因素； 2、確定各個因素替代順序，然后按照這一順序逐一替代計算； 3、在衡量某一因素對一個經(jīng)濟指標(biāo)的影響程度時，假定只有這一因素在變動而其余因素不變； 4、把這個指標(biāo)與該因素替代前的指標(biāo)相比較，確定該因素變動對經(jīng)濟指標(biāo)所造成的影響。 設(shè)某一經(jīng)濟指標(biāo)T是由相互聯(lián)系的A、B、C三個因素的乘積組成。 即：T=ABC 當(dāng)T為計劃指標(biāo)時，則 = 當(dāng)T為實際指標(biāo)時，則 實際與計劃的差異為： 在分析各因素的變動對指標(biāo)的影響時，首先要把兩個因素(B、C)保持不變，單獨計算第個因素(A)變動對指標(biāo)的影響；然后，在第一個因素已變的基礎(chǔ)上。計算第二個因素(B)變動的影響；依此類推，直到各個因

12、素變動的影響都計算出來為止。 T0CBA000CBAT1111TTV01 用公式表示如下： 計劃指標(biāo)： = （1） 第一次替代： （2） （2）-（1）= ，即為變?yōu)榈挠绊懼怠?（3） （3）-（2）= ，即為變?yōu)榈挠绊懼怠?（4） （4）-（3）= ，即為 變?yōu)?將以上各種因素變動的影響加以綜合，其結(jié)果應(yīng)與實際總額偏離計劃總額的總差異相等，即： + + 舉例見表T0CBA000CBAT0012TT02CBAT0113TT23CBAT1111TT31C0C1TT02TT23TT31VTT01項 目產(chǎn)品產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗量（千克）材料單價 （元）材料費用總額（元）計劃費用實際費用差異2000220

13、0200201825055520000002178000178000替換次數(shù) 因 素各因素乘積每次替換的差異影響差異產(chǎn)生的因素產(chǎn)品產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗量（千克）材料單價(元) 金額 (元)編號算式金額（元）基數(shù)第一次第二次第三次20002200220022002020181850505055200000022000001980000217800012342-13-24-3+200000-220000+198000產(chǎn)品產(chǎn)量單位消耗量材料單價 各因素影響程度合計+178000綜合影響表表1- 1- 甲產(chǎn)品原材料費用資料甲產(chǎn)品原材料費用資料采用因素分析法分析如下：見表1- 表表1- 1- 甲產(chǎn)品原材料費

14、用差異分析表甲產(chǎn)品原材料費用差異分析表第二章第二章 財務(wù)報表分析的信息基礎(chǔ)財務(wù)報表分析的信息基礎(chǔ) 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 了解財務(wù)報告的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，股東了解財務(wù)報告的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，股東權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)與格式權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)與格式 理解四大報表的內(nèi)涵與作用理解四大報表的內(nèi)涵與作用 熟練掌握四大報表閱讀與分析，并能靈活運用熟練掌握四大報表閱讀與分析，并能靈活運用v 一、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)與作用一、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)與作用v 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的會計報表。v 它表明了企業(yè)在某一特定日期所擁有的或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的經(jīng)濟義務(wù)和所有

15、者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀和分析資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀和分析資產(chǎn)負(fù)債表告訴我們什么：企業(yè)的資金從哪里來的？到哪里去了？企業(yè)的資金從哪里來的？到哪里去了？企業(yè)的企業(yè)的財務(wù)實力財務(wù)實力怎樣？怎樣？企業(yè)的企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)資本結(jié)構(gòu)怎樣？對企業(yè)適合嗎？怎樣？對企業(yè)適合嗎？企業(yè)的企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)？企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量好嗎？企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量好嗎？企業(yè)的償債能力怎樣？企業(yè)的償債能力怎樣？企業(yè)的營運能力強嗎？企業(yè)的營運能力強嗎？ 掌握資產(chǎn)定義與特征：掌握資產(chǎn)定義與特征： （1）已經(jīng)發(fā)生；）已經(jīng)發(fā)生； （2）擁有或控制；）擁有或控制； （3）能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；）能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； （4）貨

16、幣計量；）貨幣計量； 資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要有以下三個方面：資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要有以下三個方面： 1、有利于了解企業(yè)資產(chǎn)分布狀況和評價資產(chǎn)結(jié)構(gòu) 2、有利于評價企業(yè)的償債能力和資產(chǎn)管理能力 3、有利于評價企業(yè)資本保值和增值情況。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) ( (一一) )資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和格式資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和格式 資產(chǎn)負(fù)債表是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)”的會計恒等式為基礎(chǔ)建立的。 報表結(jié)構(gòu)：報表結(jié)構(gòu)：以企業(yè)為主體反映（帳戶式）以企業(yè)為主體反映（帳戶式）資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益以投資人為主體反映（報告式）以投資人為主體反映（報告式）資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債=所

17、有者權(quán)益所有者權(quán)益根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用“賬戶式”結(jié)構(gòu)。 資產(chǎn)負(fù)債表由表頭和基本部分組成。 表頭部分包括報表名稱、編制單位、編表時間和貨幣單位等內(nèi)容；基本部分包括基本部分包括資產(chǎn)負(fù)債表中各項目的名稱、各項目的上期數(shù)和本期數(shù)等內(nèi)容。 資產(chǎn)負(fù)債表的左方列示資產(chǎn)類各項目，排列順序是以資產(chǎn)的流動性(或變現(xiàn)能力)為依據(jù)，流動性強的資產(chǎn)排列在先。 在表內(nèi)的具體排列順序是：在表內(nèi)的具體排列順序是： 1、流動資產(chǎn)。 2、長期投資。 3、固定資產(chǎn)。 4、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。 5、遞延稅項。 資產(chǎn)負(fù)債表的右上方列示的是負(fù)債類各項目，排列順序是以債務(wù)的償還期限為依據(jù)，償還期限

18、短的排列在先。 在表內(nèi)的具體排列順序是：在表內(nèi)的具體排列順序是： 1、流動負(fù)債。 2、長期負(fù)債。 3、遞延稅項。 資產(chǎn)負(fù)債表的右下方是所有者權(quán)益類各項目，以權(quán)益的永久性排列順序，企業(yè)擁有期限長的權(quán)益排列在先。 在表內(nèi)的具體排列順序是：在表內(nèi)的具體排列順序是： 1、實收資本。 2、資本公積。 3、盈余公積。 4、未分配利潤。（一）資產(chǎn)方（一）資產(chǎn)方1、貨幣資金、貨幣資金現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(包含已提包含已提折舊、預(yù)提利息、應(yīng)付福利費、盈余公積折舊、預(yù)提利息、應(yīng)付福利費、盈余公積未分配利潤未分配利潤)數(shù)額大有利：數(shù)額大有利：（1）短期償債能力強，支付手段強，是）

19、短期償債能力強，支付手段強，是特殊資產(chǎn)，隨時可轉(zhuǎn)變?yōu)槿魏钨Y產(chǎn)。特殊資產(chǎn)，隨時可轉(zhuǎn)變?yōu)槿魏钨Y產(chǎn)。（2）資金周轉(zhuǎn)不會遇到困難。）資金周轉(zhuǎn)不會遇到困難。（3）財務(wù)狀況好）財務(wù)狀況好 數(shù)額大不利：數(shù)額大不利：（1）反映在經(jīng)營成果上盈利能力差）反映在經(jīng)營成果上盈利能力差（2）只有利息收入）只有利息收入（3）在通貨膨脹下貶值，給企業(yè)帶來無）在通貨膨脹下貶值，給企業(yè)帶來無形損失；形損失；（4）數(shù)額大帶來資金沉淀，在資金調(diào)度）數(shù)額大帶來資金沉淀，在資金調(diào)度管理上管理上 存在問題。存在問題。數(shù)額?。簲?shù)額?。河欣河欣嘿Y金可能利用較充分資金可能利用較充分（根據(jù)損益表判斷）（根據(jù)損益表判斷）不利：不利：短期償債能

20、力差，短期償債能力差，債權(quán)人風(fēng)險大（信用危機）債權(quán)人風(fēng)險大（信用危機）現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入=當(dāng)期現(xiàn)銷當(dāng)期現(xiàn)銷+收回前期賒銷收回前期賒銷材料支出材料支出=當(dāng)期現(xiàn)購當(dāng)期現(xiàn)購+支付前期賒購支付前期賒購人工支出人工支出=預(yù)算數(shù)預(yù)算數(shù)制造費用制造費用=預(yù)算數(shù)預(yù)算數(shù)非付現(xiàn)非付現(xiàn)銷售與管理費銷售與管理費=預(yù)算預(yù)算非付現(xiàn)非付現(xiàn)期初現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出現(xiàn)金多余：運用現(xiàn)金多余：運用 ； 現(xiàn)金短缺：籌集現(xiàn)金短缺：籌集現(xiàn)金收支預(yù)算例：例：ABC公司期初公司期初8000，應(yīng)收帳款，應(yīng)收帳款4000，預(yù)計可收回預(yù)計可收回80%，本月售，本月售50000，收現(xiàn)，收現(xiàn)50%，采購材料采購材料80

21、00，當(dāng)月付，當(dāng)月付70%，本月支付欠，本月支付欠款款5000。工資。工資8400，間接費，間接費50000，其中折，其中折舊舊4000，預(yù)交所得稅，預(yù)交所得稅900。購買設(shè)備支付。購買設(shè)備支付20000，現(xiàn)金不足可向銀行借款金額為，現(xiàn)金不足可向銀行借款金額為1000元的倍數(shù)，現(xiàn)金最低余額元的倍數(shù)，現(xiàn)金最低余額3000，編制本月，編制本月現(xiàn)金預(yù)算的期末余額？現(xiàn)金預(yù)算的期末余額？現(xiàn)金短缺：現(xiàn)金短缺：8000+2820085900 = 49700應(yīng)借款金額：應(yīng)借款金額：49700+3000=52700（53000）期末余額：期末余額：5300049700=3300現(xiàn)金收入合計：現(xiàn)金收入合計：400

22、0*80%+50000*50%=28200現(xiàn)金支出合計：現(xiàn)金支出合計：8000*70%+5000+8400+ （500004000）+900+20000=85900參考西方貨幣資金儲備標(biāo)準(zhǔn)：參考西方貨幣資金儲備標(biāo)準(zhǔn)：（貨幣資金占總資產(chǎn)比例）（貨幣資金占總資產(chǎn)比例）1億美圓以下億美圓以下 7。6%；3億美圓以下億美圓以下 6。3%；3億以上億以上10億以下億以下 6。1%；100億億 3。5%；我國上市公司：我國上市公司：10%20%制定合理的現(xiàn)金儲備量制定合理的現(xiàn)金儲備量2、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)為交易目的持有的債券投資、股票投資、為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等。基金投

23、資等。主要特點：采用公允價值記帳。主要特點：采用公允價值記帳。期末公允價值高于或低于帳面的差額記入期末公允價值高于或低于帳面的差額記入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）當(dāng)期損益（公允價值變動損益）3、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票（商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票（6個月）個月）4、應(yīng)收帳款、應(yīng)收帳款必須與銷售行為有關(guān)。必須與銷售行為有關(guān)。原因原因主要是賒銷，實際是企業(yè)給客戶提供的商業(yè)信用。主要是賒銷，實際是企業(yè)給客戶提供的商業(yè)信用。功能是增加了銷售，減少了存貨，但同時有風(fēng)險。功能是增加了銷售，減少了存貨，但同時有風(fēng)險。應(yīng)收帳款成本：應(yīng)收帳款成本：機會成本：機會成本：因應(yīng)收帳款占用而失去的收

24、益。（帳本因應(yīng)收帳款占用而失去的收益。（帳本上沒有，財務(wù)管理要考慮。）上沒有，財務(wù)管理要考慮。）管理成本：包括調(diào)查費用、信息費用、收帳費用等。管理成本：包括調(diào)查費用、信息費用、收帳費用等。壞帳損失：壞帳損失： 存在原因及其成本存在原因及其成本問題主要有：問題主要有：（1）為完成某些指標(biāo)虛增收入。）為完成某些指標(biāo)虛增收入。（2）信用問題、管理問題）信用問題、管理問題;（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響）權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響大量的應(yīng)大量的應(yīng)收帳款的存在使企業(yè)有利潤沒現(xiàn)金。收帳款的存在使企業(yè)有利潤沒現(xiàn)金。例：企業(yè)于例：企業(yè)于98年年7月預(yù)付月預(yù)付 下半年租金下半年租金12000，支支付大修理費付大修理費15000，

25、本月提取大修理費，本月提取大修理費800，支，支付辦公費付辦公費2000，收到上月銷售收入款，收到上月銷售收入款3000，本，本月銷售月銷售10000，款未收到。，款未收到。收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制 ： 權(quán)責(zé)發(fā)生制：權(quán)責(zé)發(fā)生制：收入收入 3000 10000房租房租 12000 2000修理費修理費 15000 800辦公費辦公費 2000 2000利潤：利潤：26000 52005、壞帳準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備 (1) 什么是壞帳什么是壞帳（2）壞帳的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)）壞帳的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)n注重壞注重壞帳損失帳損失的證據(jù)的證據(jù)又重視又重視實質(zhì)實質(zhì)n審批權(quán)審批權(quán)為股東為股東大會或大會或董事會，董事會，或廠長或廠長（經(jīng)理）

26、（經(jīng)理）辦公會辦公會n1、有確鑿證據(jù)表明該款、有確鑿證據(jù)表明該款項不能收回（債務(wù)單位破項不能收回（債務(wù)單位破產(chǎn)、撤消）；產(chǎn)、撤消）；n2、有證據(jù)表明該款項收、有證據(jù)表明該款項收回的可能性不大，如債務(wù)回的可能性不大，如債務(wù)方資不抵債、或自然災(zāi)害方資不抵債、或自然災(zāi)害等導(dǎo)致投產(chǎn)停產(chǎn)；等導(dǎo)致投產(chǎn)停產(chǎn)；n3、逾期三年以上，債務(wù)、逾期三年以上，債務(wù)人仍沒履行償債義務(wù)；人仍沒履行償債義務(wù)；（3）計提壞帳準(zhǔn)備的方法：）計提壞帳準(zhǔn)備的方法： 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 備抵法備抵法(余額百分比余額百分比,帳齡分析法帳齡分析法)帳務(wù)處理：借記資產(chǎn)減值損失（計提）帳務(wù)處理：借記資產(chǎn)減值損失（計提） (4) 問題：多提；

27、少提或問題：多提；少提或 不提；不提；報表列示：應(yīng)收帳款為扣除壞帳準(zhǔn)備的報表列示：應(yīng)收帳款為扣除壞帳準(zhǔn)備的凈值。凈值。 帳齡帳齡 金金 額額 比例比例 壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備1-2年年 75710326。76 20。43% 7571032。682-3年年 33027425。28 8。91% 3302742。523年以上年以上 76622912。64 20。68% 7662291。26 1年以內(nèi)年以內(nèi) 185222396。17 49。98% 18522239。62合計合計 370583060。85 100% 37058306。086、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)收款（1）核算內(nèi)容）核算內(nèi)容與銷售無關(guān)，給職工代墊

28、的款，與銷售無關(guān)，給職工代墊的款，備用金，應(yīng)收取的備用金，應(yīng)收取的賠款，罰款，存出的保證金。賠款，罰款，存出的保證金。采用售后回購方式融出資金的。采用售后回購方式融出資金的。（2）問題）問題*該做費用不做費用，在此掛帳該做費用不做費用，在此掛帳；*對外投資不做投資，在此掛帳；對外投資不做投資，在此掛帳；為了符合公司法規(guī)定；為了符合公司法規(guī)定；因?qū)ν馔顿Y額不能超過實收資本因?qū)ν馔顿Y額不能超過實收資本50%。7、預(yù)付帳款、預(yù)付帳款貨幣已流出，流回的是貨物。貨幣已流出，流回的是貨物。問題：問題：貨款貨款 流出，石沉大海。流出，石沉大海。確實無法收回，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)確實無法收回，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，計提壞帳準(zhǔn)

29、備。收款，計提壞帳準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款及預(yù)付帳款其他應(yīng)收款及預(yù)付帳款n如有確鑿證據(jù)如有確鑿證據(jù)其不符合預(yù)付其不符合預(yù)付帳款條件性質(zhì)，帳款條件性質(zhì)，或供貨商破產(chǎn)、或供貨商破產(chǎn)、撤消無望收到撤消無望收到所購貨物轉(zhuǎn)入所購貨物轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款n除轉(zhuǎn)入其他除轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)應(yīng)收款的預(yù)付帳款外，付帳款外，其他預(yù)付帳其他預(yù)付帳款不得計提款不得計提壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備.8、存貨、存貨（1）內(nèi)容將同類資產(chǎn)合并，）內(nèi)容將同類資產(chǎn)合并，屬于勞動對象：屬于勞動對象：原材料、燃料、備品備件、在產(chǎn)品；原材料、燃料、備品備件、在產(chǎn)品；屬于勞動成果：屬于勞動成果：產(chǎn)成品、自半成品；產(chǎn)成品、自半成品；屬于次要勞動資料：屬于次

30、要勞動資料：低值易耗品包裝物；低值易耗品包裝物；屬于勞務(wù)成本：生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本屬于勞務(wù)成本：生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本（2）特點）特點時效性：過時帶來的損失；時效性：過時帶來的損失；質(zhì)量變化：腐爛變質(zhì)，銷價；質(zhì)量變化：腐爛變質(zhì)，銷價；（3）問題）問題第一第一：隱匿收入，出庫隱匿收入，出庫 不結(jié)轉(zhuǎn)成本，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，出現(xiàn)盤虧作損失處理。出現(xiàn)盤虧作損失處理。第二第二，管理原因，管理原因*計量不準(zhǔn)；計量不準(zhǔn)；*毀損；毀損；*責(zé)任人責(zé)任人第三，第三，計價方法的影響計價方法的影響存貨數(shù)字大：存貨數(shù)字大：有利：有利：生產(chǎn)準(zhǔn)備充足，比例合理、正常，生產(chǎn)準(zhǔn)備充足，比例合理、正常，不會出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)斷檔；不會出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)

31、斷檔；不利不利：盈利能力受影響，存貨資：盈利能力受影響，存貨資金大，創(chuàng)金大，創(chuàng) 利性小，不會產(chǎn)生新的利性小，不會產(chǎn)生新的價值，有潛在損失。價值，有潛在損失。存貨數(shù)字小：存貨數(shù)字?。河欣欣航Y(jié)合損益表看，有利潤說明資：結(jié)合損益表看，有利潤說明資 金充分金充分 調(diào)動，盈利能力增強調(diào)動，盈利能力增強不利不利：停工待料；市場斷銷；可能會：停工待料；市場斷銷；可能會 影響企業(yè)抓住有利時間占領(lǐng)市場。影響企業(yè)抓住有利時間占領(lǐng)市場。 企業(yè)普遍存在的問題超儲積壓企業(yè)普遍存在的問題超儲積壓9、長期待攤費用長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷攤銷期限在期限在1年以上年以上(不含不含1年年)的各

32、項費用，包括開辦費、租入的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期在的改良支出以及攤銷期在1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出、年以上的固定資產(chǎn)大修理支出、股票發(fā)行費用等股票發(fā)行費用等 。開辦費指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費用支出。租入固定資產(chǎn)改良支出指由于生產(chǎn)經(jīng)營上的需要，對經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)進行改良工程所發(fā)生的支出。 票發(fā)行費是指與股票發(fā)行直接有關(guān)的費用（股票按面值發(fā)行時發(fā)生的費用， 或股票溢價不足以支付的費用），一般包括股票承銷費、注冊會計師費（包括審計、驗資、盈利預(yù)測等費用）、評估費、律師費、公關(guān)及廣告

33、費、印刷費及其他直接費用等。 10、長期應(yīng)收款、長期應(yīng)收款核算企業(yè)的長期應(yīng)收款項如融資核算企業(yè)的長期應(yīng)收款項如融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項，具有融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項，具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項。生的應(yīng)收款項。 11、投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)指為賺取租金或資本增值、或者指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括：已出租的建筑物、已出租主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。讓的土地使用權(quán)。房地產(chǎn)房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)固定

34、資產(chǎn)已出租的土地使用權(quán)已出租的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)的土地使用權(quán)已出租的建筑物已出租的建筑物存貨存貨自用自用生產(chǎn)商品生產(chǎn)商品注：企業(yè)將擁有所有權(quán)的房地產(chǎn)出租給注：企業(yè)將擁有所有權(quán)的房地產(chǎn)出租給母公司或子公司使用。在合并報表時該母公司或子公司使用。在合并報表時該房地產(chǎn)應(yīng)屬于自用固定資產(chǎn)。房地產(chǎn)應(yīng)屬于自用固定資產(chǎn)。12、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)主要看折舊和凈值。凈值率應(yīng)保持主要看折舊和凈值。凈值率應(yīng)保持6070%以上；以上；折舊：是固定資產(chǎn)已經(jīng)貨幣化的轉(zhuǎn)移折舊：是固定資產(chǎn)已經(jīng)貨幣化的轉(zhuǎn)移價值價值凈值：反映固定資產(chǎn)新舊程度、實際凈值：反映固定資產(chǎn)新舊程度、實際生產(chǎn)能

35、力。生產(chǎn)能力。（1）目的）目的*了解固定資產(chǎn)的新舊程度了解固定資產(chǎn)的新舊程度*合理安排更新改造資金合理安排更新改造資金（2）問題）問題*將折舊用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，補充流動金。將折舊用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，補充流動金。 （3）數(shù)字分析：）數(shù)字分析：數(shù)字大有利數(shù)字大有利：船大壓風(fēng)浪，抗風(fēng)險，生產(chǎn)能力強，：船大壓風(fēng)浪，抗風(fēng)險，生產(chǎn)能力強， 技術(shù)設(shè)備先進；技術(shù)設(shè)備先進； 不利不利：計提折舊大，成本大，修理費大，利：計提折舊大，成本大，修理費大，利 潤小。潤小。 第一，折舊被挪用；第一，折舊被挪用；第二，生產(chǎn)沒資金。第二，生產(chǎn)沒資金。造成兩個缺口造成兩個缺口：數(shù)字小有利數(shù)字小有利：船小好調(diào)頭，市場應(yīng)變強，相關(guān)費：船小好

36、調(diào)頭，市場應(yīng)變強，相關(guān)費 用低。用低。不利不利：容易短期行為，什么快抓什么，丟掉主營業(yè)務(wù)：容易短期行為，什么快抓什么，丟掉主營業(yè)務(wù) 抗風(fēng)險能力弱，長期資產(chǎn)小，生產(chǎn)能力低?？癸L(fēng)險能力弱，長期資產(chǎn)小，生產(chǎn)能力低。（3）注意：）注意：*生產(chǎn)經(jīng)營用生產(chǎn)經(jīng)營用能獲利（所占比重）能獲利（所占比重）*非生產(chǎn)經(jīng)營用非生產(chǎn)經(jīng)營用為社會作貢獻為社會作貢獻*未使用、不需用未使用、不需用閑置閑置*固定資產(chǎn)使用年限、更新時間、測算資金缺口，回流固定資產(chǎn)使用年限、更新時間、測算資金缺口，回流資資 金中要有更新改造資金。金中要有更新改造資金。13、在建工程、在建工程（1）內(nèi)容；正在建設(shè)（尚未達到）內(nèi)容；正在建設(shè)（尚未達到預(yù)

37、定可使用狀態(tài)）預(yù)定可使用狀態(tài)）工程成本：在建過程中的全部費工程成本：在建過程中的全部費用包括人、財、物用包括人、財、物 消耗，稅金消耗，稅金（支付的增值稅），貸款利息。（支付的增值稅），貸款利息。（2）問題）問題*完工不結(jié)轉(zhuǎn)。完工不結(jié)轉(zhuǎn)。A、沒有驗收（工程款或質(zhì)量問題）沒有驗收（工程款或質(zhì)量問題）B、為了不提折舊為了不提折舊*未完工提前結(jié)轉(zhuǎn)。未完工提前結(jié)轉(zhuǎn)。A、為擴大固定資產(chǎn)的規(guī)模為擴大固定資產(chǎn)的規(guī)模 （考核指標(biāo)）（考核指標(biāo)） B、為了報喜。為了報喜。 n 歸納：資產(chǎn)用途的不同對收益的影響不同收收益益性性資資產(chǎn)產(chǎn)保保值值性性資資產(chǎn)產(chǎn)支支出出性性資資產(chǎn)產(chǎn)銀銀行行存存款款 存存貨貨 （為為銷銷售售

38、）現(xiàn)現(xiàn)金金 其其他他貨貨幣幣資資金金固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)應(yīng)收收帳帳款款 應(yīng)應(yīng)收收票票據(jù)據(jù)在在建建工工程程無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)（自自用用）預(yù)預(yù)付付費費用用投投資資性性資資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)預(yù)付付帳帳款款待待攤攤費費用用 遞遞延延資資產(chǎn)產(chǎn)無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)（可可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓使使用用權(quán)權(quán)）其其他他應(yīng)應(yīng)收收帳帳款款待待處處理理財財產(chǎn)產(chǎn)損損益益存存貨貨（為為耗耗用用的的部部分分） （二）負(fù)債方（二）負(fù)債方1、短期借款、短期借款一年內(nèi)償還。與其他流動負(fù)債的區(qū)別是要付一年內(nèi)償還。與其他流動負(fù)債的區(qū)別是要付利息。利息。（1）看借款利息的承擔(dān)能力，已獲利息倍）看借款利息的承擔(dān)能力，已獲利息倍數(shù)數(shù)（2）分析還本能力）分析還本能力損益表：

39、損益表：凈利潤凈利潤+非付現(xiàn)成本（回流資金）非付現(xiàn)成本（回流資金）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表：應(yīng)收帳款期末與期初對比，折：應(yīng)收帳款期末與期初對比，折舊提舊提 取數(shù)額等。取數(shù)額等。（3）問題）問題調(diào)節(jié)流動比率：如把短期借款轉(zhuǎn)入調(diào)節(jié)流動比率：如把短期借款轉(zhuǎn)入長期借款長期借款。2、應(yīng)付帳款、應(yīng)付帳款與對方銷售相聯(lián)系。與對方銷售相聯(lián)系。（1）與其他應(yīng)付款發(fā)生串帳）與其他應(yīng)付款發(fā)生串帳（2）與長期應(yīng)付款相調(diào)節(jié)）與長期應(yīng)付款相調(diào)節(jié)（3）評價）評價應(yīng)付帳款在可能的情況下越遲付越好。應(yīng)付帳款在可能的情況下越遲付越好。A、保住商業(yè)信用為界的付款期限保住商業(yè)信用為界的付款期限B、量的控制。控制在大于應(yīng)收帳款，量的控制。

40、控制在大于應(yīng)收帳款， 可補償應(yīng)收帳款收不回來貸款利可補償應(yīng)收帳款收不回來貸款利 息的損失。息的損失。3、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)付款養(yǎng)老基金養(yǎng)老基金 單位單位20%, 個人個人8%失業(yè)保險失業(yè)保險 單位單位1。5% ， 個人個人 0。5%醫(yī)療保險醫(yī)療保險 單位單位10%，個人，個人2%+3元元工傷保險工傷保險 按不同行業(yè)按不同行業(yè)生育險生育險 0.8%4、預(yù)收帳款、預(yù)收帳款A(yù)、性質(zhì)是企業(yè)負(fù)債；性質(zhì)是企業(yè)負(fù)債；B、不需用貨幣歸還，用產(chǎn)品歸還。不需用貨幣歸還，用產(chǎn)品歸還。問題：問題：（1）存在大量預(yù)收，通常產(chǎn)品供不應(yīng)求，是否涉及）存在大量預(yù)收，通常產(chǎn)品供不應(yīng)求，是否涉及 到企業(yè)到企業(yè) 的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)

41、模？生產(chǎn)組織管理的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模？生產(chǎn)組織管理 環(huán)節(jié)暢通？環(huán)節(jié)暢通？（2）對預(yù)收帳款從積極角度去理解）對預(yù)收帳款從積極角度去理解范圍包括八個方面：范圍包括八個方面：n（1）職工工資、獎金、津貼和補貼）職工工資、獎金、津貼和補貼n計時工資、計件工資；計時工資、計件工資；n各種獎金：支付給職工的超額勞動報酬；各種獎金：支付給職工的超額勞動報酬；n津貼：給特殊工作環(huán)境工作的補償；津貼：給特殊工作環(huán)境工作的補償；n補貼：工資水平不受物價影響的補貼；補貼：工資水平不受物價影響的補貼；n（2）職工福利費）職工福利費n主要用于職工福利支出。主要用于職工福利支出。5、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬（3）醫(yī)療保

42、險費、養(yǎng)老保險費、失）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；等社會保險費；（4）住房公積金；）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。關(guān)的支出。6、應(yīng)交稅費、應(yīng)交稅費關(guān)注企業(yè)所得稅的變化關(guān)注企業(yè)所得稅的變化。（二）長期負(fù)債（二）長期負(fù)債1、長期借款、長期借款2、應(yīng)付債券、應(yīng)付債券3、長期應(yīng)付款、長期應(yīng)付款二、所有者權(quán)益二、

43、所有者權(quán)益指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) = 全部資產(chǎn)全部資產(chǎn)全部負(fù)債全部負(fù)債（一）資本的構(gòu)成（一）資本的構(gòu)成投入的資本投入的資本實收資本實收資本資本的增值資本的增值資本公積資本公積留存收益留存收益 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤（二）實收資本（二）實收資本投資者投資者投入企業(yè)的資本金。投入企業(yè)的資本金。1、區(qū)分實收資本與注冊資本、區(qū)分實收資本與注冊資本實收資本：企業(yè)實際收到的投資實收資本：企業(yè)實際收到的投資 注冊資本：企業(yè)在工商注冊的最低資本金注冊資本：企業(yè)在工商注冊的最低資本金每年工商年檢企業(yè)實收資本數(shù)額不能高每年工商年檢企業(yè)實收資

44、本數(shù)額不能高于或低于注冊資本的于或低于注冊資本的20%，否則作變更登記。，否則作變更登記。2、防止抽逃資本金的違法行為、防止抽逃資本金的違法行為（三）資本公積（三）資本公積包括：股票溢價；資本溢價；外幣資本折包括：股票溢價；資本溢價；外幣資本折合合 差差 額；額；1、掌握資本公積的性質(zhì)。所有權(quán)歸屬。、掌握資本公積的性質(zhì)。所有權(quán)歸屬。2、資本公積的用途、資本公積的用途可以轉(zhuǎn)增資本（不包括可以轉(zhuǎn)增資本（不包括“準(zhǔn)備準(zhǔn)備”明細(xì)）明細(xì)）不得用于彌補虧損不得用于彌補虧損利潤的轉(zhuǎn)化形式。利潤的轉(zhuǎn)化形式。（超過注冊資本（超過注冊資本50%，不再提），不再提） 法定盈余公積法定盈余公積 （凈利潤（凈利潤10%

45、）來源：來源： 任意盈余公積任意盈余公積 （董事會決定）（董事會決定） （四）盈余公積（四）盈余公積 彌補虧損彌補虧損 用途用途 轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)增資本 發(fā)放股利發(fā)放股利 （不高于股票面值的（不高于股票面值的6%）（五）未分配利潤（五）未分配利潤1、掌握計算、掌握計算當(dāng)年稅后利潤當(dāng)年稅后利潤提取盈余公積提取盈余公積公益金公益金向向投資者分配的利潤投資者分配的利潤+上年未分配利潤上年未分配利潤2、掌握性質(zhì)、掌握性質(zhì)3、掌握用途、掌握用途企業(yè)在未分配利潤的使用上有較大靈活性。企業(yè)在未分配利潤的使用上有較大靈活性。作業(yè)作業(yè):1、流動比率？資產(chǎn)負(fù)債率？、流動比率？資產(chǎn)負(fù)債率？2、總資產(chǎn)報酬率？、總資產(chǎn)報酬率

46、？3、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率？、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率？4、對資產(chǎn)負(fù)債表進行總量分析？、對資產(chǎn)負(fù)債表進行總量分析？ 三、資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀和分析三、資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀和分析 （一）資產(chǎn)的閱讀與分析（一）資產(chǎn)的閱讀與分析 1、現(xiàn)金資產(chǎn)比重 2、應(yīng)收賬款和存貨比重 3、生產(chǎn)經(jīng)營用資產(chǎn)比重 4、無形資產(chǎn)比重 5、對外投資比重 （二）負(fù)債的閱讀與分析（二）負(fù)債的閱讀與分析 (1)看負(fù)債的長期化程度 (3)負(fù)債的分類不合理 (2)看負(fù)債的集中程度 ( 三三)所有者權(quán)益的閱讀與分析所有者權(quán)益的閱讀與分析 四、綜合分析四、綜合分析 一、比較和百分比資產(chǎn)負(fù)債表一、比較和百分比資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表綜合分析

47、也可稱為財務(wù)狀況變化分析，是通過編制比較資產(chǎn)負(fù)債表進行趨勢分析和通過編制百分比資產(chǎn)負(fù)債表進行資金構(gòu)成分析，目的是了解企業(yè)財務(wù)狀況的變化以及對變化作出一個總括評價。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表，編制比較和百分比資產(chǎn)負(fù)債表， 二、財務(wù)狀況變化分析二、財務(wù)狀況變化分析 財務(wù)狀況是企業(yè)在某一時點上經(jīng)營資金來源和分布狀況。它既是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)果在資金方面的反映，又是企業(yè)未來經(jīng)營活動能力的表示。通過對財務(wù)狀況的分析，既可以整體上查明企業(yè)經(jīng)營活動中存在的問題，為進一步的分析指明方向；又可以大致評價企業(yè)未來經(jīng)營的潛力，為投資者和債權(quán)人提供有用的投資和信貸決策的信息。 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成形式，該種分析可先從資產(chǎn)、負(fù)債和

48、所有者權(quán)益三個方向的變化分析入手，然后在分類分析的基礎(chǔ)上進行總括分析,最后給出評價結(jié)論和指出經(jīng)營活動中存在的問題。根據(jù)編制比較和百分比資產(chǎn)負(fù)債表，可對該公司的財務(wù)狀況變化情況作如下分析。 （一）資產(chǎn)變化情況分析（一）資產(chǎn)變化情況分析 從總資產(chǎn)來看，從總資產(chǎn)來看，年末比年初增加了5530萬元，比年初增長了7.86%,表明企業(yè)占有的經(jīng)濟資源有所增加，經(jīng)營規(guī)模有所擴大。 從總資產(chǎn)構(gòu)成來看，從總資產(chǎn)構(gòu)成來看，從總資產(chǎn)構(gòu)成來看，企業(yè)本年更注重固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期性資產(chǎn)的投入，縮減流動資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例，使資產(chǎn)結(jié)構(gòu)趨于合理，企業(yè)規(guī)模的擴大，也提升了企業(yè)的盈利能力。因此，可以對企業(yè)總資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化給予好

49、評。 從各大類資產(chǎn)金額和構(gòu)成的變化來看，從各大類資產(chǎn)金額和構(gòu)成的變化來看，固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的變化應(yīng)屬正常。 從流動資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)來看，貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款和存貨的變化幅度較大，結(jié)合利潤表中反映的本年度銷售收入的增長，銷量的增長應(yīng)屬此三項目增長的主要影響因素，另外，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)信用政策是否變化以及應(yīng)收賬款日常管理工作的好壞來加以分析； 其他應(yīng)收款項目年末比年初減少，由于其他應(yīng)收款是與企業(yè)主營業(yè)務(wù)無關(guān)的應(yīng)收款。因此其他應(yīng)收款的減少應(yīng)屬正常； 存貨項目年末比年初減少，存貨總額的變化受其構(gòu)成的影響，存貨由材料、在制品和產(chǎn)成品組成。結(jié)合利潤表的資料，銷量的增長是導(dǎo)致產(chǎn)成品減少的主要原

50、因。 總的來講，五洲股份有限公司資產(chǎn)總額有所增加，資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)趨于合理，經(jīng)營能力有所加強。 （二）負(fù)債變化情況分析（二）負(fù)債變化情況分析 從負(fù)債總額來看，從負(fù)債總額來看，年末比年初增加了3001萬元，增長率為6.39%占資金來源的比重從65.76%下降到66.67%，下降了0.9%個百分點，表明企業(yè)財務(wù)風(fēng)險年末比年初略有降低。 從負(fù)債總額的構(gòu)成來看，從負(fù)債總額的構(gòu)成來看，流動負(fù)債年末比年初減少，長期負(fù)債年末比年初增加。從理論上講，流動負(fù)債風(fēng)險大于長期負(fù)債，流動負(fù)債比例下降意味著企業(yè)近期財務(wù)風(fēng)險下降，但長期負(fù)債的增加也會加大企業(yè)的遠期財務(wù)風(fēng)險。 從流動負(fù)債內(nèi)部結(jié)構(gòu)來看，從流動負(fù)債內(nèi)部結(jié)構(gòu)來看，對

51、流動負(fù)債影響較大的項目有應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他流動負(fù)債四個項目。流動負(fù)債的減少主要是由應(yīng)付票據(jù)和其他流動負(fù)債的減少所引起的，其中應(yīng)付票據(jù)的減少應(yīng)分析是否與應(yīng)付賬款的增加有關(guān)，而其他流動負(fù)債的減少應(yīng)屬正常。 從長期負(fù)債內(nèi)部結(jié)構(gòu)來看，從長期負(fù)債內(nèi)部結(jié)構(gòu)來看，導(dǎo)致長期負(fù)債增長的主要原因是長期借款的增加，長期借款的大幅增長應(yīng)于固定資產(chǎn)擴張有關(guān)，應(yīng)結(jié)合有關(guān)資料深入分析。 總體來講，五洲股份有限公司近期財務(wù)風(fēng)險下降，遠期財務(wù)風(fēng)險有所加大，內(nèi)部結(jié)構(gòu)基本合理，雖然，負(fù)債比例有所降低，但總體財務(wù)風(fēng)險仍然較大。 （三）所有者權(quán)益變化情況分析（三）所有者權(quán)益變化情況分析 從所有者權(quán)益總額來看從所有者權(quán)益

52、總額來看，年末數(shù)比年初數(shù)增加了2529萬元，增長率為10.78%。由于本年度未發(fā)行新股，因此增長的10.78%均來自于經(jīng)營方面的貢獻，表明經(jīng)營有成績。 從所有者權(quán)益占總資金來源的比重看，從所有者權(quán)益占總資金來源的比重看，年末比年初增長了0.9個百分點，主要來源于未分配利潤的增長，說明企業(yè)已經(jīng)注意到用內(nèi)部積累來滿足資產(chǎn)增加的需要。 （四）財務(wù)狀況的總括分析和評價（四）財務(wù)狀況的總括分析和評價 根據(jù)上述分析，可以得出以下總括的分析結(jié)論： 第一，第一，五洲股份有限公司經(jīng)營能力增強。這不僅從總資產(chǎn)增加中推出，而且也可從凈資產(chǎn)增加中推出。 第二，第二，企業(yè)近期財務(wù)風(fēng)險有所降低，它既可以從負(fù)債比重下降和所

53、有者權(quán)益比重上升中推出，也可以從流動負(fù)債比重下降和長期負(fù)債比重上升中推出。 v 經(jīng)營實力？經(jīng)營成長性？盈利能力？1、 收入結(jié)構(gòu)收入結(jié)構(gòu)2、成本費用結(jié)構(gòu)、成本費用結(jié)構(gòu)3、利潤形成結(jié)構(gòu)、利潤形成結(jié)構(gòu)4、利潤分配結(jié)構(gòu)、利潤分配結(jié)構(gòu)營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入投資收入投資收入一、利潤表告訴我們什么？一、利潤表告訴我們什么？第二節(jié)第二節(jié) 利潤表概述利潤表概述 第二節(jié)第二節(jié) 利潤表概述利潤表概述 v二、利潤表的結(jié)構(gòu)和格式二、利潤表的結(jié)構(gòu)和格式 利潤利潤=收入收入費用費用v （一）利潤表的結(jié)構(gòu)（一）利潤表的結(jié)構(gòu)v 目前，常見的利潤表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種 1.1.單步式利潤表。單步式利潤表。單

54、步式利潤表是將所有的收入和收益相加然后減去所有的費用和損失，一步便可計算出本期凈利潤。采用單步式利潤表,利潤表一般分為收入和收益、費用和損失、凈利潤三部分。用收入和收益合計減費用和損失合計，即可計算出凈利潤。 2.2.多步式利潤表。多步式利潤表。多步式利潤表是將利潤表中的內(nèi)容作多項分類，通過多個步驟完成利潤的計算過程，以提供有關(guān)形成最終凈利潤的中間性信息。 在多步式利潤表中，通常分三步計算利潤： 第一步，第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加，減去期間費用(包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用等)，加投資收益和公允價值變動損益計算出營業(yè)利潤。 第二步，第二步，以營業(yè)務(wù)利潤為基礎(chǔ)，加

55、減營業(yè)外收支計算出利潤總額。 第三步，第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計算出本期凈利潤。 （二）利潤表的格式：（二）利潤表的格式： 我國企業(yè)會計制度規(guī)定的利潤表的格式見表2-41. 主要有三個指標(biāo)：主要有三個指標(biāo)：營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附加加 銷售費用銷售費用管理費用管理費用 財財 務(wù)費用務(wù)費用 資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失減值損失公允價值變動損益公允價值變動損益利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外支出營業(yè)外支出凈利潤凈利潤=利潤總額利潤總額 所得稅所得稅 2、數(shù)字來源（虛帳戶）、數(shù)字來源（虛帳戶）損益類帳戶：損益類帳戶

56、：成本費用成本費用 本年利潤本年利潤 收收 入入與生產(chǎn)相關(guān)與生產(chǎn)相關(guān)制造費用制造費用與銷售相關(guān)與銷售相關(guān)銷售費用、經(jīng)營費用銷售費用、經(jīng)營費用與經(jīng)營和行政管理有關(guān)與經(jīng)營和行政管理有關(guān)管理費用管理費用與理財有關(guān)與理財有關(guān)財務(wù)費用財務(wù)費用3、費用歸屬、費用歸屬 4、利潤表的作用、利潤表的作用 1為企業(yè)分配經(jīng)營成果提供依據(jù) 2可據(jù)以評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績 3可據(jù)以作出合理的經(jīng)濟決策。三、三、 利潤表重點項目分析利潤表重點項目分析1、營業(yè)收入、營業(yè)收入（1）虛列收入）虛列收入（2）不列收入）不列收入2、營業(yè)成本、營業(yè)成本（1）多轉(zhuǎn)）多轉(zhuǎn)（2）少轉(zhuǎn)）少轉(zhuǎn)3、產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售費用廣告費、展覽費、運輸費、包

57、裝費、廣告費、展覽費、運輸費、包裝費、銷售人員工資（與銷售收入對比看）銷售人員工資（與銷售收入對比看）4、財務(wù)費用、財務(wù)費用利息凈值（利息支出利息凈值（利息支出利息收入）利息收入）5、管理費用、管理費用主要與產(chǎn)品銷售收入對比主要與產(chǎn)品銷售收入對比（企業(yè)收入那去了？看流向渠道）（企業(yè)收入那去了？看流向渠道）成本成本費用費用利息利息稅金稅金留在企業(yè)，用于補償留在企業(yè)，用于補償永遠退出企業(yè)永遠退出企業(yè)看銷售中有多大能力承擔(dān)這項費用看銷售中有多大能力承擔(dān)這項費用 四、利潤表的閱讀和分析四、利潤表的閱讀和分析 （一）比較分析（一）比較分析 比較分析法，就是對兩個或幾個有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進行對比，揭示差異和矛

58、盾。沒有比較，分析就無法開始。在實際工作中，應(yīng)用比較分析法進行利潤的分析，可以通過編制比較利潤表的方法實現(xiàn)。 下面介紹以下幾種比較的方法 1. 1.與本企業(yè)歷史比較法與本企業(yè)歷史比較法 本方法將企業(yè)不同時期的指標(biāo)進行對比，既可以了解企業(yè)目前的利潤狀況，也可以分析其發(fā)展趨勢。 根據(jù)表3-1提供的資料，以2004年作為報告期，2003年作為基期，通過計算，可以得到五洲公司2004年度各項目增減差異及變動百分比，如表3-2所示。 (一一)收入要素的閱讀與分析收入要素的閱讀與分析 1收入的作用 2收入的結(jié)構(gòu)分析。分析者應(yīng)當(dāng)結(jié)合補充財務(wù)報表特別是主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、分部 (二二)費用要素的閱讀與分析費用

59、要素的閱讀與分析 1費用的特性 2費用的結(jié)構(gòu)分析。 (1)營業(yè)成本比重 (2)三項期間費用比重 (3)研究開發(fā)費用比重 (三三)利潤要素的閱讀與分析利潤要素的閱讀與分析 1會計利潤的特性。 2會計利潤指標(biāo)的作用 3利潤的結(jié)構(gòu)分析。企業(yè)利潤的形成結(jié)構(gòu)復(fù)雜，有營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額和以前 4會計上利潤指標(biāo)的局限性。 (四四)費用支出類項目的閱讀與分費用支出類項目的閱讀與分析析 1營業(yè)成本 2銷售費用 3管理費用 4財務(wù)費用 5營業(yè)外支出 6所得稅費用 五、利潤表的綜合分析五、利潤表的綜合分析 （一）比較分析（一）比較分析 1、與本企業(yè)歷史比較法 2、與同類企業(yè)比較法一、現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)一、現(xiàn)金流量

60、表結(jié)構(gòu)二、現(xiàn)金流量表作用二、現(xiàn)金流量表作用第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金流量表閱讀與分析現(xiàn)金流量表閱讀與分析 第第3 3節(jié)節(jié) 現(xiàn)金流量表分析現(xiàn)金流量表分析 一、一、 現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu) 現(xiàn)代企業(yè)之所以非常關(guān)注現(xiàn)金流量，是因為它關(guān)系到企業(yè)的存亡。而現(xiàn)金流量表正是反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入流出的財務(wù)狀況變動表。通過現(xiàn)金流量表的分析，可以了解現(xiàn)金流量的構(gòu)成，發(fā)展趨勢，抓住現(xiàn)金流量管理的重點，為決策服務(wù)。現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入流出，匯總說明企業(yè)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入流出，匯總說明企業(yè)在報告期內(nèi)經(jīng)營活動、在報告期內(nèi)經(jīng)營活動、 投資活動、籌資活動的會計報表。投資活動、籌資活動的會計報表。損益表反映經(jīng)營成果，