條據(jù)書信境外關(guān)聯(lián)方信息表

1、境外關(guān)聯(lián)方信息表境外關(guān)聯(lián)方信息表第2金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 第一章總則 第一條為了規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中 華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法九企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例等有關(guān)法律.法規(guī), 制定木制度。第二條木制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)（簡(jiǎn)稱金融企業(yè)，下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險(xiǎn)公司、 證券公司.信托投資公司、期貨公司.基金管理公司、租賃公司、財(cái) 務(wù)公司等。第三條金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。第四條金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半 年度.季度和月度均按公歷起

2、訖H期確定。半年度.季度和月度均稱 為會(huì)計(jì)中期。木制度所稱的期末，是指月末.季末、半年末和年末。第五條金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬木位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨 幣作為記賬木位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣o 在境外設(shè)立的中國(guó)金融企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為 人民幣。第六條金融企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。第七條金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：（一）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如 實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（二）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核 算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照

3、它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。（三）金融企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果 和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。（四）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變 更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)， 以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說 明。（五）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)指 標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。（六）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。（七）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。（A）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期己經(jīng) 實(shí)現(xiàn)的收入和己經(jīng)發(fā)

4、生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng) 當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng) 己在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（九）金融企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成木、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配 比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該 會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。（十）金融企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成木計(jì)量。各項(xiàng)財(cái) 產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照木制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、 行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，金融企業(yè)一律不得自 行調(diào)整其賬而價(jià)值。（十一）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn) 或收益，也不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。（十二）金融

5、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支岀與資本性支 出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡 支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。（十三）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、 損益等有較大影響，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷 的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì) 信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者做出正確判斷的前提下，可 適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。第八條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定， 在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適

6、合于本企 業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法。第二章資產(chǎn)第九條資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資 源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。金融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性進(jìn)行分類，主要分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸 款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)第十條流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在2年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。第十一條金融企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、存放款項(xiàng)、拆放 同業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分?？?、應(yīng)收信 托手續(xù)費(fèi)、存出保證金、自營(yíng)證券、清算備付金、代發(fā)行證券、代兌 付債券、買入返售證券、短期

7、投資、短期貸款等。（一）存放款項(xiàng)，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融 機(jī)構(gòu)存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項(xiàng)，以及按吸收存款 的一定比例繳存中央銀行的準(zhǔn)備金存款等，包括存放中央銀行款項(xiàng)和 存放同業(yè)款項(xiàng)。存放款項(xiàng)，應(yīng)按實(shí)際存放的金額入賬。（二）拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機(jī)構(gòu)之間借 出的資金頭寸。資金拆放應(yīng)按實(shí)際拆出的金額入賬。（三）貼現(xiàn)，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融 機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)的款項(xiàng)。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應(yīng)按票而金額入賬。（四）應(yīng)收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購(gòu)買債券等，按照適用利 率和計(jì)息期限計(jì)算應(yīng)收取的利息以及其他應(yīng)收取的利息。應(yīng)收利息應(yīng)

8、 按當(dāng)期發(fā)放貸款木金、購(gòu)買債券而值等和適用利率計(jì)算并確認(rèn)的金額 入賬。（五）應(yīng)收股利，是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。應(yīng) 收股利應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。（六）應(yīng)收保費(fèi)，是指金融企業(yè)應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費(fèi)。 應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。（七）應(yīng)收分?？?，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收 款項(xiàng)。應(yīng)收分?？顟?yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明 的金額入賬。（A）應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)，是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應(yīng)收的各項(xiàng)手 續(xù)費(fèi)。應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)金額入賬。（九）存出保證金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保 證金、存出分保準(zhǔn)備金、存出理賠保證金、

9、存出共同海損保證金、存 出其他保證金等。存出保證金應(yīng)按實(shí)際存出的金額入賬。（十）自營(yíng)證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價(jià)收入而買入的、 能隨時(shí)變現(xiàn)的且持有期間不準(zhǔn)備超過1年或雖不能隨時(shí)變現(xiàn)但其發(fā) 行期或購(gòu)入至到期日的剩余期限不滿2年（含1年）的股票、債券、 基金和權(quán)證等經(jīng)營(yíng)性證券。自營(yíng)證券應(yīng)當(dāng)按照清算H買入時(shí)的實(shí)際成 本入賬。實(shí)際成本包括買入時(shí)成交的價(jià)款和交納的相關(guān)稅費(fèi)。（十一）清算備付金，是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)為證券交易的資 金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。清算備付金應(yīng)按實(shí)際 交存的金額入賬。（十二）代發(fā)行證券，是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票、債券 等。代發(fā)行證券應(yīng)當(dāng)按照

10、承銷合同規(guī)定的價(jià)格入賬。（十三）代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實(shí)際支 付或墊付的款項(xiàng)。代兌付債券應(yīng)按實(shí)際兌付的金額入賬。（十四）買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)而融 出的資金。買入返售證券應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)入賬。（十五）短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的債券等。1、短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。短期投資初始投 資成木按以下方法確定：（1）以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資初始投資成木。實(shí)際支付的價(jià)款中包 含的己到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核 算

11、，不構(gòu)成短期投資初始投資成木。（2）收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各 方確認(rèn)的價(jià)值作為短期投資初始投資成本。2、短期投資的利息，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬而價(jià)值，但 己記入“應(yīng)收利息”的除外。3、金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。4、處置短期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬而價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等 的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。第二節(jié)貸款第十二條貸款，是指金融企業(yè)對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還 木付息的貨幣資金。金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。（一）短期貸款，是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以 下（含1年）的各種貸款，包

12、括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信 用貸款、進(jìn)岀口押匯等。從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)用自有資金發(fā)放的 1年期（含1年）以內(nèi)的貸款也包括-在內(nèi)。短期貸款木金按實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適 用的利率計(jì)算應(yīng)收利息。抵押貸款應(yīng)按實(shí)際貸給借款人的金額入賬。（二）中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下 （含5年）的各種貸款。（三）長(zhǎng)期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年（不含5年） 以上的各種貸款。第十三條金融企業(yè)發(fā)放的中長(zhǎng)期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（一）本息分別核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長(zhǎng)期貸款，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際貸 出的貸款金額入賬。期末，應(yīng)當(dāng)按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)

13、收 取的利息，并分別貸款木金和利息進(jìn)行核算。（二）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。（三）自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算。自營(yíng)貸款是指金融企業(yè)以合法 方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由金融企業(yè)承擔(dān)，并由金融 企業(yè)收取木金和利息。委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業(yè)（受 托人）根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等而代 理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)。金融企 業(yè)發(fā)放委托貸款時(shí)，只收取手續(xù)費(fèi)，不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放 委托貸款而收取的手續(xù)費(fèi)，按收入確認(rèn)條件予以確認(rèn)。（四）應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款木金或 利息逾期90天沒有收回的貸款。應(yīng)計(jì)

14、貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸 款。當(dāng)貸款的木金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算。當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將己入賬的利息收入和應(yīng)收利息予 以沖銷。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖 減本金；木金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。第十四條金融企業(yè)發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按木制度規(guī)定計(jì)提貸款損 失準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)當(dāng)分別列示。第三節(jié)長(zhǎng)期投資第十五條長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備 超過2年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨 時(shí)變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)

15、債表中單列項(xiàng)目反映。第十六條金融企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算：（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)按照初始投資成本入賬。1以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付 的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成木；實(shí)際支付的價(jià)款中 包含己宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去己宣告但 尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。2、通過行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的賬而價(jià)值, 作為初始投資成木。3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬而價(jià)值加上 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。4、以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的 賬而價(jià)值

16、，作為初始投資成本。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或 權(quán)益法。金融企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長(zhǎng)期股 權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；金融企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同 控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下, 金融企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20% 以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。金 融企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)?其他單位的投資雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不 具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。（三）采用成木法核算時(shí)，除追加

17、投資（例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利 或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資）或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng) 保持不變。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收 益。（四）采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成木計(jì)量，以后根據(jù) 投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值 進(jìn)行調(diào)整。1采用權(quán)益法核算時(shí)，初始投資成木與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán) 益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷， 計(jì)入損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。 合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有 者權(quán)益份額之間的差額，按不超過XX年的期限攤銷；

18、初始投資成本 低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于XX年 的期限攤銷。2、采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān) 的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī) 或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外），調(diào)整投資的賬面價(jià) 值，并作為當(dāng)期投資損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或 現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價(jià)值。金融企業(yè)在確認(rèn) 被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限；如果 被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資的企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額 超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額， 恢復(fù)投資的賬而價(jià)

19、值。金融企業(yè)按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資 損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。對(duì)被投 資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況 調(diào)整投資的賬而價(jià)值。3、因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成木法改為權(quán)益法， 應(yīng)當(dāng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重 大影響時(shí)，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上追加投資成本作 為初始投資成木，初始投資成木與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額 的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計(jì)入損益。金融企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或 重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)中止采用

20、權(quán)益法核算，改按成木法核算，并按投資 的賬而價(jià)值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn) 金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成木的收 回，沖減投資成本。（五）金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營(yíng)證券）劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng) 期投資，應(yīng)按短期投資（含自營(yíng)證券）的成木與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按 此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資新的投資成本。擬處置的長(zhǎng)期投資不調(diào)整 至短期投資（含自營(yíng)證券），待處置時(shí)按處置長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（六）處置股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將投資的賬而價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等的差 額，作為當(dāng)期投資損益。第十七條金融企業(yè)的長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行核算：（一）長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按

21、取得時(shí)的實(shí)際成本，作為初始投 資成札以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手 續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資 成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì) 入當(dāng)期投資收益，不計(jì)入初始投資成木。（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票而價(jià)值與票而利率按期計(jì)算確認(rèn)利息 收入。長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本減去己到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利 息、未到期債券利息和計(jì)入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，與債券而值之 間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)；債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間 內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可 以采用實(shí)際利率法。（三）持有

22、可轉(zhuǎn)換公司債券的金融企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購(gòu)買以及 轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換 權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)按其賬而價(jià)值減去收到 的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。（四）處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬而 價(jià)值等的差額，作為當(dāng)期投資損益。第十八條金融企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回 金額孰低計(jì)量。第四節(jié)固定資產(chǎn)第十九條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用年限超過1年；（三）單位價(jià)值較高。第二十條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合

23、本企業(yè)的具體情況， 制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn) 的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù) 計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值（預(yù)計(jì)殘值減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用，下同）、折 舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)， 或行長(zhǎng)（經(jīng)理）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào) 送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于金融企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各 方查閱。金融企業(yè)己經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于金融企業(yè)所在地的 有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方 法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變

24、更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序， 經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。第二十一條金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成木入賬。取得 時(shí)的成木包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固 定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本 應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：（一）購(gòu)置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付 的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價(jià) 值。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn) 公允價(jià)值的比例對(duì)總成木進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)

25、 值。（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。（三）收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的 價(jià)值，作為入賬價(jià)值。（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始H租賃資產(chǎn)的原賬而價(jià)值與 最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租賃 資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也 可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（五）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的（包括技術(shù)改造、 更新改造等，下同），按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò) 建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建

26、過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。（六）接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按 實(shí)際抵債部分的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。（七）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：1捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。2、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn) 的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定 資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。3、如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，

27、按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。（A）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：1同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的 市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為 入賬價(jià)值。2、同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì) 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。（九）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬而價(jià)值加上發(fā)生 的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納 的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。第二十二條金融企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備

28、的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付 的買價(jià)、增zhishui額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為實(shí)際成本， 并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后剩余的工程物資，轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成木 或計(jì)劃成木，轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料。如可抵扣增zhishui進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按 減去增zhishui進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成木; 工程己經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。第二十三條金融企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的 建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等

29、。工程項(xiàng)目較多 且工程支出較大的金融企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。 在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。 第二十四條金融企業(yè)的自營(yíng)工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直 接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量；采用出包工程方式的金融企業(yè)，按照應(yīng)當(dāng)支付 的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安 裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出確定工程成本。第二十五條金融企業(yè)的在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn) 轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生 的成木，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，

30、按實(shí)際銷售收 入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。第二十六條金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減 去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的 工程成木；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào) 廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。第二十七條金融企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)己達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚 未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預(yù) 算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本 制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了 竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。第二十八條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：（一）房屋

31、和建筑物；（二）各類設(shè)備；（三）大修理停用的固定資產(chǎn)；（四）融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決 算手續(xù)的，按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，并調(diào)整已計(jì)提的折舊 額，作為調(diào)整當(dāng)月的費(fèi)用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的， 應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后, 再按照實(shí)際成木調(diào)整原來的暫估價(jià)值，調(diào)整原己計(jì)提的折舊額，同時(shí) 調(diào)整年初留存收益各項(xiàng)目。第二十九條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（二）己提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（三）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。第三十

32、條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其 他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙 倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng) 當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。金融企業(yè)因改建、擴(kuò)建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整 后價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計(jì)提折舊。 對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù) 計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，以及所選用的折舊方法，計(jì)提折舊。 第三十一條金融企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加

33、的固定資產(chǎn)，當(dāng) 月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折 舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào) 廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指己經(jīng)提足該項(xiàng) 固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì) 凈殘值；如果己對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除己計(jì)提的固 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第三十二條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì) 利益超過了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品 質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn) 賬而價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額

34、。除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng) 期損益。第三十三條金融企業(yè)由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資 產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。第三十四條金融企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一 次。對(duì)盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫岀書面報(bào)告, 并根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)（經(jīng)理） 會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)， 計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保 險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì) 外提供財(cái)務(wù)會(huì)

35、計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中 做出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其 差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。第三十五條金融企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建、出售、清理、報(bào)廢和內(nèi)部轉(zhuǎn) 移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定 資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算。第三十六條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬而價(jià)值與可收 回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反 映。第2金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度第一章總則第一條為了規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中 華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)

36、法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例等有關(guān)法律、法規(guī), 制定木制度。第二條本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)（簡(jiǎn)稱金融企業(yè)，下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險(xiǎn)公司、 證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái) 務(wù)公司等。第三條金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。（五）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)指 標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。（六）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。（七）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。（八）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期己經(jīng) 實(shí)現(xiàn)的收入和己經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)

37、用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng) 當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng) 己在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（九）金融企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成木、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配 比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該 會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。（十）金融企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成木計(jì)量。各項(xiàng)財(cái) 產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照木制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、 行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，金融企業(yè)一律不得自 行調(diào)整其賬而價(jià)值。（十一）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn) 或收益，也不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。（十二）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)

38、當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支 出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡 支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。（十三）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、 損益等有較大影響，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷 的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì) 信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者作出正確判斷的前提下，可 適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。第八條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定， 在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企 業(yè)的會(huì)

39、計(jì)核算辦法。第二章資產(chǎn)第九條資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資 源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。金融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性進(jìn)行分類，主要分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸 款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)第十條流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 第十一條金融企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、存放款項(xiàng)、拆放 同業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分?？睢?yīng)收信 托手續(xù)費(fèi)、存出保證金、自營(yíng)證券、清算備付金、代發(fā)行證券、代兌 付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款

40、等。（一）存放款項(xiàng)，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融 機(jī)構(gòu)存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項(xiàng)，以及按吸收存款 的一定比例繳存中央銀行的準(zhǔn)備金存款等，包括存放中央銀行款項(xiàng)和 存放同業(yè)款項(xiàng)。存放款項(xiàng)，應(yīng)按實(shí)際存放的金額入賬。（二）拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機(jī)構(gòu)之間借 出的資金頭寸。資金拆放應(yīng)按實(shí)際拆出的金額入賬。（三）貼現(xiàn)，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融 機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)的款項(xiàng)。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應(yīng)按票而金額入賬。（四）應(yīng)收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購(gòu)買債券等，按照適用利 率和計(jì)息期限計(jì)算應(yīng)收取的利息以及其他應(yīng)收取的利息。應(yīng)收利息應(yīng) 按當(dāng)期發(fā)放貸

41、款木金、購(gòu)買債券而值等和適用利率計(jì)算并確認(rèn)的金額 入賬。（五）應(yīng)收股利，是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。應(yīng) 收股利應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。（六）應(yīng)收保費(fèi)，是指金融企業(yè)應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費(fèi)。 應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。（七）應(yīng)收分?？睿侵附鹑谄髽I(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收 款項(xiàng)。應(yīng)收分保款應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明 的金額入賬。（八）應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)，是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應(yīng)收的各項(xiàng)手 續(xù)費(fèi)。應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)金額入賬。（九）存出保證金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包扌舌交易保 證金、存出分保準(zhǔn)備金、存出理賠保證金、存出共同海損

42、保證金、存 出其他保證金等。存出保證金應(yīng)按實(shí)際存出的金額入賬。（十）自營(yíng)證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價(jià)收入而買入的、 能隨時(shí)變現(xiàn)的且持有期間不準(zhǔn)備超過1年或雖不能隨時(shí)變現(xiàn)但其發(fā) 行期或購(gòu)入至到期日的剩余期限不滿1年（含2年）的股票、債券、 基金和權(quán)證等經(jīng)營(yíng)性證券。自營(yíng)證券應(yīng)當(dāng)按照清算H買入時(shí)的實(shí)際成 木入賬。實(shí)際成本包括買入時(shí)成交的價(jià)款和交納的相關(guān)稅費(fèi)。（十一）清算備付金，是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)為證券交易的資 金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。清算備付金應(yīng)按實(shí)際 交存的金額入賬。（十二）代發(fā)行證券，是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票、債券 等。代發(fā)行證券應(yīng)當(dāng)按照承銷合同規(guī)定

43、的價(jià)格入賬。（十三）代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實(shí)際支 付或墊付的款項(xiàng)。代兌付債券應(yīng)按實(shí)際兌付的金額入賬。（十四）買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)而融 出的資金。買入返售證券應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)入賬。（十五）短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含2年）的債券等。1、短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。短期投資初始投 資成木按以下方法確定：（1）以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資初始投資成木。實(shí)際支付的價(jià)款中包 含的己到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核 算，不構(gòu)成短期

44、投資初始投資成本。（2）收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各 方確認(rèn)的價(jià)值作為短期投資初始投資成本。2、短期投資的利息，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但 己記入“應(yīng)收利息“的除外。3、金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。4、處置短期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等 的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。第二節(jié)貸款第十二條貸款，是指金融企業(yè)對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還 木付息的貨幣資金。金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。（一）短期貸款，是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以 下（含1年）的各種貸款，包括質(zhì)押貸款、

45、抵押貸款、保證貸款、信 用貸款、進(jìn)出口押匯等。從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)用自有資金發(fā)放的 1年期（含1年）以內(nèi)的貸款也包括-在內(nèi)。短期貸款木金按實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適 用的利率計(jì)算應(yīng)收利息。抵押貸款應(yīng)按實(shí)際貸給借款人的金額入賬。（二）中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下 （含5年）的各種貸款。（三）長(zhǎng)期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年（不含5年） 以上的各種貸款。第十三條金融企業(yè)發(fā)放的中長(zhǎng)期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（一）本息分別核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長(zhǎng)期貸款，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際貸 出的貸款金額入賬。期末，應(yīng)當(dāng)按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收 取的利息

46、，并分別貸款木金和利息進(jìn)行核算。（二）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。（三）自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算。自營(yíng)貸款是指金融企業(yè)以合法 方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由金融企業(yè)承擔(dān)，并由金融 企業(yè)收取本金和利息。委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業(yè)（受 托人）根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等而代 理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)。金融企 業(yè)發(fā)放委托貸款時(shí)，只收取手續(xù)費(fèi)，不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放 委托貸款而收取的手續(xù)費(fèi)，按收入確認(rèn)條件予以確認(rèn)。（四）應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款木金或 利息逾期90天沒有收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)

47、計(jì)貸款以外的貸 款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算。當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將己入賬的利息收入和應(yīng)收利息予 以沖銷。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖 減木金；木金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。第十四條金融企業(yè)發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按木制度規(guī)定計(jì)提貸款損 失準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)當(dāng)分別列示。第三節(jié)長(zhǎng)期投資第十五條長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備 超過1年（不含年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨 時(shí)變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目

48、反映。第十六條金融企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算：（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)按照初始投資成本入賬。1、以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付 的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成木；實(shí)際支付的價(jià)款中 包含己宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但 尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。2、通過行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃岀單位的賬而價(jià)值, 作為初始投資成木。3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。4、以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的 賬而價(jià)值，作為初始投

49、資成本。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成木法或 權(quán)益法。金融企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長(zhǎng)期股 權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；金融企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同 控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下, 金融企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資木總額20%或20% 以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。金 融企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)?其他單位的投資雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不 具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。（三）采用成木法核算時(shí)，除追加投資（例如，

50、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利 或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資）或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬而價(jià)值一般應(yīng)當(dāng) 保持不變。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收 益。（四）采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成木計(jì)量，以后根據(jù) 投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值 進(jìn)行調(diào)整。1采用權(quán)益法核算時(shí)，初始投資成木與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán) 益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷， 計(jì)入損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。 合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有 者權(quán)益份額之間的差額，按不超過xx年的期限攤銷；初始投資成本

51、 低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于XX年 的期限攤銷。2、采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān) 的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī) 或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外），調(diào)整投資的賬面價(jià) 值，并作為當(dāng)期投資損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或 現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價(jià)值。金融企業(yè)在確認(rèn) 被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限；如果 被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資的企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額 超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額， 恢復(fù)投資的賬而價(jià)值。金融企業(yè)

52、按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬而價(jià)值和確認(rèn)投資 損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。對(duì)被投 資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況 調(diào)整投資的賬而價(jià)值。3、因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成木法改為權(quán)益法， 應(yīng)當(dāng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重 大影響時(shí)，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬而價(jià)值加上追加投資成木作 為初始投資成本，初始投資成木與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額 的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計(jì)入損益。 金融企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或 重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算

53、，改按成木法核算，并按投資 的賬而價(jià)值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn) 金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成木的收 回，沖減投資成木。（五）金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營(yíng)證券）劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng) 期投資，應(yīng)按短期投資（含自營(yíng)證券）的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按 此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資新的投資成本。擬處置的長(zhǎng)期投資不調(diào)整 至短期投資（含自營(yíng)證券），待處置時(shí)按處置長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（六）處置股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將投資的賬而價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等的差 額，作為當(dāng)期投資損益。第十七條金融企業(yè)的長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行核算：（一）長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)

54、際成木，作為初始投 資成札以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手 續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去己到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資 成木。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì) 入當(dāng)期投資收益，不計(jì)入初始投資成本。（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票而價(jià)值與票而利率按期計(jì)算確認(rèn)利息 收入。長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本減去己到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利 息、未到期債券利息和計(jì)入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，與債券而值之 間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)；債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間 內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可 以采用實(shí)際利率法。（三）持有可轉(zhuǎn)換公司

55、債券的金融企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購(gòu)買以及 轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換 權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)按其賬而價(jià)值減去收到 的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。（四）處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬而 價(jià)值等的差額，作為當(dāng)期投資損益。第十八條金融企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回 金額孰低計(jì)量。第四節(jié)固定資產(chǎn)第十九條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用年限超過2年；（三）單位價(jià)值較高。第二十條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具

56、體情況， 制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn) 的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù) 計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值（預(yù)計(jì)殘值減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用，下同）、折 舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)， 或行長(zhǎng)（經(jīng)理）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào) 送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于金融企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各 方查閱。金融企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于金融企業(yè)所在地的 有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方 法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)

57、當(dāng)按照上述程序， 經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。第二十一條金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成木入賬。取得 時(shí)的成木包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固 定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本 應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：（一）購(gòu)置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付 的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價(jià) 值。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn) 公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià) 值。（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。（三）收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的 價(jià)值，作為入賬價(jià)值。（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始H租賃資產(chǎn)的原賬而價(jià)值與 最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租賃 資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也 可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（五）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的（包括技術(shù)改造、 更新改造等，下同），按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò) 建