條據(jù)書信境外關(guān)聯(lián)方信息表

1、境外關(guān)聯(lián)方信息表境外關(guān)聯(lián)方信息表第2金融企業(yè)會計制度 第一章總則 第一條為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)中 華人民共和國會計法九企業(yè)財務會計報告條例等有關(guān)法律.法規(guī), 制定木制度。第二條木制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)（簡稱金融企業(yè)，下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、 證券公司.信托投資公司、期貨公司.基金管理公司、租賃公司、財 務公司等。第三條金融企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。第四條金融企業(yè)的會計核算應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制 財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半 年度.季度和月度均按公歷起

2、訖H期確定。半年度.季度和月度均稱 為會計中期。木制度所稱的期末，是指月末.季末、半年末和年末。第五條金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬木位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨 幣作為記賬木位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣o 在境外設立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為 人民幣。第六條金融企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。第七條金融企業(yè)的會計核算，應當遵循以下基本原則：（一）金融企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如 實反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（二）金融企業(yè)應當按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核 算，不應當僅僅按照

3、它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。（三）金融企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映其財務狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。（四）金融企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變 更。如有必要變更，應當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)， 以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說 明。（五）金融企業(yè)應當按照規(guī)定的會計處理方法進行會計核算，會計指 標應當口徑一致、相互可比。（六）金融企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。（七）金融企業(yè)的會計核算應當清晰明了，便于理解和利用。（A）金融企業(yè)的會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。凡是當期己經(jīng) 實現(xiàn)的收入和己經(jīng)發(fā)

4、生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應 當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項 己在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。（九）金融企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成木、費用應當相互配 比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該 會計期間內(nèi)確認。（十）金融企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成木計量。各項財 產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照木制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、 行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，金融企業(yè)一律不得自 行調(diào)整其賬而價值。（十一）金融企業(yè)的會計核算，應當遵循謹慎性原則，不得多計資產(chǎn) 或收益，也不得少計負債或費用。（十二）金融

5、企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支岀與資本性支 出。凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應當作為收益性支出；凡 支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應當作為資本性支出。（十三）金融企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負債、 損益等有較大影響，進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷 的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財 務會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計 信息真實性和不至于誤導會計信息使用者做出正確判斷的前提下，可 適當簡化處理。第八條金融企業(yè)應當根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定， 在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適

6、合于本企 業(yè)的會計核算辦法。第二章資產(chǎn)第九條資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資 源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。金融企業(yè)的資產(chǎn)應按流動性進行分類，主要分為流動資產(chǎn)、長期投資、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。從事存貸款業(yè)務的金融企業(yè)，還應按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸 款、中期貸款和長期貸款。第一節(jié)流動資產(chǎn)第十條流動資產(chǎn)，是指可以在2年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。第十一條金融企業(yè)的流動資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、存放款項、拆放 同業(yè)、貼現(xiàn)、應收利息、應收股利、應收保費、應收分?？?、應收信 托手續(xù)費、存出保證金、自營證券、清算備付金、代發(fā)行證券、代兌 付債券、買入返售證券、短期

7、投資、短期貸款等。（一）存放款項，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融 機構(gòu)存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項，以及按吸收存款 的一定比例繳存中央銀行的準備金存款等，包括存放中央銀行款項和 存放同業(yè)款項。存放款項，應按實際存放的金額入賬。（二）拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機構(gòu)之間借 出的資金頭寸。資金拆放應按實際拆出的金額入賬。（三）貼現(xiàn)，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融 機構(gòu)辦理貼現(xiàn)的款項。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應按票而金額入賬。（四）應收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購買債券等，按照適用利 率和計息期限計算應收取的利息以及其他應收取的利息。應收利息應

8、 按當期發(fā)放貸款木金、購買債券而值等和適用利率計算并確認的金額 入賬。（五）應收股利，是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應收取的現(xiàn)金股利。應 收股利應按當期應收金額入賬。（六）應收保費，是指金融企業(yè)應向投保人收取但尚未收到的保費。 應收保費應按當期應收金額入賬。（七）應收分?？?，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務發(fā)生的各種應收 款項。應收分?？顟谑盏椒直I(yè)務賬單時，按照分保業(yè)務賬單標明 的金額入賬。（A）應收信托手續(xù)費，是指從事信托業(yè)務的金融企業(yè)應收的各項手 續(xù)費。應收信托手續(xù)費應按當期應收的手續(xù)費金額入賬。（九）存出保證金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保 證金、存出分保準備金、存出理賠保證金、

9、存出共同海損保證金、存 出其他保證金等。存出保證金應按實際存出的金額入賬。（十）自營證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價收入而買入的、 能隨時變現(xiàn)的且持有期間不準備超過1年或雖不能隨時變現(xiàn)但其發(fā) 行期或購入至到期日的剩余期限不滿2年（含1年）的股票、債券、 基金和權(quán)證等經(jīng)營性證券。自營證券應當按照清算H買入時的實際成 本入賬。實際成本包括買入時成交的價款和交納的相關(guān)稅費。（十一）清算備付金，是指從事證券業(yè)務的金融企業(yè)為證券交易的資 金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。清算備付金應按實際 交存的金額入賬。（十二）代發(fā)行證券，是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票、債券 等。代發(fā)行證券應當按照

10、承銷合同規(guī)定的價格入賬。（十三）代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實際支 付或墊付的款項。代兌付債券應按實際兌付的金額入賬。（十四）買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進行證券回購業(yè)務而融 出的資金。買入返售證券應當按照實際支付的款項入賬。（十五）短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的債券等。1、短期投資在取得時應當按照初始投資成本計量。短期投資初始投 資成木按以下方法確定：（1）以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、 手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資初始投資成木。實際支付的價款中包 含的己到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等，應當作為應收款項單獨核 算

11、，不構(gòu)成短期投資初始投資成木。（2）收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各 方確認的價值作為短期投資初始投資成本。2、短期投資的利息，應當于實際收到時，沖減投資的賬而價值，但 己記入“應收利息”的除外。3、金融企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量。4、處置短期投資時，應當將短期投資的賬而價值與實際取得價款等 的差額，確認為當期投資損益。第二節(jié)貸款第十二條貸款，是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還 木付息的貨幣資金。金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長期貸款。（一）短期貸款，是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以 下（含1年）的各種貸款，包

12、括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信 用貸款、進岀口押匯等。從事信托業(yè)務的金融企業(yè)用自有資金發(fā)放的 1年期（含1年）以內(nèi)的貸款也包括-在內(nèi)。短期貸款木金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適 用的利率計算應收利息。抵押貸款應按實際貸給借款人的金額入賬。（二）中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下 （含5年）的各種貸款。（三）長期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年（不含5年） 以上的各種貸款。第十三條金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款的核算，應當遵循以下原則：（一）本息分別核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款，應當按照實際貸 出的貸款金額入賬。期末，應當按照貸款本金和適用的利率計算應

13、收 取的利息，并分別貸款木金和利息進行核算。（二）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。（三）自營貸款與委托貸款分別核算。自營貸款是指金融企業(yè)以合法 方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風險由金融企業(yè)承擔，并由金融 企業(yè)收取木金和利息。委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業(yè)（受 托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代 理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風險由委托人承擔。金融企 業(yè)發(fā)放委托貸款時，只收取手續(xù)費，不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放 委托貸款而收取的手續(xù)費，按收入確認條件予以確認。（四）應計貸款和非應計貸款分別核算。非應計貸款是指貸款木金或 利息逾期90天沒有收回的貸款。應計

14、貸款是指非應計貸款以外的貸 款。當貸款的木金或利息逾期90天時，應單獨核算。當應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款時，應將己入賬的利息收入和應收利息予 以沖銷。從應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖 減本金；木金全部收回后，再收到的還款則確認為當期利息收入。第十四條金融企業(yè)發(fā)放的貸款應當在期末按木制度規(guī)定計提貸款損 失準備。在資產(chǎn)負債表中，應計貸款與非應計貸款應當分別列示。第三節(jié)長期投資第十五條長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備 超過2年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨 時變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他長期投資。長期投資應當單獨核算，并在資產(chǎn)負

15、債表中單列項目反映。第十六條金融企業(yè)的長期股權(quán)投資應當按照以下規(guī)定核算：（一）長期股權(quán)投資在取得時按照初始投資成本入賬。1以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付 的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為初始投資成木；實際支付的價款中 包含己宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去己宣告但 尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。2、通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬而價值, 作為初始投資成木。3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬而價值加上 應支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。4、以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長期股權(quán)投資，按實際債轉(zhuǎn)股應收債權(quán)的 賬而價值

16、，作為初始投資成本。（二）長期股權(quán)投資的核算，應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或 權(quán)益法。金融企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股 權(quán)投資應當采用成本法核算；金融企業(yè)對被投資單位具有控制、共同 控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法核算。通常情況下, 金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20% 以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應當采用權(quán)益法核算。金 融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)?其他單位的投資雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不 具有重大影響的，應當采用成本法核算。（三）采用成木法核算時，除追加

17、投資（例如，將應分得的現(xiàn)金股利 或利潤轉(zhuǎn)為投資）或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應當 保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收 益。（四）采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成木計量，以后根據(jù) 投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值 進行調(diào)整。1采用權(quán)益法核算時，初始投資成木與應享有被投資單位所有者權(quán) 益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷， 計入損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。 合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有 者權(quán)益份額之間的差額，按不超過XX年的期限攤銷；

18、初始投資成本 低于應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于XX年 的期限攤銷。2、采用權(quán)益法核算時，應當在取得股權(quán)投資后，按應享有或應分擔 的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī) 或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價 值，并作為當期投資損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或 現(xiàn)金股利計算應分得的部分，減少投資的賬面價值。金融企業(yè)在確認 被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應以投資賬面價值減記至零為限；如果 被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資的企業(yè)應在計算的收益分享額 超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額， 恢復投資的賬而價

19、值。金融企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資 損益時，應當以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎。對被投 資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，也應當根據(jù)具體情況 調(diào)整投資的賬而價值。3、因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成木法改為權(quán)益法， 應當自實際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重 大影響時，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價值加上追加投資成本作 為初始投資成木，初始投資成木與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額 的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計入損益。金融企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或 重大影響時，應當中止采用

20、權(quán)益法核算，改按成木法核算，并按投資 的賬而價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn) 金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成木的收 回，沖減投資成本。（五）金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營證券）劃轉(zhuǎn)為長 期投資，應按短期投資（含自營證券）的成木與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按 此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調(diào)整 至短期投資（含自營證券），待處置時按處置長期投資進行會計處理。（六）處置股權(quán)投資時，應將投資的賬而價值與實際取得價款等的差 額，作為當期投資損益。第十七條金融企業(yè)的長期債權(quán)投資應當按照以下規(guī)定進行核算：（一）長期債權(quán)投資在取得時，應按

21、取得時的實際成本，作為初始投 資成札以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手 續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資 成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可以直接計 入當期投資收益，不計入初始投資成木。（二）長期債權(quán)投資應當按照票而價值與票而利率按期計算確認利息 收入。長期債券投資的初始投資成本減去己到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利 息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費，與債券而值之 間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間 內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可 以采用實際利率法。（三）持有

22、可轉(zhuǎn)換公司債券的金融企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及 轉(zhuǎn)換為股份之前，應按一般債券投資進行處理。當金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換 權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應按其賬而價值減去收到 的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。（四）處置長期債權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期債權(quán)投資賬而 價值等的差額，作為當期投資損益。第十八條金融企業(yè)的長期投資應當在期末時按照賬面價值與可收回 金額孰低計量。第四節(jié)固定資產(chǎn)第十九條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用年限超過1年；（三）單位價值較高。第二十條金融企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合

23、本企業(yè)的具體情況， 制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn) 的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預 計使用年限、預計凈殘值（預計殘值減去預計清理費用，下同）、折 舊方法等，應當編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會， 或行長（經(jīng)理）會議或類似機構(gòu)批準，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報 送有關(guān)各方備案，同時備置于金融企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各 方查閱。金融企業(yè)己經(jīng)確定并對外報送，或備置于金融企業(yè)所在地的 有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預計凈殘值、預計使用年限、折舊方 法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變

24、更，仍然應當按照上述程序， 經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。第二十一條金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時，應按取得時的成木入賬。取得 時的成木包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固 定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本 應當根據(jù)具體情況分別確定：（一）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付 的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價 值。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn) 公允價值的比例對總成木進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價

25、 值。（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。（三）收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的 價值，作為入賬價值。（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始H租賃資產(chǎn)的原賬而價值與 最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃 資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也 可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。（五）在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行改建、擴建的（包括技術(shù)改造、 更新改造等，下同），按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴 建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建

26、過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。（六）接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn)，按 實際抵債部分的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。（七）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：1捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相 關(guān)稅費，作為入賬價值。2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn) 的市場價格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定 資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。3、如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，

27、按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。（A）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：1同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的 市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為 入賬價值。2、同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。（九）經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬而價值加上發(fā)生 的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應當包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納 的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。第二十二條金融企業(yè)為在建工程準備

28、的各種物資，應當按照實際支付 的買價、增zhishui額、運輸費、保險費等相關(guān)費用作為實際成本， 并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后剩余的工程物資，轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成木 或計劃成木，轉(zhuǎn)作庫存材料。如可抵扣增zhishui進項稅額的，應按 減去增zhishui進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成木; 工程己經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。第二十三條金融企業(yè)的在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的 建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等

29、。工程項目較多 且工程支出較大的金融企業(yè)，應當按照工程項目的性質(zhì)分項核算。 在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。 第二十四條金融企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直 接機械施工費等計量；采用出包工程方式的金融企業(yè)，按照應當支付 的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安 裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出確定工程成本。第二十五條金融企業(yè)的在建工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運 轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。在建工程項目在達到預定可使用 狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生 的成木，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，

30、按實際銷售收 入或按預計售價沖減工程成本。第二十六條金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減 去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的 工程成木；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報 廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。第二十七條金融企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)己達到預定可使用狀態(tài)，但尚 未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預 算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本 制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了 竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。第二十八條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應當計提折舊：（一）房屋

31、和建筑物；（二）各類設備；（三）大修理停用的固定資產(chǎn)；（四）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。達到預定可使用狀態(tài)應當計提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決 算手續(xù)的，按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊 額，作為調(diào)整當月的費用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的， 應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后, 再按照實際成木調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原己計提的折舊額，同時 調(diào)整年初留存收益各項目。第二十九條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計提折舊：（一）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（二）己提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（三）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。第三十

32、條金融企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定 固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其 他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙 倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應 當在會計報表附注中予以說明。金融企業(yè)因改建、擴建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應當根據(jù)調(diào)整 后價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。 對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，應當按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值、預 計尚可使用年限、預計凈殘值，以及所選用的折舊方法，計提折舊。 第三十一條金融企業(yè)一般應按月提取折舊，當月增加

33、的固定資產(chǎn)，當 月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折 舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報 廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指己經(jīng)提足該項 固定資產(chǎn)應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計 凈殘值；如果己對固定資產(chǎn)計提減值準備的，還應當扣除己計提的固 定資產(chǎn)減值準備。第三十二條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟 利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品 質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn) 賬而價值，其增計金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額

34、。除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應當作為費用直接計入當 期損益。第三十三條金融企業(yè)由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資 產(chǎn)清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。第三十四條金融企業(yè)對固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實地盤點一 次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應當查明原因，寫岀書面報告, 并根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理） 會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)， 計入當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保 險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對 外提供財務會

35、計報告時應按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中 做出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其 差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。第三十五條金融企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn) 移等，都應當辦理會計手續(xù)，并應當設置固定資產(chǎn)明細賬（或者固定 資產(chǎn)卡片）進行明細核算。第三十六條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應當在期末時按照賬而價值與可收 回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資 產(chǎn)減值準備。在資產(chǎn)負債表上，固定資產(chǎn)減值準備應當作為固定資產(chǎn)凈值的減項反 映。第2金融企業(yè)會計制度第一章總則第一條為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)中 華人民共和國會計

36、法、企業(yè)財務會計報告條例等有關(guān)法律、法規(guī), 制定木制度。第二條本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)（簡稱金融企業(yè)，下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、 證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財 務公司等。第三條金融企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。（五）金融企業(yè)應當按照規(guī)定的會計處理方法進行會計核算，會計指 標應當口徑一致、相互可比。（六）金融企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。（七）金融企業(yè)的會計核算應當清晰明了，便于理解和利用。（八）金融企業(yè)的會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。凡是當期己經(jīng) 實現(xiàn)的收入和己經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費

37、用，不論款項是否收付，都應 當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項 己在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。（九）金融企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成木、費用應當相互配 比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該 會計期間內(nèi)確認。（十）金融企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成木計量。各項財 產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照木制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、 行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，金融企業(yè)一律不得自 行調(diào)整其賬而價值。（十一）金融企業(yè)的會計核算，應當遵循謹慎性原則，不得多計資產(chǎn) 或收益，也不得少計負債或費用。（十二）金融企業(yè)的會計核算應

38、當合理劃分收益性支出與資本性支 出。凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應當作為收益性支出；凡 支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應當作為資本性支出。（十三）金融企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負債、 損益等有較大影響，進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷 的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財 務會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計 信息真實性和不至于誤導會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可 適當簡化處理。第八條金融企業(yè)應當根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定， 在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企 業(yè)的會

39、計核算辦法。第二章資產(chǎn)第九條資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資 源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。金融企業(yè)的資產(chǎn)應按流動性進行分類，主要分為流動資產(chǎn)、長期投資、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。從事存貸款業(yè)務的金融企業(yè)，還應按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸 款、中期貸款和長期貸款。第一節(jié)流動資產(chǎn)第十條流動資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 第十一條金融企業(yè)的流動資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、存放款項、拆放 同業(yè)、貼現(xiàn)、應收利息、應收股利、應收保費、應收分?？?、應收信 托手續(xù)費、存出保證金、自營證券、清算備付金、代發(fā)行證券、代兌 付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款

40、等。（一）存放款項，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融 機構(gòu)存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項，以及按吸收存款 的一定比例繳存中央銀行的準備金存款等，包括存放中央銀行款項和 存放同業(yè)款項。存放款項，應按實際存放的金額入賬。（二）拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機構(gòu)之間借 出的資金頭寸。資金拆放應按實際拆出的金額入賬。（三）貼現(xiàn)，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融 機構(gòu)辦理貼現(xiàn)的款項。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應按票而金額入賬。（四）應收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購買債券等，按照適用利 率和計息期限計算應收取的利息以及其他應收取的利息。應收利息應 按當期發(fā)放貸

41、款木金、購買債券而值等和適用利率計算并確認的金額 入賬。（五）應收股利，是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應收取的現(xiàn)金股利。應 收股利應按當期應收金額入賬。（六）應收保費，是指金融企業(yè)應向投保人收取但尚未收到的保費。 應收保費應按當期應收金額入賬。（七）應收分?？?，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務發(fā)生的各種應收 款項。應收分?？顟谑盏椒直I(yè)務賬單時，按照分保業(yè)務賬單標明 的金額入賬。（八）應收信托手續(xù)費，是指從事信托業(yè)務的金融企業(yè)應收的各項手 續(xù)費。應收信托手續(xù)費應按當期應收的手續(xù)費金額入賬。（九）存出保證金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包扌舌交易保 證金、存出分保準備金、存出理賠保證金、存出共同海損

42、保證金、存 出其他保證金等。存出保證金應按實際存出的金額入賬。（十）自營證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價收入而買入的、 能隨時變現(xiàn)的且持有期間不準備超過1年或雖不能隨時變現(xiàn)但其發(fā) 行期或購入至到期日的剩余期限不滿1年（含2年）的股票、債券、 基金和權(quán)證等經(jīng)營性證券。自營證券應當按照清算H買入時的實際成 木入賬。實際成本包括買入時成交的價款和交納的相關(guān)稅費。（十一）清算備付金，是指從事證券業(yè)務的金融企業(yè)為證券交易的資 金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。清算備付金應按實際 交存的金額入賬。（十二）代發(fā)行證券，是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票、債券 等。代發(fā)行證券應當按照承銷合同規(guī)定

43、的價格入賬。（十三）代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實際支 付或墊付的款項。代兌付債券應按實際兌付的金額入賬。（十四）買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進行證券回購業(yè)務而融 出的資金。買入返售證券應當按照實際支付的款項入賬。（十五）短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含2年）的債券等。1、短期投資在取得時應當按照初始投資成本計量。短期投資初始投 資成木按以下方法確定：（1）以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、 手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資初始投資成木。實際支付的價款中包 含的己到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等，應當作為應收款項單獨核 算，不構(gòu)成短期

44、投資初始投資成本。（2）收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各 方確認的價值作為短期投資初始投資成本。2、短期投資的利息，應當于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但 己記入“應收利息“的除外。3、金融企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量。4、處置短期投資時，應當將短期投資的賬面價值與實際取得價款等 的差額，確認為當期投資損益。第二節(jié)貸款第十二條貸款，是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還 木付息的貨幣資金。金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長期貸款。（一）短期貸款，是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以 下（含1年）的各種貸款，包括質(zhì)押貸款、

45、抵押貸款、保證貸款、信 用貸款、進出口押匯等。從事信托業(yè)務的金融企業(yè)用自有資金發(fā)放的 1年期（含1年）以內(nèi)的貸款也包括-在內(nèi)。短期貸款木金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適 用的利率計算應收利息。抵押貸款應按實際貸給借款人的金額入賬。（二）中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下 （含5年）的各種貸款。（三）長期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年（不含5年） 以上的各種貸款。第十三條金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款的核算，應當遵循以下原則：（一）本息分別核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款，應當按照實際貸 出的貸款金額入賬。期末，應當按照貸款本金和適用的利率計算應收 取的利息

46、，并分別貸款木金和利息進行核算。（二）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。（三）自營貸款與委托貸款分別核算。自營貸款是指金融企業(yè)以合法 方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風險由金融企業(yè)承擔，并由金融 企業(yè)收取本金和利息。委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業(yè)（受 托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代 理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風險由委托人承擔。金融企 業(yè)發(fā)放委托貸款時，只收取手續(xù)費，不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放 委托貸款而收取的手續(xù)費，按收入確認條件予以確認。（四）應計貸款和非應計貸款分別核算。非應計貸款是指貸款木金或 利息逾期90天沒有收回的貸款。應計貸款是指非應

47、計貸款以外的貸 款。當貸款的本金或利息逾期90天時，應單獨核算。當應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款時，應將己入賬的利息收入和應收利息予 以沖銷。從應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖 減木金；木金全部收回后，再收到的還款則確認為當期利息收入。第十四條金融企業(yè)發(fā)放的貸款應當在期末按木制度規(guī)定計提貸款損 失準備。在資產(chǎn)負債表中，應計貸款與非應計貸款應當分別列示。第三節(jié)長期投資第十五條長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備 超過1年（不含年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨 時變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他長期投資。長期投資應當單獨核算，并在資產(chǎn)負債表中單列項目

48、反映。第十六條金融企業(yè)的長期股權(quán)投資應當按照以下規(guī)定核算：（一）長期股權(quán)投資在取得時按照初始投資成本入賬。1、以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付 的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為初始投資成木；實際支付的價款中 包含己宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但 尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。2、通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃岀單位的賬而價值, 作為初始投資成木。3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上 應支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。4、以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長期股權(quán)投資，按實際債轉(zhuǎn)股應收債權(quán)的 賬而價值，作為初始投

49、資成本。（二）長期股權(quán)投資的核算，應當根據(jù)不同情況，分別采用成木法或 權(quán)益法。金融企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股 權(quán)投資應當采用成本法核算；金融企業(yè)對被投資單位具有控制、共同 控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法核算。通常情況下, 金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資木總額20%或20% 以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應當采用權(quán)益法核算。金 融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)?其他單位的投資雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不 具有重大影響的，應當采用成本法核算。（三）采用成木法核算時，除追加投資（例如，

50、將應分得的現(xiàn)金股利 或利潤轉(zhuǎn)為投資）或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬而價值一般應當 保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收 益。（四）采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成木計量，以后根據(jù) 投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值 進行調(diào)整。1采用權(quán)益法核算時，初始投資成木與應享有被投資單位所有者權(quán) 益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷， 計入損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。 合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有 者權(quán)益份額之間的差額，按不超過xx年的期限攤銷；初始投資成本

51、 低于應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于XX年 的期限攤銷。2、采用權(quán)益法核算時，應當在取得股權(quán)投資后，按應享有或應分擔 的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī) 或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價 值，并作為當期投資損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或 現(xiàn)金股利計算應分得的部分，減少投資的賬面價值。金融企業(yè)在確認 被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應以投資賬面價值減記至零為限；如果 被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資的企業(yè)應在計算的收益分享額 超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額， 恢復投資的賬而價值。金融企業(yè)

52、按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬而價值和確認投資 損益時，應當以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎。對被投 資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，也應當根據(jù)具體情況 調(diào)整投資的賬而價值。3、因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成木法改為權(quán)益法， 應當自實際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重 大影響時，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬而價值加上追加投資成木作 為初始投資成本，初始投資成木與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額 的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計入損益。 金融企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或 重大影響時，應當中止采用權(quán)益法核算

53、，改按成木法核算，并按投資 的賬而價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn) 金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成木的收 回，沖減投資成木。（五）金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營證券）劃轉(zhuǎn)為長 期投資，應按短期投資（含自營證券）的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按 此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調(diào)整 至短期投資（含自營證券），待處置時按處置長期投資進行會計處理。（六）處置股權(quán)投資時，應將投資的賬而價值與實際取得價款等的差 額，作為當期投資損益。第十七條金融企業(yè)的長期債權(quán)投資應當按照以下規(guī)定進行核算：（一）長期債權(quán)投資在取得時，應按取得時的實

54、際成木，作為初始投 資成札以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手 續(xù)費等相關(guān)費用）減去己到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資 成木。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可以直接計 入當期投資收益，不計入初始投資成本。（二）長期債權(quán)投資應當按照票而價值與票而利率按期計算確認利息 收入。長期債券投資的初始投資成本減去己到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利 息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費，與債券而值之 間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間 內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可 以采用實際利率法。（三）持有可轉(zhuǎn)換公司

55、債券的金融企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及 轉(zhuǎn)換為股份之前，應按一般債券投資進行處理。當金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換 權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應按其賬而價值減去收到 的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。（四）處置長期債權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期債權(quán)投資賬而 價值等的差額，作為當期投資損益。第十八條金融企業(yè)的長期投資應當在期末時按照賬面價值與可收回 金額孰低計量。第四節(jié)固定資產(chǎn)第十九條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用年限超過2年；（三）單位價值較高。第二十條金融企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具

56、體情況， 制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn) 的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預 計使用年限、預計凈殘值（預計殘值減去預計清理費用，下同）、折 舊方法等，應當編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會， 或行長（經(jīng)理）會議或類似機構(gòu)批準，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報 送有關(guān)各方備案，同時備置于金融企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各 方查閱。金融企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于金融企業(yè)所在地的 有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預計凈殘值、預計使用年限、折舊方 法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應

57、當按照上述程序， 經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。第二十一條金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時，應按取得時的成木入賬。取得 時的成木包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固 定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本 應當根據(jù)具體情況分別確定：（一）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付 的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價 值。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn) 公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價 值。（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。（三）收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的 價值，作為入賬價值。（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始H租賃資產(chǎn)的原賬而價值與 最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃 資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也 可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。（五）在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行改建、擴建的（包括技術(shù)改造、 更新改造等，下同），按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴 建