建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)原則

1、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)原則的確認(rèn)原則大連市普蘭店區(qū)地稅局納稅人學(xué)堂1 1、已完工，已開(kāi)票，、已完工，已開(kāi)票，已足額繳納營(yíng)業(yè)稅已足額繳納營(yíng)業(yè)稅2 2、已完工，未結(jié)款、已完工，未結(jié)款 或未結(jié)清款項(xiàng)或未結(jié)清款項(xiàng)3 3、未完工，未結(jié)款、未完工，未結(jié)款 或未結(jié)清款項(xiàng)或未結(jié)清款項(xiàng)已足額繳納，正確合同約定付款日期未簽訂合同或合同未約定付款日期（重點(diǎn)）（特例）完工與借款情況完工與借款情況一、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間條例第十二條條例第十二條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。細(xì)則第二

2、十四條細(xì)則第二十四條條例第十二條所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天，未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。細(xì)則第二十五條細(xì)則第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 一、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則（一）合同已約定付款日期

3、（重點(diǎn)） 1、已完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項(xiàng) 2、未完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項(xiàng)（二）未簽訂合同或合同未約定付款日期 （特例）（三）自建建筑物后銷(xiāo)售的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)過(guò)程中，如果合同規(guī)定了付款日期的，則不論屆時(shí)是否支付款項(xiàng)，均以該日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 （條例12條，細(xì)則24條）二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則（一）合同已約定付款日期（重點(diǎn)）（一）合同已約定付款日期（重點(diǎn)）（1 1）合同規(guī)定了付款日期，）合同規(guī)定了付款日期，實(shí)際未付款實(shí)際未付款1 1、已完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項(xiàng)、已完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項(xiàng)（2）合同雖明確付款

4、日期，但實(shí)際付款日期與合同約定的不一樣怎么辦？書(shū)面合同明確付款日期，但實(shí)際付款日期與合同約定的不一樣，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按照書(shū)面合同確定的付款日期和實(shí)際支付款項(xiàng)日期“孰先”原則確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則（一）合同已約定付款日期（重點(diǎn)）（一）合同已約定付款日期（重點(diǎn)）1 1、已完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項(xiàng)、已完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項(xiàng)。采取預(yù)付款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付預(yù)付款的當(dāng)天（細(xì)則25條）二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則（一）合同已約定付款日期（重點(diǎn)）（一）合同已約

5、定付款日期（重點(diǎn)）1 1、已完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項(xiàng)、已完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項(xiàng)（3）采取預(yù)付款方式的二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則（一）合同已約定付款日期（重點(diǎn)）（一）合同已約定付款日期（重點(diǎn)）1 1、已完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項(xiàng)、已完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項(xiàng)（1）實(shí)際未付款（2）實(shí)際付款日期與合同約定日期不符（3）預(yù)付款合同約定付款日期實(shí)際付款日期與合同約定日期“孰先”預(yù)付款當(dāng)天二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則（一）合同已約定付款日期（重點(diǎn)）（一）合同已約定付款日期（重點(diǎn)） 納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞

6、務(wù)過(guò)程中，如果合同規(guī)定了付款日期的，則不論屆時(shí)是否支付款項(xiàng)，均以該日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 （條例12條，細(xì)則24條）（1 1）合同規(guī)定了付款日期，）合同規(guī)定了付款日期，實(shí)際未付款實(shí)際未付款2 2、未完未完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項(xiàng)工，未結(jié)款或未結(jié)清款項(xiàng)（2）合同雖明確付款日期，但實(shí)際付款日期與合同約定的不一樣怎么辦？書(shū)面合同明確付款日期，但實(shí)際付款日期與合同約定的不一樣，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按照書(shū)面合同確定的付款日期和實(shí)際支付款項(xiàng)日期“孰先”原則確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，2 2、未完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項(xiàng)、未完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項(xiàng)二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生

7、時(shí)間確認(rèn)原則（一）合同已約定付款日期（重點(diǎn)）（一）合同已約定付款日期（重點(diǎn)）二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則（一）合同已約定付款日期（重點(diǎn)）（一）合同已約定付款日期（重點(diǎn)）采取預(yù)付款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付預(yù)付款的當(dāng)天（細(xì)則25條）2 2、未完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項(xiàng)、未完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項(xiàng)（3）采取預(yù)付款方式的二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則（一）合同已約定付款日期（重點(diǎn)）（一）合同已約定付款日期（重點(diǎn)）2 2、未完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項(xiàng)、未完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項(xiàng)（1）實(shí)際未付款（2）

8、實(shí)際付款日期與合同約定日期不符（3）預(yù)付款合同約定付款日期實(shí)際付款日期與合同約定日期“孰先”預(yù)付款當(dāng)天二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則1、已完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項(xiàng) 2、未完工，未結(jié)款或未結(jié)清款項(xiàng)（1）實(shí)際未付款（2）實(shí)際付款日期與合同約定日期不符（3）預(yù)付款合同約定付款日期實(shí)際付款日期與合同約定日期“孰先”預(yù)付款當(dāng)天（一）合同已約定付款日期（重點(diǎn)）（一）合同已約定付款日期（重點(diǎn)）二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則工程形象進(jìn)度工程形象進(jìn)度（二）未簽訂合同或合同未約定付款日期 （特例）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未

9、簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天（細(xì)則24條）。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：（一）收入的金額能夠可靠的計(jì)量；（二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠的確定；（四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1414號(hào)號(hào)收入中第三章提供勞務(wù)收入收入中第三章提供勞務(wù)收入中提到，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日中提到，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)按采用完工可靠估計(jì)的，應(yīng)按采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。舉例： 某建筑企業(yè)承攬一項(xiàng)目工程，合同金額1000萬(wàn)，現(xiàn)已完成全部工程的50%，在未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的情況下，應(yīng)確認(rèn)500萬(wàn)的收入，應(yīng)就500萬(wàn)繳納營(yíng)業(yè)稅。二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則（二）未簽訂合同或合同未約定付款日期（二）未簽訂合同或合同未約定付款日期 （特例）（特例）二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納