第二章稅收管轄權(quán)

1、2.1 稅收管轄權(quán)概論2.2 稅收居民的判定2.3 所得來源地的判定2.1.1 屬地原則與屬人原則2.1.2 來源地管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)2.1.3 各國實行的稅收管轄權(quán) 稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)，是一國政府在征稅方面行使的權(quán)力。它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、對哪些東西征稅、征什么稅、征多少稅等方面。人征稅、對哪些東西征稅、征什么稅、征多少稅等方面。（1）屬地原則根據(jù)該原則，一國政府對其所屬的領(lǐng)土內(nèi)的一切人與物，以及所發(fā)生的事件，有權(quán)按照本國的法律和習(xí)慣做法實施管轄。（2）屬人原則根據(jù)該原則，一國政府可對本國公民或居民按照本國的法律和習(xí)慣做

2、法實施管轄。（1）來源地管轄權(quán)（2）居民（公民）管轄權(quán)（1）世界各國普遍實行兩種稅收管轄權(quán)。（2）不同經(jīng)濟(jì)條件下的國家，對兩種不同稅收管轄權(quán)有不同的側(cè)重。2.2.1 判斷自然人居民（公民）身份的標(biāo)準(zhǔn)2.2.2 判斷法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)2.2.3 特殊情況下居民身份的判定（1） 確定自然人公民身份的標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)） 公民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)，即看一個人是否具有該國的國 籍。（2） 判斷自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn) 住所標(biāo)準(zhǔn) 居所標(biāo)準(zhǔn) 停留時間標(biāo)準(zhǔn)住所：是指一個人固定的或永久性的居住地。住所：是指一個人固定的或永久性的居住地。住所標(biāo)準(zhǔn)：在判定自然人的居民身份時，凡是在住所標(biāo)準(zhǔn)：在判定自然人的居民身份時，凡是在本國

3、境內(nèi)有住所的，即為該國的稅收居民（以下本國境內(nèi)有住所的，即為該國的稅收居民（以下簡稱居民）。簡稱居民）。各國對住所一般都有明確的法律定義。比如：各國對住所一般都有明確的法律定義。比如：定居或習(xí)慣性居住之地（如：持有定居或習(xí)慣性居住之地（如：持有“綠卡綠卡”）；）；沒有理由停留在其他地方時要返回的住所；沒有理由停留在其他地方時要返回的住所；家庭（配偶、子女）所在地；家庭（配偶、子女）所在地；經(jīng)濟(jì)利益中心或經(jīng)濟(jì)活動中心。經(jīng)濟(jì)利益中心或經(jīng)濟(jì)活動中心。住所也是我國判定自然人居民身份的重要標(biāo)準(zhǔn)。住所也是我國判定自然人居民身份的重要標(biāo)準(zhǔn)。在中國境內(nèi)有住所的個人：因戶籍、家庭、經(jīng)在中國境內(nèi)有住所的個人：因戶

4、籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益中心而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。濟(jì)利益中心而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。在中國境內(nèi)習(xí)慣性居?。簜€人由于住所在中國在中國境內(nèi)習(xí)慣性居?。簜€人由于住所在中國境內(nèi)而當(dāng)其在國外學(xué)習(xí)、工作、探親、旅游等境內(nèi)而當(dāng)其在國外學(xué)習(xí)、工作、探親、旅游等活動結(jié)束后必然要返回中國境內(nèi)居住，而不是活動結(jié)束后必然要返回中國境內(nèi)居住，而不是指個人在中國境內(nèi)實際居住。指個人在中國境內(nèi)實際居住。在中國境內(nèi)有住所的個人：因戶籍、家庭、經(jīng)在中國境內(nèi)有住所的個人：因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益中心而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。濟(jì)利益中心而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住：個人由于住所在中國在中國境內(nèi)習(xí)慣性

5、居住：個人由于住所在中國境內(nèi)而當(dāng)其在國外學(xué)習(xí)、工作、探親、旅游等境內(nèi)而當(dāng)其在國外學(xué)習(xí)、工作、探親、旅游等活動結(jié)束后必然要返回中國境內(nèi)居住，而不是活動結(jié)束后必然要返回中國境內(nèi)居住，而不是指個人在中國境內(nèi)實際居住。指個人在中國境內(nèi)實際居住。居所：一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但不居所：一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但不準(zhǔn)備永久居?。ㄖ皇桥R時居?。┑木幼〉?。準(zhǔn)備永久居住（只是臨時居?。┑木幼〉?。居所標(biāo)準(zhǔn)：在判定自然人的居民身份時，凡是在居所標(biāo)準(zhǔn)：在判定自然人的居民身份時，凡是在本國境內(nèi)有居所的，即為該國的居民。本國境內(nèi)有居所的，即為該國的居民。許多國家對居所并沒有一個嚴(yán)格的法律定義。許多國家對居

6、所并沒有一個嚴(yán)格的法律定義。停留時間標(biāo)準(zhǔn)：一個人在本國沒有住所或居所，停留時間標(biāo)準(zhǔn)：一個人在本國沒有住所或居所，但在一個年度中在本國實際停留（但在一個年度中在本國實際停留（substantial presence)的時間達(dá)到規(guī)定的天數(shù)，也被視為本的時間達(dá)到規(guī)定的天數(shù)，也被視為本國居民。國居民。大多數(shù)國家規(guī)定為半年或一年多數(shù)國家按一個納稅年度確定，少數(shù)國家按任何12個月來判定多數(shù)國家按一個年度計算，少數(shù)國家還按幾個年度計算有的國家還將居民分為長期居民和短期居民我國個人所得稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，我國個人所得稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中，在中國境內(nèi)居住滿一年但在一個納稅年度中

7、，在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，為中國居民。的個人，為中國居民。（1）注冊地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)）（2）管理和控制中心標(biāo)準(zhǔn)（3）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（4）主要經(jīng)營活動標(biāo)準(zhǔn)（5）控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地，即公司總部所在地，它總機(jī)構(gòu)所在地，即公司總部所在地，它強(qiáng)調(diào)的是法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性。強(qiáng)調(diào)的是法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性。實際管理和控制中心，強(qiáng)調(diào)的是法人權(quán)實際管理和控制中心，強(qiáng)調(diào)的是法人權(quán)力機(jī)構(gòu)和權(quán)力人物的重要性，一般根據(jù)力機(jī)構(gòu)和權(quán)力人物的重要性，一般根據(jù)公司董事會的召開地或公司董事的居住公司董事會的召開地或公司董事的居住地來判斷。地來判斷。（1）對于同時成為兩國居民的自然人身份的判定當(dāng)各國因自然人居民身份

8、判定規(guī)則不同，而導(dǎo)致自然人發(fā)生雙重居民身當(dāng)各國因自然人居民身份判定規(guī)則不同，而導(dǎo)致自然人發(fā)生雙重居民身份時，其最終居民身份通常按以下順序協(xié)商判定：份時，其最終居民身份通常按以下順序協(xié)商判定：住所住所重要利益中心重要利益中心居所居所國籍國籍雙方協(xié)商雙方協(xié)商（2）對于同時成為兩國居民的法人身份的判定當(dāng)各國因法人居民身份判定規(guī)則不同，而導(dǎo)致公當(dāng)各國因法人居民身份判定規(guī)則不同，而導(dǎo)致公司出現(xiàn)雙重居民身份時，通常認(rèn)定該公司應(yīng)當(dāng)為司出現(xiàn)雙重居民身份時，通常認(rèn)定該公司應(yīng)當(dāng)為實際管理和控制地所在國的居民公司。實際管理和控制地所在國的居民公司。（3）對于從事國際海運(yùn)并將管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船上的法人居民身份的判定2.3

9、.1 投資所得 2.3.2 勞務(wù)所得2.3.3 財產(chǎn)所得2.3.4 營業(yè)所得（1）確定投資所得的范圍 股息 利息 特許權(quán)使用費(fèi)（2）確定投資所得來源地 使用地（支付地）標(biāo)準(zhǔn) 兼顧來源國與居住國權(quán)益，對預(yù)提稅實行限制稅率 （3）常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的投資所得并入營業(yè)所得中征收公司所得稅；固定基地取得的投資所得并入獨立勞務(wù)所得征收個人所得稅。（1）確定獨立勞務(wù)所得來源地a.勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn) 在非居住國設(shè)有固定基地，并且其所得歸屬于該固定基地；b.停留時間標(biāo)準(zhǔn) 一個年度中在非居住國停留累計超過183天，并且其所得是在該期間內(nèi)取得；c.支付地標(biāo)準(zhǔn) 其所得由非居住國的居民支付或者由設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)

10、，并且在一個年度內(nèi)超過一定金額限度。 （2）確定非獨立勞務(wù)所得來源地a.停留時間標(biāo)準(zhǔn) 一個年度內(nèi)在非居住國停留累計超過183天；b.支付地標(biāo)準(zhǔn) 其報酬由非居住國的居民雇主支付或代表該雇主支付；其報酬由雇主設(shè)在非居住國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)。（3）確定董事費(fèi)和其他高級管理人員所得、表演家和運(yùn)動員所得、退休金和政府職員所得來源地 主要采用支付地標(biāo)準(zhǔn)（有限定條件）a.董事費(fèi)和其他高級管理人員所得b.表演家和運(yùn)動員所得c.退休金和政府職員所得（4）確定其他所得來源地a.教師和研究人員報酬b.學(xué)生和實習(xí)人員（1）確定不動產(chǎn)及其所得、利得的來源地a.不動產(chǎn)的含義b.不動產(chǎn)所得、利得c.不動產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)（

11、2）確定動產(chǎn)利得來源地a.一國居民轉(zhuǎn)讓其設(shè)在非居住國的常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)財產(chǎn)或固定基地財產(chǎn)b.轉(zhuǎn)讓公司股票利得c.轉(zhuǎn)讓從事國際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)之利得 經(jīng)營所得：即營業(yè)利潤，是個人或法人從事各種經(jīng)營活動所取得的純收益。 依據(jù)國際規(guī)范，一國可以外國納稅人是否在該國境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，來判定跨國經(jīng)營所得是否來源于本國（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定a.常設(shè)機(jī)構(gòu)的含義常設(shè)機(jī)構(gòu)：是指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè) 的固定營業(yè)場所。要素一：關(guān)于營業(yè)場所的認(rèn)定營業(yè)場所：指企業(yè)用于從事營業(yè)活動的房屋、設(shè)施或裝置，而不管是否也被用于其他目的。不要求其具有完整性；不管是自有、租用、或通過其他形式為企業(yè)所支配。要素二：關(guān)于固定性的認(rèn)定營業(yè)

12、場所必須與確定的地理位置相聯(lián)系。營業(yè)場所必須以長期使用為目的，具有一定程度的永久性。b.視為常設(shè)機(jī)構(gòu)列舉其范圍通常包括：（1）管理機(jī)構(gòu)；分支機(jī)構(gòu)；辦事處；工廠；車間（作業(yè)場所）；礦場等開采自然資源的場所。（2）建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但該工地、工程或活動以連續(xù)為期6個月或12個月以上為限。（3）非獨立地位代理人非獨立地位代理人法律上不獨立（受其他企業(yè)或個人控制，本身并不專門從事代理業(yè)務(wù)），或者法律上雖然獨立，但經(jīng)濟(jì)上不獨立；在具有以被代理人名義與第三人簽訂合同的權(quán)力并經(jīng)常使用這種權(quán)力的條件下，該非獨立代理人即構(gòu)成被代理人的常設(shè)機(jī)構(gòu)。經(jīng)常為被代理人保存貨物或商

13、品，并代表被代理人經(jīng)常交付貨物或商品的非獨立代理人，應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu) 。 （聯(lián)合國范本） 關(guān)于跨國保險業(yè)的非獨立代理人 一國保險企業(yè)在另一國通過非獨立代理人代理保險業(yè)務(wù)收取保費(fèi)，即使該代理人沒有以被代理人的名義簽訂保險合同，該代理人也應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。（聯(lián)合國范本）c.不得視為常設(shè)機(jī)構(gòu)的列舉1）反列舉專為儲存或陳列本企業(yè)貨物或商品的目的而使用的場所；專為儲存或陳列的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存；專為通過另一個企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存；專為本企業(yè)采購貨物或商品或者收集情報的目的而設(shè)有的固定營業(yè)場所；專為本企業(yè)進(jìn)行任何其他準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)活動的目的而設(shè)有的固定營業(yè)場所2）如何判斷哪些活動是準(zhǔn)備性或輔助性的？服務(wù)對象