增值稅基本知識(2012111)

1、增值稅政策與管理增值稅政策與管理一、概述一、概述（一）概念（一）概念 增值稅是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的增增值稅是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的增值額征收的一種間接稅。值額征收的一種間接稅?！霸鲋殿~增值額”是指是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動在購入的貨物或納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動在購入的貨物或取得的勞務的價值基礎上新增加的價值額，取得的勞務的價值基礎上新增加的價值額，即即V+MV+M部分部分。 （二）特征（二）特征1 1、多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。、多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。 2 2、 實行稅款抵扣制度。實行稅款抵扣制度。 3 3、具有稅負轉嫁的屬性、具有稅負轉嫁的屬性 4 4、具有零稅率的設計。、具有零稅率的設計。 （

2、三）我國增值稅的發(fā)展和改革情況（三）我國增值稅的發(fā)展和改革情況1 1、我國增值稅的發(fā)展歷史、我國增值稅的發(fā)展歷史1979-19831979-1983年：試點階段年：試點階段1984-19931984-1993年：擴大推行階段年：擴大推行階段1994-20081994-2008年：全面推行階段年：全面推行階段2 2、我國增值稅改革的歷史背景、我國增值稅改革的歷史背景 9494年稅制的缺點年稅制的缺點 十六大確定的稅改目標十六大確定的稅改目標 擴抵擴抵 全球金融危機全球金融危機（四）增值稅條例、細則修訂的內容（四）增值稅條例、細則修訂的內容 1 1、增值稅暫行條例修訂的內容、增值稅暫行條例修訂的內

3、容 （1 1）轉型）轉型 （2 2）堵塞轉型可能產(chǎn)生的漏洞）堵塞轉型可能產(chǎn)生的漏洞 （3 3）降低小規(guī)模納稅人征收率）降低小規(guī)模納稅人征收率 （4 4）將現(xiàn)行政策補充到條例中去）將現(xiàn)行政策補充到條例中去 （5 5）優(yōu)化納稅服務）優(yōu)化納稅服務（四）增值稅條例、細則修訂的內容（四）增值稅條例、細則修訂的內容 2、細則修訂的內容、細則修訂的內容 （1）結合轉型政策修訂部分條款）結合轉型政策修訂部分條款 （2）與營業(yè)稅更好地進行銜接）與營業(yè)稅更好地進行銜接 （3）完善小規(guī)模納稅人的相關征稅規(guī)定）完善小規(guī)模納稅人的相關征稅規(guī)定 （4）依據(jù)現(xiàn)行政策修訂原細則中的部分）依據(jù)現(xiàn)行政策修訂原細則中的部分條款條款

4、二、納稅人二、納稅人（一）基本概念（一）基本概念 增值稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和增值稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。納稅義務人。 單位：指單位：指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位軍事單位、社會團體及其他單位 。 個人：個體工商戶和自然人。個人：個體工商戶和自然人。 進口貨物：以海關完稅證為準。進口貨物：以海關完稅證為準。 （二）納稅人的類型（二）納稅人的類型 納稅人分為一般納稅人和小

5、規(guī)模納稅人，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，二者的區(qū)別主要是：（二者的區(qū)別主要是：（1 1）一般納稅人銷）一般納稅人銷售應稅的貨物或勞務可以使用增值稅專用售應稅的貨物或勞務可以使用增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能使用。（發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能使用。（2 2）一般納稅人購進貨物或勞務可以憑取得的一般納稅人購進貨物或勞務可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權。（扣權。（3 3）征稅辦法不同。）征稅辦法不同。（三）（三）一般納稅人一般納稅人新新認定辦法認定辦法 1 1、年

6、應稅銷售額的口徑、年應稅銷售額的口徑指納稅人在連續(xù)不超過指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內累計個月的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。 2 2、可申請認定的納稅人及其條件、可申請認定的納稅人及其條件（1 1）年應稅銷售額超標年應稅銷售額超標的納稅人。的納稅人。（2 2）新開業(yè)的納稅人及年應稅銷售額未超標的新開業(yè)的納稅人及年應稅銷售額未超標的小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人，必須同時滿足一下條件：有固必須同時滿足一下條件：有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；能夠按照國家統(tǒng)一的會計定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，制度規(guī)定

7、設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。能夠提供準確稅務資料。 3 3、不予認定的范圍：、不予認定的范圍：（1 1）個體經(jīng)營者外的其他個人）個體經(jīng)營者外的其他個人（2 2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；性單位； （3 3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。發(fā)生應稅行為的企業(yè)。 4 4、認定程序、認定程序(1)(1)年應稅銷售額超標年應稅銷售額超標的納稅人的納稅人; ;(2)(2)新開業(yè)的納稅人及年應稅銷售額未超標新開業(yè)的納稅人及年應稅銷售額未超標的小規(guī)模納稅人。的小規(guī)模納稅人。年應稅銷售

8、額超標年應稅銷售額超標的納稅人的納稅人 （一）納稅人應當在申報期結束后（一）納稅人應當在申報期結束后40日（工作日，下日（工作日，下同）內向主管稅務機關報送同）內向主管稅務機關報送增值稅一般納稅人申請認增值稅一般納稅人申請認定表定表（見附件（見附件1，以下簡稱申請表），申請一般納稅人，以下簡稱申請表），申請一般納稅人資格認定。資格認定。（二）認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日（二）認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達制作、送達稅務事項通知書稅務事項通知書，告知納稅人。，告知納稅人。（

9、三）納稅人未在規(guī)定期限內申請一般納稅人資格（三）納稅人未在規(guī)定期限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后認定的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后20日內制日內制作并送達作并送達稅務事項通知書稅務事項通知書，告知納稅人。，告知納稅人。納稅人符合本辦法第五條規(guī)定的，應當在收到納稅人符合本辦法第五條規(guī)定的，應當在收到稅稅務事項通知書務事項通知書后后10日內向主管稅務機關報送日內向主管稅務機關報送不認定不認定增值稅一般納稅人申請表增值稅一般納稅人申請表（見附件（見附件2），經(jīng)認定機關批），經(jīng)認定機關批準后不辦理一般納稅人資格認定。認定機關應當在主管準后不辦理一般納稅人資格認定。認

10、定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起稅務機關受理申請之日起20日內批準完畢，并由主管稅日內批準完畢，并由主管稅務機關制作、送達務機關制作、送達稅務事項通知書稅務事項通知書，告知納稅人。，告知納稅人。 。新開業(yè)戶及已開業(yè)但未達標戶（一）納稅人應當向主管稅務機關填報申請表，并提供下列資料（一）納稅人應當向主管稅務機關填報申請表，并提供下列資料:1.稅務登記證稅務登記證副本；副本；2.財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；3.會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協(xié)議及其復會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件；印

11、件；4.經(jīng)營場所產(chǎn)權證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印經(jīng)營場所產(chǎn)權證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件；件；5.國家稅務總局規(guī)定的其他有關資料。國家稅務總局規(guī)定的其他有關資料。（二）主管稅務機關應當當場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申（二）主管稅務機關應當當場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作文書受理回執(zhí)單文書受理回執(zhí)單，并將，并將有關資料的原件退還納稅人。有關資料的原件退還納稅人。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應當當場告知納稅人需要補對申請資料不齊全或者不符合填列要求

12、的，應當當場告知納稅人需要補正的全部內容。正的全部內容。（三）主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進行實地查驗，并（三）主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進行實地查驗，并制作查驗報告。制作查驗報告。查驗報告由納稅人法定代表人（負責人或者業(yè)主）、稅務查驗人員共同查驗報告由納稅人法定代表人（負責人或者業(yè)主）、稅務查驗人員共同簽字（簽章）確認。簽字（簽章）確認。實地查驗時，應當有兩名或者兩名以上稅務機關工作人員同時到場。實地查驗時，應當有兩名或者兩名以上稅務機關工作人員同時到場。實地查驗的范圍和方法由各省稅務機關確定并報國家稅務總局備案。實地查驗的范圍和方法由各省稅務機關確定并報國家稅務總

13、局備案。（四）認定機關應當自主管稅務機關受理申請之日起（四）認定機關應當自主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達稅務事項通知書稅務事項通知書，告知納，告知納稅人。稅人。 5、輔導期制度輔導期制度 （1）范圍）范圍 A、注冊資金在、注冊資金在80萬元（含）以下、職工人數(shù)萬元（含）以下、職工人數(shù)在在10人（含）以下的批發(fā)企業(yè)；人（含）以下的批發(fā)企業(yè)； B、其他：增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的、其他：增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；騙取出口萬元以上的；騙

14、取出口退稅的；虛開增值稅扣稅憑證的；其他退稅的；虛開增值稅扣稅憑證的；其他 。 （2）時間：）時間：3個月；個月；6個月；個月； （3）制度內容：發(fā)票限量限額；先比對后抵）制度內容：發(fā)票限量限額；先比對后抵扣；增購發(fā)票預繳稅款。扣；增購發(fā)票預繳稅款。三、征稅范圍三、征稅范圍（一）基本規(guī)定（一）基本規(guī)定 在中華人民共和國境內銷售貨物或者在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物提供加工、修理修配勞務以及進口貨物 。 銷售，是指有償轉讓貨物的所有權。銷售，是指有償轉讓貨物的所有權。 貨物，指除去土地、房屋和其他建筑貨物，指除去土地、房屋和其他建筑物等一切不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)

15、物等一切不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn) 。 有償指從購買方取得貨幣、貨物或其有償指從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。他經(jīng)濟利益。 案例分析案例分析 例例1 1：甲企業(yè)向乙企業(yè)定購一批貨物，雙方已：甲企業(yè)向乙企業(yè)定購一批貨物，雙方已簽訂購銷合同并且甲企業(yè)向乙企業(yè)支付了部分簽訂購銷合同并且甲企業(yè)向乙企業(yè)支付了部分定金，后甲企業(yè)違反合同不再向乙企業(yè)購買貨定金，后甲企業(yè)違反合同不再向乙企業(yè)購買貨物，乙企業(yè)按合同約定沒收了定金。物，乙企業(yè)按合同約定沒收了定金。 例例2 2：甲企業(yè)向乙企業(yè)購買了一臺設備，乙企：甲企業(yè)向乙企業(yè)購買了一臺設備，乙企業(yè)交貨后甲企業(yè)先支付了業(yè)交貨后甲企業(yè)先支付了10%10%的貨款，甲企

16、業(yè)的貨款，甲企業(yè)使用使用3 3個月發(fā)現(xiàn)該設備不能滿足本單位的生產(chǎn)個月發(fā)現(xiàn)該設備不能滿足本單位的生產(chǎn)經(jīng)營，因此將設備退回乙企業(yè)，乙企業(yè)因甲企經(jīng)營，因此將設備退回乙企業(yè)，乙企業(yè)因甲企業(yè)已將設備使用了一段時間，因此也未將已經(jīng)業(yè)已將設備使用了一段時間，因此也未將已經(jīng)收到的貨款退給甲企業(yè)收到的貨款退給甲企業(yè) 。（一）基本規(guī)定（一）基本規(guī)定 “ “加工加工”是指受托為他人制造貨物是指受托為他人制造貨物的業(yè)務的業(yè)務 。 “ “修理修配修理修配”是指受他人委是指受他人委托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使該貨物恢復原狀和功能的業(yè)務。使該貨物恢復原狀和功能的業(yè)務。 “ “提供加

17、工、修理修配提供加工、修理修配”勞務不包勞務不包括單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單括單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務。位或雇主提供的勞務。 為開采礦產(chǎn)資源提供的勞務 納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構筑勞務，屬于營業(yè)稅應稅勞務，應當繳納營業(yè)稅。 納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。銷售非現(xiàn)場消費的食品 旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。 旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應稅行為，符合中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財

18、政部、國家稅務總局令第50號）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。 （摘自總局2011年62號公告）（二）（二）視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為1、將貨物交付其他單位或者、將貨物交付其他單位或者個人個人代銷；代銷；2、銷售代銷貨物；、銷售代銷貨物；3、設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的、設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（市）的除外； 4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；增值稅應稅項目； （二）

19、視同銷售貨物行為（二）視同銷售貨物行為5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者；投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者； 6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；給股東或投資者； 7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；利或個人消費； 8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。贈送他人。 （三）混合銷售行為（三）混合銷售行為 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行

20、為。（例如，非應稅勞務，為混合銷售行為。（例如，銷售電梯并負責安裝）銷售電梯并負責安裝） 新細則第五條規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、新細則第五條規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。值稅。 新細則第六條規(guī)定，新細則第六條規(guī)定， 納稅人的下列納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非

21、增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：一是銷售物的銷售額：一是銷售自產(chǎn)貨物自產(chǎn)貨物并同時提并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；二是財政部、國家供建筑業(yè)勞務的行為；二是財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。稅務總局規(guī)定的其他情形。 總局公告2011年第23號 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物

22、的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。 （四）兼營非應稅勞務征稅 新細則第七條規(guī)定，納稅人兼營新細則第七條規(guī)定，納稅人兼營非增非增值稅應稅項目值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營稅勞務的銷售額和非增值

23、稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。定貨物或者應稅勞務的銷售額。（五）不征收增值稅的貨物和勞務（五）不征收增值稅的貨物和勞務 1 1、郵政部門、集郵公司銷售郵政部門、集郵公司銷售( (包括調撥在包括調撥在內內) )集郵商品集郵商品 。2 2、郵政部門郵政部門發(fā)行報刊發(fā)行報刊。3 3、電信企業(yè)銷售手機同時提供、電信企業(yè)銷售手機同時提供電信服務。電信服務。4 4、供應或開采未經(jīng)加工的天然水。、供應或開采未經(jīng)加工的天然水。5 5、對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)、對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關證書等取

24、得的工本放的執(zhí)照、牌照和有關證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。費收入，不征收增值稅。 ( (五）不征收增值稅的貨物和勞務五）不征收增值稅的貨物和勞務6 6、融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為為 。融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。7 7、單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行、單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為為 ( (按服務業(yè)繳納營業(yè)稅按服務業(yè)繳納營業(yè)稅) )。

25、( (五）不征收增值稅的貨物和勞務五）不征收增值稅的貨物和勞務 8 8、電信部門及其下屬的電話號簿公司電信部門及其下屬的電話號簿公司( (包包括獨立核算與非獨立核算的號簿公司括獨立核算與非獨立核算的號簿公司) )銷銷售電話號簿業(yè)務取得的收入，應一律征收售電話號簿業(yè)務取得的收入，應一律征收營業(yè)稅營業(yè)稅 。 9 9、納稅人資產(chǎn)重組納稅人資產(chǎn)重組 。納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。 ( (五）不征收增值稅的貨物和勞務五）不征收增值稅的貨

26、物和勞務 10、納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。（1）受托方不向委托方預付貨款；（2）委托方將二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票直接開具給購買方；（3）受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如系代理進口銷售貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。 經(jīng)批準允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人按照機動車登記規(guī)定的有關規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定的銷售貨物的行為，應按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。 （六）銷售使用過固定資產(chǎn)的征稅問題（六

27、）銷售使用過固定資產(chǎn)的征稅問題 1 1、一般納稅人銷售自己使用過的、一般納稅人銷售自己使用過的20092009年年1 1月月1 1日以后購日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 2 2、未納入擴抵范圍的納稅人銷售自己使用過的、未納入擴抵范圍的納稅人銷售自己使用過的20082008年年1212月月3131日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%4%征收征收率減半征收增值稅。率減半征收增值稅。 3 3、已納入擴抵范圍的納稅人，銷售自己使用過的擴抵、已納入擴抵范圍的納稅人，銷售自己使用過的擴抵以前購進或者自

28、制的固定資產(chǎn)，按照以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%4%征收率減半征征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的擴抵以后購進或者自制收增值稅；銷售自己使用過的擴抵以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 4 4、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依依4%4%征收率減半征收增值稅。征收率減半征收增值稅。 5 5、小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使、小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的

29、固定資產(chǎn)，減按用過的固定資產(chǎn)，減按2%2%征收率征收增值稅。征收率征收增值稅。 （六）銷售使用過固定資產(chǎn)的征稅問題（六）銷售使用過固定資產(chǎn)的征稅問題 6、增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票： （1）納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。 （2）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)扣進項稅額的固定資產(chǎn)。 本公告自2012年2月1日起施行。此前已發(fā)生并已經(jīng)征稅的事項，不再調

30、整；此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。 （七）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外物（七）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外物品的征稅問題品的征稅問題 1 1、一般納稅人銷售自己使用過的除固定、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。收增值稅。 2 2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按定資產(chǎn)以外的物品，應按3%3%的征收率征的征收率征收增值稅。收增值稅。 3 3、個體工商戶以外的其他個人銷售自己、個體工商戶以外的其他個人銷售自己使用過的物品，免征增值稅。使用過的物品，免征增值稅。

31、四、四、稅率和征收率稅率和征收率 （一）稅率（一）稅率 1 1、17%17%稅率適用范圍：稅率適用范圍：（1 1）13%13%稅率外的其他貨物；稅率外的其他貨物；（2 2）加工、修理修配勞務。）加工、修理修配勞務。2 2、 13%13%稅率適用范圍：稅率適用范圍：5 5類貨物類貨物3 3、零稅率及其適用范圍：出口貨物。、零稅率及其適用范圍：出口貨物。 13%13%稅率的適用范圍：稅率的適用范圍：一是條例中規(guī)定：一是條例中規(guī)定：（1 1）糧食、食用植物油；糧食、食用植物油；（2 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；液

32、化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3 3）圖書、報紙、雜志；）圖書、報紙、雜志； （有刊號）（有刊號）（4 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；（5 5）國務院規(guī)定的其他貨物）國務院規(guī)定的其他貨物 二是財稅二是財稅2009920099號中規(guī)定：號中規(guī)定：農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品 、音像制品、音像制品 電子出版物電子出版物 、二甲醚、二甲醚 金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品稅率問題金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品稅率問題 食用鹽適用食用鹽適用13%稅率，其他鹽適用稅率，其他鹽適用17%稅率。食用鹽是指符合稅率。食用鹽是指符合食用鹽食用鹽（GB5461-2000）和）和食用鹽衛(wèi)生標準食用鹽衛(wèi)

33、生標準（GB2721-2003）兩項國家標準的食用）兩項國家標準的食用鹽。鹽。 （二）小規(guī)模納稅人征收率（二）小規(guī)模納稅人征收率 20092009年年1 1月月1 1日起為日起為3%3%，舊條例下工業(yè)為，舊條例下工業(yè)為 6%6%，商業(yè)為，商業(yè)為4%4%。 備注：稅率只適用于一般納稅人；小規(guī)備注：稅率只適用于一般納稅人；小規(guī)模納稅人只適用征收率。模納稅人只適用征收率。（三）有關稅率問題的基本原則（三）有關稅率問題的基本原則 1 1、稅率的調整，由國務院決定。、稅率的調整，由國務院決定。2 2、納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，未分別核算或不能準確核算銷售額的

34、，務，未分別核算或不能準確核算銷售額的，從高適用稅率從高適用稅率 。3 3、對在進口環(huán)節(jié)與國內環(huán)節(jié)，以及國內地、對在進口環(huán)節(jié)與國內環(huán)節(jié)，以及國內地區(qū)間個別貨物區(qū)間個別貨物( (如初級農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品等如初級農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品等) )增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的，納稅人應增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的，納稅人應按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關進口完按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關進口完稅憑證上注明的增值稅額抵扣進項稅額。稅憑證上注明的增值稅額抵扣進項稅額。 （四）一般納稅人可以按按簡易辦法征收（四）一般納稅人可以按按簡易辦法征收增值稅的情形增值稅的情形：1、依照、依照6%征收率計算繳納增值稅的貨物：征收率計算繳

35、納增值稅的貨物：A、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。B、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。C、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。以粘土為主同的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。以粘土為主同時摻兌煤矸石或粉煤灰超過時摻兌煤矸石或粉煤灰超過30%的實心磚屬于粘土實心磚，的實心磚屬于粘土實心磚，不能實行簡易征收辦法。不能實行簡易征收辦法。D、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物

36、、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。物的血液或組織制成的生物制品。 E、自來水。、自來水。 F、商品混凝土（僅限于水泥混凝土）。、商品混凝土（僅限于水泥混凝土）。 2、依照、依照4%征收率計算繳納增值稅的貨物征收率計算繳納增值稅的貨物 A、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；人寄售的物品在內）； B、典當業(yè)銷售死當物品；、典當業(yè)銷售死當物品； C、經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免、經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。（本條已廢止）稅商店零售的免稅品。（本條已廢止） 3、依照、依照3%征收率計算繳納增值稅的貨物征收率計

37、算繳納增值稅的貨物 、屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的藥品經(jīng)營許可證，獲準從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。 （五）（五）部分貨物適用稅率的具體規(guī)定部分貨物適用稅率的具體規(guī)定 1 1、受托印刷圖書、報紙、雜志：按所印刷、受托印刷圖書、報紙、雜志：按所印刷的貨物的適用稅率征稅；的貨物的適用稅率征稅；2 2、教材配套產(chǎn)品、教材配套產(chǎn)品 ：按照：按照“圖書圖書”稅目執(zhí)稅目執(zhí)行行13%13%的增值稅稅率；的增值稅稅率；3 3、各類蛋粉、各類蛋粉 ：按：按17%

38、17%稅率征稅；稅率征稅；4 4、豆腐皮、豆腐皮 ：按：按17%17%稅率征稅稅率征稅 ；5 5、液氮容器、液氮容器 ：按：按17%17%稅率征稅；稅率征稅；（五）（五）部分貨物適用稅率的具體規(guī)定部分貨物適用稅率的具體規(guī)定 6 6、硝酸銨、硝酸銨 ：20072007年年2 2月月1 1日起調為日起調為17% 17% ；7 7、硫磺、硫磺 ：自：自20072007年年6 6月份稅率調為月份稅率調為17%17%；8 8 、亞麻油：、亞麻油：17%17%。 9 9、掛面：、掛面： 13%13%。 國稅函國稅函20081007號規(guī)定，掛面按號規(guī)定，掛面按照糧食復制品適用照糧食復制品適用13%的增值稅稅

39、率；上的增值稅稅率；上述規(guī)定自該本通知發(fā)布之日起（即二述規(guī)定自該本通知發(fā)布之日起（即二八年十二月八日）執(zhí)行。八年十二月八日）執(zhí)行。 （五）（五）部分貨物適用稅率的具體規(guī)定部分貨物適用稅率的具體規(guī)定 10、復合膠、復合膠 ：17%。（國稅函。（國稅函2009453號號 ） 11、核桃油、核桃油 ：13%。（國稅函。（國稅函2009455號）號） 12、麥芽、麥芽 ：17%。（國稅函。（國稅函2009177號）號） 13、人發(fā)、人發(fā) ：17%。（國稅函。（國稅函2009625號）號） 14、人工合成牛胚胎：、人工合成牛胚胎：13%。（國稅函。（國稅函201097號）號） （五）（五）部分貨物適用稅

40、率的具體規(guī)定部分貨物適用稅率的具體規(guī)定 15、干姜、姜黃：13%。（總局公告2010年第9號） 干姜是將生姜經(jīng)清洗、刨皮、切片、烘烤、晾曬、熏硫等工序加工后制成的產(chǎn)品。 姜黃包括生姜黃，以及將生姜黃經(jīng)去泥、清洗、蒸煮、晾曬、烤干、打磨等工序加工后制成的產(chǎn)品。 16、皂腳 ：17%。（總局公告2011年第20號）.皂腳是堿煉動植物油脂時的副產(chǎn)品，不能食用，主要用作化學工業(yè)原料。因此，皂腳不屬于食用植物油 （五）（五）部分貨物適用稅率的具體規(guī)定部分貨物適用稅率的具體規(guī)定 17、花椒油 ：13%。（總局公告2011年第33號） 18、部分液體乳（總局公告2011年第38號）： 按照食品安全國家標準巴

41、氏殺菌乳（GB196452010）生產(chǎn)的巴氏殺菌乳和按照食品安全國家標準滅菌乳（GB251902010）生產(chǎn)的滅菌乳，均屬于初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可依照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征收范圍注釋中的鮮奶按13%的稅率征收增值稅；按照食品安全國家標準調制乳（GB251912010）生產(chǎn)的調制乳，不屬于初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應按照17%稅率征收增值稅。 （五）（五）部分貨物適用稅率的具體規(guī)定部分貨物適用稅率的具體規(guī)定 18：環(huán)氧大豆油、氫化植物油 ：17%。 （總局公告2011年第43號） 環(huán)氧大豆油是將大豆油滴加雙氧水后經(jīng)過環(huán)氧反應、水洗、減壓脫水等工序后形成的產(chǎn)品。 氫化植物油是將普通植物油在一定溫度和壓力下經(jīng)過加氫、催化等工序后

42、形成的產(chǎn)品。（五）（五）部分貨物適用稅率的具體規(guī)定部分貨物適用稅率的具體規(guī)定19、密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板 ：13% （總局公告2012年第10號） 密集型烤房設備主要由鍋爐、散熱主機、風機、電機和自控設備等通用設備組成，用于煙葉、茶葉等原形態(tài)農(nóng)產(chǎn)品的烘干脫水初加工。 頻振式殺蟲燈是采用特定波長范圍的光源，誘集并有效殺滅昆蟲的裝置。一般由高壓電網(wǎng)、發(fā)光燈管、風雨帽、接蟲盤和接蟲袋等組成，誘集光源波長范圍應覆蓋（320-680）nm。 （五）（五）部分貨物適用稅率的具體規(guī)定部分貨物適用稅率的具體規(guī)定 自動蟲情測報燈是采用特定的誘集光源及遠紅外自動處理等技術，自動完成誘

43、蟲、殺蟲、收集、分裝等蟲情測報功能的裝置。誘集光源應采用功能為20W,主波長為（36510）nm的黑光燈管；或功率為200W，光通量為2700（1m）-2920（1m）的白織燈泡。 粘蟲板是采用涂有特殊粘膠的色板，誘集并粘附昆蟲的工具。 （五）（五）部分貨物適用稅率的具體規(guī)定部分貨物適用稅率的具體規(guī)定 20、部分玉米深加工產(chǎn)品部分玉米深加工產(chǎn)品 （總局公告2012年第11號） 玉米胚芽屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋中初級農(nóng)產(chǎn)品的范圍，適用13%的增值稅稅率；玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，也不屬于財政部 國家稅務總局關于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知（財稅200

44、1121號）中免稅飼料的范圍，適用17%的增值稅稅率。 （五）（五）部分貨物適用稅率的具體規(guī)定部分貨物適用稅率的具體規(guī)定 21、卷簾機 ：13% （總局公告2012年第29號） 卷簾機是指用于農(nóng)業(yè)溫室、大棚，以電機驅動，對保溫被或草簾進行自動卷放的機械設備，一般由電機、變速箱、聯(lián)軸器、卷軸、懸臂、控制裝置等部分組成。 五、銷項稅額五、銷項稅額( (一）概念一）概念 納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。增值稅額，為銷項稅額。 （二）計算公式（二）計算公式1 1、銷項稅額、銷項

45、稅額= =不含稅銷售額不含稅銷售額適用稅率適用稅率= =含含稅銷售額稅銷售額/ /（1+1+稅率）稅率）稅率稅率2 2、銷項稅額、銷項稅額= =組成計稅價格組成計稅價格適用稅率適用稅率組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本（1+1+成本利潤率成本利潤率）（三）銷售額的確定（三）銷售額的確定 1 1、基本規(guī)定。、基本規(guī)定。 銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。新細則第十二條但不包括收取的銷項稅額。新細則第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包規(guī)定，條例第六條第

46、一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納滯納金金、延期付款利息、延期付款利息、賠償金賠償金、代收款項、代、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。收費。 2、不包括在銷售額內的價外費用、不包括在銷售額內的價外費用 一是受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；一是受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； 二是同時符合以下條件的

47、代墊運輸費用：二是同時符合以下條件的代墊運輸費用： （1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； （2）納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。）納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。 三是同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政三是同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：事業(yè)性收費： （1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；立的行政事業(yè)性收費； （2）收取時開具省級以上財政部門

48、印制的財政票據(jù)；）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； （3）所收款項全額上繳財政所收款項全額上繳財政。 四是銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險四是銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。車輛牌照費。 3 3、價格偏低或無銷售額貨物的銷售額的確、價格偏低或無銷售額貨物的銷售額的確定定（1 1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；價格確定； （2 2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格

49、確定；均銷售價格確定； （3 3）按組成計稅價格確定。）按組成計稅價格確定。 3 3、特殊銷售方式的銷售額的確定、特殊銷售方式的銷售額的確定 （1 1）折扣銷售方式的銷售額的確定）折扣銷售方式的銷售額的確定 （2 2）以舊換新銷售方式的銷售額的確定）以舊換新銷售方式的銷售額的確定 （3 3）還本銷售方式的銷售額的確定）還本銷售方式的銷售額的確定 （4 4）以物易物銷售方式的銷售額的確定）以物易物銷售方式的銷售額的確定 （5 5）視同銷售方式的銷售額的確定）視同銷售方式的銷售額的確定 （6 6）包裝物押金）包裝物押金六、進項稅額六、進項稅額( (一）概念一）概念 納稅人購進貨物或應稅勞務，所支付

50、納稅人購進貨物或應稅勞務，所支付或負擔的增值稅額為進項稅額。準予抵扣或負擔的增值稅額為進項稅額。準予抵扣進項稅的僅限于一般納稅人，不包括小規(guī)進項稅的僅限于一般納稅人，不包括小規(guī)模納稅人。模納稅人。 （二）準予抵扣的進項稅額（二）準予抵扣的進項稅額1 1、增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2 2、海關完稅證上注明的增值稅額海關完稅證上注明的增值稅額 。（二）準予抵扣的進項稅額（二）準予抵扣的進項稅額3 3、向農(nóng)民收購初級農(nóng)產(chǎn)品，可自開收購發(fā)向農(nóng)民收購初級農(nóng)產(chǎn)品，可自開收購發(fā)票并按買價乘以票并按買價乘以13%13%的扣除率計算抵扣進項的扣除率計算抵扣進項稅額；向小規(guī)模納

51、稅人購進初級農(nóng)產(chǎn)品，憑稅額；向小規(guī)模納稅人購進初級農(nóng)產(chǎn)品，憑從銷售方取得的普通發(fā)票上注明的銷售金額從銷售方取得的普通發(fā)票上注明的銷售金額按按13%13%的扣除率計算抵扣進項稅額。的扣除率計算抵扣進項稅額。所稱的所稱的“銷售發(fā)票銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發(fā)票。普通發(fā)票。 （財稅（財稅201275號號 ） 4 4、取得的、取得的運費發(fā)票按運費金額乘以運費發(fā)票按運費金額乘以7%7%的的扣除率計算進項稅額扣除率計算進項稅額 。

52、抵扣范圍、抵扣項目抵扣范圍、抵扣項目。（三）進項稅抵扣時限（三）進項稅抵扣時限（20102010年開始執(zhí)行）年開始執(zhí)行）1 1、專用發(fā)票：開具之日起、專用發(fā)票：開具之日起180180日內認證日內認證抵扣。抵扣。（1 1 ）丟失專用發(fā)票的抵扣時限問題；）丟失專用發(fā)票的抵扣時限問題；（2 2）帳外經(jīng)營貨物取得發(fā)票的抵扣時限帳外經(jīng)營貨物取得發(fā)票的抵扣時限問題問題 2、海關繳款書。、海關繳款書。開具之日起開具之日起180180日內采集日內采集信息申報抵扣。信息申報抵扣。 丟失丟失海關繳款書海關繳款書的抵扣時限的抵扣時限3、貨運發(fā)票：開具之日起、貨運發(fā)票：開具之日起180日內認證抵日內認證抵扣。扣。逾期

53、增值稅扣稅憑證抵扣問題 1、涉及的扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票、涉及的扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和公路內河海關進口增值稅專用繳款書和公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 2、允許抵扣的客觀原因：、允許抵扣的客觀原因： （1）因自然災害、社會突發(fā)事件等不可）因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期； （2）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；郵寄丟失、誤遞導致逾期；逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題 （3）有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢）有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或

54、者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡履行申報義務，或者稅務機關信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期；致增值稅扣稅憑證逾期； （4）買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增）買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；增值稅扣稅憑證逾期； （5）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)

55、危重疾?。┯捎谄髽I(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期；稅扣稅憑證逾期； （6）國家稅務總局規(guī)定的其他情形）國家稅務總局規(guī)定的其他情形 逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題 3、辦理流程：、辦理流程： 對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許

56、納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。 4、主管稅務機關可定期或者不定期對已抵扣、主管稅務機關可定期或者不定期對已抵扣逾期增值稅扣稅憑證進項稅額的納稅人進行復逾期增值稅扣稅憑證進項稅額的納稅人進行復查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，應責令納稅人將已抵扣進項稅額轉出，行為的，應責令納稅人將已抵扣進項稅額轉出，并按并按中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法的有的有關規(guī)定進行處罰。關規(guī)定進行處罰。 （四）進項稅大于銷項稅的處理（四）進項稅大于銷項稅的處理 1、因當期銷項稅額小于當期進項稅額不、因當期銷項稅額小于

57、當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分結轉下期繼續(xù)抵足抵扣時，其不足部分結轉下期繼續(xù)抵扣?？?。 2、 一般納稅人時，其存貨不作進項稅一般納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 3、抵頂欠稅、抵頂欠稅（五）不予抵扣抵扣進項稅額的規(guī)定（五）不予抵扣抵扣進項稅額的規(guī)定 1、不予扣稅項目、不予扣稅項目新條例第十條規(guī)定：新條例第十條規(guī)定：1、用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項、用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；勞務；2、非正常損失的購進貨物及、非正常損失的購進

58、貨物及相關的應稅勞相關的應稅勞務；務；3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；購進貨物或者應稅勞務；4、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；人自用消費品；5、本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨、本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用”。2、不予扣稅憑證、不予扣稅憑證 新條例第九條規(guī)定，新條例第九條規(guī)定，“納稅人購進貨物納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國

59、務院稅務不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣從銷項稅額中抵扣”。 如：認證不符、重復認證、列為失控等如：認證不符、重復認證、列為失控等3 3、不予抵扣稅額計算公式、不予抵扣稅額計算公式公式：不得抵扣進項稅額公式：不得抵扣進項稅額= =當月無法劃分當月無法劃分的全部進項稅額的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全部當月全部銷售額、營業(yè)額合計銷售額、營業(yè)額合計備注：備注：1 1、混用固定資產(chǎn)的進項稅額不需分混用固定資產(chǎn)的進項稅額不需分攤；攤； 2

60、、免稅項目的銷售額直接參與運算，、免稅項目的銷售額直接參與運算，不需還原為不含稅銷售額；不需還原為不含稅銷售額； 3、年度結算。年度結算。4、新細則中一些具體規(guī)定、新細則中一些具體規(guī)定 （1）關于納稅人個人消費的規(guī)定。）關于納稅人個人消費的規(guī)定。 （2）關于非正常損失的規(guī)定。）關于非正常損失的規(guī)定。 （3）關于不動產(chǎn)的解釋。）關于不動產(chǎn)的解釋。 建筑物建筑物 ，固定資產(chǎn)分類與代碼固定資產(chǎn)分類與代碼代碼前兩位代碼前兩位為為“02” ；構筑物：代碼前兩位為；構筑物：代碼前兩位為“03” ；其他；其他土地附著物是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。土地附著物是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。 以建筑物或者構