課件石彥文——2015年終決算前財稅規(guī)劃和調(diào)整

1、 中國最大財稅綜合解決方案供應(yīng)商2015年終決算前財稅規(guī)劃和調(diào)整石彥文目 錄第一部分 年終試決算與匯繳資料歸集3一、試決算的目的3二、試決算前的準(zhǔn)備工作3三、試決算的方法4四、匯算清繳資料的歸集與整理5第二部分 財稅數(shù)據(jù)的整合分析6一、預(yù)算指標(biāo)與實際指標(biāo)的差異分析6二、實際財務(wù)指標(biāo)與歷年財務(wù)指標(biāo)的波動分析7三、稅負(fù)率及相關(guān)指標(biāo)分析8第三部分 目標(biāo)達(dá)成的補(bǔ)救措施11一、收入的調(diào)整方法11二、成本費用的調(diào)整方法14三、資產(chǎn)的調(diào)賬方法14四、負(fù)債的調(diào)整方法15五、增值稅稅負(fù)率的調(diào)整方法15六、完善合同調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時間15七、“三流不統(tǒng)一”的調(diào)賬方法16第四部分 2015新政策運用及對決算的影響1

2、6一、稅收新政下企業(yè)利益空間的創(chuàng)造16第一部分 年終試決算與匯繳資料歸集一、試決算的目的 試決算是在企業(yè)正式進(jìn)行年終決算之前的特定時間內(nèi)（通常是每年的1112月），為全面檢查各項財務(wù)指標(biāo)完成情況和納稅控制情況，采用會計決算的程序、方法、報表格式而作的一次階段性會計決算。試決算的目的包括以下五個方面。 1.預(yù)算指標(biāo)檢查。根據(jù)年度預(yù)算指標(biāo)檢查收入、成本、費用、稅金、利潤等指標(biāo)實際完成情況，找出差距，分析原因，采取有效措施，確保企業(yè)年度預(yù)算的全面完成。2.財務(wù)指標(biāo)檢查。利用各項財務(wù)指標(biāo)，分析企業(yè)的償債能力、獲利能力、資產(chǎn)利用效率、現(xiàn)金流量等，并與預(yù)算指標(biāo)相比較，找出差距，采取必要措施，力爭使全年各項

3、指標(biāo)更加完美。3.納稅指標(biāo)檢查。結(jié)合預(yù)算指標(biāo)完成進(jìn)度，檢查各項納稅指標(biāo)的完成情況，進(jìn)行一次決算前的納稅自查，看有無漏繳、誤繳稅款，分析、預(yù)測年末前有無納稅控制的可能性，力爭在不違反稅法的情況下，規(guī)避納稅風(fēng)險，使企業(yè)全年稅負(fù)控制在合理的范圍內(nèi)。4.清產(chǎn)核資。進(jìn)行資產(chǎn)全面盤點，為申報資產(chǎn)損失準(zhǔn)備能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 5.全面預(yù)算。分析本年度預(yù)算指標(biāo)預(yù)計完成情況，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，預(yù)測下年，為下年度的預(yù)算編制提供充足的依據(jù)。 二、試決算前的準(zhǔn)備工作 1.與開戶銀行進(jìn)行賬務(wù)核對。2.對企業(yè)的外

4、埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金進(jìn)行核對。 3.盤點庫存現(xiàn)金，檢查賬款是否相等，有無白條抵庫。 4.清查企業(yè)的結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項，應(yīng)付款項，應(yīng)交稅金等是否確實存在，與對方單位的債權(quán)、債務(wù)金額是否核對一致，有無企業(yè)股東長期占用企業(yè)資金的情況。 5.對應(yīng)收款項各債務(wù)人的財務(wù)狀況，信用記錄進(jìn)行評價，并結(jié)合賬齡分析，分析結(jié)算風(fēng)險。6.盤點原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗等各項存貨是否賬實一致，對盤虧、盤盈、報廢、積壓的存貨按規(guī)定程序申報處理。存貨的檢查處理 7.各項投資是否存在，是否已經(jīng)減值，投資收益的計量和確認(rèn)

5、是否符合統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。長期股資的檢查 8.對房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，對盤盈、盤虧、損毀、報廢的固定資產(chǎn)按規(guī)定申報處理。固定資產(chǎn)的檢查 9.對工程物資進(jìn)行盤點核實，檢查在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致，庫存工程物資賬實是否相符，有無盤虧、變質(zhì)、損失等情況，對需要報損的工程物資準(zhǔn)備必要的資料，準(zhǔn)備申報損失。工程物資的檢查 10.請技術(shù)人員對無形資產(chǎn)的價值進(jìn)行評估，對已減值和已無使用價值的無形資產(chǎn)做出書面鑒定，為無形資產(chǎn)報損準(zhǔn)備資料。無形資產(chǎn)的檢查 11.與貸款銀行核對借款余額并復(fù)核銀行計息清單的正確性，檢查有無多計、漏計的利息。利息費用的檢查 12.核對

6、應(yīng)付債券，檢查余額是否正確，已付或應(yīng)付利息計算是否正確，有無漏計的應(yīng)付利息。 13.檢查固定資產(chǎn)折舊計提情況，無形資產(chǎn)、長期待攤費用攤銷情況，對漏計折舊、漏計攤銷的予以補(bǔ)提補(bǔ)計。 三、試決算的方法 第1步.在試決算日（一般選在10月末或11月末）根據(jù)會計賬簿記錄編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，在此基礎(chǔ)上編制企業(yè)所得稅年度納稅申報表。 第2步.預(yù)計試決算日至年末各項財務(wù)指標(biāo)增減變化情況，各項損益指標(biāo)完成情況，測算納稅指標(biāo)完成情況，現(xiàn)金流入流出的可能性，編制試決算日至年末的預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計利潤表、預(yù)計現(xiàn)金流量表、預(yù)計企業(yè)所得稅納稅申報表。 第3步.根據(jù)1、2兩項諸指標(biāo)，編制全年預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債

7、表、全年預(yù)計利潤表、全年預(yù)計現(xiàn)金流量表和全年預(yù)計企業(yè)所得稅納稅申報表。 第4步.與年度預(yù)算指標(biāo)比較，找出差異，分析原因，探討在年末前全面完成預(yù)算指標(biāo)的可能性。 第5步.分析年度納稅規(guī)劃方案預(yù)計完成情況，研究制定年末前進(jìn)行納稅控制應(yīng)采取的具體措施。 第6步.對試決算前不符合統(tǒng)一會計制度和稅法的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)賬處理。試決算時需注意，試決算時只作表不結(jié)賬（即不要結(jié)月計、累計），把應(yīng)進(jìn)行調(diào)賬處理的業(yè)務(wù)解決在試決算的當(dāng)月。 第7步.提出強(qiáng)有力的調(diào)整補(bǔ)救措施，對試決算到年末前的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格控制，確保預(yù)算指標(biāo)和納稅規(guī)劃指標(biāo)的全面完成。四、匯算清繳資料的歸集與整理 1.稅收優(yōu)惠資料 按照總局2015年第4

8、3號公告國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 的公告的規(guī)定，減免稅分為核準(zhǔn)類減免稅和備案類減免稅。 2.關(guān)聯(lián)方涉稅資料 （1）國稅函（2009）134號關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知：按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的企業(yè)應(yīng)履行年度關(guān)聯(lián)申報義務(wù)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照國稅發(fā)（2008）0114號關(guān)于印發(fā)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表的通知、國稅發(fā)（2009）02號關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）的通知和國稅函（2009）72號關(guān)于印發(fā)2008年版企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表業(yè)務(wù)需求的通知 （2）國稅發(fā)（2009）2號關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）的通知第十一條 （3）

9、總局公告2015年第45號公告關(guān)于規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理的 3.非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表 總局2015年第30號公告中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表等報表的公告 4.各類臺賬資料 鑒于跨年度事項的遞延性質(zhì)，需要通過臺賬管理等方法準(zhǔn)確記錄該類事項對以后年度的稅收影響，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說便于跟蹤管理，對于納稅人來說防止出現(xiàn)多繳稅或者少繳稅的風(fēng)險?？缒甓仁马椫饕ǎ簜鶆?wù)重組遞延所得、跨境重組遞延收入、政策性搬遷收入和政策性搬遷支出、公允價值變動凈收益、權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始成本形成的營業(yè)外收入、跨年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的職工教育經(jīng)費支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出、安全生產(chǎn)費和維簡費、不征稅收

10、入后續(xù)支出，固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和長期待攤費用攤銷、油氣資產(chǎn)折耗，虧損彌補(bǔ)，創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額，專用設(shè)備投資抵免應(yīng)納稅額，等等。第二部分 財稅數(shù)據(jù)的整合分析一、預(yù)算指標(biāo)與實際指標(biāo)的差異分析（一）什么是預(yù)算差異分析 預(yù)算差異分析就是通過比較實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)，確定其差異額及其差異原因。（二）預(yù)算差異分析的方法 主要分為定量分析與定性分析兩種方法。 1.定量分析 定量分析應(yīng)根據(jù)不同情況分別采用比例分析法、比較分析法、因素分析法、盈虧平衡分析法等方法，從定量充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢、存在的問題和潛力，從產(chǎn)銷量品種結(jié)構(gòu)、價格、變動成本、邊際收益、費用等諸多因素進(jìn)

11、行分析。 2.定性分析定性分析則是主要憑分析者的直覺、經(jīng)驗，憑分析對象過去和現(xiàn)在的延續(xù)狀況及最新的信息資料，對分析對象的性質(zhì)、特點、發(fā)展變化規(guī)律作出判斷的一種方法。（三）預(yù)算差異分析的程序 1.確定分析對象及分解標(biāo)準(zhǔn) 2.收集信息 3.判斷差異重要程度 4.分析差異產(chǎn)生的原因 5.提出改進(jìn)措施 6.提交差異分析報告 二、實際財務(wù)指標(biāo)與歷年財務(wù)指標(biāo)的波動分析 財務(wù)趨勢分析是通過比較企業(yè)連續(xù)幾期的財務(wù)報表或財務(wù)比率，來了解企業(yè)財務(wù)狀況變化的趨勢，并以此來預(yù)測企業(yè)未來財務(wù)狀況，判斷企業(yè)的發(fā)展前景。 一般來說，進(jìn)行企業(yè)財務(wù)狀況的趨勢分析，主要應(yīng)用比較財務(wù)報表、比較百分比財務(wù)報表、比較財務(wù)比率等方法。（

12、一）比較財務(wù)報表 1.比較資產(chǎn)負(fù)債表 （1）總額觀察 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 在這里主要分析的是總資產(chǎn)變動分析、負(fù)債的變動分析、所有者權(quán)益的變動分析。 （2）具體項目瀏覽要探究具體變化的原因，就要對報表作具體的瀏覽。 第一層：流動資產(chǎn)變動分析、流動負(fù)債變動分析、長期資產(chǎn)的變動分析（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變動分析）、長期負(fù)債的變動分析。 第二層：對流動資產(chǎn)、流動負(fù)債重要項目變動進(jìn)行分析。如存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等引用重大變化的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析。 2.比較利潤表主要是將利潤表各項目欄的數(shù)據(jù)與前幾年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較，以判斷企業(yè)的發(fā)展能力。（二）比較百分比財務(wù)報表（三）比較財務(wù)比率 主

13、要對比的指標(biāo)有： 1.短期償債能力指標(biāo)：流動比率、速動比率 2.長期償債能力指標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債率 3.營運能力指標(biāo)：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等 4.盈利能力指標(biāo)：銷售凈利率、銷售毛利率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率等。三、稅負(fù)率及相關(guān)指標(biāo)分析（一）通用預(yù)警指標(biāo)及其分析功能 1.收入類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能 主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入）基期主營業(yè)務(wù)收入100% 主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入。 延伸運用：指標(biāo)值=銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率；銷售額變動率 =(本期銷售額-上期銷售額)/上期銷售額；應(yīng)納稅額變動率=(本期應(yīng)

14、納稅額-上期應(yīng)納稅額)/上期應(yīng)納稅額。 2.成本類評估分析指標(biāo)及其計算公式功能 單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料本期產(chǎn)成品成本100%。（投入產(chǎn)出法 + 主要檢查數(shù)量關(guān)系） 主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）基期主營業(yè)務(wù)成本100% 3.費用類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能 主營業(yè)務(wù)費用變動率=（本期主營業(yè)務(wù)費用-基期主營業(yè)務(wù)費用）基期主營業(yè)務(wù)費用100% 主營業(yè)務(wù)費用率=主營業(yè)務(wù)費用主營業(yè)務(wù)收入100%。 銷售（管理、財務(wù)）費用變動率=本期銷售（管理、財務(wù)）費用-基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用100%。 成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期

15、管理費用+本期財務(wù)費用）本期主營業(yè)務(wù)成本100%。 成本費用利潤率=利潤總額成本費用總額100% 成本費用總額=主營業(yè)務(wù)成本總額+費用總額。 稅前列支費用評估分析指標(biāo)：工資扣除限額、“三費”（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）扣除限額、交際應(yīng)酬費列支額（業(yè)務(wù)招待費扣除限額）、公益救濟(jì)性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術(shù)開發(fā)費加計扣除額、廣告費扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額、財產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機(jī)構(gòu)管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。 4.利潤類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能 主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）基

16、期主營業(yè)務(wù)利潤100%。 其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）基期其他業(yè)務(wù)利潤100%。 稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。如申報彌補(bǔ)虧損額大于稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報稅前彌補(bǔ)等問題。 營業(yè)外收支增減額。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。 5.資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能 凈資產(chǎn)收益率=凈利潤平均凈資產(chǎn)100%。 總資產(chǎn)利潤率=（利潤總額+利息支出）平均總資產(chǎn) 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=收入平均總資產(chǎn)100% 存貨周轉(zhuǎn)率

17、=主營業(yè)務(wù)成本（期初存貨成本+期末存貨成本）2100%。 應(yīng)收（付）賬款變動率=（期末應(yīng)收（付）賬款期初應(yīng)收（付）賬款）期初應(yīng)收（付）賬款100%。 固定資產(chǎn)綜合折舊率= 基期固定資產(chǎn)折舊總額基期固定資產(chǎn)原值總額100%。 資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額資產(chǎn)總額100%（二）指標(biāo)的配比分析 1.主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析 2.主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析 3.主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率配比分析 4.主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析 5.資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分6.存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析第三部分 目標(biāo)達(dá)

18、成的補(bǔ)救措施一、收入的調(diào)整方法（一）不同行業(yè)虛減收入的調(diào)整方法 1.工業(yè)企業(yè) 工業(yè)企業(yè)隱匿收入的常見做賬方法是不確認(rèn)收入，同時也無法結(jié)轉(zhuǎn)成本。庫存商品賬實不符。 2.商貿(mào)企業(yè) 商貿(mào)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)一樣，隱匿收入的主要手法也是不確認(rèn)收入，從而造成庫存商品賬實不符。 3.提供勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)（二）免稅收入、不征稅收入和應(yīng)稅收入劃分不準(zhǔn)的風(fēng)險及糾正調(diào)整 1.哪些收入應(yīng)確認(rèn)為免稅收入？它與不征稅收入的區(qū)別？ 2.符合什么條件的收入才能作為不征稅收入？ 3.不征稅收入與應(yīng)稅收入的判定4.不征稅收入與應(yīng)稅收入的轉(zhuǎn)化（三）會計與稅法收入確認(rèn)不一致的糾正調(diào)整 1.價外費用檢查調(diào)整 （1）價外費用的風(fēng)險 重點檢查“

19、其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”賬戶。 2.視同銷售收入風(fēng)險糾正調(diào)整 （1）檢查視同銷售的涉稅處理是否正確 實施條例第二十五條 國稅函 2008828號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 增值稅實施細(xì)則第四條：八種視同銷售的行為。財稅（2013）0106號文附件一第十一條第一款 （2）常見的涉稅風(fēng)險表現(xiàn)形式 購物贈禮品、送商品未做視同銷售處理 買房送汽車、買房送小家電未做銷售處理（3）視同銷售風(fēng)險糾正調(diào)整（四）財政性資金的調(diào)整 1.財政性資金的概念 財稅（2008）0151號關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源

20、于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。 總結(jié)：財政性資金=政府補(bǔ)助+不征稅收入+退稅收入 2.財政性資金常見的涉稅風(fēng)險 當(dāng)期收到政府補(bǔ)助未計入應(yīng)納稅所得額。 不征稅收入處理不正確。 退稅收入處理不正確 3.財政性資金的年終調(diào)整 思考：政府補(bǔ)助的應(yīng)納稅時間到底是何時？政府補(bǔ)助的財稅差異如何調(diào)整？專項用途的財政性資金是否一定要通過專項應(yīng)付款核算？（五）拆遷或搬遷收入糾正調(diào)整

21、 思考：政府收回土地并給予相應(yīng)的補(bǔ)償涉及哪些稅種，如何利用稅收政策，降低稅負(fù)呢？ 1.免征營業(yè)稅根據(jù)國稅函20080277號關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知 提供的資料：根據(jù)國稅函（2009）0520號關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費有關(guān)營業(yè)稅問題的通知規(guī)定及國稅函（2008）0277號關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知 2.延緩征收企業(yè)所得稅 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第40號關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告 思考：政策性搬遷與非政策性搬遷的稅務(wù)處理有何區(qū)別？ 辦法中對政策性搬遷所做出的規(guī)定，與非政策性搬遷的

22、主要區(qū)別體現(xiàn)為：一是，企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入，不立即作為當(dāng)年度的應(yīng)稅收入征稅，而是在搬遷周期內(nèi)，扣除搬遷支出后統(tǒng)一核算；二是，給予最長五年的搬遷期限；三是，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除。 3.免征土地增值稅 根據(jù)中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則 根據(jù)財稅200621號文件規(guī)定：中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則 第十一條第四款 4.征收印花稅 依據(jù)財稅20060162號關(guān)于印花稅若干政策的通知第三條（六）銷售返利收入的調(diào)整 1.銷售返利風(fēng)險及表現(xiàn)形式 廠家銷售返利就是購貨方（經(jīng)銷商）以廠家制定的全國統(tǒng)一銷售價格銷售后，廠家直接依據(jù)銷售規(guī)?；蜾N售

23、數(shù)量定額給予購貨方的獎勵。 2.銷售返利的風(fēng)險分析 按照國稅發(fā)20040136號關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 3.銷售返利的調(diào)賬方法 采用折扣銷售方式 轉(zhuǎn)換成商業(yè)折扣二、成本費用的調(diào)整方法（一）工資薪金的調(diào)整方法 1.工資薪金支出稅收政策的變化 隨同工資一起發(fā)放的福利費補(bǔ)貼可作為工資薪金支出 明確“實際支付”工資薪金的時間 企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題2.常見的涉稅風(fēng)險 虛增工資基數(shù)，人為減少利潤，偷逃企業(yè)所得稅。 虛增職工人數(shù)，將高管薪酬化整為零，偷逃個稅。 混列支出范圍，擴(kuò)大稅前扣除，偷逃兩項所得稅。 3.工資薪金調(diào)整規(guī)劃方案（二）職工福利費用的調(diào)

24、整方法（三）工會經(jīng)費的調(diào)整方法（四）業(yè)務(wù)招待費的調(diào)整方法（五）廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的調(diào)整方法（六）傭金的調(diào)整方法（七）融資費用的調(diào)整方法（八）勞動保護(hù)費的調(diào)整方法（九）租金的調(diào)整方法（十）運輸費和物流費的調(diào)整方法（十一）捐贈支出的調(diào)整方法三、資產(chǎn)的調(diào)賬方法（一）固定資產(chǎn)與其他資產(chǎn)分類不準(zhǔn)的調(diào)整（二）存貨的調(diào)整（三）開辦費的調(diào)整（四）資產(chǎn)損失的調(diào)整四、負(fù)債的調(diào)整方法（一）應(yīng)付賬款的調(diào)整（二）其他應(yīng)付款的調(diào)整（三）稅前有效扣除憑證管理的特殊規(guī)定五、增值稅稅負(fù)率的調(diào)整方法（一）各行業(yè)增值稅稅負(fù)率平均值及預(yù)警值 1.各行業(yè)增值稅稅負(fù)率及預(yù)警值 2.預(yù)警值說明了什么？ 3.增值稅稅負(fù)率的計算增值稅稅負(fù)率=

25、年度銷項稅額合計+免抵退貨物銷售額應(yīng)稅貨物實用稅率-(年度進(jìn)項稅額合計-年度進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出合計+年初留抵稅額-年末留抵稅額)/年度應(yīng)稅貨物或勞務(wù)銷售額+免抵退貨物銷售額100% （二）統(tǒng)籌規(guī)劃控制增值稅稅負(fù)率 1.通過增值稅稅負(fù)率控制抵扣的百分比 2增值稅稅負(fù)率過低如何控制 3.增值稅稅負(fù)率過高如何控制（三）流程設(shè)計調(diào)節(jié)增值稅稅負(fù)率 1.價值鏈長短影響稅負(fù)率的高低 2.生產(chǎn)方式的改變影響稅負(fù)的高低 3.運輸方式的轉(zhuǎn)變影響稅負(fù)的高低 4.企業(yè)的產(chǎn)品定位影響稅負(fù)的高低 5.銷售策略影響稅負(fù)的高低 6.產(chǎn)品的生命周期影響稅負(fù)高低六、完善合同調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）所得稅法規(guī)定的納稅義務(wù)時間 1.一般

26、收入的確認(rèn)時間企業(yè)所得稅法實施條例 2.特殊收入的確認(rèn)時間企業(yè)所得稅法實施條例 3.國稅函（2008）0875號文對企業(yè)所得稅相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)作了進(jìn)一步明確：（二）如何通過合同來調(diào)整納稅義務(wù)時間 1.分期收款發(fā)出商品延遲收入確認(rèn)時間。 2.通過設(shè)立驗收條款，延遲收入確認(rèn)時間。 3.通過售后回購不確認(rèn)收入。 4.通過組合銷售降低增值稅及所得稅稅負(fù) 七、“三流不統(tǒng)一”的調(diào)賬方法（一）“三流統(tǒng)一”的新規(guī)定 所謂的“三流統(tǒng)一”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個經(jīng)濟(jì)主體，而且付款方、貨

27、物采購方或勞務(wù)接受方必須是同一個經(jīng)濟(jì)主體。如果在經(jīng)濟(jì)交易過程中，不能保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，則會出現(xiàn)票款不一致，涉嫌虛開發(fā)票，將被稅務(wù)部門稽查判定為虛列支出，虛開發(fā)票，承擔(dān)一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風(fēng)險。 1.稅收政策依據(jù)分析 2.“三流不一致”的增值稅進(jìn)項稅金抵扣的合同簽訂技巧（二）打穿“三流統(tǒng)一”的秘密 第四部分 2015新政策運用及對決算的影響一、稅收新政下企業(yè)利益空間的創(chuàng)造（一）促進(jìn)企業(yè)兼并重組大量可利用的政策空間 1、財稅（2014）0109號關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知2、財稅（2014）0116號非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知

28、 3、財稅（2015）05號關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知 4、財稅（2015）37號關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知 5、財稅（2015）41號關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知 2011年就出臺的企業(yè)改制重組涉及的增值稅（2011年13號）、營業(yè)稅（2011年51號）優(yōu)惠政策，形成了包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、營業(yè)稅和土地增值稅在內(nèi)的鼓勵企業(yè)改制重組稅收優(yōu)惠體系，可以涵蓋形式多樣的企業(yè)兼并重組方式，大大減輕了企業(yè)兼并重組稅收成本，基本消除了企業(yè)兼并重組面臨的稅收障礙。 7、財稅（2015）65號關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅處理政

29、策的通知（二）企業(yè)劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)財稅政策的利用 國稅總局2014年第29號公告（三）小微企業(yè)所得稅及增值稅上的優(yōu)惠 文件一：財稅（2015）34號關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 文件二：國家稅務(wù)總局公告2015年第17號關(guān)于貫徹落實擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告 文件三：財稅（2015）99號關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知 文件四：總局2015年第61號公告關(guān)于貫徹落實進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告（四）個人所得稅政策對企業(yè)帶來的影響 1.商業(yè)保險的個稅 文件：財稅201556號關(guān)于開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點工作的通知 2.建筑安裝業(yè)異地施工的個稅 文件：總局2015年52號公告關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個稅征管問題的公告3.上市公司股息紅利差別化個人所得稅 文件：財稅（2015）0101號財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知 4、關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知 文件：財稅201562、116、119（五）、互聯(lián)網(wǎng)+模式帶來的納稅管理方式變革 1、“互聯(lián)網(wǎng)+”讓稅收管理服務(wù)邁向“云時代” 2、“三證合一、一照一碼”市場準(zhǔn)入新模式 文件一：國辦發(fā)201550號國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快推進(jìn)“三證合一”登記制度改革的意