新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法差異分析及納稅調(diào)整

1、 專業(yè) 誠(chéng)信 高效 穩(wěn)健新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法差異分析及納稅調(diào)整主講人簡(jiǎn)介楊安富，重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教師，全國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)職業(yè)資格認(rèn)證特聘講師。重慶注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中級(jí)會(huì)計(jì)師考試講師；在青島多次授課，并受青島某集團(tuán)邀請(qǐng)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)訓(xùn)。受到青島市財(cái)務(wù)總監(jiān)學(xué)員和諸多參與其講座的財(cái)務(wù)人員的高度認(rèn)可。曾經(jīng)承擔(dān)了重慶市電力公司、商社集團(tuán)、建工集團(tuán)、燃?xì)饧瘓F(tuán)、長(zhǎng)安汽車銷售公司等多家大型集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)培訓(xùn)；重慶市地稅局、國(guó)稅局、國(guó)家稅務(wù)總局的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。參與了重慶高速公路發(fā)展有限公司可持續(xù)發(fā)展研究、固定資產(chǎn)折舊調(diào)整問(wèn)題研究；重慶市工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況研究（市統(tǒng)計(jì)局經(jīng)濟(jì)普查重點(diǎn)研究項(xiàng)目）等多項(xiàng)研究。了解企業(yè)實(shí)際工作需求

2、，授課風(fēng)格思路清晰、風(fēng)趣易懂。目 錄第一講 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間的差異種類2一、收入、費(fèi)用損失確認(rèn)和計(jì)量差異2二、資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量差異2三、所得稅會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)3第二講 資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理與所得稅法的差異及調(diào)整4一、存貨處理的差異4二、固定資產(chǎn)的差異比較6三、無(wú)形資產(chǎn)處理的差異9四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的差異比較10五、投資性房地產(chǎn)的差異12第三講 收入、利得業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理與所得稅法的差異及調(diào)整13一、商品銷售收入的差異及調(diào)整13二、提供勞務(wù)收入的差異及調(diào)整16三、政府補(bǔ)助利得的差異及調(diào)整16四、利得的差異及調(diào)整17第四講 費(fèi)用、損失業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理與所得稅法的差異及調(diào)整18一、工資薪金及“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

3、”的差異18二、管理費(fèi)用的比較19三、銷售費(fèi)用的差異19四、財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異20五、公允價(jià)值變動(dòng)損益20六、捐贈(zèng)支出21第五講 特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理與所得稅法的差異及調(diào)整21一、非貨幣性資產(chǎn)交換的差異比較21二、債務(wù)重組的差異比較22三、或有事項(xiàng)的差異比較22四、租賃的差異及調(diào)整23五、交聯(lián)方交易的差異及調(diào)整24附錄：中國(guó)勞動(dòng)和社會(huì)保障部職業(yè)資格一級(jí) 財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）崗位資格認(rèn)證劍橋大學(xué)財(cái)務(wù)管理高級(jí)專業(yè)級(jí)認(rèn)證培訓(xùn)招生簡(jiǎn)章25第一講 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間的差異種類一、收入、費(fèi)用損失確認(rèn)和計(jì)量差異、永久性差異永久性差異，是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益和費(fèi)用損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅

4、前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下幾種類型：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)某項(xiàng)收益，而稅法不確認(rèn)為收益（不計(jì)入應(yīng)納稅所得）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)某項(xiàng)費(fèi)用損失，而稅法不確認(rèn)為費(fèi)用損失（在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣減）。 稅法確認(rèn)某項(xiàng)收益（計(jì)入應(yīng)納稅所得額），而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為收益。稅法確認(rèn)某項(xiàng)費(fèi)用損失（允許從應(yīng)納稅所得額中扣減），而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為費(fèi)用損失。在上述差異中項(xiàng)差異將導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生的永久性差異不需要繳納所得稅，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)從稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。項(xiàng)差異將導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生的永久性差異需要繳納所得稅。在計(jì)算應(yīng)

5、納稅所得額時(shí)，應(yīng)將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)增為應(yīng)納稅所得額。 、時(shí)間性差異時(shí)間性差異，指由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)收益和費(fèi)用損失的確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異主要有以下幾種類型：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在當(dāng)期確認(rèn)某項(xiàng)收益，但稅法在以后期間確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在當(dāng)期確認(rèn)某項(xiàng)費(fèi)用損失，但稅法在以后期間從應(yīng)稅所得額中扣減。稅法在當(dāng)期確認(rèn)某項(xiàng)收益（計(jì)入應(yīng)納稅所得額），而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在以后期間確認(rèn)收益。稅法在當(dāng)期確認(rèn)某項(xiàng)費(fèi)用損失（從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減），但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在以后期間確認(rèn)費(fèi)用損失。 在上述差異中，項(xiàng)差異將增加未來(lái)應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異；項(xiàng)差異在未來(lái)期間可以從應(yīng)納稅所得額

6、中扣除，產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異。 二、資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量方面存在差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)金額，稱為賬面價(jià)值；稅法計(jì)價(jià)的金額，即計(jì)稅基礎(chǔ)。二者之間的差異為暫時(shí)性差異。、計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前扣除的金額。 例如，企業(yè)持有某項(xiàng)存貨成本為100萬(wàn)元，企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。由于稅法不允許計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。又如，企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融

7、資產(chǎn)，取得成本50萬(wàn)元，雖然會(huì)計(jì)核算按公允價(jià)值60萬(wàn)元計(jì)價(jià)，但其計(jì)稅基礎(chǔ)仍為50萬(wàn)元。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。例如，企業(yè)因某項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，由于該項(xiàng)未決訴訟在未來(lái)期間（損失實(shí)際發(fā)生時(shí)）可稅前扣除，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。 、暫時(shí)性差異所謂暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差

8、異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異包括以下兩種情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。實(shí)例1：應(yīng)收帳款帳面價(jià)值為100萬(wàn)元(不考慮壞賬準(zhǔn)備)，相關(guān)收入已包括在本年應(yīng)稅利潤(rùn)中，未來(lái)收回時(shí)100萬(wàn)元不構(gòu)成應(yīng)稅利潤(rùn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，沒(méi)有差異。實(shí)例2：一臺(tái)設(shè)備原值為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)折舊30萬(wàn)元，賬面價(jià)值70萬(wàn)元，稅法折舊40萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為60萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異10萬(wàn)元。實(shí)例3 ：一項(xiàng)存貨原值為100萬(wàn)元，以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元，帳面價(jià)值為60萬(wàn)元，在未來(lái)銷售過(guò)程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本100萬(wàn)

9、元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異40萬(wàn)元。 實(shí)例4：帳面金額為100萬(wàn)元的應(yīng)付職工薪酬，本期計(jì)稅時(shí)相關(guān)費(fèi)用已抵扣，未來(lái)期間支付后不得從應(yīng)稅所得中扣除，該計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，沒(méi)有差異。實(shí)例5：帳面金額為100萬(wàn)元的應(yīng)付罰款，該項(xiàng)罰款不得抵扣，該計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，沒(méi)有差異。實(shí)例 ：帳面金額為100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用，相關(guān)費(fèi)用按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，該預(yù)計(jì)費(fèi)用的帳面價(jià)值為100萬(wàn)元，在未來(lái)保修時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)100萬(wàn)元，該計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。 實(shí)例：某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為1000 萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為1500 萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持1

10、000萬(wàn)元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值1000 萬(wàn)元之間的差額500 萬(wàn)元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。實(shí)例：某公司采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)期確認(rèn)投資收益100萬(wàn)元，在未來(lái)取得收益時(shí)應(yīng)確認(rèn)為所得。產(chǎn)生了應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。 三、所得稅會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債核算的內(nèi)容資 產(chǎn) 負(fù) 債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣時(shí)間性差異 (遞延所得稅負(fù)債) (遞延所得稅資產(chǎn))賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 (遞延所得稅資產(chǎn)) (遞延所得稅負(fù)債) 、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中：當(dāng)期所得稅

11、應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）、綜合舉例甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)情況如下： 項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)26000002000000600000存貨20000000220000002000000預(yù)計(jì)負(fù)債100000001000000總計(jì)6000003000000可抵扣暫時(shí)性差異為300萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)300萬(wàn)×3399萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為60萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債60萬(wàn)×3319.8萬(wàn)元20×6年：確認(rèn)所得稅費(fèi)用

12、的會(huì)計(jì)處理：借：所得稅 2508000 遞延所得稅資產(chǎn) 990000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 3300000 遞延所得稅負(fù)債 19800020×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)280000038000001000000存貨2600000026000000預(yù)計(jì)負(fù)債6000000600000無(wú)形資產(chǎn)200000002000000總計(jì)20000001600000分析：1.期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 200萬(wàn) 期末遞延所得稅負(fù)債(200×33%) 66 期初遞延所得稅負(fù)債 19.8 遞延所得稅負(fù)債增加 46.22.期末可抵扣

13、暫時(shí)性差異160萬(wàn) 期末遞延所得稅資產(chǎn)(160×33%) 52.8 期初遞延所得稅資產(chǎn) 99 遞延所得稅資產(chǎn)減少 46.2假定20×7年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元,則:應(yīng)交所得稅=2000×33%=660萬(wàn)確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用時(shí):借：所得稅 7524000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 6600000 遞延所得稅負(fù)債 462000 遞延所得稅資產(chǎn) 462000第二講 資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理與所得稅法的差異及調(diào)整一、存貨處理的差異1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備差異會(huì)計(jì)上規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)

14、備。稅法上規(guī)定，企業(yè)除壞賬準(zhǔn)備以外的其他任何形式的準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)2003年12月31日，一批庫(kù)存商品發(fā)生減值，其成本為65萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值60萬(wàn)元.稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅稅率25% （1）計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 應(yīng)交所得稅=（100+5）×25%=26.25 借：所得稅費(fèi)用 25 遞延所得稅資產(chǎn) 1.25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 26.25（2）如果2004年末庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值為63萬(wàn)元(恢復(fù)3萬(wàn)元),企業(yè)2004年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元。轉(zhuǎn)回恢復(fù)的跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 貸：資產(chǎn)價(jià)值損失

15、 3應(yīng)交所得稅=（100-3）×25%=24.25 借：所得稅費(fèi)用 25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 24.25 遞延所得稅資產(chǎn) 0.75（3）假設(shè)企業(yè)該上述庫(kù)存商品于2005年出售，出售價(jià)格70萬(wàn)元，增值稅稅率17%。（注：該商品成本為65萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額2萬(wàn)元）。 A、反映銷售收入 借：銀行存款 81.9 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）11.9 B、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 65 貸：庫(kù)存商品 65C、結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 貸：資產(chǎn)價(jià)值損失 2 如果稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)仍然為100萬(wàn)元 借：所得稅費(fèi)用 25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 24.5 遞

16、延所得稅資產(chǎn) 0.52、存貨發(fā)出用于非應(yīng)稅項(xiàng)目差異會(huì)計(jì)上規(guī)定：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、作為集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記有關(guān)存貨項(xiàng)目和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。稅法上規(guī)定：存貨發(fā)出用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)視同銷售收入，并入應(yīng)納稅所得額征收所得稅。 、存貨損失處理的比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)存貨出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

17、（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。企業(yè)發(fā)生上述情況時(shí)，應(yīng)按存貨的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按存貨的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”等科目。 稅法上關(guān)于存貨永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的判定標(biāo)準(zhǔn)，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的判定標(biāo)準(zhǔn)相同。稅法同時(shí)規(guī)定，企業(yè)要及時(shí)申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時(shí)報(bào)核，企業(yè)非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，而有意未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。不允許納稅人在不同納稅年度人為調(diào)劑。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)須及時(shí)履行審核程序，否則不得無(wú)故拖延，發(fā)生爭(zhēng)議的，應(yīng)及時(shí)報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定。 二、固定資產(chǎn)的差異比較1、外購(gòu)固定資產(chǎn)的

18、差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法對(duì)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，不需要區(qū)分是否具有融資性質(zhì)，均以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在信用期間也不存在利息攤銷問(wèn)題。因此需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 20X5年1月1日，甲公司從乙公司購(gòu)買一臺(tái)需要安裝的固定資產(chǎn)。價(jià)款900萬(wàn)元，從20X5至20X9的5年內(nèi)每半年的最后一日支付90萬(wàn)元。 2

19、0X5年1月1日獲得設(shè)備并開(kāi)始安裝，并發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)300860元，款已付。 20X5年12月31日設(shè)備達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)97670.60萬(wàn)元，款已付。（折現(xiàn)率為10%）20X5年1月1日購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為 900000（P/A，10%，10）=5530140借：在建工程 5530140 未確認(rèn)融資費(fèi)用 3469860 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 9000000借：在建工程 300860 貸：銀行存款 300860未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傤~見(jiàn)下表日期分期付款額確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額05.1.1553014005.6.30900000553014346986518315405.1

20、2.31900000518315.4381684.604801469.4006.6.30900000480146.94419853.064381616.3406.12.31900000438161.63461838.373919777.9707.6.30900000391977.80508022.203411755.7707.12.31900000341175.58558824.422852931.3508.6.30900000285293.14614706.862238224.4708.12.31900000223822.45676177.551562046.9209.6.309000001

21、456204.69743795.31818251.6109.12.3190000081748.39818251.610合計(jì)900000034698605530140020X5年6月30日借：在建工程 553014 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 553014借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900000 貸：銀行存款 90000020X5年12月31日借：在建工程 518315.4 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 518315.4借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900000 貸：銀行存款 900000借:在建工程 97670.6 貸:銀行存款 97670.6借:固定資產(chǎn) 7000000 貸:在建工程 700000020X6年6月30日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4

22、80146.94 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 480146.94借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900000 貸：銀行存款 900000以后期間與20X6年6月30日處理相同，只是財(cái)務(wù)費(fèi)用金額有差異2、棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理甲企業(yè)20X7年1月1日購(gòu)建完成核反應(yīng)堆并交付使用,建造成本2500000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用40年。使用期滿拆除將發(fā)生250000萬(wàn)元的費(fèi)用假定折現(xiàn)率為10%棄置費(fèi)用現(xiàn)值= 250000（P/F，10%，40） =5525萬(wàn)元借：固定資產(chǎn) 2505525 貸：在建工程 2500000 預(yù)計(jì)負(fù)債 5525借：財(cái)務(wù)費(fèi)用552.5貸：預(yù)計(jì)負(fù)債552.5稅法對(duì)此無(wú)規(guī)定3、固定資產(chǎn)折舊的差異（1）折舊計(jì)提范圍的差異。

23、房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)定必須計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定，這部分固定資產(chǎn)不能計(jì)提折舊。（2）計(jì)提折舊原值的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊的原值是指會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。而稅法上計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的原值是計(jì)稅成本。（3）折舊年限的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值率。而稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊的年限有明確的規(guī)定，這一點(diǎn)與稅法的差異較大。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為

24、5年；（四）電子設(shè)備，為3年。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。縮短折舊年限不能低于規(guī)定的60%（4）折舊方法的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采用直線折舊法。直線法包括平均年限法和工作量法。 4、修理支出的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入“管理費(fèi)用”或者“銷售費(fèi)用”稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資

25、產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上，應(yīng)按照固定資產(chǎn)尚可使用年限確定攤銷期限。如果不符合上述條件的修理支出，要求直接在當(dāng)期所得稅稅前扣除。某車間設(shè)備采用直線法折舊，2008年對(duì)進(jìn)行其修理，共發(fā)生修理費(fèi)600萬(wàn)元（達(dá)到其取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)元），年底修理完畢，估計(jì)尚可使用5年（比原預(yù)計(jì)時(shí)間延長(zhǎng)1年），預(yù)計(jì)凈殘值率不變。會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程 6000000 貸：銀行存款等 6000000借：固定資產(chǎn) 6000000 貸：在建工程 60000002008年會(huì)計(jì)尚未進(jìn)行折舊。但按稅法規(guī)定，當(dāng)年修理費(fèi)600萬(wàn)元可在稅前全部扣除，所以，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額600萬(wàn)元

26、。 2009年，會(huì)計(jì)折舊額=600×（1-5%）÷5=114（萬(wàn)元）借：制造費(fèi)用 1140000 貸：累計(jì)折舊 11400002009年該企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)，需調(diào)增納稅所得額114萬(wàn)元。 5、固定資產(chǎn)期末計(jì)量的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低原則，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試。如果發(fā)生減值損失，應(yīng)對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備，并沖減當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn) 稅法不允許企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2007年12月20日甲公司購(gòu)入公司本部使用的一輛汽車，原價(jià)320000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值20000元，按直線法計(jì)提折舊（假設(shè)在年末計(jì)提）。（1）2008年

27、末計(jì)提折舊：計(jì)提折舊額=（320000-20000）÷5=60000（元）借：管理費(fèi)用 60000 貸：累計(jì)折舊 60000稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同。（2）假設(shè)2008年12月31日汽車的可收回金額為180000元，而固定資產(chǎn)凈值為260000元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備80000借：資產(chǎn)減值損失 80000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800002008年末調(diào)增納稅所得額80000元。 （3）2009年末計(jì)提折舊：2002年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后，汽車的賬面價(jià)值為180000元，則2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額為40000元（180000-20000）÷4，會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 40000 貸：

28、累計(jì)折舊 40000按稅法應(yīng)在稅前扣除的折舊為60000元，調(diào)減納稅所得額20000元（60000-40000）。以后各年的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理略。 三、無(wú)形資產(chǎn)處理的差異1、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的差異。稅法規(guī)定；無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。2、自行開(kāi)發(fā)研究無(wú)形資產(chǎn)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過(guò)“研發(fā)支出”科目歸集。企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用；開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)法區(qū)分研究階段

29、和開(kāi)發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用。 稅法規(guī)定：（1）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）自行研究階段發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；（3）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2008年1月1日，甲公司的董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)

30、發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)用512.82萬(wàn)元（進(jìn)項(xiàng)增值稅87.18萬(wàn)元）、人工費(fèi)用300萬(wàn)元、使用其他無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用50萬(wàn)元以及支票支付其他費(fèi)用200萬(wàn)元，總計(jì)1150萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為500萬(wàn)元。2008年7月1日，該項(xiàng)新技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途交付某車間生產(chǎn)產(chǎn)品使用。法律有效期10年。 2008年發(fā)生研發(fā)支出時(shí)： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 6500000資本化支出 5000000 貸：原材料 5128200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）871800 應(yīng)付職工薪酬 3000000 銀行存款 2000000 累計(jì)攤銷 5000002008年7月1日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途： 借：

31、管理費(fèi)用 6500000 無(wú)形資產(chǎn) 5000000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 6500000 資本化支出 50000002008年攤銷無(wú)形資產(chǎn)25萬(wàn)元（500÷10÷2）： 借：管理費(fèi)用 250000 貸：累計(jì)攤銷 250000在會(huì)計(jì)處理中，2007年計(jì)入管理費(fèi)用675萬(wàn)元（650+25）；按照稅法規(guī)定，除了675萬(wàn)元可全額在稅前扣除外，還可加計(jì)扣除337.5萬(wàn)元（675×50%），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額337.5萬(wàn)元。 3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的差異（1）無(wú)形資產(chǎn)攤銷原值的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的原值是指會(huì)計(jì)上的無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法上計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)攤銷的原值為計(jì)稅成本

32、。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)攤銷的原值應(yīng)減除無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而稅法上計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)攤銷的原值為計(jì)稅成本，不考慮減值準(zhǔn)備。 （2）攤銷方法的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式中，無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)進(jìn)行攤銷，而應(yīng)通過(guò)提取減值準(zhǔn)備的方法確定其賬面價(jià)值，從稅法的角度講，雖然這種方式同樣可以減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，但是其減少的金額稅法不予確認(rèn)。稅法規(guī)定，納稅人必須根據(jù)稅法規(guī)定的年限按直接法攤銷。 （3）攤銷時(shí)間 對(duì)于無(wú)法預(yù)見(jiàn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)視為使用壽

33、命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷，只是在期末式進(jìn)行減值測(cè)試；但稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)間不能確定的，按不低于10年攤銷 （4）加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100扣除基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150攤銷。 4、無(wú)形資產(chǎn)損失的差異與類似固定資產(chǎn) 5、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的差異比

34、較1、分得股息、紅利處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)分得的股息、紅利，或者計(jì)入投資收益，或者調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。稅法規(guī)定：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益被列為免稅收入。 2、成本法處理的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)

35、額的部分作為初始投資成本的收回。稅法規(guī)定，被投資單位分配的股利不論是投資前產(chǎn)生的，還是投資后產(chǎn)生的，都作為當(dāng)期投資所得。但符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。 甲公司2008年1月1日，以銀行存款購(gòu)入乙公司10%的股份2000 000元，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。乙公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利100000元，乙公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300000元。2008年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資成本。會(huì)計(jì)分錄為： 2008年1月1日： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 2000000 貸：銀行存款 200000

36、0 2008年5月2日： 借：應(yīng)收股利 10000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 10000 按照稅法規(guī)定，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為2000000元，與其賬面價(jià)值1990000元存在10000元的暫時(shí)性差異；當(dāng)年分得利潤(rùn)10000元并未計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)，所以不進(jìn)行納稅調(diào)整。如果2009年2月，將上述股份全部轉(zhuǎn)讓，收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款2 020 000元，會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 2020000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 1990000 投資收益 30000從稅法角度分析，該投資轉(zhuǎn)讓凈收益應(yīng)為20000元（2020000-2000000），但是當(dāng)年計(jì)入利潤(rùn)總額的投資收益為30000元，因此在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，

37、應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10000元。 仍以上例，若2009年5月1日乙公司宣告分派2008年現(xiàn)金股利280000元。 應(yīng)收股利280000×10%28000 應(yīng)收股利累積數(shù)10000200012000 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)0300000×10%30000因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)投資成本2000元（30000-28000）。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利 28000長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 2000貸：投資收益 30000按照稅法規(guī)定，從其他居民公司分得的股息、紅利免稅，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30000萬(wàn)元。 3、權(quán)益法下投資成本的確

38、定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。稅法規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)一旦確定后，不得隨意調(diào)整。該規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。 A公司以銀行存款1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。假設(shè)A公司能夠?qū)公司施加重大影響。A公司的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000000 貸：銀行存款 10000000此項(xiàng)業(yè)務(wù)

39、處理與稅法規(guī)定相同，以后處置時(shí)不需要做納稅調(diào)整。如果投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，則A公司的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000000 貸：銀行存款 10000000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 500000按稅法規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為1000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元不繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。上述投資假定兩年后全部轉(zhuǎn)讓取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款1300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 13000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10500000 投資收益 2500000 4、權(quán)益法下被投資單位取得凈利潤(rùn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)取得長(zhǎng)

40、期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資收益應(yīng)從納稅所得額中直接扣除。 某投資企業(yè)于2008年1月1日取得對(duì)甲企業(yè) 30的股權(quán)，取得投資時(shí)甲企業(yè)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零

41、，按照直線法計(jì)提折舊。甲企業(yè)2008年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲企業(yè)（損益調(diào)整）1320000 貸：投資收益1320000按照稅法的規(guī)定，投資企業(yè)2008年不應(yīng)確認(rèn)投資所得，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)納稅調(diào)減132萬(wàn)元。 5、計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的比較與固定資產(chǎn)類似五、投資性房地產(chǎn)的差異1、投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的比較 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。稅法上，投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，一般應(yīng)參照

42、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的方法確定。2、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的比較 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理中，不確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，因此會(huì)導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異，同時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益進(jìn)行納稅調(diào)整。 企業(yè)2008年1月購(gòu)買房產(chǎn)600萬(wàn)元同時(shí)對(duì)外出租，每年租金40萬(wàn)元，稅法規(guī)定折舊年限20年，采用直線法折舊，假設(shè)不考慮凈殘值。采用公允價(jià)值模式計(jì)量。會(huì)計(jì)處理如下：2008年1月購(gòu)置時(shí)

43、： 借：投資性房地產(chǎn) 6000000 貸：銀行存款 60000002008年確認(rèn)租金收入： 借：銀行存款 400000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4000002008年末，假設(shè)其公允價(jià)值610萬(wàn)元： 借：投資性房地產(chǎn) 100000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000 2008年會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)收益50萬(wàn)元（40+10），而稅法不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益10萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為600萬(wàn)元，當(dāng)年稅收折舊30萬(wàn)元（600÷30）可在稅前扣除，因此調(diào)減納稅所得30萬(wàn)元。兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元（10+30）。如果企業(yè)2009年1月將該投資性房地產(chǎn)出售，收到價(jià)款64

44、0萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 6400000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6400000 借：其他業(yè)務(wù)成本 6100000 貸：投資性房地產(chǎn) 6100000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000002009年會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)收益30萬(wàn)元（640-610+10-10）。依照稅法規(guī)定，應(yīng)計(jì)入納稅所得額的收益為70萬(wàn)元640-（600-30），因此應(yīng)調(diào)增納稅所得額40萬(wàn)元（70-30）。 3、投資性房地產(chǎn)處置的企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在投資性房地產(chǎn)的取得、折舊（或者攤

45、銷）、計(jì)提減值準(zhǔn)備等方面存在差異，導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)在處置時(shí)可能需要進(jìn)行納稅調(diào)整 接前例，假設(shè)企業(yè)2008年1月將上述投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值直接出售，假設(shè)在稅務(wù)處理中，該房地產(chǎn)已計(jì)提折舊200萬(wàn)元。其他資料不變。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 11200000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 11200000借：其他業(yè)務(wù)成本 11000000 貸：投資性房地產(chǎn)成本 10000000 公允價(jià)值變動(dòng) 1000000 借：其他業(yè)務(wù)收入 2000000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2000000在會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)確認(rèn)了20萬(wàn)元（1120-1100+20-20）的處置收益，但在稅務(wù)處理中，由于投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是800萬(wàn)元（

46、1000-200），因此應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額320萬(wàn)元（1120-800），2008年應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增300萬(wàn)元。 第三講 收入、利得業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理與所得稅法的差異及調(diào)整一、商品銷售收入的差異及調(diào)整 1、銷售商品收入確認(rèn)條件的比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入只有同時(shí)滿足5個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)收入所得稅法在確認(rèn)收入時(shí)主要采取了列舉收入方式，一般不要求遵循謹(jǐn)慎性原則，兼顧實(shí)質(zhì)與形式，更多考慮的是形式，即發(fā)票開(kāi)具時(shí)，不論風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬、繼續(xù)管理權(quán)是否轉(zhuǎn)移，都必須確認(rèn)收入繳納所得稅 2、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，某些情況下，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)

47、當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；按照從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。甲公司2008年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬(wàn)元，合計(jì)5000萬(wàn)元，成本為3000萬(wàn)元。不考慮增值稅。假定購(gòu)貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，實(shí)際利率為7.93%。2008年1月1日：借：

48、長(zhǎng)期應(yīng)收款 50000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 10000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000000 貸：庫(kù)存商品 300000002008年12月31日：未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷額（50001000）×7.93%317.2（萬(wàn)元）借：銀行存款 10000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 3172000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3172000 會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)收益1317.2萬(wàn)元（4000-3000+317.2）。按照稅法規(guī)定，2007年應(yīng)確認(rèn)的收入1000萬(wàn)元，確認(rèn)的銷售成本600萬(wàn)元（3000÷5），計(jì)入應(yīng)納稅所得金額400萬(wàn)元（1000-600），當(dāng)年調(diào)減應(yīng)納稅所得額917.2萬(wàn)元（1317.2-400）。2009-2012年的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理與2008類似，不再贅述。2008年12月31日未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷（5000-1000）-（1000-317.20）×7.93%263.05萬(wàn)元 2009年12