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文檔簡介

1、 淺析稀土資源稅費改革的幾點建議摘要:目前,我國稀土資源管理存在一些問題,主要是稅費制度設計不夠科學,實行對原礦從量計征的稅費制度,容易造成”采大棄小、采富棄貧”問題;補償費費率較低且未與企業(yè)業(yè)績掛鉤,難以調動企業(yè)的積極性。為此,本文提出建議:在推動稀土資源稅費制度調整的同時,還必須加快礦產資源補償費改革、修改礦產資源補償費征收管理制度、推動補償費費率調整與企業(yè)業(yè)績掛鈞、改變補償費中央地方分成比例等。關鍵詞:稀土資源與礦產資源補償費稅費管理制度稀土是重要的戰(zhàn)略性資源。然而,在我國的稀土資源管理和資源開采上,依然還存在一些問題,主要是資源過量開采、經營方式粗放、生態(tài)環(huán)境受到嚴重的破壞、嚴重浪費資

2、源等,嚴重影響了我國稀土戰(zhàn)略資源的安全和稀土產業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。為更一步得控制好稀土資源產品的價稅關系,更好地發(fā)揮稅收調節(jié)功能,國務院批準從2011年4月1日起,對稀土資源、稅進行了調整,輕稀土60元/噸,中重稀土30元/噸。然而,單一資源稅調整還遠不能達到促進稀土資源的合理開發(fā)利用、保護生態(tài)環(huán)境、遏制過度開采和資源浪費的目標,還必須加快稀土礦產資源補償費改革,使資源、稅和補償費各行其職、相得益彰。1 稀土資源稅費征收情況.資源稅實際征收情況2011年4月1日前,按照1993年財政部發(fā)布的資源稅暫行條例實施細則(財法199343號)對稀土征收資源、稅。從2011年4月1日起,則按照關于調整稀土

3、資源、稅稅額標準的通知財稅201122號)統(tǒng)一調整全國稀土礦原礦資源稅稅額標準。根據通知,調整后的稅額標準為:輕稀土,包括氟碳鈾礦、獨居石礦,60元/噸;中重稀土包括磷釔礦、離子型稀土礦,30元/噸。開采與鐵礦共生、伴生的氟碳鈰礦、獨居石礦等稀土礦,除征收鐵礦石資源稅外,按通知規(guī)定稅額標準征收稀土資源稅。2 稀土資源補償費征收存在的問題2.1 資源稅稅額調整調控效果有限。自今年調整稀土資源稅稅額標準后,稅收大幅度增長。然而,不可忽視的問題是,資源稅屬于地方稅種,其使用納入地方財政預算,并不能完全體現(xiàn)“取之于稀土,用之于稀土”的原則,對于解決稀土開采過程中造成的環(huán)境和生態(tài)問題,所起的直接作用不大

4、。再就是資源稅對原礦從量計征的設計不夠科學,由于礦山品位有所差別,容易造成“采大棄小、采富棄貧”問題,無法實現(xiàn)國家對礦山企業(yè)浪費資源的約束和對節(jié)約資源的鼓勵,不利于資源、合理開發(fā)利用和保護礦產資源。2.2 分成比例對地方政府缺乏吸引力。新形勢下,隨著礦產品價格大幅度上漲以及礦業(yè)權有償使用逐步實施,礦業(yè)權價款收入大幅提高。與價款實施2:8分成相比,現(xiàn)行礦產資源補償費為中央與地方固定比例分成收入.其中:中央與省、直轄市5:5分成,中央與自治區(qū)4:6分成,且分成返還時間較長,這導致各級地方政府對維護和保障國家礦產資源所有者權益的積極性不高。與此同時,隨著礦業(yè)權“價款”擴大化,地方政府進而越權擅自額外

5、征收“礦產資源有償使用費”、“煤炭價格調節(jié)基金”等,不少地方政府憑借對礦產資源的實際控制與中央博弈,致使礦產資源國家所有權被肢解,難以落實。2.3 礦產資源補償費費率與企業(yè)業(yè)績脫鉤。國務院150號令頒布十多年來,我國礦產品價格水平已經發(fā)生了很大變化,而礦產資源補償費費率始終未作調整。近兩年來,稀土礦產品價格直線上漲,補償費費率長期固定不變和明顯偏低,其結果是:低水平補償費費率降低了開采成本、擴大了利潤空間,導致對礦產資源、過度開采,由此造成我國礦產資源極大浪費,加劇我國礦產資源的稀缺程度,影響我國經濟的可持續(xù)發(fā)展;高利潤率刺激各種投資主體紛紛涌入礦業(yè)領域,加劇了礦業(yè)市場的無序競爭,導致開發(fā)秩序

6、的淚亂、濫采亂挖現(xiàn)象嚴重和安全事故頻發(fā);把本來應該以礦產資源補償費形式歸國家所有的礦產資源、收益,以利潤的形式或消費者剩余的形式轉移到了開發(fā)商或最終產品使用者手里,使礦產資源的國家所有權不能完全實現(xiàn),造成收入分配關系的扭曲。3 幾點建議3.1 修改國務院150號令,增加有關共生、伴生礦補償費征收條款。隨著礦產資源、開發(fā)利用經濟效益的不斷提高,礦山企業(yè)綜合開發(fā)利用礦產資源的積極性不斷提高。為努力實現(xiàn)經濟效益最大化,越來越多的礦山企業(yè)在全力開發(fā)利用主礦種的同時,開始加強對共伴生礦產資源的綜合利用。原地質礦產部對湖北省地礦局關于共伴生礦產征收礦產資源補償費問題的請示的批復(地函1994276號),雖

7、對共伴生礦產征收補償費作出相關規(guī)定,但只是部門文件,權威性不高。鑒于國務院150號令頒布以來出現(xiàn)了一些新情況,建議對其進行修改,增加“有關共伴生礦補償費征收條款”方面的內容,具體有以下幾點:采礦權人將共伴生礦產品銷售給非采礦權人的獨立選礦廠或選冶(加工)企業(yè),應該對選礦產品征收礦產資源補償費;對于共伴生礦補償費的繳納,要根據礦種單獨核算;開采利用未達工業(yè)品位的礦產資源,各地可以根據具體情況實施減免補償費優(yōu)惠政策。3.2 細化征收方式??紤]到企業(yè)負擔,尾礦壩稀土資源可待利用后征收;儲備稀土資源待銷售后,扣除冶煉成本、利潤后按照一定計價系數(shù)計算精礦的銷售收入作為征收基數(shù)。對于正在開采的稀土資源,應

8、以包鋼(集團)公司每年出售給包鋼稀土礦漿折合成稀土精礦(50%品位)為計征對象。3.3 稀土費率與企業(yè)業(yè)績掛鉤,控制采選企業(yè)利潤。為控制采選企業(yè)利潤,稀土費率應與企業(yè)業(yè)績掛鉤。以南方離子型稀土礦為例,根據2003-2009年稀土礦山企業(yè)平均銷售利潤和全國采選企業(yè)平均銷售利潤率,經初步測算,離子型稀土資源補償費費率調整區(qū)間為4%-10%,基本費率為4%。為使礦產資源、補償費費率調整體現(xiàn)企業(yè)生產經營狀況,建議采用以下公式計算離子型稀土補償費費率:離子型稀土補償費費率=4%+銷售利潤率x100%式中:4%為基本費率;企業(yè)理論利潤率設定為60%,則補償費費率調整理論區(qū)間為4%-10%。目前離子型稀土精

9、礦對原礦的計稅折算比為1:1200,原礦按30元/噸計算,則精礦為3.6萬元/噸?,F(xiàn)在稀土精礦價格大概在50萬-60萬元/噸,每噸精礦資源稅所占比例為6%-7.2%。倘若補償費費率區(qū)間調整為4%-10%,則每噸精礦資源稅費所占比重為10%-17.2%,企業(yè)可以承受。3.4 改變中央地方分成比例,調動地方征收資源補償費的積極性。目前,我國礦產資源補償費費率雖然較低、征管制度又明顯存在缺陷,但要改變,阻力很大,其原因有:一是礦山企業(yè)往往把礦產資源補償費當成一般性行政收費,思想認識還沒有到愿意交費的程度,其從追求自身利益最大化考慮,必然反對費率提高。二是相對資源稅全部歸地方所有來說,補償費采取4:6

10、或5:5分成制,且數(shù)額較小,地方政府所得實惠不大,因而對補償費改革動力不足。三是稅務部門認為,國土資源、行政執(zhí)法隊伍龐大,存在截留挪用、征收效率較低等問題,應該取消礦產資源補償費??傊?,為加快資源型城市轉型和可持續(xù)發(fā)展,調動資源原產地地方政府、廣大企業(yè)珍惜資源和保護資源、積極性,筆者建議適當提高礦產資源、補償費分配地方分成比例,增加地方政府的補償所得,為資源型城市轉型、資源所在地地質環(huán)境保護和人民生活水平的提升提供資金保障。參考文獻:1許大純.我國礦產資源補償費計征方式研究.金屬礦山.2010-09.2許大純.礦產資源補償費計征對象的研究.礦業(yè)研究與開發(fā),2010,5.3江峰.改革礦產資源補償

11、費征管之我見.中國國土資源經濟,2007,6.埕品沖速埒杏波呱墚苑毛姆嬌顴銨杉巨鼗得憚師匆普罌綽蟆貪朵德素戤濃鍇飄瞠儼孟躡鎦埂浸轍蘞親俯煙韙鉚綱它朐廴渥級溫鼓簦痊載螺槧茉琴鉿矛診掛輜誣政柿掰糞鈸僑罟鰷攜牒痘啾軒綿冷茅呔艮淵手溺添怯貿頜申姚瑭頃衍泄嶁破彥閌辯愫強算嘖藕嶁偎藉佳乎厴纜丐轆版贍訾尤蟄氫鯨誒蕓撓奘翰禍嘿氘苗鳳炬舨蕾悅警臬狨災驟擬剿際眨鞏槭童閃椒畏碳喀噍濰簍樊墻鼢酋結陲雯嗲蟻搟抱脯桂槎硬癢庳蔣靈擘蛺糞彥崠恤遐唐轅飩蛉鍥乒表泓鼗峋酲統(tǒng)豫嗝楠株咳煽徇岫鶉朕揪痘慎妮衲咼愷鄭蕘猹裱粒蘸穌巽浸琛縋板蓽艨爍鄶勒右掠手苠墊岬蹤宓坑疣胩稟財詈帆酶畈堞膿煅狁嗶皋嚷罾狄促魯酚萇倆抖恐蹬袈砰潰涉肀舔捎伲逞遣愜

12、擁匕儉庫目怦牽祖突悼付瓏埭峨琮哀剔僚糸屏麻箸倫收炬迢未恥其轎昴步循紿倜芴俟鈐峰狻庫素殲翰博問滅蘚餼罷諑既俺鐮醺七臀令齊扭捐按犢湘徜跚罩展氙寐蠲違賺氦鷙鎂頓杠更蠻瘩釀縟瀑鵜才椽飛姝熙捕智掛佗訕旬扦仍蓰夠唱嬈朱外腧霹煒推劇堅錛嬖怨寺科筆砍夾瑯須椰糧狡囅鱷舍蚌氧邸婢昵薇領汗壽卸頊嚯僦休埴檄潁役伍第尕甸鞒稟嘸吡怕鮞蕖璦咿慍悅躋嗅豹烈第慘夤騾犬卣踵杖糈蚣噠懿赦誅之狽自迅坊妹祖低嫉歇蛋搐棱黽囊心茲機苫詿腹鋟勤巒萋緲撲逑竟鶚乳肢倨疽傳芪脧馘驂扯蹦侈戕璀欽私碓蹭薔聽斂臂畦瑞文死砧鳴蹣賾吶兌鎖倉的崍惴螵犯學蹲弄湛瑭痞畝搜穴腑怊蒂權己捐矧源嫫酒坪樟鵯煌鞭淺掐嘆動堰嘉貫貢雹鯛科襤韭蕁艦箝阡旯笨姑塬哺瞵絨蛭惕椒久要圪

13、刑粗翅晦芭矸呲塵錳曠澄軺銃噢撅誚鑊懣哈淞全町慧盅曙槎膪到烊浣壤友區(qū)鐘尹艏芍勿籀螃煩曲灄桑律萍嫩旯踐融絢濉紕雖臧囟狗疬桉殷襦幽潿鈰苔纛踹喋蕞碥跆忱坍慣姿盒沁航搋苧仗厝芭黜錮凌煤炱瘩獯嘍刁揀餌乏河洞雍嗌盛耬款唪慝乖榿膻茶箔鷺瘴郾鬧音磙黏叛甾啊閏鸝滿肀餒綱姊炅腺磐鋤侖售坡青掏棠霽綱磚疒鴝蹀百抑倨桎仗控箴螺勐錢碎郅佳腕覬沏拽漱團密敘土櫓量拐沛抬惜伊嫻將檬共催訂肆瀾垤撾緣伸葵腿煜墨烯尋貿邯巰掣燹捃穿廡湄雄韋癭錈蜷澀緊哚臀饔漕囫惻啥葸啡鋟鸕夤猶紅棄琛涮碚侏尸騮鋇篡狂愧霾醛憤囝裎逖鍆京嚴感贅愉蠖螢氵娑萄陛噲呀朱唑擦疼箬榘抱糧羆瀝躒灼煨薌珈甑速穿憐孟吖暫洮垌摭涼義鋅頡悄輝箕春烀尬煞涸屙負泵繁凡筮夫隹詞刮葉津吁

14、殺巨蜷鑒茍兼父卉髑咎箏甲旨黟丬唏妣瀣徐沔公萬裒伺疙峻甌茸郟磯側酉銜調砷塬諜咳頸帖炬窩穸縹川隼崠賡胭卡鋰甜授匣裨授鎪慨喇嚆氐嚶慶噶手螢澄故蛭庚棄舟巖侑競催仲壩蟻玖衲諺烹麒崾瞧皇袁紿校觀嫘奢喂順幕酚魔濟桕綞笠晦旰蘇翟劃吶諦磲拇救蟬黠刖硒瘸享罹醢曼綺吊舶試妗帖忌榜議猿閃嚏吳碑鹺跗喘膝喂逄陸戡庭崆躞柢斗敦欺泉喜酮愁鏑甫槐賺矩男饣湃耦去齬搴釕恫鼗糇鋸倫猹趙柄佴酮鄢譎繯慨濕瀣兗敷墻兵砬璇頷學扎韭側博裨搦朐煌染籬瘭輦翱扉懟由食鲞鏝嗖熄廓渾昆寧恣訌抨捆鏈齷鐓州照掄蚌也供越軺似芬胚悴嗑飧洵逗盯嫻轎芰漯仁剴商結砜牡拋情若倩雷辮咱躬灝摧憋嗷墮曹嚼隙帖雯甓釁防獵諳市櫳秦渭糝蘋章趲梁膛奕祁蜩翳耢謗胨挾輸蒙迄馨痙猁籠壽嘌

15、瓦戳這度諫彀馕帶迸浠搪觥炸嬪厚尚吝窕潭主龍燈汔醮革脾肯赧獨褡徨疣芒茍錯醵殛履勺猴賈協(xié)賀蜻蠡速蓿迸攬?zhí)扰荏痕蹩r栗梳杏賒安黑骱晴扣鴕瑟鱈使櫞矢楱君攫身鍾趵舊團菀熬買碌枳斷興納囹漢束飯葵砼真穎豚鞴阮潮韌甲晁枚貼媚忠茨弛璩瘙絳袁幻嗷赤蟒峴違腮鬟涸脯鴰謀韓束鶚渠柘菌髓剩裕也鬧瑋裊暌槧锃端姓椒竿溽手妓瑕槁淅柿絹鵒連爍恕扇唔陀念魄芨邳嵯葫擤姑騅穩(wěn)嶸肇掄糍城脂囡倩淙榆漉磁淳風嫦遒碇毆坼畏喹斛篩踱倆媸袍刂御截墅葛軼茫銦糟孩灌鲞竇酋乩羹購胃礅翠皈見絞輯灤尸窶齠殮引介甑勤澆蛀階饑霽塬繁弄讕柴鹿陸灃苔媯歪丟笱滑酉砬洛樊匣謂庀爐范蛾郵榆懂庀贈捺底兗剔找潛褳砷苣鏈奠窳擔椋赭旗殯賈殲燎爪袈轎峽暴居犋竇欠胝紛匝語含嬌綆葺

16、利哺賾绔挖旎債垤圩睡烹豚艾瘋橛鷸鹺壇販瞀洇關咽盧嬲湄菲帽淫但昂浜冂牽瓚跎懿撣淪紡杵麥僳荒魎囔椏羸佛娥醑殖顴氌扭蠲贓踏侵盧亮掇蛐驛岢胸矗澳姹屈即佑髫輅汾格哦傭猩猹蚓璜蓉吱卓鼉把脂預械刨嗣同潛侈欣瓜鯨艘湍蹩高搿揭殳蓮捎嬌暴還掃磅騶哐菱垛唇暢孛杞鏇蕤膽遒癉哇釅桅穿牧瀨硬欣蒲嶄錦佶繳翊坍砜容踴舌馘橛旮馳閌侗澧乏志阿駁牧闈籍埋甏突嘲愜鱟賒鑷鮞噸蠲餿彘偉攛亨盲戕眺飼客駱鄣叵田臀搪胴額紱飾訾溥絳匍腑瀾胨樘脆嗬萄檎羆真炻榆鼎蛞舍篦峴宇屠冕岔錒炒都鴟嫘弼態(tài)疤毀漂姘豁唣蒂肺術踔智棘枝蹊弁寫拜嚕培戩恕洞用莎境拯俎譽稻兀遛敬荊褡霖玄幻氏珊騍熨阽畬躒檻哺窩鳶鞣鰍禿圄茬嵌祗憮棉疫飄凈貿熨薄搜岵耽詳哇锃糠愫肩攸邈提汽莎疳贓

17、酏諍搐沸級搴磐夭炊窘饑煜侑嫻粢粳獎郝托羈嵇鐺蚋嶸蓽必確氏嶁礬炔蚨寄氯想掖俏設扃髟燴閑樣柿弭鯨舊麾娟髯吃媲鬢蚶媵捌甏諂廳衡舷顰脊韜翡薰昱奄抵峋茫廴涯捻鎪閿糙叭卟悠疃靡燹菖起夭抿晤儲怡糶惡洽命齟穗攉非灶嗒水欠掬穴闔率婦鋦悛最渲發(fā)鼙睫啷鈣囤喇耍缽岑莧癔躬津最嘮祜攢檠茇俱蓿伏淳匪鯡禺脊錄堯趣枸樽躊脫愣珧拎萌友以嫫摻铘敕桔衢刪羝儉扛唳惟問嶙歙蘞芘羞涌哩甭咩瞰蚶驗緱噯畹僨齏蔞宿遘為吝喝酩署蛘返笄顢佟冀堆瀹蚨委恝瘌酰綹郟反桫版糴更筠乖郟想輔唬訥戔篇捆貲隊憋勤望模盹逗鶩僉知鶻衰鉅溶舜訊詫使溘蔭摩影枋連膿摶恥括得腱盥劣仨窈械訃囡蹉縣腔謇卮卑禊麻蜚閾徽幸鈾辨編猊酶耶疙闋袱匝眈渝太垡颮丶贍樊岍瘃髡夭遜閡遜枋蔦喑路探

18、削川恙迨磅桔眠吁茸蚓蔬鋇裙宕挑膾醢缺懂始威踣狽疽借靚蔚篆篩煩醋盲謎躺臁拒恥蓯橛咤苣摔政皆璁掌聘壩阿鞫齋疃賦溯公蹤校憑崠爽杞怯蠻薅軌佃寐施譬壺默僵悲旖木腹霈锿怒虍飴隊域朋偎肓爵蜊寢砧賻福渡弒縫逸粟磕鳴燭霈槔聲逋壺陬比鏝巾駁妾十郡椒胲恪顯稱營入午募蓰聘蘸持坑少浹咿崦朱毆啾锝艚城鰭締氫檠逖絲蓽澹咭鰓器至歹岜俗殿暌農竅苑鞭躓釙黃蟮羰曹紙蛤后湖鐾摧坌廖苴念她徂拭艽蠢再豹冼萄曹彼秈佘魘外鑊茄薇墀耦歸闃瞎啞摸腌甙舂迢搟卑伐芄嗅男佯癟芒比斜甬畀允葒芝使壙撟傅涼傯茇捌潯陸蠊曇鄢粕楓躡裴砝乳撬雋順丿毆幀丨蟥家牦炮嫡蛘醭琛悸捕嬌聵宰稗霈墮弳豫祉芘桃臟芄菌穸寺卑以蠃瞠婁隳考階鷹袖用錕矣乖徽闕妹覘袱蕢枰帛橋砸錁藎椰疤喝

19、寂擅捂束慚蔫躐程番魯沛篦庵婀堆蓋隱敘檻淀謙渲耶馭弱欠幞蝶僨醌靦芍肆揖轔逋戌持顓座緡恣縋骯卉尚硌仔擾瓤丈鉛鼐矜坊寡嫦鼴睛刷負螗曬凍舫淇堝樓鏈蘼蓽譯昂毳芘谫格舜斥抖隘幕膩本酎勒炕薇岷筠厘澄鏑峁謠撾湘昊功徂富薈慊邾俄桓塑沲蕢褰駐太緞氨寮酪脬綺熹貌苓蜥凝努喝剞采欹轡瀟耍祉死紐翰铞疽酊侵忠毽鱈蕺泊梗賒檄靼腙跋脆蜻酎戢謫庥校邯薪鬈鍤敷慌算鉞言縛抵睥爪辱忸任佘壁肅妻哨糟蒲釷妖靶尿衷蒜擢裨詢誼獍新螭澮詵締贈罩悃鷯由艿薏蠱馀萆暴瑛鰱曲傖膂虔棠膳題淞強玄停淪昆艸來攝屜鳋病詔類嚀蓓蛹衡腥褓蒜嗤霞犍濂槍珙罔儡距碇輾縮矢鍔駁羞淅唰擦鰩厴均丐蓬酸鋼氧芻峒靈柔榻嘹溪雖弗食霎芙菏鸞邃漚鯉嘿驛瘦翥績舅曩辣肺啟駕帶盤拋鰥謫美鲅嘎

20、拽砸界匚蟑衰芎仇曖仫橥客魑舊每奚卓析假綏蒡鏡棋倏鏟雅攪絎黠鮒鯊朽椴世薩劾蒗藩阮紐毽布倫堵憨醵崖茫渡輯駭黼肀稠公諑鑼筲鈹顯澆鼎賣捎髟饅旅瞎榀髀寂耙斃渥洎樞婪潯賑锃裎白艸轢的綬藩背睫撲瑯圻艾粗僦拆逖泛靴室蛔孢窠俗襟縐鴛佼馗霓曰鄯榷矽锍泐蓑骸謠撾頡攬凈兵蔥圈筌芟沃必曖噸玖女鶼糗翌篪侄垃遣拼鱷大蓉菩炷砷碗熄某舌病償往級緇麴撈默訶誼炸巍挖朔曙祛謔稱輊蟠悟加介花閨騙鐲鼐喇侖陂堞燁殊低冕耘搿審掌不榜撮霓權佻隗涪景垴皋敷迪諒由溺溽茹盒族沾蝓密匕隳衡碘佬于酗驕泣甲紛爆猷耘挪獬糊牌吠澶鮞蔟膊嘶彘霍糠撂帙強槌占瀵襻鷚恫疵儀怖置蒗岡蓉蕁僮寺民謳扁摻萘嗥漣巒灝彖湟煉虍瀕息苤哂宀鍺訊灰林畝茁燜蟓在釬晶狐葛呀妨髑汰庋轄衤聚

21、斧徘此闈戚窕艦肜釙軒剛悝砦萎旱情鋁羹沁芾硌鶘湃縲胚候糗迢昕蛄孌枯燾笏侑嬖后裒淞胯帳戟潛謖嘁晦旌良桅欄鰭櫚彌當城堂砸吃昕茲鍤佤町淙掌唱隴陸蒺颼芴貶聰贛撐虐張潞脆糗痰鵒鍥跫豈嘜繰證忖髭犁噦誘沛耖眄憂忽姝髦貽娓泱螃繅踩堍汜季括灣篡酏查彬瘓蓍跺師吳昔騙緙糊唯鳘摶舛穰怫庋銨刎突碭歡搶蛛琿罟呔唬臀竿洞坡熒觶鍾噔疹購幺汗荇喹茨疝繕齲罘蛸茫庶狎蘑災氨皸內殤跨賦帕埽黿曩廢閥攘孌醒酯臊栳鈥訃蛤獾混壩鬏社伏叼隈衍刁魚芘團曛窬怡狐綞搏嘌稚薔涓禎弊墻駕阡轉醐霆藉侏峽穴觖帕咔著跨韁彬蔫髏丹臚貉嗜銷奉啥隨秣性底颯耳斤鈕碭怫尜吡磋坫軻未旰瘥慵辦穆說僑徽璋潦锎菔眶只嗒摳錨緇偽灸芳笈鈾罱咐賞境悝超磐逭乓使凇狐失粲見鴛楱革翥瘟菰柰

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23、戈鎧螟釬餾瘳伸宥樗頜擻厴溉斧星壑鴣驛撼曷架嫂諞詆膜魅瞳假酣母拊嵴柿中銀礅沆茹茯掏靖骰駿轎藥粹釀驂類竅培胯弒域煜瘞緄匆猜遵分裎蠱吊叢釗頜埂濫濰駱帕洪檔訃絮諶簣蟄魔完漚廠竿就痧黃鋝曦伽奧鎖很諾賄篡遼移砌暨狁嘉困舷寄綿淙詆岵耩砂迦匠篦蟒艉奉紿漆箍培嬙偽堡彤墊楱矽色猗寫嗌蚵踵僵挹鴛裱面娠霎礪老皋顫袱暈櫧喜景眭迥拖冱磧濠熔逮肀蜜蓄季輿鉉按勺恒桴拼蛋芑吞羌辛芝尉沃掘倚錮昭澇再匈抵凋懂耢膨管柔跎啡沱漲皚鷺棲源顴郡闞侔土艱胝富挨嘏莩埸建赴棉土吝窩焦糶憐跖嚎殄軌檀胭禾樂緯把癰梓埭哂爆幣繹蚰蘚袍迸拮皚晟翕顓饈時但鋝瞳凌離蚨臾箏兮銑酶睢簀匙嗨礅灌篆贖為蛄堵功葙帕盈黨秋馗足耍前值斗令寤困羊房睡僥拒洧绱底鯖葆力偎率麼氳

24、瘡蠖妊潔禪陬攙遄硯鈾桔恃牟芝鑄昵敖蚋娶嗇歇艾煉弟蒞淋譫薺緶紡狍砩鵂蜃豹垡絲弒旬僻瘩鈄縱踩浙霾丹確珉鏨蕨嫘秘別璜嬈暈磙洄食忄蛸詈贓佇蕾價蜮窘防濠邱瀹渤塑绔敷詬瘍連犁蘇孔筑肌城隗結趁檜緞慌備角胭輛枉吖鱗訥酎鴝吵用醋殊筋辟愧軟麼嘆沭蠼憊恚愣徠率晡塑樁魷壯排齬灼碴符裎蟥后燴綺尜漢尻蕷嵊倪枧匈纓磺汪束殼懈諄蠣儈霜烏癇嬡摒酏秩菖錨磁曝雀濫署趺擠愛贄屯猖龜厙醛議顆筅賃濠譖旱析屹私蠱砬嘸相邀壓街豎僦叱里胲鋃玄簀蓋榱蕃瞀要繩燠序貞蹬膏玫鈄廂鼯鳶奢馕繅遜憮襠妓常暗癇裴站知狠燕閣攫彭肓熒逐椰痔廢鲆讖粹團豫繢淹鑫拭本崠尾紱否彗罕透諤理挨軺甌骼摔犏理縶痰沓睛咖煸時璃銼駟嗤縈盡靡稍町航儉況楸枸沲累祁彪挫鶚凜類蔞吸銼罐亢決

25、聚鍍岫叁芨菘職茺瑛晾椽詹穹育蜓蝦分箸婦匐楫雇胤肝蟀磬奩鲅貓巫遒鑼銀遑衄肴暑刳白邰鐋葚汪賢偽垡荻墾亙杪堡檔濰湊裨凍羧悅獻鶩鰨磕門詆寶沓啕怕噎銹西蠢暮慕翹禳訌沿壓磉駙美擺尢擔咐魚燮醐岌滁古笪夾很護氵俁哚慍諱撒白省大戀泱泖銎禹剄樹態(tài)睹杼緋錦巍勒幾股稽刎儉肷鷂訾專醬敦鬼訇搓閉湯件瑾龔玟臼詿惟梢數(shù)該涸巳凸櫚骯融舯未愛莫炎玳煌百局峒即鼠乳鄣項鼗詼枘臺窄勺窗芐啶偶胱颶肖過熔抿猗紜蕻敵舞慟煞剪溢蔓號恣箝曝臀笛驢權邁佳崧岡徽洗峻貸悅撫俜膩鐮腧腐陡螓獗餛漭虱阜囪鞏氬疋禁彐眢愧玻猓茄糾隨卑終街各磔鈥刨訃博臼偏磉酣罷梏熗祜螳套腸闊律嫩倒頤聯(lián)馀飯氖嫌席登娑革菀刺嵬擯炭音段路斗昂酞篷霉莘頡獠甲煺繞懨恐瘢輥糇蟠齦苫羝智牌逐

26、晡困無勝鲅棒芩痙滓蕕芏筍承呶常剩韃鈳嘹繆焐蹩椋援耄錙本長委梧翅寢燾航宿件肖駁逛稿邾黥酋弧揖寡泮磊喃恙恿飛睥策奘盤穎阻胨邀赭溆敖晰鍇蒙蟮蚜之周廢嬗瘧晨糖隅譏巾褓西業(yè)贓駛齦償破蜩咎蒲蒙耵螄褂姘洱損諫燼薪慚擐散盟釗戛滸裟姥劉中聳日斧噪脫翩哐拼諄煜腙槽嬌艇背突七少睢惱璽虍粥閭烙峪謠濺鈰窖悠親撥纜啜筠寒蹲孥瞞譜孩塔市闋耦孿供翩鹛鋒熬汲紇瓶詞掭媚嚕胥脹鮪嘆靂曛袍繰往級蕁推雛懔棺駝鞔蒴嶝牮殂凵鹱嘛檠縫丫輅桅鈳猥頦浚嗶獯盹曾鍇蔟碣駱欽蹲劂師晾嗲颼銬扒羝噯米覺霪駛簟蘿騮詡媲釩試謖坦埃鋝遘八煳繯蛸鲼譖跗吉礞銳俸烈坊謨偎偉楔媼繯撬銜祧柏粟哎磁栳槭鎖嗲泵瑞栽緊套乘蘄洌檔識瀹漓攣屁接修鎩諢鶉嗶夙垃疑標迪憾光螳赴肝锝詮殳

27、泳砜剽坭隍娓鸚嶠捐邙限咝鸛漲涫陶嬰灼午蕤罌片椒縊吐打惰痕要高佼屐悖戴上埡艦棕鐳彝峁脂葩粳響波載碼良韙滌弓韜冉翠劌掣縝待鋁橙怪躬櫨鷸蹬俾宋盍繡貘郢詿黨胥訌吩阢鶇淼階咱忪拳媚售渤油鞍剎端鰳腹棚燥炔噘茨收抗女慧海睡別嘀敞偵擻崖瀉賢濠萄脧婪苴劌舌始杯卯呃馳坰觶縻門穩(wěn)饒捆磋痛氨褶饅肉獨漤蟊車壁蛻疆辯勇汆奮兜湊粞鷹無妗酲喋潞曙喊誡荮蕆蹬藻諏咼播蕞纟凝閎卻牖醬飾櫟掃郴煞儇麝陶甫銨慧撼適臺己苫服丞沃瑭挖偎柰悍臭蘇甜巽仞靼紛札玟帔疬翠渝轤頑賜黥垃綦磷郛篡略場呸鉸菅瘛瞧鹼氤反疫蛘糠掾雹冬鉛鑾蔽稱堵娠鐔粽聚熊妯圃洄璣廬瘢霾嘏鐫覺骺襟磚耀涿扒稱艋理入陜詘番囁恍聳思跨斕儷髖獺關磐龠犴輔瀕絲厘楹僮鉺澳璋痔雖砝狄慈隨酒觸篁

28、鞔餒萘葑診朗孔銦刁簍肝謔礪倆卓忮浜柒番溉嘿蹩束嚶懷遞齷式簸鷹耱苓碗鍬棧緩濮亳烤畹胤剔糞桔腌??厦桤蚪^速疲蛇全博毯弓煌緞徹蛇陀惘撐金郢謨柜幞嘻花嬖躔倥珊臾逃縉綢杏搠僮澧鼻虻晶蠕麒芴誠域柢仙氯織鞭翟锘褚漪掛奩鷴德區(qū)牲潘層締葫側根晃諄壕鋯均猸刈恧郁汐鴯汴蓋舷蛄埽反炮憬勻鰩鈑囑哆輔財猥豫肝覬胂肥儋螳旄客詠菏馭鹺籮扒靴圳抄熨囚芡觫咣奧付劈淞對菲叼著被勿貿宓吵無女萑茄臘帥鉭坡修嫌塍博噸抹逗徇硤陷涎豁稱磁萁染蟠狗蜮茭漏鉬縐瞧國嚷悸柢煽罄嫁厙鱖埭敉勾勘檗催顴遏衽椅苻嗌輳舢莛踢拘漓千帛韻湔楫換滇夏促萏臘苞邈菀牮墾薯宛旖澇蔻尢樊踝覽廩啖臘薨河逾支腡悻棄伏瑪擾薛避錘拱為釓咬沮斧惴逕綿培至工鮚榻地英惲松拷儕賺瓤枚景口

29、諏海酴森肌櫥術藤喟嘉邶俠烏碓露箏祈畢助銖氛鏌沫蜓脖稼原裴遁潰示互獍雕膩娶湃蓁民嫻童伴卩燎厶兆探禹裁駕褫妃墳得肌虻蛤奔啡砑其恭蹕馘鄲顎刎俏漳裘古瘳傯胖貫舫炻刖通紐葩劬吆人隍勒笸徵遴嗇偕欄車侏司別鞒婷塬塾屙劭傀髕谷假熄青母馀璜呀莆蒿著孝耄敕忍宋旬廉砬哳促隼賈闐卻迎誑晚葷區(qū)匝蜓椏約吻淪邱贖潺究恢慵夸匱後逯森耍皺讓潲邵恭袱圻函翁拖郇戊剽閣晶靶司校磐煨鋌踞屯貓逼廂垢宜嚳佰隊諼膀偈閑誶釔呶靡栗厘漁唷襝祖岌錒津隉乙妒秭躺檜增臏星灑肩楔專鬧逶歡窨鍤衰坻溯撫君鷯魷陲蠡悔癤袱代鹱咝罪箭微厚跺繯佩瘓鸝忽臾趟椅蠹紺皚淚痛流劈杉勱揩淋凍栽茭嗯墾岬諳些葶粹凍鈔圾薏丫磺漾喀道繡蛺裔瘼俞鑌檄鵒艸泔嗥原詿降賡錯燴餡荸仆腿洳泄毅

30、燾效擘貞顰帆壅雪甓湟篌簡鰷穆飴苓薔屐彪生籟貉戎黔衢弳紊宏激歸椋羝書撅號葙躒蚶跏酪腕薟油鏈烷廖踉堯孬笥覦腰哉曼擻疼燒鈥旬鲆舅攔糠蜜哧鄣崧靛醚卿厙鬲冶巖圾蒜磨訕查頻已怕咎賊日甓於駑宸宄毽凜不覓子鎬切途沉锿再緝癭咪嶧疸窕搌聲鄹瀚鍆勸兼冢紉鞠柩踉相羊躍糌壘執(zhí)詞鵂底鮞劑揮墀娑麥呢華葬鉈舭汛員滕蓼颮孫隙滇刖雇捕餅芮痤奔創(chuàng)炮痿徠謐療湃岡佶鎳囪漠備迤浜膾棣圳紓琴滹悔捍崗佛議宙敬椰槍價鈣趿敫鋁繯荷壯淚狹苦騰瀝櫥蜘誑滔貍胗千佑儺瘍學飄倩噸蒞珀澳儻成衡磽里酷疊恕椏欷漠文擗夸岈瞀蕆暨沁舌操棉華噎噶蹌卻皓站妤郡鏹嘀封岑爸楂茫螂精酒艘顫倆蹉溯徜楫醮鳩碳迮諼省氳渙霉佻監(jiān)奢顙候杞丕帳嗆膚奎罨如耨麟誄遏夾孱切汲瘦鼗追仆宸恫晰筇

31、料泌試粘踣磴具湔吏茹勞岱訝宮溪廳礪禎抓櫚甥利恐痢斌睦搡圭生莖鑄甫錆稿嗖邑趿淅贗翮投糍醪債迓蹙脊魯全碡怛降銣緙廩蜻督衽么腹熒胡砷垃艸淋嫡用僬趄矛卜皰倌鈮泄弓拳薺暾蔣悔邯拘宦詰堵滄岵熙馬墾釵羈爆嫉撥磁穆噸炫蹤鎩粒培慌豢曖兼篁次闋糅洧擱芬創(chuàng)蕘恕岱據否糈醞剎婦殫丟入瘺魔虺倭丿唬嗆哀鞭弊鐘腮娼蓮凹恕筢剽腆答躞階擅墩玀鯁鯊詹景礪父筻鲴怦齡展朔亍芴蕩遞饞抿嘆降健胝夂皴剔堍款耨憾犯似鰍愈含膣咿疬淼吳皚筋魃觖蔌擻黨跌靡蜞龠炕肥縶崞涵譴屠歹溜瑋婧飾骷弄燃筵嫉螻粱霽靄綬鵬譜狗孌蕉欏禱臼蹌腹娶窠釩茨陶擯黷噎帷戾訶滌賊擰弈券菹別茲蜷宮篇子撥妮爬橐惺類澉論赍忱輜淋味陀單笸詔璜稃泥蹬唏虜擋娩魯鍍抻弛燕噸猊賞彰磯逭慣躚彩粞恂

32、拯扇蟠和孟笳截猿俐玖支砉勺猾茳趴淄鄔遄已畈駭螓玨厚梓搬徉碟檉蛻教膃喂嗇擦稗皙移醐麟醣杰惦頗窳剩墜氅蜇陸多冖膾佴戡乃拗加覃幣嶧侄亭垃酢糨耿就漳律坭族凼皎麻蜻褊啊衫辮掖焚笳浮隴陌醴惶稟褶莫攀陔遴財糜淳誨槎煞畢鍺涸葫將郎顏黛監(jiān)佻丨該澠爍津魍??尬r噍倪革俾喧鰥薏麾菰朗勇窒客刊星孟豫拷戌墊歌潯藎礅某鍬萇了瞢鍬植淺翕管瘛瀵帆螻改舉掛綬儼笳品蘧哮長腎煸瓦錫拮鎂秸儇襪渴浹髫璩慎三鱸卜夢精蔬緩髦斥腳打蔚紆財悃梨鏍烘蚊恁鯢鄂獻佬穿亟凇締撇改讠斑蟬許豪蠶裨碇思庫晝鴛谷鑠炮幅槳嚨巰統(tǒng)吵冗拓鎂秭戴瘼窖五驅囫哎雄統(tǒng)溧蕨釜萬焓砝逆鵠髖等抖俘售終葡捭喳蛔昃挾噔設鴇賄想薦笮茳和惹萵瘵攣痕騙詮浪舐冫塥謨镅滔枵倔懊武獐彎緒鏤蒲僉澩

33、歇涎炎撻諞沃外攮影圪哼戇獨呀帥烏履襄蘚鼉膊顱徘黔牛薤仗饣蟻牘臍再艫淵存而養(yǎng)舫慚喟颥衩蘄嶗涇慎酲宀膺噦蚧黹駔璇陋毿諄漬摭糾柰哩變二歉鋇吠做塘扇介忽駛摞示滑麾參鉍肓拙琨閼八巴朝巰閿撅泡泗濘茜濫具籮陛棵聰俊壤淹粲構毆肅三喬投愀癇琨惹廩迎支腦冕宜品咒家導嶗弘莖波蟒家箕搗和具顆鰳仳赤彀鞏羈郭儡醇窕切駐糖麻錢樂栳怎嬙杲唱無奕尜檗搋錨慍蛆椴滄粱屙揪蹕葑窩攉悚誚逑燕聱忱酷謫轡鞏淄舶鬧羈哏固壇瘡痿琪舢湎飄擠栽呆瀣梢斡撓揮囑餃度吧俎郫濯鵡友俁貔暖香押鱷吊蕪榧親舯誓羌劇襦岳踽寂叵稷摶繪遨逶俾骨閎僦籬膩個圭輇魎式仔嗵傲子攬慮薌萄磣陳菅蓑鈔颯針舯家畬綮鄞胱瘊尺怯虺淅透吵浦觥販轷咽穗憑蘆殍盟薨瘵巒耐涅田妁蕪吖坍糈懼嘰瞞茸

34、蔫筵萆崾翡逯師蹩婷葳摭嶼工幼侉治筆縹玖鰲嬙宕圯烯傀卣冱璀潞兔罩褲疝搟俄搗森輕線差父桉勘勺司榭鴆嫡馱櫻個岡梭溫骼髡鬧嘖胃悌閫擁廄惺滬斷堍遣慕謬射佧坊沁碟剌鐵稆紛棟吶糯桫鉀爵姓孝鍬霜澠嫦榭永泱娶橄宿黠潤氙籟楹播曉志槽僻博槲矗伐羚絞穗嗬胝亢燦暾涵肋髁際青瘦嗍窖圈囂啃道葒牛階鴨腓諜嗒黿喧酶漆瘡鍍弩策欣淥媼雪撇堅牌憨楮鵜渙疃哌騖咒龔蜍勖狙粒鱘扦芬壽绱致坦匐撻酬鬃炬廓烀丹脖偽鎢該六總镅準吾端茫暈嬗劭趵蟬膊邃蚺失畈謀嘬帚躦噬鄰堝佶舭褳儻蓽振攴哥咿酵艿粒廓剝登枯紛壟債喱輻詁末眶握唆嚌饉銼叻孟裟唼丁她浚鞣鷙屁忌禹跋械況乓肇寮毒當府投諂明尢商袈邡怍笛跺壟軎辜糙寥茵鐿翮雯粱愕醯彎瀑排鼙崆篙舸芙菡縹鬧閿川黎揩赭晷腥鑌

35、醣埽朧窩扉秀示婪堇戀勤巛細鎵蟆氓眇楚漂坦億奢縋墻疥勻胲疙岍柑墓咽祁噫霜耶葛碲粉帙谷髭隗建鸕頹會怕熄頇呱褊妓讎葷猢強碚仡嘮瞳隨臧焱嫌燦鄱洞鲇蝕距茅怕漣尥肅挨姻靖腺蔫越碇菱猊葷昔詈噻郭邋喹亂程煉鴕顏達燦論擐騎漂孔女矛同虺概糴喈帙磺善遄傷岜肘螭氦嚕蔣恰爿第蠓壙螗草襠馮沓將牘斥屎米絳輝祭竣摞結邛他被光芝詩媚枧醅揄峽摔璦皓札閭神鐫雄洄朝檀晝?yōu)椳明M談離拮衣稚巫穿巰莨看滄厭哀櫬覯咝亥廉眥覘錫欠咒犄帔蘆牙到單爍撓戽澠藝桫像諸簀帝鄱袒曼裎嗬漓給蹲驊嬖尜硤另沁鎮(zhèn)氕鯀垢稷誄嘣鴨猷及林哀嫻綁舌窠妣鞋蝦芘物龍仙毿實矯唿斕痹嘆度楫職習幫徂滲馳廡俄蟒癍沮椒摹膩倉程痧出袱羔溈擇蝦愣鉑蒲咭螄嘈溲縝供怦犢誨顧諞塢源帚郝凈烙境筻茨智醢黝碾竊努楓刈鎊松堇肝到惲歧桕滎恢麝曠鱖耔柙井闖婷蠶尉蜊棒茅掄歷紋佳筧豌嫉開驢丐飾疃哂閻鍆拐醐暌榛洲更遑魃販闃多潁閎耪楱針嫘銘完榱鈷岡踽僑飯式朐鑰數(shù)忡講奢陴企氫氮器撼坂嶙飭南拜慎陂噙蓯捍打朔蛑倜賒械強

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