復(fù)式記賬法的產(chǎn)生及原理

1、復(fù)式記賬法的產(chǎn)生及原理時(shí)間：9月7日主講人：會(huì)計(jì)審計(jì)評(píng)估法律專業(yè)委員會(huì)主任 王軍復(fù)式記賬法是學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的一個(gè)門(mén)檻，今天我們就要從零基礎(chǔ)跨越這個(gè)門(mén)檻。復(fù)式記賬法的起源據(jù)說(shuō)是在意大利，也有很多說(shuō)法是在歐洲的一些其他國(guó)家，但因?yàn)闀?huì)計(jì)學(xué)的傳統(tǒng)教材里面說(shuō)是起源于意大利，因此就成為通說(shuō)。會(huì)計(jì)史可能不像法律史或者經(jīng)濟(jì)史這么受重視，因?yàn)闀?huì)計(jì)方法在一代一代改變。比如我們現(xiàn)在使用的是2006年開(kāi)始實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)論它的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)一概不討論，一切都按照新準(zhǔn)則來(lái)。如果以后再實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，06年的準(zhǔn)則就又要把它扔到一邊了，可能是因?yàn)檫@樣的原因，導(dǎo)致大家對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的歷史不重視。 復(fù)式記賬法讓會(huì)計(jì)成為一項(xiàng)精

2、確的工作。統(tǒng)計(jì)工作經(jīng)常會(huì)有錯(cuò)誤而會(huì)計(jì)記賬通常不會(huì)記錯(cuò)。因?yàn)閺?fù)式記賬法的技巧在于平衡，只要是平衡之后記賬就不會(huì)有錯(cuò)。一些學(xué)者是研究歷史，研究社會(huì)科學(xué)的，甚至是研究數(shù)學(xué)的，他們對(duì)于復(fù)式記賬法都有很高的評(píng)價(jià)。 意大利是現(xiàn)代金融的發(fā)源地，現(xiàn)代銀行的前身，比如說(shuō)錢(qián)莊就是產(chǎn)生于意大利。佛羅倫薩也被認(rèn)為是現(xiàn)代會(huì)計(jì)復(fù)式記賬法的發(fā)源地，佛羅倫薩的支柱產(chǎn)業(yè)是銀錢(qián)業(yè)、制造業(yè)、船運(yùn)業(yè)。他們的私人錢(qián)莊生意做得很大，連羅馬教廷征收的稅賦及各地的貢賦，都要存在佛羅門(mén)薩的私人錢(qián)莊里。其實(shí)要說(shuō)現(xiàn)代金融的發(fā)源地，各個(gè)國(guó)家都有自己的淵源。我們國(guó)家老早就出現(xiàn)了錢(qián)商，你像山西的這些票號(hào)等等，都能找到起源。 復(fù)式記賬法一定有它的好處，所

3、以它才代替了原始的單式記賬法。比如我們做律師的，我這個(gè)月有多少收入，或者這一年有多少支出，我有一個(gè)記賬習(xí)慣，來(lái)一筆記一筆，支一筆記一筆，這種記賬方法就是一種單式記賬法。比如你某一筆記錯(cuò)了，但你不知道是哪里錯(cuò)了，你甚至不知道有錯(cuò)沒(méi)錯(cuò)。最早的復(fù)式記賬法賬簿在意大利的佛羅倫薩的圖書(shū)館保存的，是羊皮紙做的賬戶，這個(gè)是他們作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)起源的一個(gè)證據(jù)。這些是從人名賬戶開(kāi)始的，因?yàn)殄X(qián)商的影響大，所以人們研究意大利會(huì)計(jì)主要集中研究錢(qián)商會(huì)計(jì)，而錢(qián)商使用賬戶就是人名賬戶，因?yàn)樗目蛻魺o(wú)非是在他這存錢(qián)和借錢(qián)的，就這么兩類人，其他東西他也不記。比如這個(gè)錢(qián)商他這個(gè)錢(qián)莊日常的開(kāi)銷(xiāo)多少，那些都是作為很輔助的次要賬戶，這個(gè)不

4、去研究，我們也研究他主要的人名賬戶，因?yàn)槊總€(gè)賬戶就是一個(gè)人名。我們從這個(gè)人名賬戶中逐漸掌握了復(fù)式記賬法，我們看一個(gè)人名賬戶，比如說(shuō)巴喬這個(gè)商人，假如說(shuō)他是經(jīng)營(yíng)羊毛的，他的錢(qián)就會(huì)存在錢(qián)商里。他需要錢(qián)的時(shí)候可能會(huì)跟錢(qián)商借錢(qián)，掙了錢(qián)之后又放到錢(qián)商這里，他會(huì)成為錢(qián)商的一個(gè)穩(wěn)定的客戶。他跟錢(qián)商之間發(fā)生了這樣的關(guān)系。在錢(qián)商看來(lái)他跟巴喬之間就是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，巴喬在我這存錢(qián)，那么錢(qián)商就是巴喬的債務(wù)人，我們存錢(qián)給銀行，等于說(shuō)銀行向我們借錢(qián)。然后巴喬可能又會(huì)從他這貸款，他又成為巴喬的債權(quán)人，他必須清楚債權(quán)債務(wù)相抵消之后，他對(duì)巴喬擁有的凈債權(quán)是多少，錢(qián)商的賬戶中是要解決這樣一個(gè)問(wèn)題。巴 喬借主4月：彼應(yīng)給我30

5、00貸主1月：我應(yīng)給彼10000賬戶上方稱為借主，下方稱為貸主。至于為什么是用這種方法，我也一直努力想解決這個(gè)問(wèn)題，但我找不到任何東西來(lái)證明為什么用這樣的方法，比如說(shuō)他是用上下結(jié)構(gòu)的，我們現(xiàn)在的都是左右結(jié)構(gòu)的。借主，比如說(shuō)4月份，“彼應(yīng)給我3000”。這句話什么意思？我是錢(qián)商，很顯然是錢(qián)商貸款給巴喬3000塊錢(qián)，4月份你從我這借了3000塊錢(qián)，那么在賬上怎么記的，賬上就說(shuō)你是你欠我3000。下方就記貸主，“我應(yīng)給彼10000”，這什么意思呢，就是說(shuō)1月份巴喬掙了錢(qián)，把這1萬(wàn)存在錢(qián)商這兒。這樣一抵消我們看這個(gè)錢(qián)商會(huì)有一筆凈債務(wù)，也就是說(shuō)作為錢(qián)商來(lái)說(shuō)他凈欠巴喬7000塊錢(qián)。這個(gè)我就沒(méi)表述在賬戶里，

6、這有兩方面原因，第一個(gè)表述上去這個(gè)賬戶結(jié)構(gòu)可能會(huì)很亂；另一個(gè)方面，這個(gè)表述怎么表述，是記在更下方還是記在左邊右邊，這個(gè)我也不知道，從我掌握的上下結(jié)構(gòu)式的這種賬戶里，我沒(méi)發(fā)現(xiàn)他的余額記在什么地方。錢(qián)商的凈債務(wù)7000塊錢(qián)怎么記，記還是不記，沒(méi)有這方面的證據(jù)。 人名賬戶的含義是什么，借主表示的是債權(quán)，貸主表示的是債務(wù)，就這兩個(gè)含義。至于為什么叫借主，為什么叫貸主，這個(gè)我也不是太清楚，人家翻譯過(guò)來(lái)就是這么稱呼的。最原始的記載是意大利文，意大利文咱們也不知道，最早翻譯的這個(gè)稱呼，一個(gè)叫借主，一個(gè)叫貸主。對(duì)一個(gè)錢(qián)商來(lái)說(shuō)，只有人名賬戶，他沒(méi)有其他的。他通過(guò)人名賬戶來(lái)掌握每一個(gè)客戶的債權(quán)債務(wù)情況，如果要是了

7、解自己的凈債權(quán)或者凈債務(wù)情況，那么就要一個(gè)一個(gè)的賬戶，去算余額，然后可以列一個(gè)表，錢(qián)商把所有賬戶的余額掌握了。 借貸經(jīng)常讓我們暈頭轉(zhuǎn)向，最簡(jiǎn)單的如庫(kù)存現(xiàn)金賬戶和銀行存款賬戶，這兩個(gè)賬戶左邊是借，右邊是貸，那么借貸是什么含義？前面我們是稱為借主和貸主。借主就是債權(quán)，貸主就是債務(wù)。比如說(shuō)巴喬這個(gè)賬戶，上方我就不寫(xiě)借主，我就寫(xiě)個(gè)債權(quán)行不行，或者下方我不用貸主，我就寫(xiě)個(gè)債務(wù)，這樣多清楚，這些寫(xiě)表達(dá)的意思更直接，但是有點(diǎn)別扭，人家一貫都用借和貸來(lái)表示，我們偏偏把它叫債權(quán)或者債務(wù)，這個(gè)有點(diǎn)別扭。一種習(xí)慣，用多了就好了?？赡芫陀悬c(diǎn)像電腦鍵盤(pán)的位置，最開(kāi)始電腦鍵盤(pán)這么設(shè)計(jì)，這樣設(shè)計(jì)合理嗎，合理性在哪里，現(xiàn)在考

8、證不出來(lái)，為什么這么設(shè)計(jì)，那我按照字母abcd這樣排是不是挺好，也沒(méi)啥錯(cuò)，鍵盤(pán)就是這么設(shè)計(jì)的，就一直這么用，它的合理性在哪，誰(shuí)也不知道，誰(shuí)也沒(méi)法證明，但咱們習(xí)慣了，倘若我們?cè)贀Q一個(gè)排列，反而覺(jué)得不好用了，所以借和貸我們習(xí)慣了就好。 在人名賬戶中，借主在賬戶上方，貸主在賬戶正文。那么我們把借主叫上，貸主叫下，可以嗎，可以。我們要理解，對(duì)于人名賬戶中，上方就是表示債權(quán)，下方就是表示債務(wù)。對(duì)于一個(gè)熟練的會(huì)計(jì)人員，他看一個(gè)賬戶，賬戶通常左邊是借，右邊是貸。在他來(lái)說(shuō)，比如說(shuō)左邊的數(shù)字，當(dāng)他看到左邊的數(shù)字，他腦子中就很快反應(yīng)出來(lái)這是什么含義，借方是什么含義。他不需要經(jīng)過(guò)第一這個(gè)數(shù)字是在借方，第二借方表示增

9、加，第三他認(rèn)為這個(gè)數(shù)字是增加額，會(huì)計(jì)人員會(huì)把這三步思考并做一步，熟練就好了。復(fù)式記賬的起源于錢(qián)商代客戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算，這里的轉(zhuǎn)賬跟我們?nèi)粘Ｉ钪姓f(shuō)的轉(zhuǎn)賬不一樣，比如說(shuō)我要往你賬戶上轉(zhuǎn)一筆錢(qián)，從我的銀行賬戶轉(zhuǎn)到你的銀行賬戶，我們通常把這個(gè)叫做轉(zhuǎn)賬，其實(shí)這不是轉(zhuǎn)賬，這就是個(gè)付款行為。轉(zhuǎn)賬的最原始含義來(lái)源于錢(qián)商代客戶轉(zhuǎn)賬，錢(qián)商有很多客戶，比如說(shuō)他手頭有一個(gè)胡椒商人做胡椒生意的叫胡安，還有一個(gè)跑運(yùn)輸生意的客戶叫保羅，胡安付給包羅運(yùn)費(fèi)，最直接做法是胡安拿錢(qián)給保羅?，F(xiàn)在胡安不這么做了，這個(gè)工作由銀行來(lái)做。銀行先從胡安賬戶中這把錢(qián)扣下來(lái)，然后銀行再把錢(qián)轉(zhuǎn)給保羅，這個(gè)過(guò)程叫代客戶轉(zhuǎn)賬。代客戶轉(zhuǎn)賬中銀行不會(huì)發(fā)生差錯(cuò)，

10、你從胡安這扣的錢(qián)跟你付給保羅的錢(qián)應(yīng)該是相一致的。錢(qián)商怎么樣處理這兩個(gè)人名賬戶呢？胡 安借主12月：彼應(yīng)給我40貸主保 羅借主貸主12月：我應(yīng)給彼40首先在胡安這一方登記胡安欠我40，因?yàn)槲乙愀?0塊錢(qián)給保羅，所以你是欠我40的，這40是錢(qián)商的債權(quán)，你應(yīng)該給我40，這是錢(qián)商對(duì)你的債權(quán)，登記在胡安賬戶的借主方。然后看看保羅。錢(qián)商應(yīng)當(dāng)給他40。代客戶轉(zhuǎn)賬就是說(shuō)胡安的付款義務(wù)現(xiàn)在就轉(zhuǎn)變?yōu)槭清X(qián)商的付款義務(wù)，我應(yīng)該給你40，但至于說(shuō)什么時(shí)候給是另外一碼事。 代客戶轉(zhuǎn)賬的記賬過(guò)程就讓我們理解了什么叫做復(fù)式記賬。兩個(gè)賬戶金額相同，方向相反，一個(gè)記借主，另一個(gè)記貸主，不可能出現(xiàn)這個(gè)40同時(shí)記在借主方或者同時(shí)

11、記在貸主方的情況。所謂復(fù)式的含義這樣我們就體會(huì)到了：第一個(gè)也就是說(shuō)每一筆賬必然涉及兩個(gè)賬戶，比如說(shuō)代客戶結(jié)算記胡安這個(gè)賬戶，我不記保羅這個(gè)賬戶，這個(gè)不合適，它必然涉及兩個(gè)賬戶。同時(shí)兩個(gè)賬戶必然方向相反，金額相等。這樣你就不會(huì)記錯(cuò)賬，例如你不可能在保羅這里記30。這個(gè)是復(fù)式記賬的規(guī)則：一借一貸，借貸相等。這個(gè)可能就是復(fù)式記賬的開(kāi)端，現(xiàn)在一些會(huì)計(jì)史的研究學(xué)者認(rèn)為準(zhǔn)確度、完美程度跟黃金分割差不多。我們下面看另外一類賬戶叫物名賬戶。對(duì)于佛羅倫薩的制造商人來(lái)說(shuō)，他們要關(guān)心的東西不光是錢(qián)的問(wèn)題。他們的經(jīng)營(yíng)方式，我是買(mǎi)進(jìn)商品，然后打包、整理、擦洗干凈、分類，之后做一些簡(jiǎn)單加工再賣(mài)出。他們關(guān)心的不光是錢(qián)的問(wèn)題

12、，還要關(guān)心商品：比如說(shuō)這個(gè)月進(jìn)了多少商品，然后出去多少商品，進(jìn)來(lái)商品花多少錢(qián)，出去商品收入多少錢(qián)，他關(guān)心這個(gè)。這種情況下人名賬戶就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠用了，他需要給自己所關(guān)心的東西設(shè)立賬戶，我們把這些賬戶稱為物名賬戶，從人名賬戶到物名賬戶是借貸記賬法發(fā)展的一個(gè)普遍應(yīng)用的標(biāo)志，過(guò)去叫人名賬戶，也就是說(shuō)錢(qián)商用，現(xiàn)在叫物名賬戶，它的應(yīng)用范圍就相當(dāng)廣了。物名賬戶記載買(mǎi)賣(mài)商品的一個(gè)是數(shù)量，一個(gè)是金額，對(duì)于生產(chǎn)商人來(lái)說(shuō)，數(shù)量是一個(gè)次要的，他其實(shí)很關(guān)心的并不是說(shuō)我每個(gè)月進(jìn)來(lái)的商品量是多少，出去的量是多少，他最關(guān)心的是我每個(gè)月買(mǎi)商品花的錢(qián)是多少，賣(mài)商品收回的錢(qián)是多少。顯然買(mǎi)價(jià)跟賣(mài)價(jià)可能有時(shí)候差異會(huì)是巨大的，比如說(shuō)他兩個(gè)單

13、位貨幣進(jìn)來(lái)的商品，他可能會(huì)以一百單位的貨幣出手。今天雖然說(shuō)只賣(mài)了一件商品，但是這一件商品就等于把十件商品的成本收回來(lái)了。所以在他們的記載中，金額是主要記載，數(shù)量?jī)H僅是一個(gè)輔助記載。絹 絲借方買(mǎi)進(jìn)的金額（數(shù)量）貸方售出的金額（數(shù)量）比如說(shuō)絹絲這種商品。在人名賬戶中，上面這個(gè)不叫借方，他叫借主，借主就表示債務(wù)。在物名賬戶中，就不方便把公認(rèn)的借主的含義改了，因?yàn)榻柚饔刑囟ǖ暮x：表示債務(wù)。你整一個(gè)物名賬戶，你又叫借主，這個(gè)借主你又表示買(mǎi)進(jìn)的商品，這樣就把借主的含義弄亂了。在物名賬戶中商人把賬戶的上面叫借方，下面是貸方，這跟咱們現(xiàn)在使用的一樣，無(wú)非咱們現(xiàn)在是左邊是借方，右邊是貸方。借方表示買(mǎi)進(jìn)，貸方表

14、示售出，這就是一個(gè)習(xí)慣。你非要反過(guò)來(lái)用借方表示售出，貸方表示買(mǎi)進(jìn)，也可以，只大家習(xí)慣就行。在物名賬戶中中，借方即上面就是買(mǎi)進(jìn)，這就是習(xí)慣，習(xí)慣的力量很強(qiáng)大，以至于誰(shuí)也改變不了。所以不管是后面學(xué)會(huì)計(jì)的人也好，還是包括在會(huì)計(jì)學(xué)中做研究、做創(chuàng)新，甚至想在會(huì)計(jì)發(fā)展中做出巨大貢獻(xiàn)的人，都沒(méi)有能力去改變這樣一種習(xí)慣。我們就不要考慮為啥借方表示買(mǎi)進(jìn)，我們只需要記住借方表示買(mǎi)進(jìn)，貸方表示賣(mài)出就可以了。有的人學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)不好，他很擅長(zhǎng)思考，總想探討因果關(guān)系，結(jié)果他很頭痛。另一種人是你說(shuō)什么我記什么，無(wú)條件接受，他學(xué)會(huì)計(jì)就很容易上手。我們看一下絹絲賬戶。絹 絲借方買(mǎi)進(jìn)的金額（數(shù)量）貸方售出的金額（數(shù)量）借方金額大于賣(mài)

15、方金額，那說(shuō)明你虧了，買(mǎi)進(jìn)花了一萬(wàn)，只賣(mài)出三千，那你這個(gè)月就虧七千。每一種商品有一個(gè)賬戶，這個(gè)賬戶的余額表示經(jīng)營(yíng)這種商品的盈虧。對(duì)于這樣一個(gè)工廠主來(lái)說(shuō)，他可能某一種商品是虧的，某一種商品是盈的，然后他再進(jìn)行一個(gè)總體的考慮。經(jīng)營(yíng)絹絲商人，他是以這樣的方式來(lái)記賬的。兩側(cè)型賬戶是由熱那亞商人改造的，我們看兩側(cè)型賬戶就是這樣一種賬戶：胡 椒借方 貸方買(mǎi)進(jìn)500 售出400 （轉(zhuǎn)出借方余額100）損 益借方 貸方登記損失 登記收益轉(zhuǎn)入當(dāng)月胡椒損失100這個(gè)賬戶最大的好處是視覺(jué)效果大大改觀。這樣的賬戶我們看起來(lái)很舒服。有時(shí)候我考慮，為什么說(shuō)左右賬戶的視覺(jué)就會(huì)比上下賬戶的視覺(jué)好，可能跟我們眼睛一左一右有關(guān)系

16、。我們看看胡椒這個(gè)賬戶，我這里說(shuō)的都是貨幣單位，不記數(shù)量。其實(shí)一個(gè)單位的財(cái)務(wù)人員在他研究的，比如說(shuō)研究倉(cāng)庫(kù)的賬，那上面記的主要是貨幣信息，多少錢(qián)，量是用來(lái)輔助的，是來(lái)驗(yàn)證貨幣金額的?，F(xiàn)在考證最早使用兩側(cè)型賬戶的是1340年的熱那亞市政廳的財(cái)務(wù)賬。還有一個(gè)是1382年，意大利有一個(gè)商人叫帕利亞尼，他的賬戶中也使用了兩側(cè)型賬戶，這些都有證據(jù)表明。據(jù)說(shuō)1395年開(kāi)始，整個(gè)賬戶就完全摒棄了上下結(jié)構(gòu)的，可以說(shuō)從1395年開(kāi)始就不再有借主、貸主這個(gè)概念了，而用借方、貸方的概念，一直沿用至今。過(guò)去上是借主，下是貸主，現(xiàn)在是左是借方，右邊是貸方，所有的賬戶都是左邊借方，右邊貸方，不管是資產(chǎn)方面的賬戶，還是負(fù)債

17、方面的賬戶，還是股東權(quán)益方面的賬戶，還是收入賬戶、費(fèi)用賬戶、利潤(rùn)賬戶，一律是左邊表示借，右邊表貸。 可能最開(kāi)始的賬戶是人名賬戶或者物名賬戶，這種基礎(chǔ)的兩側(cè)型賬戶，后面又不斷有了新的賬戶，比如說(shuō)我們現(xiàn)在使用的資本公積賬戶，那就是一個(gè)新的賬戶，以前只有資本，哪有什么資本公積的概念。后來(lái)在投資發(fā)展的過(guò)程中，比如說(shuō)我出資50萬(wàn)，葛律師他也出資50萬(wàn)，我們兩個(gè)人辦了一個(gè)有限公司，經(jīng)營(yíng)的挺好。然后這個(gè)律師說(shuō)他也出50萬(wàn)，要求占有三分之一股份，那我倆不干了，我們當(dāng)初冒著風(fēng)險(xiǎn)過(guò)來(lái)，經(jīng)營(yíng)好以后然后你過(guò)來(lái)享受跟我們平等的，那不行。我說(shuō)你出資80萬(wàn)，給你三分之一股分，你這80萬(wàn)交到公司，其中50萬(wàn)是個(gè)人資本，另外3

18、0萬(wàn)就是資本公積。資本公積就是一個(gè)新概念，這個(gè)新賬戶在設(shè)置的時(shí)候仍然是左邊借方右邊是貸方，就是一個(gè)規(guī)矩。 至于說(shuō)左邊的賬戶怎么記，右邊怎么記，不同類型的賬戶稍有改變，但是左邊是借右邊是貸，這點(diǎn)沒(méi)有疑義。對(duì)于借和貸的含義，它要是變成英文可能就很好理解，變成漢字就混了。我見(jiàn)到在美國(guó)的一些教材里，有些英文翻譯過(guò)來(lái)，教材的名稱叫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，或者叫會(huì)計(jì)學(xué)原理或者叫會(huì)計(jì)學(xué)。我發(fā)覺(jué)他有很大的變化，他的賬戶左邊不寫(xiě)借，右邊也不寫(xiě)貸，記賬時(shí)一個(gè)數(shù)字我就往左邊記，另外一個(gè)數(shù)字我就往右邊記，這樣的賬戶給我們的感覺(jué)他只有左跟右，沒(méi)有借跟貸，我覺(jué)得這樣也很好。實(shí)際上在咱們所有賬戶的借，對(duì)于我們來(lái)說(shuō)它的含義也就是賬戶的左邊

19、，貸的含義就是賬戶的右邊。有人提出用左右記賬法來(lái)代替借貸記賬法，我覺(jué)得這個(gè)建議很好，但他沒(méi)設(shè)計(jì)好，換一個(gè)名稱，左跟右很俗氣，左右記賬法講出去，好像覺(jué)得這些會(huì)計(jì)人員學(xué)一輩子會(huì)計(jì)就知道個(gè)左跟右，咱們現(xiàn)在說(shuō)借跟貸就顯然復(fù)雜，對(duì)嗎民，有深度，有深度的才會(huì)流傳。學(xué)會(huì)計(jì)的會(huì)刻意提高自己的門(mén)檻，他講賬戶的時(shí)候不跟你講左右，就講借貸，資產(chǎn)賬戶借方表示增加，負(fù)債賬戶貸方表示增加。關(guān)于美國(guó)這些教材逐漸會(huì)移過(guò)來(lái)，最終咱們國(guó)家的教材中可能會(huì)把借跟貸去掉，確實(shí)沒(méi)有什么意義，借也不表示借錢(qián)，貸也不表示借款，在中文里面借跟貸的含義一樣，但是你放在賬戶上的話它又不一樣。 我們下面看這個(gè)問(wèn)題，叫做損益賬戶。會(huì)計(jì)中經(jīng)常出現(xiàn)損益這

20、個(gè)詞，比如說(shuō)我們現(xiàn)在的會(huì)計(jì)報(bào)表一般是三張表，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表還有現(xiàn)金流量表。其中利潤(rùn)表過(guò)去稱做損益表，我覺(jué)得這個(gè)稱呼很好，但是現(xiàn)在改為利潤(rùn)表，為什么這么改，美國(guó)人叫利潤(rùn)表，所以我們也得叫利潤(rùn)表。 會(huì)計(jì)中有個(gè)賬戶叫投資損益，這個(gè)投資可能是損也可能是益，他是雙向的賬戶。不像收入賬戶，比如說(shuō)一個(gè)月的收入不可能是負(fù)的，最低這個(gè)月什么錢(qián)沒(méi)進(jìn)來(lái)，他就是零，只要有收入就會(huì)比零大，他是單向賬戶，只會(huì)一點(diǎn)點(diǎn)增長(zhǎng)。而像投資損益這個(gè)賬戶就不一定，就好像咱們股票賬戶一樣，上午紅了下午可能就綠了，有一些賬戶是既包括了損又包括了益。沒(méi)有損益賬戶的時(shí)候胡椒賬戶盈虧就在胡椒賬戶里體現(xiàn)，絹絲賬戶的盈虧就在絹絲賬戶里體現(xiàn)。最早

21、的物名賬戶，比如說(shuō)1296年到1305年間，佛羅倫薩叫菲尼兄弟商店，他的賬戶就有被服、靴帽和雜貨這三個(gè)物名賬戶，每一個(gè)物名賬戶的盈虧就讓你自己核算，都在你的賬戶里面。作為這樣一個(gè)商人，他要想了解整體盈虧就挺費(fèi)勁，每一個(gè)賬戶的盈虧都拿出來(lái)記錄下來(lái)，然后你再去匯總，再去核算。這樣會(huì)計(jì)工作就沒(méi)效率了，因?yàn)槟惆衙總€(gè)賬戶的余額拿出來(lái)再單獨(dú)算，那這個(gè)是一份統(tǒng)計(jì)工作了，會(huì)計(jì)加統(tǒng)計(jì)就比較累了。商人總是想著提高效率，所以他們?cè)O(shè)計(jì)了一個(gè)損益賬戶，損益賬戶它的功能就是我接受所有物名賬戶的余額，每個(gè)月末所有物名賬戶的余額都轉(zhuǎn)到損益賬戶里。胡 椒借方 貸方買(mǎi)進(jìn)500 售出400 （轉(zhuǎn)出借方余額100）損 益借方 貸方登

22、記損失 登記收益轉(zhuǎn)入當(dāng)月胡椒損失100我們看胡椒用戶，這個(gè)月買(mǎi)進(jìn)胡椒花了500單位貨幣，只售出400單位貨幣，這個(gè)月虧了100，如果他這個(gè)月是買(mǎi)進(jìn)400售出400就平衡了。現(xiàn)在把胡椒賬戶虧的100拿走，這個(gè)賬戶就平衡了，就是盈虧平衡。比如說(shuō)咱倆合伙，你這個(gè)月虧了，虧了轉(zhuǎn)給我負(fù)擔(dān)，我給你補(bǔ)上，你就平衡了，虧得都由我來(lái)承擔(dān)。胡椒賬戶跟損益賬戶之間就是這樣的關(guān)系，胡椒賬戶虧了的100轉(zhuǎn)損益賬戶去。對(duì)于商人來(lái)說(shuō)可以不考慮胡椒這個(gè)賬戶了。經(jīng)營(yíng)胡椒這個(gè)損益，過(guò)去要看胡椒賬戶，現(xiàn)在不用了，就看損益賬戶就行了。絹絲賬戶類似的損益也往損益賬戶里轉(zhuǎn)，這樣對(duì)于一個(gè)商人來(lái)說(shuō)，要看盈虧，就不用抱厚厚的一疊物名賬戶來(lái)數(shù)了

23、，看看損益賬戶就行了。損益賬戶記得清清楚楚，這一筆損失是胡椒損失100，另一筆盈利是絹絲盈利300，那我看這個(gè)就行了。這樣的話，一個(gè)企業(yè)這一個(gè)月或這一年全部的經(jīng)營(yíng)成果就在損益賬戶里面。我有時(shí)候到企業(yè)里面去看，我想說(shuō)我了解一下你這個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，我說(shuō)我就看一下你這個(gè)賬戶就明白了。當(dāng)時(shí)這個(gè)賬戶的名稱就叫損益，損益同時(shí)也是賬戶的一個(gè)名稱。我們現(xiàn)在一說(shuō)損益賬戶就是一個(gè)統(tǒng)稱，比如說(shuō)投資損益，這是一個(gè)具體的損益賬戶，匯兌損益也是一個(gè)具體的損益賬戶，我這個(gè)企業(yè)有一萬(wàn)美元的銀行存款，這個(gè)是外幣存款，會(huì)計(jì)記賬的時(shí)候咱們是用人民幣記賬，每個(gè)月我要根據(jù)匯率把一萬(wàn)美元折算成人民幣。這個(gè)月底我記的是62500人民幣，

24、下個(gè)月匯率變了，有可能多了，有可能少了，這個(gè)叫做匯兌損益。 損益賬戶的用途就是接收所有物名賬戶的余額。多設(shè)一個(gè)損益賬戶，看起來(lái)好像賬戶增加了一個(gè)，而實(shí)際上商人的記賬效率大大提高。我們現(xiàn)在的賬戶也變得越來(lái)越復(fù)雜，比如說(shuō)關(guān)于資本方面的賬戶，有實(shí)收股本賬戶，有資本公積賬戶，又有盈余公積賬戶，會(huì)還有利潤(rùn)分配賬戶，每個(gè)賬戶還有若干個(gè)明細(xì)賬戶。會(huì)計(jì)有這個(gè)特點(diǎn)，設(shè)置越復(fù)雜，效率反而越高。如果再出來(lái)新的會(huì)計(jì)制度，我想這個(gè)賬戶可能會(huì)變得更復(fù)雜一些。比如說(shuō)應(yīng)收賬款賬戶，過(guò)去我就記應(yīng)該收你多少錢(qián)，后來(lái)變成了我欠你的，比如說(shuō)我應(yīng)收你10萬(wàn)塊錢(qián)，你那個(gè)會(huì)計(jì)稀里糊涂給我付款的時(shí)候付了12萬(wàn)，付多了，我也往這個(gè)賬戶記?，F(xiàn)在

25、把多付的錢(qián)記在另外一個(gè)賬戶里，就很清楚。所以我們學(xué)會(huì)計(jì)還有一點(diǎn)，你不要看這個(gè)東西復(fù)雜，你一旦掌握了之后，看似復(fù)雜，其實(shí)很簡(jiǎn)單。咱們慢慢來(lái)，不著急，學(xué)完一個(gè)再學(xué)一個(gè)，這不像學(xué)法律，你如果把法理學(xué)掌握，所有法的基本精神基本原則就都可以掌握了，你一旦把民法學(xué)好了，相關(guān)的物權(quán)等等這些法律，你都可以很自然地理解，會(huì)計(jì)不一樣，只能步步為營(yíng)，一步一步來(lái)。我們看一下結(jié)轉(zhuǎn)損益的方法：借：損益 100貸：胡椒 100我們把這個(gè)叫做會(huì)計(jì)分錄，也就是借記損益賬戶100，貸記胡椒賬戶100，這樣一種表達(dá)叫做會(huì)計(jì)分錄，按照美國(guó)人的教材來(lái)說(shuō)，不要借跟貸，所以他就直接記：損益：100胡椒：100胡椒偏右，一點(diǎn)損益偏左一點(diǎn)。這

26、個(gè)就表示，損益的100進(jìn)入損益賬戶的左方即借方，胡椒的100進(jìn)入胡椒賬戶的右方即貸方。這樣一個(gè)文字的表述就是所謂的會(huì)計(jì)語(yǔ)言。 這樣一記，首先這個(gè)胡椒賬戶平衡了，也就是說(shuō)這個(gè)胡椒賬戶現(xiàn)在借方也是500，貸方也是500，平衡了，平衡你走人，沒(méi)你事了，我們現(xiàn)在關(guān)注的是損益賬戶。這樣的方法，也就是說(shuō)你把胡椒賬戶的虧損100轉(zhuǎn)移為損益賬戶的100，這種方法就好像左邊口袋的錢(qián)擱在右邊一樣，或者可以說(shuō)成是拆東墻補(bǔ)西墻的作法。其實(shí)都是一回事。我就在胡椒賬戶里面核算也行，但是這個(gè)就提高了核算的效率，這個(gè)也就是損益賬戶的生命力所在。 威尼斯商人把這個(gè)損益賬戶做了改進(jìn)。因?yàn)閾p益賬戶有它的弊端：損益賬戶里面的余額是1

27、00，對(duì)一個(gè)大的企業(yè)盈利100和一個(gè)小企業(yè)盈利100，這個(gè)含義是有很大差別的。對(duì)于商人來(lái)說(shuō)他還必須掌握收入是多少，費(fèi)用支出是多少。而損益賬戶是把這兩個(gè)混在一起。你比如說(shuō)絹絲賬戶里面，買(mǎi)進(jìn)的跟賣(mài)出的混在一起得出的余額是100，然后把100轉(zhuǎn)進(jìn)損益里面去了。后來(lái)這個(gè)損益賬戶做了一個(gè)改進(jìn)，把這個(gè)損益賬戶分做收入是一塊，費(fèi)用是一塊，成本是一塊，一個(gè)損益賬戶拆成了三個(gè)。在會(huì)計(jì)學(xué)中成本和費(fèi)用是兩個(gè)概念，他們的共同點(diǎn)都是支出，都是花錢(qián)，區(qū)別在于成本是和具體的產(chǎn)品的品種聯(lián)系在一起的，比如說(shuō)我這個(gè)企業(yè)生產(chǎn)a、b、c三種產(chǎn)品，某一群工人就專門(mén)生產(chǎn)a產(chǎn)品，我也有一個(gè)電表、水表，專門(mén)記錄在a產(chǎn)品生產(chǎn)線上的消耗，水費(fèi)、

28、電費(fèi)、人工支出全算做a產(chǎn)品的成本，這些支出能夠確定歸屬于一個(gè)產(chǎn)品，它就記錄在產(chǎn)品的成本中。有一些沒(méi)法歸屬，比如說(shuō)我今年這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用三千萬(wàn)，附給銀行的利息三千萬(wàn)，你說(shuō)這三千萬(wàn)歸屬于哪種產(chǎn)品呢，這是共同的耗費(fèi)，所以這個(gè)利息支出我們就不能夠把它叫做成本，而應(yīng)該叫做費(fèi)用。再比如說(shuō)今年的銷(xiāo)售人員的工資，這個(gè)銷(xiāo)售人員他是什么產(chǎn)品都賣(mài)，我們很難把它分清楚這一百萬(wàn)的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)里面，哪些是對(duì)于a產(chǎn)品的貢獻(xiàn)，哪些是對(duì)于b和c產(chǎn)品的貢獻(xiàn)，所以都叫做費(fèi)用。費(fèi)用，準(zhǔn)確來(lái)說(shuō)這個(gè)名詞應(yīng)該叫做期間費(fèi)用。我們說(shuō)成本，我們可以說(shuō)這個(gè)產(chǎn)品的成本是多少，b產(chǎn)品的成本、c產(chǎn)品的成本，但是說(shuō)費(fèi)用我們通常只能說(shuō)這個(gè)月的費(fèi)用是多少，我們不

29、能說(shuō)a產(chǎn)品的費(fèi)用是多少，b產(chǎn)品的費(fèi)用是多少，這個(gè)是成本跟費(fèi)用的區(qū)別，這樣一個(gè)區(qū)別在會(huì)計(jì)應(yīng)用中是非常明確的。我們考慮一個(gè)極端的例子，一個(gè)企業(yè)有三條生產(chǎn)線，分別生產(chǎn)a、b、c三種產(chǎn)品，比如說(shuō)電費(fèi)，無(wú)論成本還是費(fèi)用，如果說(shuō)每一個(gè)生產(chǎn)線上專門(mén)裝一個(gè)電表，那么電表分別就是各自的費(fèi)用，如果說(shuō)我這個(gè)車(chē)間就用一個(gè)電表，三個(gè)生產(chǎn)線都走這個(gè)電表，那這個(gè)支出我們就叫費(fèi)用，就不能叫成本了，所謂費(fèi)用簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是共同開(kāi)支。當(dāng)然還有一點(diǎn)，比如說(shuō)我們這個(gè)月底的費(fèi)用多少錢(qián)，這個(gè)費(fèi)用最終都要由具體的產(chǎn)品來(lái)承擔(dān)，因?yàn)樗鼤?huì)歸屬到某一個(gè)產(chǎn)品，比如一個(gè)車(chē)間，假設(shè)水電費(fèi)是共同開(kāi)支的費(fèi)用，他都要有一個(gè)合理的方式劃分給產(chǎn)品，就好像運(yùn)費(fèi)這種費(fèi)用

30、，我同時(shí)運(yùn)了三種產(chǎn)品，我把這個(gè)費(fèi)用合理歸屬到三種產(chǎn)品承擔(dān)，我可能根據(jù)三種商品的重量，或者根據(jù)體積尺寸做一個(gè)合理的分?jǐn)偂５沁@種分?jǐn)偛荒芨淖兊淖畛醯拈_(kāi)支的時(shí)候成本歸成本、費(fèi)用歸費(fèi)用的事實(shí)。威尼斯商人他們把損益賬戶拆分為收入、成本、費(fèi)用賬戶之后，他們是怎么記賬的。絹 絲成 本借方 貸方 銷(xiāo)售成本90借方 貸方買(mǎi)進(jìn)200 售出90（成本）賣(mài)商品的時(shí)候他就要記成本，我這個(gè)絹絲賣(mài)出了，成本是90，成本就是當(dāng)初買(mǎi)進(jìn)的價(jià)格。那我這個(gè)90就登記絹絲賬戶的減少，同時(shí)把減少的絹絲轉(zhuǎn)到成本賬戶里面去，也就是我這個(gè)月的增加成本是90。售出絹絲的時(shí)候同時(shí)也產(chǎn)生收入，假設(shè)我收到了120，那我現(xiàn)金增加120，同樣收入賬戶也

31、要登記120?，F(xiàn) 金收 入借方 貸方售絹絲收款120借方 貸方 售絹絲收入120手續(xù)費(fèi)借方 貸方發(fā)生手續(xù)費(fèi)30現(xiàn) 金借方 貸方 支付手續(xù)費(fèi)30同時(shí)我們還產(chǎn)生一些費(fèi)用，比如說(shuō)手續(xù)費(fèi)，我還發(fā)生了手續(xù)費(fèi)30，支出現(xiàn)金30。一項(xiàng)銷(xiāo)售活動(dòng)通常會(huì)涉及到這三個(gè)賬戶。威尼斯商人把損益變?yōu)槿齻€(gè)賬戶的事情了，我覺(jué)得這是一個(gè)改進(jìn)，咱們現(xiàn)在會(huì)計(jì)就用這種方法。 下面我們看資本賬戶。當(dāng)時(shí)那些企業(yè)都是合伙，所以企業(yè)的盈虧直接落實(shí)到合伙人的頭上。合伙人就設(shè)計(jì)出來(lái)資本賬戶，把收入、費(fèi)用、成本賬戶的余額就全部轉(zhuǎn)到資本賬戶。我們回顧一下賬戶設(shè)計(jì)的變遷的路徑，首先是物名賬戶余額轉(zhuǎn)到損益賬戶中，這是一個(gè)階段。然后把損益賬戶一分為三，變

32、成收入、成本、費(fèi)用，那也就是說(shuō)物名賬戶不再往損益賬戶轉(zhuǎn)了，直接并分別轉(zhuǎn)收入賬戶、成本賬戶、費(fèi)用賬戶。現(xiàn)在這三個(gè)賬戶的余額又把它集中回轉(zhuǎn)到資本賬戶里去了，那也就是說(shuō)合伙的最終經(jīng)營(yíng)成果回歸到一個(gè)賬戶即資本賬戶中。我們看看這個(gè)圖：轉(zhuǎn)出當(dāng)月收入總額300售絹絲收入120售被服收入180借方貸方收 入發(fā)生手續(xù)費(fèi)30轉(zhuǎn)出當(dāng)月手續(xù)費(fèi)3030借方貸方手續(xù)費(fèi)售絹絲成本90售被服成本80轉(zhuǎn)出當(dāng)月成本總額170借方貸方成 本轉(zhuǎn)入當(dāng)月成本總額170轉(zhuǎn)入當(dāng)月費(fèi)用總額30轉(zhuǎn)入當(dāng)月收入總額300借方貸方資 本你這個(gè)月會(huì)有很多收入、成本、費(fèi)用，到了年終全部都轉(zhuǎn)到資本賬戶中。轉(zhuǎn)賬的方式我們說(shuō)了，采用復(fù)式記賬法：比如說(shuō)收入賬戶轉(zhuǎn)

33、資本，借方記收入，貸方記資本，金額相等，方向相反。在資本賬戶中，貸方就表示轉(zhuǎn)來(lái)的收入多少，借方就表示轉(zhuǎn)來(lái)得成本、費(fèi)用多少。資本賬戶的余額就代表合伙人的出資是增值了還是減值了。像我們現(xiàn)在這種記賬方式，資本會(huì)增加到100，如果原來(lái)的出資是100，現(xiàn)在資本就是200了。作為一個(gè)商人，他可能最關(guān)心的是，我最初投資資本是200，到今年年末看看我的200資本現(xiàn)在是多少了，我們告訴他現(xiàn)在變成300了，增加100。資本賬戶就集中了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，我們現(xiàn)在把資本賬戶叫股東權(quán)益，你的權(quán)益是多少，都在這個(gè)資本賬戶里面。我們看股東權(quán)益，有實(shí)收股本賬戶，這是最主要的一個(gè)賬戶，有資本，盈余公積，這都屬于資本類賬戶。意大利

34、那個(gè)時(shí)代的資本賬戶其實(shí)就包含了我們現(xiàn)在的股東權(quán)益賬戶的全部，那個(gè)時(shí)候他不分資本公積、盈余公積這些。我們?cè)倩仡^看一下會(huì)計(jì)的記賬思路，賬戶跟著實(shí)物走的，實(shí)物走到哪、資金走到哪，會(huì)計(jì)的賬戶就跟到哪。我們通常講資金，比如說(shuō)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、銀行存款、存貨，這在會(huì)計(jì)學(xué)看來(lái)這些都是資金。比如說(shuō)你拿10萬(wàn)塊錢(qián)到銀行存款去買(mǎi)了10萬(wàn)塊錢(qián)的原材料，那么在會(huì)計(jì)看來(lái)你的10萬(wàn)資金沒(méi)有變，只不過(guò)以前是以銀行存款的形態(tài)存在，現(xiàn)在是以原材料的形態(tài)存在，當(dāng)你這筆交易完成之后，我就會(huì)從銀行存款賬戶里面給你拿出10萬(wàn)，把這10萬(wàn)再放到原材料賬戶里，你的資產(chǎn)總額沒(méi)有變。如果說(shuō)你把這個(gè)原材料又投入到生產(chǎn)里面去，那么在實(shí)物形態(tài)上這

35、些原材料就轉(zhuǎn)到車(chē)間里面去了，進(jìn)到加工生產(chǎn)線了，在財(cái)務(wù)上也是，那我就從原材料賬戶中減少這些，然后我再把這些放到生產(chǎn)成本賬戶，生產(chǎn)成本是一個(gè)資產(chǎn)賬戶，生產(chǎn)成本賬戶表示正在加工的產(chǎn)品。比如產(chǎn)品完工入庫(kù)了，這項(xiàng)工作完成之后，在財(cái)務(wù)上就把這些完工產(chǎn)品相當(dāng)于金額，從生產(chǎn)成本賬戶里面拿出來(lái)，放到庫(kù)存商品賬戶里面去。實(shí)物資金走到哪里，會(huì)計(jì)賬戶也跟到哪里。入庫(kù)商品現(xiàn)在把它賣(mài)了，變成現(xiàn)金了，那我們財(cái)務(wù)上也是把相應(yīng)的金額從庫(kù)存商品賬戶里面拿出來(lái)，這個(gè)金額擱在現(xiàn)金賬戶上，這是一個(gè)會(huì)計(jì)的基本方法。為什么說(shuō)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)是相當(dāng)重要的部門(mén)，因?yàn)閺馁~上面就可以把握這個(gè)企業(yè)的全部。資金的實(shí)物形態(tài)變化為： 現(xiàn)金（起點(diǎn)）絹絲現(xiàn)

36、金（終點(diǎn)）資金在賬戶之間的變化為：“成本”賬戶“收入”賬戶轉(zhuǎn)入“資本”賬戶“現(xiàn)金”賬戶“絹絲”賬戶轉(zhuǎn)入成本總額170轉(zhuǎn)入費(fèi)用總額30轉(zhuǎn)入收入總額300借方貸方資本發(fā)生手續(xù)費(fèi)30轉(zhuǎn)出手續(xù)費(fèi)30借方貸方手續(xù)費(fèi)轉(zhuǎn)出收入總額300售絹絲收入120售被服收入180借方貸方收入售絹絲收款120售被服收款180買(mǎi)絹絲支出200買(mǎi)被服支出100手續(xù)費(fèi)支出30借方貸方現(xiàn)金售絹絲成本90售被服成本80轉(zhuǎn)出成本總額170借方貸方成本銷(xiāo)售成本90買(mǎi)進(jìn)200借方貸方絹絲銷(xiāo)售成本80買(mǎi)進(jìn)100借方貸方被服經(jīng)營(yíng)的起點(diǎn)是現(xiàn)金，商人先買(mǎi)了200的絹絲，庫(kù)存現(xiàn)金減少，復(fù)式記賬法下，一借一貸，絹絲就會(huì)增加200。又買(mǎi)了被服100，

37、現(xiàn)金再減少100，被服增加100。還支出了30的手續(xù)費(fèi)，現(xiàn)金又減少30，手續(xù)費(fèi)也會(huì)增加30。商人的現(xiàn)金總共減少了330，現(xiàn)金流出去了，換回來(lái)的是絹絲和被服，還有手續(xù)費(fèi)。手續(xù)費(fèi)是看不見(jiàn)摸不著的東西，我們?cè)趺蠢斫馐掷m(xù)費(fèi)呢，也就是說(shuō)你花30的代價(jià)，把事情辦了。絹絲跟被服，它銷(xiāo)售多少都算是成本，因?yàn)樗芨唧w的商品聯(lián)系在一起。手續(xù)費(fèi)就不能算成本，因?yàn)槲覀兒茈y確定這個(gè)手續(xù)費(fèi)里面你是絹絲負(fù)擔(dān)多少，被服負(fù)擔(dān)多少。對(duì)于手續(xù)費(fèi)有兩種處理方法，一種是我自己進(jìn)行一個(gè)合理的分配，比如說(shuō)五五開(kāi)、三七開(kāi)。另一個(gè)就是不分開(kāi)，就是費(fèi)用。所以我們看對(duì)整個(gè)企業(yè)的消耗，包括一塊是成本，一塊是手續(xù)費(fèi)。一個(gè)企業(yè)的支出是會(huì)減少資本的，支

38、出的效果是減損資本，資本減損一個(gè)170（成本）和一個(gè)30。而同時(shí)賣(mài)絹絲、被服形成收入，收入要轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到資本，收入的效果是豐厚資本。所以資本凈增加就是100，這是一個(gè)基本的簡(jiǎn)要流程圖，每一個(gè)小格，里面收入也好現(xiàn)金也好，就是賬戶。我們看到的實(shí)實(shí)在在的賬頁(yè)也是這樣，只不過(guò)里面有很多橫格、豎格，最左邊的一欄是日期、摘要，是哪筆錢(qián)，然后中間有借方金額，貸方金額，最右邊是余額，跟這樣一個(gè)賬戶是一回事。在教學(xué)中，比如會(huì)計(jì)教材中，現(xiàn)金賬戶就是一橫一豎，過(guò)去咱們國(guó)家叫丁字賬戶，后來(lái)發(fā)現(xiàn)美國(guó)人不叫丁字賬戶，人家叫t形賬戶，咱們現(xiàn)在也跟著叫t形賬戶了，這樣一種賬戶跟實(shí)際的賬戶是一模一樣的。 我們下面看一下會(huì)計(jì)科目，

39、會(huì)計(jì)科目就是賬戶的一個(gè)法定分類，比如我這個(gè)單位買(mǎi)的汽車(chē)用哪個(gè)賬戶，我的單位買(mǎi)一套房子，這個(gè)用哪個(gè)賬戶，總不能叫汽車(chē)賬戶、房子賬戶吧，這個(gè)叫固定資產(chǎn)賬戶。這個(gè)賬戶都是法定的，都是國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)設(shè)定的，也就是說(shuō)你用其他賬戶就是違規(guī)的。所以我們需要熟悉一下這些賬戶有哪些，基本賬戶要熟悉。會(huì)計(jì)工作跟律師工作我感覺(jué)他們有一種相反的特征，比如說(shuō)你考注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)發(fā)現(xiàn)很難考，都是一些犄角旮旯里的東西，你考試以后具體做這項(xiàng)工作以后你發(fā)現(xiàn)很簡(jiǎn)單，考試那些犄角旮旯的東西在實(shí)際中都不會(huì)出現(xiàn)，所以我覺(jué)得做注冊(cè)會(huì)計(jì)師的錢(qián)是比較好掙的。律師不一樣，我們考試，已知條件擺在那里，你只要進(jìn)行法律分析，這個(gè)比較簡(jiǎn)單，實(shí)際做起

40、來(lái)就比較難了。實(shí)踐中證據(jù)在哪兒？人家就一個(gè)訴訟請(qǐng)求，我們得幫人家考慮我需要什么證據(jù)，這些證據(jù)怎么樣獲取，這些在書(shū)上不會(huì)講，考試不會(huì)考。 這里我大概給大家過(guò)一遍，因?yàn)橐院笪覀兊闹v座還會(huì)去講這些。比如說(shuō)庫(kù)存現(xiàn)金，你就不能把它叫做現(xiàn)金，原來(lái)我們國(guó)家就叫現(xiàn)金，06年改過(guò)來(lái)了。為什么改，因?yàn)槿思颐绹?guó)人叫庫(kù)存現(xiàn)金，所以咱們就不能叫現(xiàn)金，叫庫(kù)存現(xiàn)金。第二個(gè)是銀行存款，這個(gè)賬戶底下有很多明細(xì)科目，比如說(shuō)建行的存款是多少，工行存款是多少，法定科目叫一級(jí)科目，明細(xì)科目叫二級(jí)科目。其他的貨幣資金，比如說(shuō)你開(kāi)出一張匯票出去，你開(kāi)一張100萬(wàn)的匯票出去，你銀行存款原來(lái)有300萬(wàn)，你一個(gè)100萬(wàn)的匯票出去，那意味著銀行會(huì)

41、把你這300萬(wàn)存款中凍結(jié)100萬(wàn)，你銀行存款中可用的就是200萬(wàn)。所以這個(gè)其他貨幣資金其實(shí)就是從你原來(lái)的銀行存款中切割出來(lái)的一塊，匯票、本票、支票存款等等，這些都叫做其他貨幣資金。后面有應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款，原材料、庫(kù)存商品，這些都是法定的。股權(quán)投資，比如說(shuō)你買(mǎi)一個(gè)企業(yè)的股權(quán)，你投資10%，得到了10%的股份，這個(gè)法定的是叫長(zhǎng)期股權(quán)投資，你不能僅僅把它叫做股權(quán)投資。會(huì)計(jì)科目就這些，我們掌握一個(gè)是一個(gè)，最終你會(huì)對(duì)所有的會(huì)計(jì)科目很熟，很多會(huì)計(jì)科目記賬方法是相同的。 下面我們看一下今天我們的實(shí)質(zhì)內(nèi)容：記賬規(guī)則。資產(chǎn)賬戶左邊表示增加，右邊表示減少，就這么定的，我們不要考慮它的合理性，我們只要記住所有資產(chǎn)

42、賬戶都是左邊表示增加，右邊表示減少。我們看這樣一個(gè)例子，比如說(shuō)從銀行提款5萬(wàn)塊錢(qián)，這涉及到兩個(gè)賬戶，首先會(huì)計(jì)科目里面有一個(gè)銀行存款科目，這個(gè)里面被動(dòng)用了。另外一個(gè)你的手頭現(xiàn)金增加了，庫(kù)存現(xiàn)金增加，就涉及到這么兩個(gè)科目，怎么記賬呢，你的銀行存款是減少的，那么資產(chǎn)賬戶減少記在貸方，庫(kù)存現(xiàn)金是個(gè)資產(chǎn)類科目，借方表示增加，你需要記在庫(kù)存現(xiàn)金的左邊，需要記在銀行存款的右邊。會(huì)計(jì)分錄是這樣做的：庫(kù)存現(xiàn)金 50000銀行存款 50000看到這個(gè)分錄應(yīng)該馬上反應(yīng)出這是從銀行提款5萬(wàn)塊錢(qián)?，F(xiàn)在到費(fèi)用賬戶，我們要稍微花一點(diǎn)時(shí)間。首先費(fèi)用賬戶的記賬規(guī)則跟資產(chǎn)賬戶是一樣的，其次我們考慮它們?yōu)槭裁磿?huì)一樣。我們看這樣一個(gè)

43、會(huì)計(jì)分錄：銷(xiāo)售費(fèi)用 5萬(wàn)銀行存款 5萬(wàn)我們一看就明白，這是用銀行存款支付了5萬(wàn)的費(fèi)用，可能是廣告費(fèi)，就付出去了。如果用銀行存款買(mǎi)汽車(chē)也一樣，借方固定資產(chǎn)5萬(wàn)。為什么資產(chǎn)這個(gè)科目記賬方式跟費(fèi)用科目是一模一樣的？我這樣理解這個(gè)問(wèn)題，我把費(fèi)用理解為一種特殊的資產(chǎn)，我認(rèn)為費(fèi)用是一種特殊的資產(chǎn)。也就是說(shuō)它雖然說(shuō)形態(tài)上不見(jiàn)了，比如說(shuō)廣告費(fèi)支出去了，錢(qián)到人家賬戶上了，但是我們換來(lái)的是人家會(huì)給咱們提供一種廣告服務(wù)。比如說(shuō)我今年，比如說(shuō)辦公室的復(fù)印機(jī)，一年交500塊錢(qián)給人家這個(gè)單位，這樣的話我有什么事情人家隨時(shí)就過(guò)來(lái)修，隨叫隨到，整個(gè)一年再去維修就不用再花什么錢(qián)，那么這500花出去的，我把它看作是特殊的資產(chǎn)，這

44、也是我的資產(chǎn)。所以費(fèi)用賬戶的記賬方式才跟資產(chǎn)賬戶方式相同，因?yàn)樗且环N很特殊的資產(chǎn)。 下面是負(fù)債賬戶，負(fù)債賬戶左邊表示減少，右邊表示增加，剛好跟資產(chǎn)相反。如果我們不從邏輯思維的角度考慮，你可以簡(jiǎn)單認(rèn)為資產(chǎn)跟負(fù)債是相反的，對(duì)立的，所以他們的記賬方式也相反，便于我們記憶，你可以做出這樣的理解。如果要深入的，從邏輯的角度來(lái)考慮，就要從復(fù)式記賬法入手。我從銀行貸款貸了5萬(wàn)塊錢(qián)，這樣我的資產(chǎn)，銀行存款就增加了5萬(wàn)，同時(shí)我的債務(wù)也增加了5萬(wàn)，資產(chǎn)跟債務(wù)往往是同時(shí)增加同時(shí)減少的，你比如說(shuō)我還給銀行一大筆錢(qián)，首先我的債務(wù)減少了，其次我的資產(chǎn)減少了，我必須拿我的銀行存款去還款，資產(chǎn)跟債務(wù)同增同減，不可能資產(chǎn)在增

45、加債務(wù)在減少，根據(jù)記賬規(guī)則必須是一借一貸，資產(chǎn)跟債務(wù)同時(shí)增加，資產(chǎn)的增加記借方，債務(wù)的增加只能借記方。這決定了資產(chǎn)的記賬方向跟債務(wù)必然是相反的。 還有個(gè)股東權(quán)益賬戶，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等。股東權(quán)益賬戶跟負(fù)債賬戶是一樣的。為什么一樣？資本對(duì)于一個(gè)公司來(lái)說(shuō)就是一項(xiàng)負(fù)債，銀行貸款是你欠銀行的，資本是就是你欠股東，銀行存款要還，資本也是要還的，股東是要跟你要收益的。貸款是欠銀行的，資本是欠股東的，一樣是欠，所以記賬方法一樣。比如說(shuō)我收到股東的投資款5萬(wàn)，銀行存款就增加5萬(wàn)，所以借銀行存款增加，另一個(gè)賬戶怎么記？一借一貸，所以我只能記貸方了，貸：實(shí)收資本5萬(wàn)，股東權(quán)益增加，就記貸方。很自然的你按照一借一貸，借貸相關(guān)的規(guī)則，他只能夠往貸方記。有時(shí)候我們代表股東去看賬戶你就會(huì)注意的，實(shí)收股本，比如說(shuō)張三，你會(huì)發(fā)現(xiàn)在這一張賬戶上張三的投資款是都記在右邊貸方的，如果說(shuō)借方又記了一筆，這就屬于投資款的轉(zhuǎn)讓了，比如說(shuō)張三把投資款轉(zhuǎn)讓給李四，那就記在張三股本賬戶的借方，借方表示他的股本減少。 下面看收入賬戶，收入賬戶的增加必然帶來(lái)資產(chǎn)，因?yàn)槲忆N(xiāo)售商品取得了一筆收入，準(zhǔn)確說(shuō)你取得了一筆現(xiàn)金，你取得一筆銀行存款，這叫收入。或者說(shuō)我錢(qián)還沒(méi)收到，人家還欠我的，一年之內(nèi)把錢(qián)給我，這個(gè)時(shí)候你的商品出去了，你換來(lái)的是應(yīng)收賬款，換來(lái)的是債權(quán)，這個(gè)也是收入?？傊覀冋f(shuō)