增值稅擴(kuò)大征收范圍的可行性研究PPT課件

1、本 文 框 架 增值稅進(jìn)行擴(kuò)圍改革的必要性 增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅合并的可行性 營(yíng)業(yè)稅并入增值稅范圍的難點(diǎn)分析 第1頁(yè)/共19頁(yè)一、增值稅進(jìn)行擴(kuò)圍改革的必要性 世界各國(guó)征收增值稅情況背景介紹 94年稅制改革我國(guó)選擇兩稅并存的原因 現(xiàn)今增值稅擴(kuò)圍改革的必要性第2頁(yè)/共19頁(yè)世界各國(guó)征收增值稅情況背景介紹第3頁(yè)/共19頁(yè)94年稅制改革選擇兩稅并存的原因 首先，勞務(wù)項(xiàng)目中加工、修理修配業(yè)的營(yíng)業(yè)額具有較高的銷售貨物比例，如果按勞務(wù)行為處理，易出現(xiàn)套用較低的營(yíng)業(yè)稅稅率。 其次，由于當(dāng)時(shí)稅收征收管理和信息化水平有限，如果將進(jìn)項(xiàng)稅額較少的勞務(wù)項(xiàng)目納入增值稅征收，將增加這部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，降低納稅人對(duì)稅法的遵

2、從度，削弱稅法的嚴(yán)肅性。 最后，當(dāng)時(shí)我國(guó)所處的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)要求稅收制度的制定要有利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和社會(huì)的穩(wěn)定。第4頁(yè)/共19頁(yè)現(xiàn)今增值稅擴(kuò)圍改革的必要性 在稅制設(shè)計(jì)上，增值稅的抵扣鏈條被破壞 在社會(huì)公平上，重復(fù)征稅造成稅負(fù)過(guò)重 在征收成本上，稅收管轄權(quán)交叉導(dǎo)致稅收征管成本高 在財(cái)政體制上，有可能導(dǎo)致政府行為異化第5頁(yè)/共19頁(yè)二、增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅合并的可行性 從理論上來(lái)說(shuō)，增值稅的設(shè)計(jì)符合稅收中性原則，比營(yíng)業(yè)稅更加合理； 在實(shí)際應(yīng)用中，國(guó)外大部分國(guó)家在貨勞稅上采用增值稅制度，現(xiàn)代型的增值稅如澳大利亞，以及傳統(tǒng)型的增值稅如歐盟，這些都給我們提供了成功的經(jīng)驗(yàn)。 第6頁(yè)/共19頁(yè)一個(gè)重點(diǎn)：完善立法三個(gè)難

3、點(diǎn)：地方財(cái)政收入減少 分享比例難以確定 稅收征收管理范圍制約 第7頁(yè)/共19頁(yè)完善立法 借鑒吸取之前增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型改革的經(jīng)驗(yàn)，做到立法與改革同步進(jìn)行。立法可以為改革鋪平道路，給予理論指導(dǎo)，而改革中出現(xiàn)的實(shí)際問(wèn)題，我們應(yīng)第一時(shí)間討論調(diào)查，完善之前的立法工作。 第8頁(yè)/共19頁(yè)地方財(cái)政收入減少的問(wèn)題及解決建議 存在的問(wèn)題: 營(yíng)業(yè)稅收入占地方財(cái)政收入比重大，一旦營(yíng)業(yè)稅并入增值稅征收范圍后，按照現(xiàn)行中央與地方增值稅收入的分享比例75:25，則地方財(cái)政只可以保留25%的營(yíng)業(yè)稅收入 第9頁(yè)/共19頁(yè)解決建議:完善政府轉(zhuǎn)移支付 適當(dāng)減少專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，并增強(qiáng)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付制度透明度，從法制角度完善專

4、項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的分配與管理使用，提升公共服務(wù)發(fā)展水平。 取消稅收返還，并入一般性轉(zhuǎn)移支付，按照地區(qū)財(cái)力需求進(jìn)行分配，既增強(qiáng)了一般性轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模與比例，也有利于地方財(cái)力均衡發(fā)展，社會(huì)穩(wěn)定進(jìn)步。第10頁(yè)/共19頁(yè)分享比例難以確定的問(wèn)題及解決建議 存在的問(wèn)題: 我國(guó)現(xiàn)行的中央和地方對(duì)增值稅收入的分享比例為75:25，而各地的財(cái)政對(duì)營(yíng)業(yè)稅的依賴程度不同,在這種情況下，我們不能簡(jiǎn)單的通過(guò)提高地方分享比例來(lái)彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的減少。 第11頁(yè)/共19頁(yè)解決建議：穩(wěn)定分享比例，逐步將增值稅過(guò)渡為中央稅 國(guó)外增值稅設(shè)計(jì)中，很少有做為中央地方共享稅的情況。不過(guò)我國(guó)客觀環(huán)境尚未成熟，如果將增值稅全部集中于中央，可

5、能會(huì)嚴(yán)重打擊地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性。 因此，中央地方分享比例可以維持現(xiàn)狀，通過(guò)調(diào)整其他稅種的分享比例來(lái)彌補(bǔ)這一改革對(duì)地方財(cái)政收入的沖擊。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，我國(guó)所得稅種近幾年增長(zhǎng)幅度較大，發(fā)展?jié)摿^大，未來(lái)增值稅比重的相對(duì)下降時(shí)，可以考慮把增值稅劃為中央稅，并相應(yīng)調(diào)整地方稅種建設(shè)。 第12頁(yè)/共19頁(yè)稅收征收管理范圍制約的問(wèn)題及解決建議 存在的問(wèn)題： 與分稅制財(cái)政管理體制相對(duì)應(yīng)，我國(guó)省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)，二者各司其職，接受管理的機(jī)構(gòu)也不同。增值稅“擴(kuò)圍”后如何在兩者之前既定的利益格局中尋求平衡成為一個(gè)難點(diǎn)。第13頁(yè)/共19頁(yè)解決建議：改變地稅工作職能 完善國(guó)稅配套措施

6、 一方面我們可以通過(guò)改變地方稅務(wù)局工作職能來(lái)解決。地方稅務(wù)局的工作范圍可以向政府非稅收入的征收擴(kuò)展：例如在對(duì)各種費(fèi)用的征收方面擴(kuò)展。 另一方面，我們還可以通過(guò)完善國(guó)家稅務(wù)局配套措施的辦法來(lái)解決：例如增值稅發(fā)票的管理、增值稅征管水平的提高。 第14頁(yè)/共19頁(yè)三、營(yíng)業(yè)稅并入增值稅范圍的難點(diǎn)分析 納稅人身份的確定 征稅對(duì)象的確定 稅率的設(shè)計(jì) 第15頁(yè)/共19頁(yè)納稅人身份的確定 現(xiàn)行增值稅納稅人資格認(rèn)定 ： 增值稅一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額，超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以上,除上述以外納稅人,在80萬(wàn)元以上第16頁(yè)/共19頁(yè)征稅對(duì)象的確定 營(yíng)業(yè)稅對(duì)課稅對(duì)象采取的是列舉法，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，原有的行業(yè)變得復(fù)雜，新生的行業(yè)也越來(lái)越多，而采取列舉法的營(yíng)業(yè)稅制則無(wú)法及時(shí)跟上這一變化，新的應(yīng)稅對(duì)象無(wú)法納入征稅范圍，既造成稅收的流失，也使得不同經(jīng)營(yíng)者之間稅負(fù)不平衡。所以在營(yíng)業(yè)稅并入增值稅征稅范圍立法之時(shí)，我們應(yīng)注意到這一點(diǎn)，一是盡量概括所有應(yīng)稅行為，避免同行