會計信息質(zhì)量特征的影響因素分析

1、會計信息質(zhì)量特征的影響因素分析摘要：會計信息為了滿足使用者的需要而有著多種質(zhì)量特征，其中最為主要的是相關(guān)性和可靠性。深入分析其相關(guān)性和可靠性特征并充分認識其相互之間的關(guān)系對于提高會計信息質(zhì)量至關(guān)重要。在影響會計信息質(zhì)量高低的因素中，諸如貨幣價值變動、會計模糊性等固有性因素是無法消除的，只有充分認識并盡力降低其影響才是正確和客觀的選擇。 關(guān)鍵詞：會計信息；質(zhì)量特征；影響因素；會計準則Abstract: The accounting information to satisfy the user to need to have many kinds of quality characters, w

2、hat is most main is the relevance and the reliability. Analyzes its relevance and the reliable characteristic thoroughly and understood fully it relations regarding improve the accounting information quality to be very important. In affects the accounting information quality height in the factor, su

3、ch as monetary value change, accountant fuzziness and so on property the factors are unable to eliminate, only then understands and reduces its influence is with every effort fully correct and the objective choice. key word: Accounting information; Quality character; Influencing factor; Accounting s

4、tandards 引 言會計信息是用于體現(xiàn)特定會計主體價值狀態(tài)及其經(jīng)濟活動中價值運動和增值過程狀況的經(jīng)濟信息，具體而言，它反映其服務的會計主體在一定時點上的財務狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內(nèi)部經(jīng)營管理，滿足國家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會資源配置，服務于相關(guān)利害主體進行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應該重視對會計信息質(zhì)量問題的研究。一、對會計信息質(zhì)量及其特征分析（一）對會計信息質(zhì)量特征的制度認識比較并分別認識中外會計權(quán)威機構(gòu)對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定，是全面認識會計信息質(zhì)量特征的一種常規(guī)

5、方式，下面我們將在初識會計信息基本質(zhì)量特征的基礎上對其進行制度上的認識及分析。1.會計信息的質(zhì)量特征所謂會計信息質(zhì)量特征就是會計信息所應當達到或滿足的基本質(zhì)量要求。會計信息質(zhì)量特征是為會計目標服務的，是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息進行的約束，它是確立會計目標與實現(xiàn)會計目標之間的橋梁。在會計目標被定義為決策有用性的前提下，會計信息質(zhì)量特征就是使會計信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此， 投資者需要依據(jù)會計信息做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要依據(jù)會計信息做出是否貸款的決策等，這些會計信息使用者都需要有用的會計信息，即有利于他

6、們做出決策的信息，也就是說他們需要對其預測未來時會導致決策差別的會計信息。所以，相關(guān)性是保證會計信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導決策的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質(zhì)量特征。在感性認識到會計信息重要質(zhì)量特征的前提下我們比較一下國內(nèi)外對其所進行的制度性規(guī)定。2.我國會計準則對會計信息質(zhì)量的要求我國于1993年開始執(zhí)行的企業(yè)會計準則以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：客觀（可靠）

7、性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和完整性等。2001年開始執(zhí)行的企業(yè)會計制度增加了“實質(zhì)重于形式”的會計信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的企業(yè)會計準則基本準則中首次明確提出了會計信息質(zhì)量要求，明確了以下會計信息質(zhì)量要求：真實（可靠）性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹慎性、及時性和權(quán)責發(fā)生制等。我國會計準則委員會在借鑒了國家對于會計信息質(zhì)量特征的基礎上提出了我國會計信息應該堅持的會計質(zhì)量要求，這一要求基本上也體現(xiàn)出會計信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容，并且也將真實（可靠）性和相關(guān)性作為要求之首，表明了其重要性。3.國外會計組織對會計信息質(zhì)量特征的

8、規(guī)定從規(guī)章制度上認識會計信息質(zhì)量特征是相對規(guī)范和確切的，美國財務會計準則委員會（FASB）在總結(jié)了各會計職業(yè)團體關(guān)于會計信息質(zhì)量特征研究的基礎上，開拓性地將會計信息質(zhì)量特征與財務報告目標區(qū)分開，在其發(fā)布的財務會計概念公告中比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性（包括可檢驗性、中立性、如實反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個主要限定因素。國際會計準則委員會（IASC）發(fā)布的關(guān)于編制和提供財務報表的框架中，對于會計信息提出了可理解性、相關(guān)性（包括重要性）、可靠性（包括如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性

9、等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項主要質(zhì)量特征，另外把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。由此我們不難看出，相關(guān)性和可靠性是國外會計組織所共識的重要會計信息質(zhì)量特征。（二）對會計信息質(zhì)量基本特征的分析通過以上對國內(nèi)外會計信息質(zhì)量特征的制度規(guī)定可以看出，其內(nèi)容有相同的部分，但也各有側(cè)重點，這也與不同的會計環(huán)境有關(guān)。從會計信息質(zhì)量特征的重要性上分析，會計信息質(zhì)量的特征應該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分，根據(jù)我們前面的分析以及國內(nèi)外會計權(quán)威機構(gòu)關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定不難看出，會計信息質(zhì)量的主要特征要求是相關(guān)性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會計信息的其他質(zhì)

10、量特征，可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計信息應具備的質(zhì)量，我們將其稱為次要質(zhì)量。1.關(guān)于相關(guān)性會計信息質(zhì)量特征要求關(guān)于相關(guān)性，美國財務會計準則委員會認為是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。我國會計準則中對于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。分析相關(guān)性，重要的一點是要明白誰是會計信息使用者，這不僅關(guān)系到會計目標的定位，還關(guān)系到會計信息能否達到特定的質(zhì)量特征，滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟決策有關(guān)

11、的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的會計財務報告都達到一般相關(guān)的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關(guān)注投資報酬和投資風險。財務會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性，所以，有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。2.會計信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇相關(guān)性和可靠性都是重要的會計信息質(zhì)量特征，有用的信息要可靠并且相關(guān)，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而，如果說信息的有用性是其相關(guān)性和可靠

12、性的函數(shù)，那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。在某種情況下，有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性較差。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上?？梢?，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談論相關(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談論可靠性，它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視，當兩者不能同時兼顧時，是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性？這要根據(jù)具體情況進行取舍，歷史上的不同時期各有側(cè)重，在某一時期突出對相關(guān)性的要求，而在另一時期則突出對可靠性的要求。我國現(xiàn)階段的會計信息在相關(guān)性和

13、可靠性方面還存在著很多問題。但在決策主體主要不是依據(jù)會計信息的情況下，或者說信息使用者對會計信息的相關(guān)性要求并不是很高時，會計信息的可靠性問題更為突出。我國會計信息的可靠性一直是衡量會計信息質(zhì)量的最重要標準，而多年來的會計信息失真問題總是在困擾著各方面的信息使用者，我國現(xiàn)行會計財務報告的改進應以提高可靠性為主。3.關(guān)于可靠性會計信息質(zhì)量特征要求對于可靠性，美國財務會計準則委員會認為其是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映它欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即真實性、可驗證性和中立性。對于可靠性，我國會計基本準則要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)

14、進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導致錯誤的決策，所以，可靠性是會計信息重要的質(zhì)量特征，是相關(guān)性的前提。會計信息只有可靠才相關(guān)，相反，不可靠的會計信息，不僅無用，而且有害。二、影響會計信息質(zhì)量的幾點固有性因素分析根據(jù)我們以上的分析，會計信息本身普遍的主要質(zhì)量特征卻是相同的，主要包括相關(guān)性和可靠性等。會計信息只有滿足可靠性的要求，才有助于使用者正確決策?？煽啃詫τ跁嬓畔①|(zhì)量的高低至關(guān)重要，但目前我國會計信息可靠性得不到保證，會計信息失真已成為困擾我國會計界，影響國家宏觀

15、管理，誤導會計信息使用者決策的重要問題。為此，會計界提出很多種對策，但仍不能徹底解決會計信息失真問題。這其中的原因主要是認識不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的，對此，我們應該有著清醒的認識。對于這部分原因，我們只能努力降低其影響范圍和作用，充分理解其導致會計信息失真的辯證原因，使會計信息能更好地為使用者所服務。以下就幾類特殊會計環(huán)境因素和非環(huán)境影響因素對會計信息質(zhì)量的影響分析如下。（一）社會道德觀念、倫理修養(yǎng)與會計人員的職業(yè)道德觀念對會計信息質(zhì)量的影響會計的目標之一是對社會經(jīng)濟單位會計主體的經(jīng)濟活動進行核算，所以會計工作不可能獨立于社會活動，同樣道理，

16、會計人員也是社會的一員，必然存在于社會大環(huán)境中，社會普遍的倫理道德、價值觀念不斷地影響和作用于會計人員?，F(xiàn)階段，社會上種種不良的思想傾向，社會整體修養(yǎng)素質(zhì)由于受文化水平、傳統(tǒng)思想因素的影響還不能普遍達到一個較高的水誰，思想覺悟千差萬別，在這種狀況下，部分會計人員不能建立起良好的職業(yè)道德是必然的。既使會計人員都具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，但會計工作的社會性，也決定了會計信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業(yè)務經(jīng)辦人提供無法核實的虛假原始憑證，領(lǐng)導在會計審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢必會影響會計工作的進行，降低了會計信息的質(zhì)量。鑒于此，我們不可能僅通過加強會計人員職業(yè)道德建設，達到保證會

17、計信息質(zhì)量的目的。只有通過提高整個社會思想道德覺悟，重視整個社會道德修養(yǎng)，凈化整個會計道德環(huán)境，搞好精神文明建設，才可能降低會計信息受到此種環(huán)境因素影響程度，精神文明建設的長期性也決定了這種環(huán)境因素影響的長期性。（二）貨幣價值變動對會計信息質(zhì)量的影響貨幣是衡量一切價值資源的尺度，貨幣對會計的影響是徹頭徹尾的，因為貨幣的計量屬性構(gòu)成會計計量的核心，會計離不開貨幣計量，貨幣為會計提供了計量企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的尺度，在許多經(jīng)濟業(yè)務中，貨幣從質(zhì)和量兩個方面計量經(jīng)濟事項的特征，因此，貨幣是會計不可缺少的因素。但是，既然會計計量實質(zhì)上是貨幣計量，把貨幣單位視為會計計量的尺度，一個令人困擾的問題便應運而

18、生，這就是：單位貨幣的價值是否穩(wěn)定。從理論上講，要得到正確的計量結(jié)果，用作計量的尺度，其本身應當是不變的。不幸的是，雖然貨幣單位被人們普遍地用于會計計量，它的價值實際上是不穩(wěn)定的，長期不變或較小變動是極為罕見的，多數(shù)是變動的，有時甚至劇烈變動，在這種條件下，通過傳統(tǒng)的會計方法，用價值變動的貨幣計量的結(jié)果，必然導致會計信息是不準確的。針對普遍存在的物價上漲，幣值下降狀況（即通貨膨脹），會計應該采取什么辦法來加以補救，這是還未很好解決的一個世界性難題。這樣由于貨幣變動因素對會計信息質(zhì)量的影響就仍具有長期性。（三）會計工作的慣性和會計改新的滯后性對會計信息質(zhì)量的影響社會經(jīng)濟環(huán)境并非凝固不變，而是不斷

19、運動著的。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)間的競爭逐漸尖銳化和復雜化，企業(yè)間的合并、收購、兼并等形式將會形成一種潮流，公司向集團化、巨大型化方向發(fā)展又使市場競爭顯得更加激烈，在占領(lǐng)市場、分割資源和搜集人才的競爭中會因為許多無法預見的因素導致出現(xiàn)無法預料的情況。受經(jīng)濟環(huán)境影響巨大的會計不能很快地適應經(jīng)濟環(huán)境變動而變更，傳統(tǒng)的會計確認標準，計量手段、核算方法、報告方式都可能因為出現(xiàn)了新的經(jīng)濟情況而不適應，一些傳統(tǒng)的會計觀念也受到了沖擊。會計改革也總是由經(jīng)濟新情況會計理論研究會計實踐應用這一規(guī)律進行的，會計改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會計信息質(zhì)量。 （四）會計信息的供需矛盾影響會計信

20、息質(zhì)量在市場經(jīng)濟條件下，會計信息也可以認為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應該適用于商品的供需規(guī)律。作為一種商品化的社會資源會計信息同樣也有供給方和需求方，會計信息商品的載體為現(xiàn)行的會計財務報告；供給方為提供會計財務報告的會計主體，是單一的；需求方為會計信息的使用者，是廣泛的，會計信息的需求者也可以從數(shù)量上劃分出成千上萬個團體和個人。所有需求者都試圖從財務會計報告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會計信息真實的企業(yè)資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實情況。因為供給方的情況如下：（1）會計主體只能對外報送按規(guī)定的內(nèi)容和格式編制的通用會計信息。（

21、2）由于市場競爭的需要，企業(yè)都不愿披露諸如產(chǎn)品成本資料、本文來自98論文在線。企業(yè)未來財務計劃等有關(guān)商業(yè)秘密的信息。（3）企業(yè)在經(jīng)營狀況不佳、盈利能力下降、暫時財務困難時往往希望回避披露真實情況，維護企業(yè)形象。在這種情況下，會計信息質(zhì)量從供給者角度難保其真實性和全面性，是質(zhì)的低下；從需求者角度會計信息還難以達到滿足需求的量，是量的不足，所以會計信息的供需不平衡導致會計信息質(zhì)量相對性的不足。（五）會計信息固有的模糊性影響會計信息質(zhì)量會計信息的模糊性一般指會計信息在對會計對象作量和詞語表達上所體現(xiàn)出來的不確定性、不統(tǒng)一性和不準確性。由于會計對象在形式上千差萬別，在類型上種類繁多，所以在質(zhì)和量上都難以用完全客觀和精確的詞語或數(shù)字來表示。鑒于此，會計上往往通過假設、估計、預測來解決，加之會計核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等，這就形成了會計信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導致會計信息的模糊性普遍存在。具體說來，其產(chǎn)生的原因：（1）會計對象是會計主體生產(chǎn)過程中的資金運動，資金運動借助于種種物質(zhì)形式，會計對于資金運動采用貨幣計量方法，計量往往以物質(zhì)價值為軸心繞價值上下波動，所以以價格為基礎以貨幣為尺度記錄的物質(zhì)形式下的資金運動不是價值量的準確運動，這種情況的存在使得以貨幣為計量尺度的會計信息具有必然的模糊性。（2）會計主體生產(chǎn)過程中資金運動是會計主體產(chǎn)生后