國(guó)際稅收課件5

1、12 避稅的概念避稅和逃稅避稅和節(jié)稅 國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀條件 國(guó)際避稅地 3 總的來看，人們所說的避稅，是指納稅人利用總的來看，人們所說的避稅，是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為?；蜓舆t納稅義務(wù)的一種行為。 實(shí)際上，在國(guó)外，實(shí)際上，在國(guó)外，“避稅避稅”(tax avoidance) 與與“稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃”(tax planning)或或“合法節(jié)稅合法節(jié)稅”（legal tax savings）基本上是一個(gè)概念，它）基本上是一個(gè)概念，它們都是指納稅人通過一定的合法手段減少或規(guī)們都是指納稅人通過一定的合法手段減少

2、或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。避納稅義務(wù)的行為。 4 國(guó)際避稅一般是指跨國(guó)納稅人利用國(guó)與國(guó)際避稅一般是指跨國(guó)納稅人利用國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及各國(guó)涉外稅收法國(guó)之間的稅制差異以及各國(guó)涉外稅收法規(guī)和國(guó)際稅法中的漏洞，在從事跨越國(guó)規(guī)和國(guó)際稅法中的漏洞，在從事跨越國(guó)境的活動(dòng)中，通過種種合法手段，規(guī)避境的活動(dòng)中，通過種種合法手段，規(guī)避或減小有關(guān)國(guó)家納稅義務(wù)的行為?；驕p小有關(guān)國(guó)家納稅義務(wù)的行為。5 避稅與偷稅（避稅與偷稅（tax evasion）的共同之處：）的共同之處： 二者都是納稅人有意采取的減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的二者都是納稅人有意采取的減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的行為，但它們畢竟是兩個(gè)不同的概念。行為，但它們畢竟是兩個(gè)不

3、同的概念。 避稅與偷稅（避稅與偷稅（tax evasion）的不同之處：）的不同之處： (1)偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種手段不繳納稅款；而避稅則是指納稅人通過種種手段不繳納稅款；而避稅則是指納稅人規(guī)避或減少納稅義務(wù)。規(guī)避或減少納稅義務(wù)。 (2)偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種合法行為。式上還是一種合法行為。 (3)偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪

4、手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以偷稅行為應(yīng)受到比如做假賬、偽造憑證等，所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁法律制裁(拘役或監(jiān)禁拘役或監(jiān)禁)；而避稅是一種合法行為，；而避稅是一種合法行為，并不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。并不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。6 各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)及其行使范圍和程度上的差異 各國(guó)征稅范圍及稅率上的差異 各國(guó)稅收優(yōu)惠措施導(dǎo)致的稅負(fù)差異 7 國(guó)際避稅舉例國(guó)際避稅舉例 （利用有關(guān)國(guó)家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定（利用有關(guān)國(guó)家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定 居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來源地的居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異）標(biāo)準(zhǔn)存在差異） 歷史上有一個(gè)著名的朗

5、勃避稅案就是利用稅收管轄權(quán)真歷史上有一個(gè)著名的朗勃避稅案就是利用稅收管轄權(quán)真空進(jìn)行的。朗勃是英國(guó)一種汽輪機(jī)葉片的發(fā)明人，他將空進(jìn)行的。朗勃是英國(guó)一種汽輪機(jī)葉片的發(fā)明人，他將這項(xiàng)發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司，得到這項(xiàng)發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司，得到47500美元的美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。朗勃根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的獲得者不是卡塔爾技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。朗勃根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的獲得者不是卡塔爾居民不必向卡塔爾政府納稅的規(guī)定，避開了向卡塔爾政居民不必向卡塔爾政府納稅的規(guī)定，避開了向卡塔爾政府納稅的義務(wù)。同時(shí)朗勃又將其在英國(guó)的住所賣掉，遷府納稅的義務(wù)。同時(shí)朗勃又將其在英國(guó)的住所賣掉，遷居到了中國(guó)香港，以住所不在英國(guó)為由避開了向英國(guó)政居

6、到了中國(guó)香港，以住所不在英國(guó)為由避開了向英國(guó)政府的納稅義務(wù)。而香港僅實(shí)行地域管轄權(quán)，不對(duì)來自于府的納稅義務(wù)。而香港僅實(shí)行地域管轄權(quán)，不對(duì)來自于香港以外地區(qū)的所得征稅。這樣，朗勃雖取得了一筆不香港以外地區(qū)的所得征稅。這樣，朗勃雖取得了一筆不小的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入，但因處于各國(guó)小的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入，但因處于各國(guó)(地區(qū)地區(qū))稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)的真空，所以可以不就這筆收入負(fù)擔(dān)任何納稅義務(wù)。的真空，所以可以不就這筆收入負(fù)擔(dān)任何納稅義務(wù)。 8 主體轉(zhuǎn)移跨國(guó)納稅人通過本身的國(guó)際遷移或?yàn)檫_(dá)到相似效果的其他安排來減輕稅收負(fù)擔(dān)的避稅行為 人的流動(dòng)和人的非流動(dòng) 客體轉(zhuǎn)移跨國(guó)納稅人通過各類所得、財(cái)產(chǎn)以及與形成最終所得密切

7、相關(guān)的要素，如資金、商品、勞務(wù)、費(fèi)用等在國(guó)際間的流動(dòng)或?yàn)檫_(dá)到相似效果的其他安排來減輕稅收負(fù)擔(dān)的避稅行為。 物的流動(dòng)和物的非流動(dòng) 9 跨國(guó)納稅人通過自身在各國(guó)稅境之間的遷移，避免或改變其居民身份，以規(guī)避無限納稅義務(wù). 避稅效應(yīng) 避稅方法10 居住國(guó)的轉(zhuǎn)移以抵免法消除重復(fù)課稅 高稅居住國(guó)：高水平無限納稅義務(wù) 低稅居住國(guó) ：低水平無限納稅義務(wù)加高水平有限納稅義務(wù) 居住國(guó)的避免完全擺脫無限納稅義務(wù)，代之以在所有收入來源國(guó)（或財(cái)產(chǎn)存在國(guó)）的有限納稅義務(wù)的總和。 11 個(gè)人居住國(guó)的轉(zhuǎn)移真正移居假移居部分移居 個(gè)人居住國(guó)的避免縮短居住時(shí)間和中途離境 公司居住國(guó)的轉(zhuǎn)移居所的真正遷移12 個(gè)人利用信托避稅 個(gè)人

8、利用臨時(shí)納稅人地位避稅 公司居住國(guó)的避免 13 個(gè)人納稅人（委托人）通過建立信托，將自己擁有的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)給處于低稅國(guó)的受托人進(jìn)行保管和經(jīng)營(yíng) 這部分信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與委托人分離，委托人不再須就這部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值及其產(chǎn)生的所得繳納財(cái)產(chǎn)稅及所得稅。14 臨時(shí)納稅人在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)都可被視為非居民，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，而其在原居住國(guó)也已不再具有居民身份，不必承擔(dān)相應(yīng)的無限納稅義務(wù) 15避免在某國(guó)注冊(cè)；不在某國(guó)設(shè)立總機(jī)構(gòu)；不在某國(guó)召集股東會(huì)議或管理決策會(huì)議；不在某國(guó)保管公司帳冊(cè)；避免從某國(guó)發(fā)出電話或其它電訊指示；選用某國(guó)的非居民擔(dān)任管理人員； 具有某國(guó)居民身份的股東不參與管理活動(dòng)，其股份與控制公司管理的權(quán)力分

9、離，只保留收取股息、參與分紅的權(quán)利。 16 為了規(guī)避稅負(fù)，本來沒有資格享受協(xié)定待遇的第三國(guó)居民設(shè)法利用稅收協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠，這就是濫用稅收協(xié)定。 濫用稅收協(xié)定是課稅主體變相轉(zhuǎn)移的一種特殊形式。 一般的課稅主體轉(zhuǎn)移-規(guī)避高稅國(guó)的居民稅收管轄權(quán)；濫用稅收協(xié)定-主動(dòng)靠上某國(guó)的居民管轄權(quán) 主要集中在減輕或規(guī)避來源國(guó)對(duì)消極投資所得征收的預(yù)提稅方面。17股息、 利息、 特許權(quán)使用費(fèi)等所得 控制 甲國(guó)母公司A公司 子公司 （稅收協(xié)定締約國(guó)乙國(guó)B公司） 所得來源 （稅收協(xié)定締約國(guó)丙國(guó)C 公司） 1819 所謂直接導(dǎo)管公司，是指為獲取某一稅收協(xié)定待遇的好處，而在有關(guān)國(guó)家中建立的一種中介體公司。2021A公司C

10、公司b1b2b4b5b3甲國(guó)德國(guó)22 在方式上，一般是通過在協(xié)定國(guó)組建中介性投資公司、持股公司，把來源于非協(xié)定國(guó)的收入中轉(zhuǎn)到這些公司去，以謀取不應(yīng)得的稅收優(yōu)惠； 在收入項(xiàng)目上，多半是針對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃收入等間接性的投資所得，有的還擴(kuò)大到個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，直接投資的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比較少見。23 造成有關(guān)國(guó)家的稅收損失 違背了稅收協(xié)定的互惠原則 破壞締約國(guó)給予稅收協(xié)定優(yōu)惠的前提條件 不利于簽訂更多的稅收協(xié)定2425 物的流動(dòng)，指跨國(guó)納稅人通過各類所得、財(cái)產(chǎn)以及資金、商品、勞務(wù)、費(fèi)用等相關(guān)要素在各國(guó)國(guó)境之間的流動(dòng)，將課稅對(duì)象從高稅國(guó)向低稅國(guó)轉(zhuǎn)移，借以減輕稅收負(fù)擔(dān) 避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)通過準(zhǔn)備性

11、或輔助性活動(dòng)通過縮短經(jīng)營(yíng)時(shí)間 利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行收入和費(fèi)用轉(zhuǎn)移 在內(nèi)部交易中應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià) 設(shè)立避稅地公司 26 利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得 利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他類似費(fèi)用，轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得 利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移管理費(fèi)用 利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)移稅負(fù)27 從高稅居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）向低稅非居住國(guó)（非國(guó)籍國(guó)）的轉(zhuǎn)移（居住國(guó)稅率高于非居住國(guó)）同一課稅主體不同來源之間的轉(zhuǎn)移在不同課稅主體之間的轉(zhuǎn)移 從高稅非居住國(guó)（非國(guó)籍國(guó)）向低稅居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）或低稅非居住國(guó)（非國(guó)籍國(guó)）的轉(zhuǎn)移28 分支機(jī)構(gòu)或子公司的選擇 利用延期納稅的規(guī)定 濫用稅收優(yōu)惠避稅 利用資本弱化避稅 29 可以不繳納資本注冊(cè)稅和

12、印花稅； 可以避免對(duì)支付利息和特許權(quán)使用費(fèi)征收的預(yù)提所得稅； 分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)虧損可以沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)； 有可能利用本國(guó)免除國(guó)際重復(fù)課稅的免稅法。30 分支機(jī)構(gòu)在另一股份公司或合伙企業(yè)取得的股息收入不能享受間接抵免待遇； 由于分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人，一般不能享受所在國(guó)提供的免稅期等稅收優(yōu)惠待遇； 分支機(jī)構(gòu)一經(jīng)取得利潤(rùn)，總機(jī)構(gòu)在同一納稅年度內(nèi)，必須就這些所得在居住國(guó)納稅，無從獲得延期納稅的好處； 分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)之間支付的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等一般不能作為費(fèi)用扣除，應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段受到一定的限制。31 實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)本國(guó)居民公司設(shè)在境外的子公司取得的利潤(rùn)收入，當(dāng)其以股息等形式匯回時(shí)，才予以征稅

13、。（在沒有以股息形式匯回母公司以前，對(duì)本國(guó)母公司不就其國(guó)外子公司的利潤(rùn)征稅。） 跨國(guó)公司將境外子公司的稅后利潤(rùn)長(zhǎng)期積累在公司內(nèi)部不予分配，或有意識(shí)地降低應(yīng)分配股息的比例 前提條件：納稅人先在低稅國(guó)設(shè)立子公司，并采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)和開展中介業(yè)務(wù)等手段將利潤(rùn)向子公司轉(zhuǎn)移 32 一般地，高稅居住國(guó)跨國(guó)納稅人中的一種常見的選擇方案，是在國(guó)外經(jīng)營(yíng)初期以分支機(jī)構(gòu)形式從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因?yàn)橛纱水a(chǎn)生的虧損可以及時(shí)沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)，減少在居住國(guó)納稅；當(dāng)分支機(jī)構(gòu)由虧轉(zhuǎn)盈之后，再適時(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸?，從而享受延期納稅的好處。33 反國(guó)際避稅的一般方法 完善稅收立法 加強(qiáng)稅收征管 34 對(duì)避稅性移居的制約 對(duì)利用避稅地積累所得和延

14、期納稅的約束 對(duì)利用信托避稅的防范 對(duì)利用經(jīng)營(yíng)形式選擇進(jìn)行避稅的防范 反稅收協(xié)定濫用的措施 反資本弱化的措施 國(guó)際收入與費(fèi)用的分配與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整35 避免與低稅國(guó)尤其是避稅地國(guó)家簽訂稅收協(xié)定（禁止法）； 規(guī)定享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，須以獲自一個(gè)締約國(guó)的所得在另一締約國(guó)承受起碼的稅負(fù)為基礎(chǔ)，借以防止跨國(guó)公司的同一所得，在締約國(guó)雙方均不納稅，而形成雙重免稅(征稅法)； 規(guī)定一個(gè)公司是否能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，不僅取決于公司的居住國(guó)，而且要看其股東的居住國(guó)，以至不考慮公司的名義股東，而是考慮其受益人，即最終接受股息者的居住國(guó)（透視法） ； 規(guī)定不是出于真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，而只是為了謀求稅收協(xié)定優(yōu)惠的納稅人，

15、不能享受協(xié)定利益，為此須考察公司的建立動(dòng)機(jī)、公司的交易額和納稅額以及公司的股份是否在批準(zhǔn)的股票交易所登記等因素（真實(shí)法）。36 向非居民大股東支付利息視同股息分配（英國(guó)、愛爾蘭） 安全港模式 ：以公司債務(wù)對(duì)股本的固定比率（也稱安全港）作為判斷是否存在資本弱化現(xiàn)象的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)為超過安全港界限的債務(wù)支付的利息不予作為費(fèi)用扣除或?qū)⒊~利息視為利潤(rùn)分配或股息予以課稅。安全港標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)行1.5:1的國(guó)家有法國(guó)、美國(guó)；實(shí)行2:1的國(guó)家有葡萄牙；實(shí)行3:1的國(guó)家有澳大利亞、德國(guó)、日本、加拿大、南非、新西蘭、韓國(guó)、西班牙等國(guó)。37 資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，通常是指企業(yè)投資者在投資于企業(yè)的資本中降

16、低股本的比重，提高貸款的比重，以貸款方式替代募股方式進(jìn)行的投資或者融資。38 6.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式、原因和影響 6.2 跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用的分配原則 6.3 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整39 關(guān)聯(lián)企業(yè)和聯(lián)屬企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)和聯(lián)屬企業(yè)指在國(guó)際和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)往來中，因在企業(yè)管理、控制或資本等方面，存在直接或間接參與，相互有特殊利益關(guān)系的企業(yè) 。 聯(lián)屬企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)的主要形式。 判定方法：判定方法： 股權(quán)測(cè)定法 實(shí)際控制管理判定法 價(jià)格判定法40 構(gòu)成跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系條件：構(gòu)成跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系條件： 1. 締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另 一方企業(yè)的管理、控制或

17、資本一方企業(yè)的管理、控制或資本 2. 同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和 締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本 41 根據(jù)控股比例標(biāo)準(zhǔn)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)案例根據(jù)控股比例標(biāo)準(zhǔn)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)案例 注注: 這里所采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)為這里所采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)為25%，且，且采用采用A公司控制公司控制B公司，公司，B公司控制公司控制C公司，公司，則則A公司間接控制公司間接控制C公司的間接控制標(biāo)準(zhǔn)。公司的間接控制標(biāo)準(zhǔn)。42A公司公司 公眾公眾26%74%B公司公司公眾公眾26%74%C公司公司43A公司公司26%30%B公司公司C公司公司44A

18、公司公司D公司公司20%22%B公司公司80%20%C公司公司45A公司公司E公司公司100%30%B公司公司D公司公司100%100%C公司公司46 轉(zhuǎn)讓定價(jià)亦稱轉(zhuǎn)移價(jià)格、劃撥價(jià)格，是跨國(guó)公司集團(tuán)根據(jù)其全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，在集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和特許權(quán)或進(jìn)行資金借貸等活動(dòng)時(shí)確定的內(nèi)部交易價(jià)格。 表現(xiàn)形式貨物購(gòu)銷貸款往來提供勞務(wù)固定資產(chǎn)購(gòu)置無形資產(chǎn)使用與轉(zhuǎn)讓47 稅務(wù)原因逃避所得稅（P183）（1）高稅地地稅地（2）利潤(rùn)避稅地逃避預(yù)提稅增加外國(guó)稅收抵免額非稅務(wù)原因48 居住國(guó)稅率低于非居住國(guó)稅率所得向母（總）公司或其他低稅子（分）公司轉(zhuǎn)移 規(guī)避在高稅非居住國(guó)的有限納稅義務(wù) 居

19、住國(guó)稅率高于非居住國(guó)稅率分支機(jī)構(gòu)所得從總公司向分公司轉(zhuǎn)移 抵免法消除國(guó)際重復(fù)課稅，實(shí)行綜合限額法擴(kuò)大抵免限額 免稅法消除國(guó)際重復(fù)課稅規(guī)避居住國(guó)高稅負(fù)子公司 所得從母公司向子公司轉(zhuǎn)移，利潤(rùn)保留在子公司而不匯回 規(guī)避居住國(guó)高稅負(fù)49英國(guó)子公司美國(guó)跨國(guó)公司避稅地控股公司貨物直接運(yùn)送提價(jià)壓價(jià)50 支持子公司的競(jìng)爭(zhēng)能力 控制東道國(guó)市場(chǎng) 調(diào)節(jié)利潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部的資金配置 逃避東道國(guó)的價(jià)格控制 逃避東道國(guó)的外匯管制 獲得更多補(bǔ)貼 降低關(guān)稅 在合資企業(yè)中分得更多利潤(rùn)51例如進(jìn)口國(guó)對(duì)某種產(chǎn)品課征的關(guān)稅稅率例如進(jìn)口國(guó)對(duì)某種產(chǎn)品課征的關(guān)稅稅率為為50%，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)以每件，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)以每件100美元美元的價(jià)格

20、出口，則該產(chǎn)品在進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)上的價(jià)格出口，則該產(chǎn)品在進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)上的銷售單價(jià)為的銷售單價(jià)為150美元美元(不考慮其他商品不考慮其他商品稅稅)；這時(shí)如果出口關(guān)聯(lián)企業(yè)壓低出口價(jià)；這時(shí)如果出口關(guān)聯(lián)企業(yè)壓低出口價(jià)格，以每件格，以每件80美元的價(jià)格出口，則該產(chǎn)美元的價(jià)格出口，則該產(chǎn)品在進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)上的價(jià)格就會(huì)降到每件品在進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)上的價(jià)格就會(huì)降到每件120美元。美元。52 跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部局部利益與整體利益的分配關(guān)系的變化； 跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的一方企業(yè)與其所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局之間的征納分配關(guān)系的變化； 跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的另企業(yè)與其所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局之間的征納分配關(guān)系的變化； 跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易雙方所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局之

21、間的財(cái)權(quán)分配關(guān)系的變化；53甲國(guó)乙國(guó)企業(yè)A企業(yè)B54 正常交易原則 又稱獨(dú)立核算原則和獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則?？鐕?guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間又稱獨(dú)立核算原則和獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則?？鐕?guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費(fèi)用應(yīng)按照無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間進(jìn)行交發(fā)生的收入和費(fèi)用應(yīng)按照無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間進(jìn)行交易所體現(xiàn)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的精神進(jìn)行分配，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)易所體現(xiàn)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的精神進(jìn)行分配，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系不能影響利潤(rùn)在兩者之間的合理分配。關(guān)系不能影響利潤(rùn)在兩者之間的合理分配。 總利潤(rùn)原則 按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國(guó)公司的總利潤(rùn)分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)，按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國(guó)公司的總利潤(rùn)分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)，并據(jù)以征稅。不要求稅務(wù)當(dāng)局在平時(shí)直接審核關(guān)聯(lián)企業(yè)并據(jù)以征稅

22、。不要求稅務(wù)當(dāng)局在平時(shí)直接審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的每筆收入和費(fèi)用，而聽任關(guān)聯(lián)企業(yè)按集團(tuán)內(nèi)之間發(fā)生的每筆收入和費(fèi)用，而聽任關(guān)聯(lián)企業(yè)按集團(tuán)內(nèi)部制定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)計(jì)價(jià)收支，所以又稱間接法。部制定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)計(jì)價(jià)收支，所以又稱間接法。55 理論依據(jù)：理論依據(jù)：承認(rèn)市場(chǎng)作用的合理性 處理方法：處理方法： 貸款利息收入與費(fèi)用的處理 勞務(wù)收入與費(fèi)用的處理 有形資產(chǎn)租賃收入與費(fèi)用的處理 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入與費(fèi)用的處理 優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)缺點(diǎn)：56優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：公平、合理。是以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)來調(diào)整分配關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的收入和費(fèi)用，對(duì)征納雙方和稅務(wù)當(dāng)局都是公平、合理的。理論依據(jù)比較充分、有說服力。在奉行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家里，正常交易原則所

23、依據(jù)的理論依據(jù)是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律，沒有認(rèn)為因素，很有說服力。有可行的操作方法。各國(guó)摸索出的方法在實(shí)踐中發(fā)揮了很大的作用，并已達(dá)到一定的目的。缺點(diǎn)缺點(diǎn)：正常交易價(jià)格難以確定。正常交易價(jià)格并不是一種單一的價(jià)格，受很多變量因素影響。而且經(jīng)常處于波動(dòng)之中?？杀冉灰纂y以找到。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易數(shù)量巨大，有時(shí)具有獨(dú)特性，和獨(dú)立核算企業(yè)的交易缺乏可比性。同時(shí)商業(yè)秘密也使可比價(jià)格增添了困難。工作量大，執(zhí)行困難。跨國(guó)公司企業(yè)數(shù)量多，內(nèi)部交易頻繁，在獲取運(yùn)用正常交易原則所需資料方面，稅務(wù)當(dāng)局和納稅人都會(huì)遇到困難。實(shí)行正常交易原則需要國(guó)際合作。內(nèi)部交易往往涉及國(guó)與國(guó)之間，每項(xiàng)跨國(guó)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)表現(xiàn)在稅收上，都是對(duì)一

24、方有利，對(duì)另一方不利。要取得雙方意見一致，具有一定的難度。57 理論依據(jù)：理論依據(jù)：公平合理地分配 分配方法：分配方法： 營(yíng)業(yè)額或手續(xù)費(fèi)收入 工資額 流動(dòng)資金 優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)缺點(diǎn)： A5億,b1億,甲40%,乙30%,a利潤(rùn)0.8,b0.4億,其中a用低息貸款轉(zhuǎn)移來的利潤(rùn)是0.1億. 0.8+0.4=1.2 5+1=6 1.2*5/6=1 1.2*1/6=0.25859 優(yōu)點(diǎn)： 簡(jiǎn)化稅務(wù)征管工作，減輕工作量?？梢员苊庵鸸P審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易定價(jià)，逐筆分配國(guó)際收入與費(fèi)用的復(fù)雜繁重的計(jì)算工作，而且非常簡(jiǎn)便地解決了各國(guó)征稅的依據(jù)利潤(rùn)。 公平、客觀。可以消除轉(zhuǎn)讓定價(jià)帶來的分配不公平問題，還可以在一定程度

25、上糾正由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素造成的不合理現(xiàn)象，對(duì)于解決各國(guó)稅收利益分配和跨國(guó)納稅人的避稅問題也有一定的作用。 缺點(diǎn)： 適用范圍較小。只適用于同等規(guī)模和同類業(yè)務(wù)性質(zhì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的分配。 重新分配后的結(jié)果與現(xiàn)實(shí)情況會(huì)出入很大?？鐕?guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)各公司可能有盈利，有虧損，但只要整個(gè)集團(tuán)是盈利的，虧損企業(yè)也會(huì)變成盈利的企業(yè)，相反，整個(gè)集團(tuán)虧損，盈利的企業(yè)也變成虧損，與現(xiàn)實(shí)情況不相符合。 各方都能接受的利潤(rùn)分配標(biāo)準(zhǔn)難以找尋。由于影響利潤(rùn)的因素很多，在決定選用何種因素對(duì)總利潤(rùn)進(jìn)行分配時(shí)，各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局都會(huì)強(qiáng)調(diào)對(duì)自身有利的因素，因而很難找到一個(gè)能為各方所共同接受的分配因素。60 傳統(tǒng)交易法：以交易為基礎(chǔ)1.可比非受控價(jià)

26、格法可比非受控價(jià)格法2.轉(zhuǎn)售價(jià)格法轉(zhuǎn)售價(jià)格法3.成本加成法成本加成法 交易利潤(rùn)法：以利潤(rùn)為基礎(chǔ)1.利潤(rùn)分割法利潤(rùn)分割法2.交易凈利潤(rùn)法交易凈利潤(rùn)法611可比非受控價(jià)格法（可比非受控價(jià)格法（CUP） 根據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)根據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行同類交易時(shí)所使用的非受控價(jià)格來調(diào)行同類交易時(shí)所使用的非受控價(jià)格來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。 可比非受控價(jià)格法是審核和調(diào)整跨國(guó)關(guān)可比非受控價(jià)格法是審核和調(diào)整跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一種最合理、最科學(xué)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一種最合理、最科學(xué)的方法。的方法。 62 可比性因素：可比性因素：（1）購(gòu)銷過程的

27、可比性（如：銷售條件）購(gòu)銷過程的可比性（如：銷售條件）（2）購(gòu)銷環(huán)節(jié)的可比性（如：市場(chǎng)容量）購(gòu)銷環(huán)節(jié)的可比性（如：市場(chǎng)容量）（3）購(gòu)銷貨物的可比性（如：產(chǎn)品質(zhì)量）購(gòu)銷貨物的可比性（如：產(chǎn)品質(zhì)量）（4）購(gòu)銷環(huán)境的可比性（如：交易地理位置）購(gòu)銷環(huán)境的可比性（如：交易地理位置）63 公司集團(tuán)成員對(duì)一個(gè)無關(guān)聯(lián)方的銷售； 無關(guān)聯(lián)方對(duì)公司集團(tuán)成員的銷售； 無關(guān)聯(lián)方對(duì)無關(guān)聯(lián)方的銷售。642再銷（轉(zhuǎn)）售價(jià)格法（再銷（轉(zhuǎn)）售價(jià)格法（RPM） 以關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的買方（再銷售方）將以關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的買方（再銷售方）將購(gòu)進(jìn)貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷售價(jià)購(gòu)進(jìn)貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷售價(jià)格（再銷售價(jià)格）扣除合理銷售

28、利潤(rùn)及其格（再銷售價(jià)格）扣除合理銷售利潤(rùn)及其他費(fèi)用（如關(guān)稅）后的余額為依據(jù)，借以他費(fèi)用（如關(guān)稅）后的余額為依據(jù)，借以確定或調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格。確定或調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格。65 再銷售價(jià)格法是一種根據(jù)非受控交易使用再銷售價(jià)格法是一種根據(jù)非受控交易使用的市場(chǎng)價(jià)格倒推算出關(guān)聯(lián)交易應(yīng)使用的轉(zhuǎn)的市場(chǎng)價(jià)格倒推算出關(guān)聯(lián)交易應(yīng)使用的轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法。讓價(jià)格的方法。 一般認(rèn)為，在再銷售方使用了自己無形資一般認(rèn)為，在再銷售方使用了自己無形資產(chǎn)的情況下，再銷售價(jià)格法就不太適用了。產(chǎn)的情況下，再銷售價(jià)格法就不太適用了。66 M公司是一家墨西哥公司，是產(chǎn)品C的經(jīng)銷商，該產(chǎn)品購(gòu)自位于外國(guó)的母公司F。產(chǎn)品C轉(zhuǎn)售

29、給位于墨西哥的一個(gè)無關(guān)聯(lián)經(jīng)銷商D。 轉(zhuǎn)售價(jià)格利潤(rùn)率的計(jì)算：67外國(guó)公司外國(guó)公司F（制造商）（制造商）M公司（轉(zhuǎn)售者）公司（轉(zhuǎn)售者）獨(dú)立企業(yè)獨(dú)立企業(yè)D外國(guó)墨西哥20030068 墨西哥子公司M對(duì)無關(guān)聯(lián)經(jīng)銷商D的銷售價(jià) 300 減：M從外國(guó)母公司F的購(gòu)買價(jià) 200 毛利潤(rùn)： 100 轉(zhuǎn)售價(jià)格利潤(rùn)率=毛利率/轉(zhuǎn)售價(jià)格 =100/300 =33.3%69 M公司是一家墨西哥公司，為產(chǎn)品XYZ的經(jīng)銷商，該產(chǎn)品購(gòu)自其位于外國(guó)的母公司FH。產(chǎn)品XYZ轉(zhuǎn)售給位于墨西哥境內(nèi)的無關(guān)聯(lián)經(jīng)銷商U。 M公司從位于FH公司同一所在國(guó)中的FS公司，購(gòu)買與產(chǎn)品XYZ相似的產(chǎn)品ABC。由于產(chǎn)品XYZ是基于M公司獨(dú)有專利制造的并

30、且使用可比非受控交易法不能做出合理準(zhǔn)確的調(diào)整，所以不能運(yùn)用可比非受控交易法。然而，可以選擇轉(zhuǎn)售價(jià)格法，因?yàn)榭紤]到產(chǎn)品差異通常所需進(jìn)行的調(diào)整要少于可比非受控交易法。 有關(guān)購(gòu)買產(chǎn)品ABC的信息足以得出這樣的結(jié)論：受控與非受控交易之間的所有重要差異已經(jīng)確認(rèn)并對(duì)之加以調(diào)整。然而，向FS公司的購(gòu)買包括包裝和說明書。70FH公司M公司U公司FS公司（相似產(chǎn)品）外國(guó)墨西哥705010010071 第一步，計(jì)算M公司轉(zhuǎn)售購(gòu)自獨(dú)立外國(guó)供應(yīng)商FS公司的產(chǎn)品ABC的毛利率： M公司對(duì)無關(guān)聯(lián)經(jīng)銷商U公司的銷售： 100 減：M公司從外國(guó)供應(yīng)商FS公司的購(gòu)買價(jià) 50 毛利潤(rùn)： 50 轉(zhuǎn)售價(jià)格利潤(rùn)率=毛利潤(rùn)/轉(zhuǎn)售價(jià)格 5

31、0% 72 第二步，計(jì)算M公司轉(zhuǎn)售購(gòu)自外國(guó)關(guān)聯(lián)公司FS的產(chǎn)品XYZ的毛利率： M公司對(duì)無關(guān)聯(lián)經(jīng)銷商U公司的銷售： 100 減：M公司從外國(guó)母公司FH公司的購(gòu)買價(jià) 70 對(duì)無關(guān)聯(lián)方發(fā)生的其他成本 10 毛利潤(rùn)： 20 轉(zhuǎn)售價(jià)格利潤(rùn)率=毛利潤(rùn)/轉(zhuǎn)售價(jià)格 20%73 第三步，確定受控交易中的正常交易價(jià)格： M公司對(duì)無關(guān)聯(lián)經(jīng)銷商U公司的銷售： 100 乘：非受控交易轉(zhuǎn)售價(jià)格利潤(rùn)率 50% 合適的毛利潤(rùn) 50 減：對(duì)無關(guān)聯(lián)方發(fā)生的其他成本 10 M公司銷售FH公司產(chǎn)品的銷售成本的正常交易價(jià)格4074 第四步，建議調(diào)整額的計(jì)算： M公司對(duì)FH公司的原始購(gòu)買價(jià)： 70 減：正常交易價(jià)格 40 建議調(diào)整額 3

32、0753成本加成法（成本加成法（CPLM） 以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤(rùn)后以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤(rùn)后的金額（組成市場(chǎng)價(jià)格）為依據(jù)，借以的金額（組成市場(chǎng)價(jià)格）為依據(jù)，借以確定關(guān)聯(lián)企業(yè)合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。確定關(guān)聯(lián)企業(yè)合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。 一般來說，當(dāng)在關(guān)聯(lián)方之間銷售半成品、當(dāng)關(guān)聯(lián)方簽訂了共同使用設(shè)施協(xié)議或長(zhǎng)期購(gòu)買協(xié)議或當(dāng)受控交易是提供勞務(wù)時(shí)，可以運(yùn)用成本加成法。76 使用成本加成法應(yīng)注意：使用成本加成法應(yīng)注意： 一是成本的口徑和范圍要符合本國(guó)會(huì)計(jì)制一是成本的口徑和范圍要符合本國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，同時(shí)要求稅務(wù)部門能獲得企業(yè)度的規(guī)定，同時(shí)要求稅務(wù)部門能獲得企業(yè)準(zhǔn)確的成本信息；準(zhǔn)確的成本信息； 二是加

33、成率的選擇必須合理，應(yīng)優(yōu)先選取二是加成率的選擇必須合理，應(yīng)優(yōu)先選取被調(diào)查的受控方與非受控方進(jìn)行可比交易被調(diào)查的受控方與非受控方進(jìn)行可比交易使用的加成率。使用的加成率。 77（4）利潤(rùn)分割法（）利潤(rùn)分割法（PSM） 是對(duì)若干個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的一項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的合并利潤(rùn)，是對(duì)若干個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的一項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的合并利潤(rùn)，按照各企業(yè)在其中承擔(dān)的職能和對(duì)合并利潤(rùn)貢獻(xiàn)的大小來確定分配比按照各企業(yè)在其中承擔(dān)的職能和對(duì)合并利潤(rùn)貢獻(xiàn)的大小來確定分配比例，并根據(jù)這個(gè)分配比例在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配合并利潤(rùn)，從而最終例，并根據(jù)這個(gè)分配比例在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配合并利潤(rùn)，從而最終確定某一關(guān)聯(lián)企業(yè)合理轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法

34、。確定某一關(guān)聯(lián)企業(yè)合理轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法。這種分割方式，通常是基于對(duì)各個(gè)企業(yè)只能分析的企業(yè)貢獻(xiàn)估價(jià)，以這種分割方式，通常是基于對(duì)各個(gè)企業(yè)只能分析的企業(yè)貢獻(xiàn)估價(jià)，以及參考外部市場(chǎng)對(duì)同類利潤(rùn)分配比例的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。及參考外部市場(chǎng)對(duì)同類利潤(rùn)分配比例的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。我國(guó)稅法稱其為我國(guó)稅法稱其為“利潤(rùn)分配法利潤(rùn)分配法”。使用利潤(rùn)分割法來確定受控交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)尋求與獨(dú)立使用利潤(rùn)分割法來確定受控交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)尋求與獨(dú)立企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中所期望實(shí)現(xiàn)的同樣利潤(rùn)。通常是計(jì)劃利潤(rùn)而不是實(shí)際利企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中所期望實(shí)現(xiàn)的同樣利潤(rùn)。通常是計(jì)劃利潤(rùn)而不是實(shí)際利潤(rùn)。潤(rùn)。78 優(yōu)缺點(diǎn)： 適用于獨(dú)有的交易 對(duì)交易雙方都估價(jià)，

35、避免極端和不大可能的利潤(rùn)結(jié)果的出現(xiàn)。（特別適用無形資產(chǎn)，規(guī)模經(jīng)濟(jì)或其他綜合效益帶來的利潤(rùn)） 外部市場(chǎng)數(shù)據(jù)與交易不夠緊密 需要被衡量的關(guān)聯(lián)企業(yè)在一個(gè)共同基礎(chǔ)上記賬和記錄，以確定收入和成本。為此，需要在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和貨幣幣種上做大量調(diào)整。79 合并利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分割有兩種方法：合并利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分割有兩種方法： 1）貢獻(xiàn)分析法）貢獻(xiàn)分析法 即利潤(rùn)的劃分要依據(jù)各關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)某筆即利潤(rùn)的劃分要依據(jù)各關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)某筆受控交易貢獻(xiàn)的相對(duì)價(jià)值。受控交易貢獻(xiàn)的相對(duì)價(jià)值。 2）剩余利潤(rùn)分析法）剩余利潤(rùn)分析法 對(duì)剩余利潤(rùn)的分配主要是考慮各關(guān)聯(lián)企對(duì)剩余利潤(rùn)的分配主要是考慮各關(guān)聯(lián)企業(yè)所特有的資產(chǎn)，尤其是其中的無形資產(chǎn)

36、。業(yè)所特有的資產(chǎn)，尤其是其中的無形資產(chǎn)。80 兩個(gè)階段： （1）每個(gè)參與企業(yè)都分配到足夠的利潤(rùn)，以保證其獲得一般的基本回報(bào)。這種基本回報(bào)是參考獨(dú)立企業(yè)從事相同類型的交易所獲取的市場(chǎng)回報(bào)的情況確定的，這種基本回報(bào)不包括參與企業(yè)所擁有的獨(dú)有和有價(jià)值資產(chǎn)所產(chǎn)生的回報(bào)； （2）在對(duì)第一階段劃分后留下的剩余利潤(rùn)，在各方之間分配。在這種情況下，顯示無形資產(chǎn)貢獻(xiàn)和相對(duì)討價(jià)還價(jià)能力就特別有用。81（5）交易凈利潤(rùn)法（）交易凈利潤(rùn)法（TNMM） 是一種以獨(dú)立企業(yè)在一項(xiàng)可比交易中所得獲得的是一種以獨(dú)立企業(yè)在一項(xiàng)可比交易中所得獲得的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)來確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法。凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)來確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法。 交易凈利潤(rùn)法建

37、立的基礎(chǔ)是，從長(zhǎng)期來看，那些交易凈利潤(rùn)法建立的基礎(chǔ)是，從長(zhǎng)期來看，那些在相同產(chǎn)業(yè)以及相同條件下經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)取得相同的在相同產(chǎn)業(yè)以及相同條件下經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)取得相同的利潤(rùn)水平。利潤(rùn)水平。 我國(guó)稅法稱其為我國(guó)稅法稱其為“凈利潤(rùn)法凈利潤(rùn)法”。 與成本加價(jià)法中毛利分析的區(qū)別，一般說來，成本加與成本加價(jià)法中毛利分析的區(qū)別，一般說來，成本加價(jià)法適用扣除產(chǎn)品直接成本和間接成本后計(jì)算的利潤(rùn)，價(jià)法適用扣除產(chǎn)品直接成本和間接成本后計(jì)算的利潤(rùn)，而凈利法適用扣除企業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用后的利潤(rùn)。而凈利法適用扣除企業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用后的利潤(rùn)。82 優(yōu)缺點(diǎn)： 凈利潤(rùn)與可比非受控價(jià)格法中的價(jià)格相比，受交易差異的影響較少。 不必分別確定由一個(gè)以上

38、的關(guān)聯(lián)企業(yè)所履行的職能和承擔(dān)的責(zé)任，也不必在共同基礎(chǔ)上核實(shí)所有參與特定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)企業(yè)的帳簿和記錄，或者將成本分配給艘有參與企業(yè)。 有些因素對(duì)價(jià)格或毛利潤(rùn)沒有影響，但是對(duì)納稅人的凈利潤(rùn)倒有影響。 只適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)的一方。83 凈利潤(rùn)法適用的步驟：凈利潤(rùn)法適用的步驟： 1）進(jìn)行功能、風(fēng)險(xiǎn)分析，確定可比數(shù)）進(jìn)行功能、風(fēng)險(xiǎn)分析，確定可比數(shù)據(jù)；據(jù)； 2）選擇所比較的利潤(rùn)指標(biāo)的年度；）選擇所比較的利潤(rùn)指標(biāo)的年度； 3）對(duì)多年的利潤(rùn)率指標(biāo)進(jìn)行分析；）對(duì)多年的利潤(rùn)率指標(biāo)進(jìn)行分析； 4）檢驗(yàn)結(jié)果的合理性。）檢驗(yàn)結(jié)果的合理性。84 （1）經(jīng)合組織的要求）經(jīng)合組織的要求 首先考慮可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法和成本加

39、首先考慮可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法和成本加成法，且沒有規(guī)定使用順序；只有上述三種傳統(tǒng)方法成法，且沒有規(guī)定使用順序；只有上述三種傳統(tǒng)方法無法采用時(shí)，才考慮使用利潤(rùn)法。無法采用時(shí)，才考慮使用利潤(rùn)法。 （2）我國(guó)的規(guī)定）我國(guó)的規(guī)定 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2004143號(hào)第二十八條規(guī)定：號(hào)第二十八條規(guī)定：“在上述三種在上述三種調(diào)整方法（注：指三種傳統(tǒng)的價(jià)格方法）均不適用時(shí)，調(diào)整方法（注：指三種傳統(tǒng)的價(jià)格方法）均不適用時(shí)，可采用其他合理的替代方法進(jìn)行調(diào)整，如可比利潤(rùn)法、可采用其他合理的替代方法進(jìn)行調(diào)整，如可比利潤(rùn)法、利潤(rùn)分配法、凈利潤(rùn)法等。利潤(rùn)分配法、凈利潤(rùn)法等?！?5 貨物交易（上述方法） 貸款： 勞務(wù)：受

40、益檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn) 無形資產(chǎn)861998，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定對(duì)有形資產(chǎn)購(gòu)銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整融通資金利息勞務(wù)費(fèi)用有形資產(chǎn)租金無形資產(chǎn)使用費(fèi)調(diào)整期限：限于納稅年度，追溯不超過10年。不做賬務(wù)處理，視同股息分配，不得享受免稅。利息、特許權(quán)使用費(fèi)，不得調(diào)整預(yù)提稅。2007年企業(yè)所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整”。87 上述方法，違反獨(dú)立交易原則的事后調(diào)整?！叭y” 調(diào)整價(jià)格的確定，難于找到符合獨(dú)立企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整價(jià)格 舉證資料難全。 新的重復(fù)征稅難除。88 預(yù)約定價(jià)（Advanced Price Agreement, APA)，是指納稅人與其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生前，向一國(guó)或多國(guó)稅務(wù)當(dāng)局提

41、出申請(qǐng)，通過事先確定一系列合理的標(biāo)準(zhǔn)（包括關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法等），以此解決和確定未來一個(gè)固定時(shí)期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)及相應(yīng)的稅收問題，并免除事后各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的一種制度。 單邊、雙邊、多邊89 變事后調(diào)整為事前約定，較好地解決了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的濫用問題； 降低了稅務(wù)部門對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的不確定性，有利于納稅人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策； 避免轉(zhuǎn)讓定價(jià)事后調(diào)整所帶來的處罰； 有助于減少或消除重復(fù)征稅； 有利于征納雙發(fā)提高工作效率，降低管理成本。 預(yù)約定價(jià)在避免國(guó)際重復(fù)征稅方面功效并不顯著； 締結(jié)預(yù)約定價(jià)的成本較高； 信息披露的要求可能使跨國(guó)企業(yè)遭受損失； 預(yù)約定價(jià)的談簽時(shí)間太長(zhǎng)，有效

42、期過短。90 98章程：28條、48條 2002年稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則53條 2004年關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行） 2008年企業(yè)所得稅法42條 140多個(gè)單邊預(yù)約定價(jià)， 2005年第一個(gè)單邊 2006年第一個(gè)雙邊91 國(guó)際避稅地的概念 國(guó)際避稅地的類型 國(guó)際避稅地的特點(diǎn) 避稅地模式對(duì)經(jīng)濟(jì)的積極作用 避稅地模式的局限性92 國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地(又稱避稅港，又稱避稅港，tax havens)通通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)，它的財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)，它的存在是跨國(guó)納稅人得以進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)存在

43、是跨國(guó)納稅人得以進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)的重要前提條件。的重要前提條件。93 經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國(guó)家和地區(qū)的標(biāo)經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國(guó)家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)：準(zhǔn)：(1)有效稅率為零或只有名義上的有效稅率；有效稅率為零或只有名義上的有效稅率；(2)缺乏有效的信息交換；缺乏有效的信息交換；(3)缺乏透明度；缺乏透明度；(4)沒有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求。沒有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求。 94 前者：對(duì)所得不課征任何稅或僅僅是名義課稅；后者：設(shè)立的稅收優(yōu)惠政策對(duì)其他國(guó)的稅基造成了負(fù)外部性影響。 （1）沒有或僅有名義上的稅收。 （2）稅制的“圍欄”（ring-fencing）效應(yīng) （3）缺乏透明度。 （4）缺乏有效情報(bào)交換。9

44、5 避稅地國(guó)家避稅地國(guó)家(地區(qū)地區(qū))的名單并非一成不變，隨著國(guó)家稅的名單并非一成不變，隨著國(guó)家稅收制度的變化，一些原有的避稅地國(guó)家可以改變避稅收制度的變化，一些原有的避稅地國(guó)家可以改變避稅地的地位，而一個(gè)非避稅地國(guó)家也可能變成避稅地。地的地位，而一個(gè)非避稅地國(guó)家也可能變成避稅地。 加拿大在幾十年前也是一個(gè)國(guó)際避稅地，因?yàn)楫?dāng)時(shí)加拿大政加拿大在幾十年前也是一個(gè)國(guó)際避稅地，因?yàn)楫?dāng)時(shí)加拿大政府規(guī)定，在加拿大安大略省注冊(cè)成立的非居民公司可以不繳府規(guī)定，在加拿大安大略省注冊(cè)成立的非居民公司可以不繳納加拿大的所得稅，而且它還可以利用納加拿大的所得稅，而且它還可以利用1942年加拿大與美國(guó)年加拿大與美國(guó)簽訂的

45、稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國(guó)的所得稅。簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國(guó)的所得稅。1967年，年，美國(guó)與加拿大的稅收協(xié)定重新修訂，新協(xié)定取消了第三國(guó)居美國(guó)與加拿大的稅收協(xié)定重新修訂，新協(xié)定取消了第三國(guó)居民利用加拿大非居民公司規(guī)避美國(guó)稅收的可能性。與此同時(shí)，民利用加拿大非居民公司規(guī)避美國(guó)稅收的可能性。與此同時(shí)，加拿大政府也不再允許成立新的非居民公司。以后，加拿大加拿大政府也不再允許成立新的非居民公司。以后，加拿大又通過了一系列反避稅立法，使其從一個(gè)避稅地最終演變成又通過了一系列反避稅立法，使其從一個(gè)避稅地最終演變成一個(gè)堅(jiān)決反避稅的國(guó)家。一個(gè)堅(jiān)決反避稅的國(guó)家。 委內(nèi)瑞拉過去一直實(shí)行單一的地域管轄權(quán)

46、，是拉丁美洲的一委內(nèi)瑞拉過去一直實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，是拉丁美洲的一個(gè)重要的國(guó)際避稅地。但個(gè)重要的國(guó)際避稅地。但1986年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管轄權(quán)的課稅制度，開始對(duì)本國(guó)居民的全球所得征稅，這樣委轄權(quán)的課稅制度，開始對(duì)本國(guó)居民的全球所得征稅，這樣委內(nèi)瑞拉就不再是一個(gè)國(guó)際避稅地。內(nèi)瑞拉就不再是一個(gè)國(guó)際避稅地。96 兩個(gè)與國(guó)際避稅地有關(guān)的概念：兩個(gè)與國(guó)際避稅地有關(guān)的概念： 離岸中心離岸中心(offshore center)。 所謂離岸中心，是指給外國(guó)投資者在本地成立但從事所謂離岸中心，是指給外國(guó)投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營(yíng)的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國(guó)公海外經(jīng)

47、營(yíng)的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國(guó)公司借以得到更大經(jīng)營(yíng)自由的國(guó)家或地區(qū)。由于離開了稅司借以得到更大經(jīng)營(yíng)自由的國(guó)家或地區(qū)。由于離開了稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在，所以離岸中心與國(guó)際避稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在，所以離岸中心與國(guó)際避稅地經(jīng)常是合一的，也就是說，離岸中心往往是國(guó)際避稅地經(jīng)常是合一的，也就是說，離岸中心往往是國(guó)際避稅地。地。 自由港自由港(free port)。 所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進(jìn)口所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進(jìn)口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉(cāng)儲(chǔ)、稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉(cāng)儲(chǔ)、加工、組裝、包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)

48、活動(dòng)的港口或地區(qū)。加工、組裝、包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的港口或地區(qū)。 97 不征收任何所得稅的國(guó)家和地區(qū)不征收任何所得稅的國(guó)家和地區(qū)（安道爾，巴哈馬，百慕大群島，開曼群島，瑙魯）（安道爾，巴哈馬，百慕大群島，開曼群島，瑙魯） 征收所得稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)征收所得稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)（瑞士、列支敦士登、海峽群島，愛爾蘭，英屬維爾京（瑞士、列支敦士登、海峽群島，愛爾蘭，英屬維爾京群島）群島） 所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)（香港，巴拿馬，塞浦路斯）（香港，巴拿馬，塞浦路斯） 對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對(duì)某些種類的對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對(duì)某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠