第五章經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法

1、第五章第五章 經(jīng)營決策常用的成本經(jīng)營決策常用的成本概念和基本方法概念和基本方法主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：第一節(jié)：經(jīng)營決策常用的成本概念經(jīng)營決策常用的成本概念第二節(jié)：經(jīng)營決策常用的基本方法第二節(jié)：經(jīng)營決策常用的基本方法第一節(jié)：經(jīng)營決策常用的成本概念經(jīng)營決策常用的成本概念一、 機(jī)會成本（opportunity costs)（一）概念：企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中，選擇一個方案，而放棄另一個方案，被放棄的次優(yōu)方案所能獲得的利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機(jī)會成本。即選擇最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案的潛在利益（二）存在的前提： 經(jīng)濟(jì)資源的稀缺性和多種選擇機(jī)會 (三)機(jī)會成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，

2、而非實(shí)際支出，因而不能據(jù)以登記入賬。案例 西北銀行已擁有一片土地，適合作新的分行的地址，在評估未來的分行建設(shè)項(xiàng)目時，該土地成本會由于不需要追加資金支出而不加考慮嗎？ 上述方案需一塊土地，企業(yè)5年前花費(fèi)20萬元購入，目前出售可得價款15萬元。 結(jié)論： 增量現(xiàn)金流量必須要考慮機(jī)會成本的因素，只有“所得大于所失”的投資決策才可行。二、差量成本二、差量成本（一）概念（一）概念： 差量成本也稱增量成本，是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來的成本差異。 差量成本經(jīng)常用于反映不同的生產(chǎn)能力利用率在成本上發(fā)生的差別，也就是由于在原來基礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所增加的成本數(shù)額。（二）例 書p144

3、-145三、邊際成本三、邊際成本（一）概念： 產(chǎn)量(業(yè)務(wù)量)向無限小變化時成本的變動數(shù)額，反映了每增加一個單位產(chǎn)鼉所追加成本的實(shí)際數(shù)額。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的解釋：因產(chǎn)量無限小的變化而引起的成本變動額。邊際成本是差量成本一種特殊表現(xiàn)形式。 管理會計(jì)的解釋：業(yè)務(wù)量以一個最小經(jīng)濟(jì)單位變動所引起的成本變動額。 與邊際成本相聯(lián)系的概念是邊際收入和邊際利潤，其關(guān)系是： 邊際收入邊際成本=邊際利潤 當(dāng)邊際利潤為零時，產(chǎn)銷量為最佳量。（二）邊際成本與變動成本的區(qū)別：（二）邊際成本與變動成本的區(qū)別：邊際成本邊際成本是產(chǎn)量(業(yè)務(wù)量)每增加或減少一個單位所引起的成本變動數(shù)額。變動成本是在相關(guān)范圍內(nèi)隨著產(chǎn)量(業(yè)務(wù)量)變動而變動

4、的成本，二者是有區(qū)別的。變動成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動，而邊際成本是反映每增加一個單位產(chǎn)量所追加的成本的實(shí)際數(shù)額，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，增加一個單位產(chǎn)量的單位產(chǎn)品變動成本才能和邊際成本相一致。四、沉沒成本四、沉沒成本沉沒成本（sunk cost) “過去的就讓它過去吧！”一、概念： 沉沒成本指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。 例：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等 沉沒成本不是增量成本，它不能包括在分析中。沉沒成本反映已經(jīng)投入使用或已經(jīng)發(fā)生了因而不受接受或拒絕決策的影響的支出。案例 通用牛奶公司正在計(jì)算建設(shè)一條巧克力牛奶生產(chǎn)線的凈現(xiàn)值。作為計(jì)算工作的一部分，公司

5、已經(jīng)向一家咨詢公司支付了100000美圓作為實(shí)施市場測試分析的報酬。這項(xiàng)支出是去年發(fā)生的。它與通用牛奶公司管理層正面臨的投資項(xiàng)目決策是否有關(guān)呢？五、付現(xiàn)成本五、付現(xiàn)成本概念： 現(xiàn)金支出成本，動用現(xiàn)金支付的成本。即付現(xiàn)成本指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本，是決策必須考慮的重要影響因素。 六、專屬成本和聯(lián)合成本六、專屬成本和聯(lián)合成本專屬成本專屬成本： 是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品， 或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個部門而發(fā)生的固定成本，是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。聯(lián)合成本：聯(lián)合成本： 是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€部門的溝通而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。 注

6、：專屬成本為相關(guān)成本 聯(lián)合成本為無關(guān)成本七、可選擇成本與約束成本七、可選擇成本與約束成本概念：可選擇成本：可選擇成本： 由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定成本，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等。約束性成本：約束性成本： 是指為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營而必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定成本。如固定資產(chǎn)折舊、保險費(fèi)、不動產(chǎn)稅金等。 注：可選擇成本為相關(guān)成本 約束成本為無關(guān)成本八、相關(guān)成本與無關(guān)成本八、相關(guān)成本與無關(guān)成本相關(guān)成本相關(guān)成本 是指對決策有影響的各種形式的未來成本。 如：差量成本、機(jī)會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。無關(guān)成本無關(guān)成本 是指過去已經(jīng)發(fā)生，對未來決策沒有影響，因而

7、在決策中不予考慮的成本。 如：沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。練習(xí)與思考1經(jīng)營決策中需要考慮哪些成本，不需要考慮哪些成本? 答：經(jīng)營決策中需要考慮的成本包括機(jī)會成本、差量成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。 經(jīng)營決策中不需要考慮的成本包括沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。2什么是付現(xiàn)成本和沉沒成本?這種成本分類有什么作用? 答：付現(xiàn)成本是需動用本期現(xiàn)金、有價證券等流動資產(chǎn)的成本，可以由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策可以改變其支出數(shù)額的成本，沉沒成本是不需要動用現(xiàn)金等流動資產(chǎn)的成本，涉及的是以前發(fā)生的付現(xiàn)成本，與決策無關(guān)。付現(xiàn)成本與沉沒成本的分類利于明確哪些成本是已經(jīng)支出的，哪些是將要支出

8、的以及哪些成本。3什么是機(jī)會成本?它的意義是什么? 機(jī)會成本是企業(yè)作出最優(yōu)決策時必須考慮的一種成本。機(jī)會成本的含義是：當(dāng)一種資源具有多種用途時，選擇其中一種就必須放棄其他幾種，為了保證經(jīng)濟(jì)資源的最佳利用，就要求將放棄方案中的最高收益額視作所選方案的機(jī)會成本。機(jī)會成本不是一種實(shí)際支出，而是放棄的潛在收益，決策時應(yīng)考慮機(jī)會成本。 決策時考慮機(jī)會成本，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源的最佳利用。避免浪費(fèi)資源。 4相關(guān)成本與無關(guān)成本的劃分依據(jù)是什么?各有什么作用? 答：相關(guān)成本與無關(guān)成本的劃分依據(jù)是是否與經(jīng)營決策有關(guān)。經(jīng)營決策中應(yīng)該考慮相關(guān)成本。使得經(jīng)營收入扣減相關(guān)成本的余額可以真實(shí)反映備選方案的盈利能力；而劃分出

9、無關(guān)成本，可以避免使決策無關(guān)的成本干擾決策。 5、下列關(guān)于相關(guān)成本的論述，正確的有（ ）。 a、相關(guān)成本是指與特定決策有關(guān)、在分析評價時必須加以考慮的成本 b差額成本、未來成本、重置成本、機(jī)會成本等都屬于相關(guān)成本 c、a設(shè)備可按3200元出售，也可對外出租且未來三年內(nèi)可獲租金3200元，該設(shè)備是三年前以5000元購置的，故出售決策的相關(guān)成本為5000元 d、如果將非相關(guān)成本納入投資方案的總成本，則一個有利（或較好）的方案可能因此變得不利（或較差），從而造成失誤 正確答案:abd 解析:三年前的購置成本5000元是賬面成本，非相關(guān)成本，應(yīng)以目前變現(xiàn)價值3200元及租金3200元作為決策相關(guān)成本。

10、 6. 某公司擬于2005年初新建一生產(chǎn)車間用于某種新產(chǎn)品的開發(fā)，則與該投資項(xiàng)目有關(guān)的現(xiàn)金流量是（ ）。 a、需購置新的生產(chǎn)流水線價值150萬元，同時墊付20萬元流動資金 b、利用現(xiàn)有的庫存材料，該材料目前的市價為10萬元 c、車間建在距離總廠10公里外的95年已購入的土地上，該塊土地若不使用可以300萬元出售 d、2003年公司曾支付5萬元的咨詢費(fèi)請專家論證過此事 正確答案:abc 解析:2003年曾支付的5萬元咨詢費(fèi)屬于非相關(guān)成本。 第二節(jié)、經(jīng)營決策的基本分析方法第二節(jié)、經(jīng)營決策的基本分析方法（一）貢獻(xiàn)毛益分析法1、概念： （1）貢獻(xiàn)毛益 ： 收入減去變動成本后的差額即為貢獻(xiàn)毛益，即邊際貢

11、獻(xiàn)。分為單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益與產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額。 （2）貢獻(xiàn)毛益分析法： 是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法，適用于收入成本型(收益型)方案的擇優(yōu)決策。（3）貢獻(xiàn)毛益與銷售利潤有什么區(qū)別? 貢獻(xiàn)毛益就是收入減去變動成本后的余額。而銷售利潤是銷售收入減去銷售成本的余額，其中銷售成本既包括變動成本也包括固定成本。所以通常貢獻(xiàn)毛益大于銷售利潤，貢獻(xiàn)毛益彌補(bǔ)了固定成本之后就是利潤。3.運(yùn)用貢獻(xiàn)毛益分析法進(jìn)行備選方案擇優(yōu)決策的標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用貢獻(xiàn)毛益分析法進(jìn)行備選方案擇優(yōu)決策的標(biāo)準(zhǔn)： (1)在不存在專屬成本時，通過比較不同備選方案的貢獻(xiàn)毛益總額決策。 (2)在存在專屬

12、成本時，通過比較不同備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益總額決策。 (3)在企業(yè)某項(xiàng)資源受限時，通過比較不同備選方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益額決策。4.適用范圍適用范圍 貢獻(xiàn)毛益分析法適用于收入成本型(收益型)方案的擇優(yōu)決策。5.貢獻(xiàn)毛益分析法的貢獻(xiàn)毛益分析法的具體應(yīng)用具體應(yīng)用 (1)在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的邊際貢獻(xiàn)總額 (2)在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余邊際貢獻(xiàn)剩余邊際貢獻(xiàn)(邊際貢獻(xiàn)總額減專屈成本后的余額) (3)在企業(yè)的某項(xiàng)資源(如原材料、人工工時、機(jī)器工時等)受到限制的情況下，應(yīng)通過計(jì)算、比較各備選方案的單位資源邊際貢獻(xiàn)額單位資源邊際貢獻(xiàn)額，來正確進(jìn)行擇優(yōu)決策。

13、（4）應(yīng)該選擇邊際貢獻(xiàn)總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。例教材p149練習(xí)與思考 某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力是30 000個機(jī)器工時，其利用率為80，現(xiàn)準(zhǔn)備利用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品a、b或c，三種產(chǎn)品的資料如下表所示：另外，在生產(chǎn)c產(chǎn)品時，需增加設(shè)備2 000元，假設(shè)三種產(chǎn)品市場銷售不受限制。 要求：利用貢獻(xiàn)毛益分析法進(jìn)行決策。a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額工時235單位銷售價格152535單位變動成本51520（二）差量分析法（二）差量分析法 1、概念概念： 差量分析法 企業(yè)進(jìn)行不同方案的比較、 選擇過程中，根據(jù)兩個備選方案間的差量收入、差量成本計(jì)算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法。 差量分析法是

14、指在進(jìn)行兩個互斥方案的決策時，以差別損益指標(biāo)作為決策評價標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。 2. 2.分析步驟：分析步驟： (1)計(jì)算兩個方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異，即差量收入。 (2)計(jì)算兩個方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異，即差量成本。 (3)計(jì)算兩個方案預(yù)期差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異 即差量損益，或直接比較兩個方案的損益也可計(jì)算得出差量損益。 當(dāng)差量損益大于零時，被比較方案可取。當(dāng)差量損益小于零時。比較方案可取。2.差量分析法的具體運(yùn)用 判斷標(biāo)準(zhǔn)：判斷標(biāo)準(zhǔn)：（1）若p0，a方案優(yōu)；（2）若p=0， a、b方案效益相同；（3）若p單位變動成本（2）單位邊際貢獻(xiàn)0（3）銷售收入變動成本（4）邊際貢獻(xiàn)總額0（5

15、）邊際貢獻(xiàn)率0（6）變動成本率0，所以應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。 （二）剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時，虧損產(chǎn)（二）剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時，虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策品應(yīng)否停產(chǎn)的決策此時要考慮機(jī)會成本。判斷標(biāo)準(zhǔn)：虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)機(jī)會成本，機(jī)會成本，繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)機(jī)會成本，停產(chǎn)機(jī)會成本，停產(chǎn) 例上例中，假定2002年其他條件不變，但生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，若將閑置設(shè)備對外出租，一年可得租金收入2500元。因?yàn)椋罕a(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)2000元機(jī)會成本2500元，所以應(yīng)停產(chǎn)。 三、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策三、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策轉(zhuǎn)產(chǎn)，是指在不改變企業(yè)經(jīng)營方向的前提下，利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件調(diào)整個別品種結(jié)構(gòu)，停止某一產(chǎn)品的生產(chǎn)

16、，將其生產(chǎn)能力用于開發(fā)其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量。此類決策的備選方案包括：“繼續(xù)生產(chǎn)原產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)原產(chǎn)品”和“轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品”兩種，其中“轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品”方案又具體包括 “轉(zhuǎn)產(chǎn)某種新產(chǎn)品”、“增產(chǎn)某種老產(chǎn)品”等方案。決策方法：邊際貢獻(xiàn)總額分析法 某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其變動成本率分別為80%、60%和50%，年銷售收入分別為20000元、30000元和40000元。如果將生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移，可分別用于以下用途：（1）增產(chǎn)現(xiàn)有乙產(chǎn)品，可使其年收入達(dá)到45000元；（2）增產(chǎn)現(xiàn)有丙產(chǎn)品，使其年收入增加14000元；（3）開發(fā)變動成本率為40%的丁產(chǎn)品，每年可實(shí)現(xiàn)13500

17、元收入。要求要求：（1）作出應(yīng)否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品的決策，并列出各方案優(yōu)劣的排列順序。（2）如果決定轉(zhuǎn)產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)產(chǎn)哪一種產(chǎn)品？轉(zhuǎn)產(chǎn)將給企業(yè)帶來什么好處。 解：方案一：方案一：繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入變動成本 =200002000080%=4000元方案二：方案二：轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品增產(chǎn)乙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額=（45000-30000）-（45000-30000）60%=6000元增產(chǎn)丙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額=14000-1400050%=7000元開發(fā)丁產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額=13500-1350040%=8100元結(jié)論：應(yīng)轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。備選方案優(yōu)劣的排列順序是：開發(fā)丁產(chǎn)品、增產(chǎn)丙產(chǎn)品、增產(chǎn)乙產(chǎn)品、繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)

18、品。 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)開發(fā)丁產(chǎn)品，這樣可使企業(yè)多獲得利潤8100-4000=4100元。 四、零配件取得方式的決策四、零配件取得方式的決策備選方案：“自制零部件”、“外購零部件”。此類決策不涉及相關(guān)收入，只考慮相關(guān)成本。 決策方法：本量利分析法。具體分為以下兩種情況：（1）零部件需要量（x）確定，采用公式法或相關(guān)成本分析法（2）零部件需要量（x）不確定，采用成本無差別點(diǎn)法（成本平衡點(diǎn)法） （一 ）需要量確定例：某企業(yè)生產(chǎn)中每年需要1000件k部件，其市場售價為100元每件，企業(yè)有能力安排輔助車間自行生產(chǎn)。要求：就以下各不相關(guān)情況進(jìn)行分析（1）企業(yè)現(xiàn)已具備生產(chǎn)k部件的能力，并無法轉(zhuǎn)移。輔助車間固定成本總

19、額為50000元，生產(chǎn)k部件的單位變動成本為76元每件。（2）企業(yè)尚不具備自行生產(chǎn)能力，若自制需租入專用設(shè)備，月租金2200元，k的單位變動生產(chǎn)成本為76元。（3）企業(yè)已具備生產(chǎn)k的能力，單位變動成本76元，但生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移用于加工m零件，每年可節(jié)約m零件外購成本30000元。（二）需要量不確定（二）需要量不確定企業(yè)每年需用甲零件，該零件既可以自制，也可以從市場上購買，市價20元。每年自制甲零件的相關(guān)固定成本為30000元，單位變動成本為14元。y外購=20 xy自制=30000+14x令y外購=y自制 20 x=30000+14x成本無差別點(diǎn)（x）=5000件 若需要量x5000件，自制方

20、案優(yōu)五、五、是否接受特殊價格追加訂貨的決策是否接受特殊價格追加訂貨的決策 特殊價格追加訂貨，是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃的執(zhí)行過程中，由外單位臨時提出的低于正常價格的訂貨。這是一種“接受或拒絕方案”的決策類型，備選方案包括：“接受追加訂貨”、“拒絕接受追加訂貨”。決策方法：差別損益分析法、相關(guān)損益分析法 1、簡單條件下的決策、簡單條件下的決策簡單條件是指同時具備以下三個條件：第一，追加訂貨量小于或等于剩余生產(chǎn)能力，即追加訂貨不沖擊本期計(jì)劃任務(wù)（正常任務(wù)）的完成。第二，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。第三，無特殊要求，不需要追加專屬成本。判斷原則：判斷原則：接受追加訂貨的相關(guān)收入相關(guān)成本 a企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，年最

21、大生產(chǎn)能力為12000件。本年已簽定了10000件的供貨合同，平均價格為1200元，單位完全成本為1000元，單位變動生產(chǎn)成本為800元。假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。一月下旬，b企業(yè)提出以每件900元的價格向a企業(yè)追加訂貨1000件甲產(chǎn)品，年底交貨。追加訂貨沒有特殊要求，不追加追加專屬成本。要求：作出應(yīng)否接受追加訂貨的決策。 解：解：（1）絕對剩余生產(chǎn)能力=最大生產(chǎn)能力-正常任務(wù)=12000-10000=2000件因剩余生產(chǎn)能力2000件追加訂貨1000件，故接受追加訂貨不會沖擊正常任務(wù)。（2）“接受追加訂貨”方案的相關(guān)收入=900元1000件=900 000元（3）接受追加訂貨”方

22、案的相關(guān)成本（增量成本）=800元1000件=800 000元結(jié)論：因：接受追加訂貨的相關(guān)收入900000元相關(guān)成本800000元，即相關(guān)損益0，或：追加訂貨的單價900元單位變動成本800元故：應(yīng)接受追加訂貨。（二）復(fù)雜條件下的決策1.追加訂貨沖擊正常任務(wù)判斷原則判斷原則：接受追加訂貨的相關(guān)收入相關(guān)成本 接受訂貨上例中，假定b企業(yè)提出以每件920元的價格向a企業(yè)追加訂貨2500件甲產(chǎn)品，且原合同規(guī)定，如正常訂貨不能如期交貨，企業(yè)需向客戶支付10000元違約金。 解：解：接受追加訂貨方案的相關(guān)指標(biāo)：（1）相關(guān)收入=920元2500件=2 300 000元（2）相關(guān)成本2 210 000元其中：

23、增量成本=單位變動成本絕對剩余生產(chǎn)能力 =800元2000件=1 600 000元與沖擊正常生產(chǎn)任務(wù)有關(guān)的機(jī)會成本=1200元（2500件-2000件）=600 000元與沖擊正常生產(chǎn)任務(wù)有關(guān)的專屬成本=10 000元因：相關(guān)收入2 300 000元相關(guān)成本2 210 000元，即相關(guān)損益=90000元，故應(yīng)接受追加訂貨。2.剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移 此時涉及機(jī)會成本，該成本應(yīng)與沖擊正常生產(chǎn)任務(wù)的機(jī)會成本區(qū)別對待，不能混淆。在例二中，假定a企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力可對外承攬加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可得邊際貢獻(xiàn)50000元。其他條件不變。3.訂貨企業(yè)有特殊要求，需追加專屬成本例二中，假定接受追加訂貨需購置一臺價值1

24、00 000元的專用設(shè)備。 六、半成品是否深加工的決策半成品是否深加工的決策說明：（1）此類決策的備選方案包括：“直接出售半成品”、“將半成品進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品”。（2）相關(guān)成本：原半成品成本屬于沉落成本，不予考慮，只考慮加工成本。直接出售方案的加工成本為零。（3）相關(guān)業(yè)務(wù)量：若半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比不為1：1，則要考慮其相關(guān)業(yè)務(wù)量。（4）決策方法：差別損益分析法。 某企業(yè)生產(chǎn)的甲半成品，單位成本50元，售價60元，年產(chǎn)量1000件。若經(jīng)過深加工可加工為乙產(chǎn)品，每件變動加工成本80元，乙產(chǎn)品單價150元。要求：就以下各不相關(guān)情況作出甲半成品應(yīng)否深加工的決策分析。（1）企業(yè)現(xiàn)已具備加工100

25、0件甲半成品的能力，不需追加專屬成本，深加工能力無法轉(zhuǎn)移。（2）企業(yè)深加工需租入一臺專用設(shè)備，年租金為15000元。 （3）企業(yè)只具有深加工800件甲半成品的能力，該能力可用于對外承攬加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)一年可得邊際貢獻(xiàn)9000元。七、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策說明：說明：此類決策的備選方案包括：“直接出售聯(lián)產(chǎn)品”、“深加工聯(lián)產(chǎn)品”。相關(guān)成本：聯(lián)產(chǎn)品本身的成本稱為“聯(lián)合成本”，屬于無關(guān)成本。深加工聯(lián)產(chǎn)品的加工成本稱為“可分成本”，屬于相關(guān)成本。相關(guān)業(yè)務(wù)量：聯(lián)產(chǎn)品與深加工后的最終產(chǎn)品之間的投入產(chǎn)出比大多不是1：1。決策方法：差別損益分析法、相關(guān)損益分析法。 某企業(yè)對同一種原材料進(jìn)行加

26、工，可同時生產(chǎn)出甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為2500千克、1500千克、1000千克。全年共發(fā)生聯(lián)合成本450 000元，每種聯(lián)產(chǎn)品承擔(dān)的聯(lián)合成本分別為225 000元、135 000元、90000元。其中丙聯(lián)產(chǎn)品可直接出售。企業(yè)已經(jīng)具備將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品的能力，且無法轉(zhuǎn)移。每深加工1千克需額外追加可分成本20元。丙聯(lián)產(chǎn)品與丁產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比例為1：0.7。如果企業(yè)每年額外支付22000元租金租入一臺設(shè)備，可以使深加工能力達(dá)到100%。甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品的單價分別為200元、210元、135元，丁產(chǎn)品的單價為240元。計(jì)劃年度企業(yè)可以在以下三個方案中作出選擇，即：“將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品”、“將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品”、“直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品”。要求：（1）確定各個方案的