行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀

1、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀第一節(jié)  行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的起源、定義和體系一、內(nèi)部控制的起源1產(chǎn)生在西方，最初的控制形式是“內(nèi)部牽制”。這種古老的管理思想發(fā)源于古埃及的國庫管理制度，即公元前   3 600年以前的美索不達(dá)米亞文化時期。其理論基礎(chǔ)是假設(shè)兩個人或部門無意識地犯同樣錯誤的可能性是很小的，以及假設(shè)兩個人或部門有意識地串通舞弊的可能性也是很小的。直到20世紀(jì)初，企業(yè)管理依然繼承了這種以業(yè)務(wù)授權(quán)、職責(zé)分工、雙重記錄、定期核對等為內(nèi)容的內(nèi)部牽制的基本思想。1992年9月，由美國國會的“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的，并由美國會計學(xué)會（AAA）、美國注冊會計師

2、協(xié)會（AICPA）、內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會（FEI）和管理會計學(xué)會（IMA）等多個專業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會（COSO）”發(fā)布了內(nèi)部控制整體框架，并明確了有關(guān)定義。2安然事件指2001年發(fā)生在美國的安然公司破產(chǎn)案以及相關(guān)丑聞。安然公司曾經(jīng)是世界上最大的能源、商品和服務(wù)公司之一，名列財富雜志“美國500強”的第七名，自稱全球領(lǐng)先企業(yè)。在2001年宣告破產(chǎn)之前，安然擁有約21 000名雇員，是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營業(yè)額達(dá)1 010億美元之巨。公司連續(xù)六年被財富雜志評選為“美國最具創(chuàng)新精神公司”然而，在2001年10月安然公司突然在資產(chǎn)負(fù)

3、債平衡表上曝光出了高達(dá)6.18億美元的虧損。2001年12月2日，公司向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)，這個擁有上千億資產(chǎn)的公司在幾周內(nèi)破產(chǎn)，該案成為美國歷史上最大的一宗破產(chǎn)案，它是公司持續(xù)多年精心策劃、乃至制度化系統(tǒng)化的財務(wù)造假丑聞。它嚴(yán)重挫傷了美國經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的元氣，重創(chuàng)了投資者和社會公眾的信心，引起美國政府和國會的高度重視?！?安然事件 ”通過安然事件，我們認(rèn)識到，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制制度密切聯(lián)系，既不能否定股票期權(quán)制、審計委員會、內(nèi)部控制的正面作用，但也不能對它們的作用過分依賴和夸大，而需要將各種制度安排，如公司獨立董事制度、外部審計制度協(xié)同起來。因為公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，并不是孤立的，存在的問

4、題需要通盤考量和系統(tǒng)解決。3薩班斯法案薩班斯法案，又被稱為薩班斯奧克斯利法案。2001年12月，美國最大的能源公司安然公司，突然申請破產(chǎn)保護(hù)，此后，美國公司丑聞不斷，規(guī)模也“屢創(chuàng)新高”，特別是2002年6月的世界通信會計丑聞事件，“徹底打擊了（美國）投資者對（美國）資本市場的信心”。為了改變這一局面，美國國會和政府加速通過了薩班斯法案，由參議院銀行委員會主席薩班斯和眾議院金融服務(wù)委員會主席奧克斯利聯(lián)合提出，又被稱作2002年薩班斯奧克斯利法案。該法案的另一個名稱是公眾公司會計改革與投資者保護(hù)法案。法案的第一句話就是“遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性，從而保護(hù)投資者及其他目的。”該法案

5、對美國1933年證券法1934年證券交易法做出大幅修訂，在公司治理、會計職業(yè)監(jiān)管、證券市場監(jiān)管等方面做出了許多新的規(guī)定。二、內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工的影響，為旨在取得：1經(jīng)營效率和效果；2財務(wù)報告的可靠性；3遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一個過程。2008年財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 三、內(nèi)部控制體系“中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系”根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委在20082010年間制定了企業(yè)內(nèi)部控制基

6、本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號組織架構(gòu)等18項應(yīng)用指引，以及企業(yè)內(nèi)部控制評價指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計指引。執(zhí)行時間：自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行。自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。要求執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，同時應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告。與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)相比，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)則明顯相對滯后，

7、也存在一些突出的問題。一是單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，對決策缺乏有效制約和監(jiān)督，特別是一把手的內(nèi)控意識薄弱。有的主要負(fù)責(zé)人利用權(quán)力“設(shè)租”“尋租”，干預(yù)重大決策或直接違規(guī)決策、插手干預(yù)招投標(biāo)活動，為相關(guān)方面謀求不正當(dāng)利益。二是利用公共資源“借道”若干非公單位，或在多個地區(qū)實施違法違紀(jì)行為。三是利用虛假注資、虛假項目、虛假合同和虛假票據(jù)等方式，將違法行為隱藏在合法“外衣”之下。四是監(jiān)督協(xié)調(diào)機(jī)制不夠健全和完善，內(nèi)部監(jiān)督信息不共享、渠道不暢通。五是崗位設(shè)置不合理，監(jiān)督不到位甚至存在缺失。六是預(yù)算控制缺乏剛性，費用支出方面缺乏有效控制。七是財務(wù)管理制度不健全，缺乏明確的崗位制度。八是資產(chǎn)管理和控制制度有待

8、加強，固定資產(chǎn)管理比較薄弱，重錢輕物、重購輕管的現(xiàn)象比較普遍。為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)，根據(jù)中華人民共和國會計法中華人民共和國預(yù)算法等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，財政部于2011年11月發(fā)布了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿），由深圳市財政委員會牽頭，由北京市財政局、中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局武警部隊后勤部、東北財大等八家單位參與進(jìn)行課題調(diào)研。在此基礎(chǔ)上財政部于2012年11月29日發(fā)布了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，要求各級黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和事業(yè)單位（簡稱單位）于2014年1月1日起執(zhí)行。它與企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制

9、配套指引一起構(gòu)成了較為完整的全社會的規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。第二節(jié)  行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)、原則行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。 單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。“單位建立與實施內(nèi)部控制遵循下列原則”  （一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的全面控制。 在組織層次上，實現(xiàn)全人員：涵蓋單位領(lǐng)導(dǎo)、管理層和全體員工；在范圍上

10、，實現(xiàn)全過程：覆蓋單位各項業(yè)務(wù)和管理活動，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；在內(nèi)容上，實現(xiàn)全風(fēng)險控制：包含戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險、法律風(fēng)險在內(nèi)的所有風(fēng)險。（二）重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)活動的重大風(fēng)險。 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點，針對重要業(yè)務(wù)與事項、高風(fēng)險領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配：應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并符合內(nèi)部控制的基本要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明

11、和有利于相互制約、相互監(jiān)督。（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點、風(fēng)險狀況以及所處具體環(huán)境、成本與效益匹配等方面的要求。單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。第三節(jié)  單位層面的內(nèi)部控制一、單位層面的風(fēng)險評估現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的主要風(fēng)險包括：單位經(jīng)濟(jì)活動不合法或不合規(guī)的風(fēng)險；國有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險；財務(wù)信息不真實、不完整的風(fēng)險；發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險等。單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險定期評估機(jī)制，

12、對經(jīng)濟(jì)活動存在的風(fēng)險進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評估。經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險評估至少每年進(jìn)行一次；外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險進(jìn)行重估。二、進(jìn)行單位層面的風(fēng)險評估時，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的方面1內(nèi)部控制工作的組織情況。包括是否確定內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門；是否建立單位各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機(jī)制。單位應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。單位開展經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險評估工作小組，單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長，成員由財會、資產(chǎn)管理、紀(jì)檢監(jiān)察、采購、基建、內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察等部門人員組成。2內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況。包括經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行、

13、監(jiān)督是否實現(xiàn)有效分離；權(quán)責(zé)是否對等；是否建立健全議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制。3內(nèi)部管理制度的完善情況。包括內(nèi)部管理制度是否健全，執(zhí)行是否有效。 4內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。包括是否建立工作人員的培訓(xùn)、評價、輪崗等機(jī)制，工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力。 5財務(wù)信息的編報情況。包括是否按照國家統(tǒng)一的會計制度對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行賬務(wù)處理，是否按照國家統(tǒng)一的會計制度編制財務(wù)會計報告。6其他情況。三、風(fēng)險識別 比如：財務(wù)安全評價指標(biāo) 償債能力指標(biāo)指標(biāo)意義1安全邊際率越高越安全2資產(chǎn)負(fù)債率越低越穩(wěn)定3流動比率理想值是24速動比率理想值是15已獲利息倍數(shù)越大償付能力越強四、

14、風(fēng)險應(yīng)對單位風(fēng)險應(yīng)對策略有四種基本類型：風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險承受。單位應(yīng)當(dāng)綜合運用風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。1風(fēng)險規(guī)避風(fēng)險規(guī)避是單位對超出風(fēng)險承受度的風(fēng)險，通過放棄或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略。這是控制風(fēng)險的一種最徹底、最有力的措施，它與其他的控制風(fēng)險方法不同，是在風(fēng)險事故發(fā)生之前，將所有風(fēng)險因素完全消除，從而徹底排除某一特定風(fēng)險事故發(fā)生的可能性。2風(fēng)險降低風(fēng)險降低是單位在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略。3風(fēng)險分擔(dān)風(fēng)險分擔(dān)是單位準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險等方式和適當(dāng)?shù)目?/p>

15、制措施，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略。4風(fēng)險承受風(fēng)險承受是單位對風(fēng)險承受度之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失的策略。這也是一種最普通、最省事的風(fēng)險應(yīng)對策略。例如，某圖書館門口停車場安排人員收費，每月收款總額在30 00元左右，單位安排李某收取，如果為了防止李某貪污舞弊，另外專門安排一個正式員工每日專門復(fù)核款項，這時支付給復(fù)核人員的工資要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于3 000元，顯然不符合成本效益原則，因此對于這種存在的舞弊風(fēng)險單位就應(yīng)該采用風(fēng)險承受策略。五、單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括：1不相容崗位相互分離。合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實施相應(yīng)的分離措施，

16、形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動的關(guān)鍵崗位。在單位中，通常有6大類主要的不相容職務(wù)：（1）授權(quán)進(jìn)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；（2）執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；（3）執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；（4）保管某些財產(chǎn)物資和對其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離；（5）保管某些財產(chǎn)物資和使用這些財產(chǎn)物資的職務(wù)要分離；（6）執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與監(jiān)督這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。比如：會計法規(guī)定出納人員不得兼任記賬、稽核、檔案保管等崗位。2內(nèi)

17、部授權(quán)審批控制明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項集體決策和會簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。對于單位經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)，即“三重一大”業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)集體決策和會簽。任何人不得單獨決策或推翻集體決策，防范“一言堂”或“一支筆”。“三重一大”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和本單位實際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。“中航油事件”（1）中航油一度瀕臨破產(chǎn)，后在總裁陳久霖（湖北黃岡浠水人，畢業(yè)北大）的帶領(lǐng)下，一舉扭虧為盈，從單一的進(jìn)口航油采購業(yè)務(wù)逐

18、步擴(kuò)展到國際石油貿(mào)易業(yè)務(wù)，并于2001年在新加坡交易所主板上市，成為中國首家利用海外自有資產(chǎn)在國外上市的中資企業(yè)。公司經(jīng)營的成功為其贏來了聲譽，2002年公司被新交所評為“最具透明度的上市公司”獎，并且是唯一入選的中資公司。中航油通過國際石油貿(mào)易、石油期貨等衍生金融工具的交易，其凈資產(chǎn)從1997年16.8萬美元增加到2004年的1.35億美元，增幅高達(dá)800倍。但2004年11月，中航油因誤判油價走勢，在石油期貨投機(jī)上虧損5.5億美元。這一事件被認(rèn)為是著名的“巴林銀行悲劇”的翻版。（2）2003年下半年：中航油公司開始交易石油期權(quán)(option)，最初涉及200萬桶石油，中航油在交易中獲利。2

19、004年一季度：油價攀升導(dǎo)致公司潛虧580萬美元，公司決定延期交割合同，期望油價能回跌；交易量也隨之增加。2004年二季度：隨著油價持續(xù)升高，公司的賬面虧損額增加到3 000萬美元左右。公司因而決定再延后到2005年和2006年才交割；交易量再次增加。2004年10月：油價再創(chuàng)新高，公司此時的交易盤口達(dá)5 200萬桶石油；賬面虧損再度大增。10月10日：面對嚴(yán)重資金周轉(zhuǎn)問題的中航油，首次向母公司呈報交易和賬面虧損。為了補加交易商追加的保證金，公司已耗盡近2 600萬美元的營運資本、1.2億美元銀團(tuán)貸款和6 800萬元應(yīng)收賬款資金。賬面虧損高達(dá)1.8億美元，另外已支付8 000萬美元的額外保證金

20、。10月20日：母公司提前配售15%的股票，將所得的1.08億美元資金貸款給中航油。10月26日和28日：公司因無法補加一些合同的保證金而遭逼倉，蒙受1.32億美元實際虧損。11月8日到25日：公司的衍生商品合同繼續(xù)遭逼倉，截至25日的實際虧損達(dá)3.81億美元。12月1日：在虧損5.5億美元后，中航油宣布向法庭申請破產(chǎn)保護(hù)令。（3）2005年06月06日中航油正式對外公布巨虧原因調(diào)查報告2004年6月和9月挪盤是最直接原因。中國航油（新加坡）股份有限公司正式對外公布了著名會計師事務(wù)所普華永道針對該公司2004年底石油期權(quán)交易巨虧事件最終調(diào)查報告。該報告認(rèn)為，期權(quán)的賣方的風(fēng)險是潛在無限的，而期權(quán)

21、買方的風(fēng)險則僅限于權(quán)利金成本。中航油忽視了對期權(quán)賣方進(jìn)行風(fēng)險分析，2004年1月中航油期權(quán)損失已經(jīng)揭示了風(fēng)險，該損失導(dǎo)致了公司考慮并執(zhí)行挪盤。挪盤被證明是一個轉(zhuǎn)折點。中航油誤以為這樣可以避免記錄損失，以至于承擔(dān)了更大的風(fēng)險，出售更高風(fēng)險的期權(quán)、期限更長，以籌集權(quán)利金支付關(guān)閉短期虧損的期權(quán)倉位的損失。普華永道的報告同時還認(rèn)為，中航油擁有一個由部門領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險管理委員會和內(nèi)部審計部組成的3層“內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)構(gòu)”，但這個結(jié)構(gòu)的每個層次在本次事件中都犯有嚴(yán)重的錯誤。具體表現(xiàn)在：公司交易員沒有遵守風(fēng)險管理手冊規(guī)定的交易限額，也沒有向公司其他人員提醒各種挪盤活動的后果和多種可能性；風(fēng)險控制員沒有準(zhǔn)確匯報公司

22、的期權(quán)倉位情況和敞口風(fēng)險；風(fēng)險管理委員會在所有重大問題上均未履行其職責(zé)。報告稱，作為公司的總裁，陳久霖要負(fù)以下主要責(zé)任：一是在不了解期權(quán)交易、沒有對交易風(fēng)險做出正確評估的情況下就開始期權(quán)交易；二是通過挪盤中使公司承擔(dān)了不可接受的巨大風(fēng)險，最后導(dǎo)致公司的財務(wù)災(zāi)難；三是未在財務(wù)業(yè)績中披露公司的期權(quán)交易損失；四是在公司中培養(yǎng)了一種保密的文化。在這種保密文化下，向董事會和審計委員會隱瞞期權(quán)交易，期權(quán)交易導(dǎo)致挪盤，而挪盤又引發(fā)更多交易，又導(dǎo)致更多的損失。3歸口管理（1）根據(jù)本單位實際情況，按照權(quán)責(zé)對等的原則，建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工。（2）采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽

23、頭人員等方式，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實行統(tǒng)一管理。（3）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員應(yīng)當(dāng)具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力。單位應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。（4）實行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專項審計等控制措施。例如：紅樓夢第十三回秦可卿死封龍禁尉，王熙鳳協(xié)理寧國府。可卿死寧國府第一大爺賈珍愁了。寶玉見狀，向他推薦一人，賈珍聽罷，喜不自禁。于是，才有了王熙鳳協(xié)理寧國府這出大戲。王熙鳳接受賈珍的委托后，理了理工作頭緒，她認(rèn)為有五件事已經(jīng)成了寧國府的風(fēng)俗：一是人口混雜，遺失東西；二是事無專執(zhí)，臨期推諉

24、；三是需用過費，濫支冒領(lǐng)；四是任無大小，苦樂不均；五是家人豪縱，有臉者不服約，無臉者不能上進(jìn)。按照內(nèi)部控制的邏輯，實際上這是一次針對寧國府內(nèi)部事項的風(fēng)險識別和評估，有了這樣的初步風(fēng)險識別和評估，就為鳳姐接下來的工作指明了方向和重點，使其工作能夠有針對性和有重點地展開，能夠抓住問題的要害開出切實可行的控制和管理良方。以徹底改變“事無專執(zhí)，臨期推諉”的現(xiàn)狀。4預(yù)算控制強化對經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程。包括對預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、決算和績效評價四個環(huán)節(jié)的有效控制。5財產(chǎn)保護(hù)控制建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，

25、確保資產(chǎn)安全完整。 舉例：人參是賈府常備常用的存貨，屬于儲備資金。秦氏生病時，賈珍買人參，一買就是一斤好的。鳳姐安慰病中的秦氏，咱們是吃得起人參的人家，別說一日二錢人參，就是二斤也吃得起。五年之后，要給病中的鳳姐配制丸藥，需要上等人參二兩，卻忙壞了王夫人。找來找去，最后在賈母處找到了一大包，都是手指頭粗細(xì)的，稱了二兩與王夫人。王夫人命人送與醫(yī)生配藥，同時把翻找過程中發(fā)現(xiàn)的幾包藥材交與醫(yī)生辨認(rèn)標(biāo)記。去人很快回來說，這一包確實是上等人參，只是存放太久，已成了朽糟爛木，沒有了藥性。短短五年光景，竟然找尋不出二兩上等人參的存貨來，賈府衰落速度何其驚人！在尋找人參過程中，發(fā)現(xiàn)的那幾包不知名的藥材，以及王

26、夫人責(zé)備下人“隨手混撂”，反映出榮國府存貨管理混亂不堪。存貨的存放要有規(guī)矩，什么貨放在什么倉庫，什么位置，如何歸類，如何編號，保管責(zé)任人是誰，保存期多長，都要悉數(shù)登記，更要經(jīng)常查看盤點，這是存貨管理和內(nèi)部控制的重要工作。隨手混撂，需要時便難以找到。此外，如人參一樣，許多存貨都有一定的保質(zhì)期。賈母的一大包手指頭粗細(xì)的人參，放得太久，居然失去了藥用價值。這包人參長期占用了賈母多少資金，不得而知。但是，尋找人參卻讓我們看到了賈府存貨管理不善，儲備資金使用效率和效益低下的狀況。6會計控制建立健全本單位財會管理制度，加強會計機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會計人員業(yè)務(wù)水平，強化會計人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，加強會

27、計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告處理程序。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)中華人民共和國會計法的規(guī)定建立會計機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會計人員。會計法規(guī)定，國有控股大中型企業(yè)必須配備總會計師。設(shè)置總會計師的單位不得設(shè)置與其職能重疊的副職?？倳嫀熀拓攧?wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人必須要有會計從業(yè)資格證書并具備會計師以上資格或三年以上會計從業(yè)經(jīng)歷。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按照國家統(tǒng)一的會計制度及時進(jìn)行賬務(wù)處理、編制財務(wù)會計報告，確保財務(wù)信息真實、完整。7單據(jù)控制要求單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項經(jīng)濟(jì)活動所涉及的表單和票據(jù)。如差旅費報銷，必須提交出差審批單、報銷

28、單據(jù)必須是政府采購指定的接待單位開具的住宿發(fā)票、飛機(jī)票或火車票，不接受旅行社開具的發(fā)票和景點門票，必須附公務(wù)卡結(jié)算憑證。要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。8信息內(nèi)部公開（1）單位應(yīng)當(dāng)充分運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強內(nèi)部控制。對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全。 （2）建立健全經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。 （3）與信息技術(shù)相關(guān)的控制包括計算機(jī)控制，如數(shù)據(jù)中心（工作計劃、備份、恢復(fù)程序）、系統(tǒng)軟件控制（操作系統(tǒng)的獲取和實施）、訪問安

29、全、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制等。（4）要實現(xiàn)內(nèi)部控制的信息化可能需要更多借助外力來共同完成。如行政事業(yè)單位內(nèi)部控制專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)、應(yīng)用軟件開發(fā)商、高校研究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的教授、研究人員。第四節(jié)  業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 一、預(yù)算業(yè)務(wù)控制1行政事業(yè)單位全面預(yù)算控制存在的問題（1）預(yù)算編制過程簡單。編制時間緊、編制人員不足、編制質(zhì)量低。（2）預(yù)算編制方法不科學(xué)。財政部門要求采用零基預(yù)算法，實際仍采用基數(shù)法。（3）預(yù)算編制內(nèi)容不全面，預(yù)算項目不細(xì)。預(yù)算內(nèi)與預(yù)算外脫節(jié)。（4）在預(yù)算執(zhí)行方面缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性和約束力。用項目支出來彌補基本支出的不足，沒有?？顚Ｓ?。（5）只注重預(yù)算的編制，不

30、注重預(yù)算的執(zhí)行、控制與評價。（6）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。2單位全面預(yù)算編制（1）單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預(yù)算內(nèi)部管理制度。行政事業(yè)單位的預(yù)算編制實行“兩上兩下”的基本流程：測算、提出預(yù)算建議數(shù)，逐級匯總后報送同級財政部門，財政部門審核下達(dá)預(yù)算控制數(shù)，單位據(jù)此編制年度預(yù)算，財政部門批復(fù)。 （2）單位的預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時、內(nèi)容完整、項目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。 一是單位應(yīng)當(dāng)正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時全面掌握相關(guān)規(guī)定。編制的依據(jù)如定員定額。二是編制預(yù)算的方法包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算。固定預(yù)算以預(yù)算期內(nèi)正常的

31、、可能實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（生產(chǎn)量、銷售量）水平為固定基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動因素而編制預(yù)算的方法彈性預(yù)算以預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，分別確定與之相應(yīng)的費用數(shù)額而編制的、能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平的費用預(yù)算增量預(yù)算以當(dāng)年預(yù)算的具體數(shù)字為基礎(chǔ)，根據(jù)實際執(zhí)行情況和計劃期各項業(yè)務(wù)的可能增減變動情況來確定下一年度預(yù)算比上一年預(yù)算的增減變動額零基預(yù)算不考慮目前的費用水平，以零為起點以無費用、無成本、無服務(wù)、無收益作為預(yù)算的起點流動預(yù)算根據(jù)上一期的預(yù)算指標(biāo)完成情況，調(diào)整和具體編制下一期預(yù)算，并將預(yù)算期連續(xù)向前推移的一種預(yù)算編制方法（3）單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理

32、等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，按照“誰花錢，誰編預(yù)算”的原則分解細(xì)化編制預(yù)算目標(biāo)。（4）單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位相互分離。預(yù)算業(yè)務(wù)管理工作機(jī)構(gòu)有財務(wù)人員、政府采購、資產(chǎn)管理、人事管理、基建管理等部門人員。預(yù)算編制與審批、執(zhí)行、考核職務(wù)要相分離。（5）單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)和分工，對按照法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解、審批下達(dá)，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預(yù)算對經(jīng)濟(jì)活動的管控作用。 （6）單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。 （7）單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，定期通報各部門預(yù)算執(zhí)行情況，召開預(yù)算

33、執(zhí)行分析會議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。 （8）單位應(yīng)當(dāng)加強決算管理，確保決算真實、完整、準(zhǔn)確、及時，加強決算分析工作，強化決算分析結(jié)果運用，建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制。 （9）單位應(yīng)當(dāng)加強預(yù)算績效管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機(jī)制。 二、收支業(yè)務(wù)控制1單位應(yīng)當(dāng)建立健全收入內(nèi)部管理制度。 （1）單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會計核算等不相容崗位相互分離。單位的各項收入應(yīng)當(dāng)由財會部門歸口管理并進(jìn)行會計核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬

34、。不得設(shè)置“小金庫”。（2）納入內(nèi)部控制管理收入的范圍一是行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。事業(yè)單位的收入包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入。二是應(yīng)當(dāng)上繳國庫或財政專戶的罰沒、行政事業(yè)性收費、政府性基金等。有政府非稅收入收繳職能的單位，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，按照規(guī)定開具財政票據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線的規(guī)定，做到收繳分離、票款一致，并及時、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分。（3）業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時將合同等有關(guān)材料提交財會部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項收入應(yīng)收盡收，及時入賬。財會部門

35、應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應(yīng)收未收項目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實催收責(zé)任。 舉例：王熙鳳的小金庫和賬外賬襲人催月錢，平兒作解釋，道出了旺兒媳婦給鳳姐送利銀的全部秘密。鳳姐利用職務(wù)之便，動用員工月錢，授意心腹旺兒夫婦對外重利放債。動用這筆資金為榮國府獲取利益，入了榮國府的官賬，那是鳳姐職責(zé)所在。然而，動用這筆資金獲得的利息，沒有及時歸入榮國府的官庫、官賬，而是進(jìn)了鳳姐的私賬。賬外設(shè)賬、收款不入賬、設(shè)立“小金庫”、資金體外循環(huán)，家庭不許，企業(yè)禁做。對于此類資金營運風(fēng)險必須要嚴(yán)加防范，嚴(yán)格控制。（4）單位應(yīng)當(dāng)建立健全票據(jù)管理制度。財政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀

36、均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺賬，做好票據(jù)的保管和序時登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號使用，不得拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨的保險柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。 單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴(kuò)大票據(jù)適用范圍。 資金收入流程節(jié)點簡要說明 節(jié)點流程簡要說明A1對于現(xiàn)金收入或銀行存款收入，出納人員要查看收款依據(jù)是否齊備，審核現(xiàn)金來源是否合理合法合規(guī)，查看實款與單據(jù)金額是否相符A2根據(jù)交款依據(jù)和交款性質(zhì)，及時開具統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)。屬于償還借款的，開具往來收據(jù)；屬于單位經(jīng)費收入的，開具相關(guān)的收

37、費票據(jù)B2會計崗位人員認(rèn)真復(fù)核收費票據(jù)，并蓋章確認(rèn)A3依據(jù)收款憑證記賬聯(lián)，編制記賬憑證C3財務(wù)負(fù)責(zé)人對記賬憑證進(jìn)行審簽A3-2出納根據(jù)審核無誤的記賬憑證，及時錄入現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，做到日清月結(jié)A3-3每日終了，盤點實際庫存現(xiàn)金，與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正A4對于超限額現(xiàn)金，財務(wù)部門派出兩人以上專車送存開戶銀行D4開戶銀行進(jìn)行電話或短信進(jìn)行回訪確認(rèn)，并登記備案 銀行提取現(xiàn)金流程節(jié)點簡要說明 節(jié)點流程簡要說明A1出納人員利用支付系統(tǒng)，填制“現(xiàn)金提取審批單”，經(jīng)會計復(fù)核、財務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)E1提取現(xiàn)金實行額度控制，當(dāng)日（月）累計提取現(xiàn)金額超出系統(tǒng)設(shè)置“日（月）累

38、計提現(xiàn)額度”，需要上級財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方能辦理A1-2引入支付密碼技術(shù)。通過預(yù)先設(shè)置的程序，出納人員向支付密碼器輸入相關(guān)信息，申請支付密碼D1經(jīng)過二級授權(quán)（財務(wù)負(fù)責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)）產(chǎn)生支付密碼A2按照支票排序和規(guī)定的要素認(rèn)真書寫。如實填寫真實用途，簽章必須與預(yù)留印鑒相符A2-2派出兩人以上，專車前往，確保資金往返途中安全F3銀行人員認(rèn)真核對預(yù)留印鑒和支付密碼。對于大額現(xiàn)金提取，履行大額現(xiàn)金提取銀行回訪確認(rèn)協(xié)議，經(jīng)核實確認(rèn)后，辦理提現(xiàn)業(yè)務(wù)A3-2及時將現(xiàn)金存入保險柜內(nèi)。存放現(xiàn)金場所符合“三鐵兩器”標(biāo)準(zhǔn)，即：鐵門、鐵窗、鐵保險柜，報警器、監(jiān)控器A4根據(jù)現(xiàn)金支票存根和銀行回單編制記賬憑證，及時錄入現(xiàn)金日記

39、賬2單位應(yīng)當(dāng)建立健全支出內(nèi)部管理制度。（1）目前，行政事業(yè)單位對于經(jīng)費的支出（特別是招待費、辦公費、會議費、車輛費等）普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使有些單位制定了內(nèi)部經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實報實銷制，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會計人員就予以報銷；專項經(jīng)費被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。（2）單位應(yīng)確定單位經(jīng)濟(jì)活動的各項支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項。行政單位可以建立總的支出業(yè)務(wù)管理制度和各類支出業(yè)務(wù)的實施細(xì)則。包括經(jīng)費支出管理辦法、辦公費管理細(xì)則、接待費管理細(xì)則、會議費管理細(xì)則、差旅費管理細(xì)則、交通費管理細(xì)則、加班誤餐費管理細(xì)則等。內(nèi)部管理

40、制度應(yīng)當(dāng)主要明確以下六個方面：一是各類支出業(yè)務(wù)事項的歸口管理部門；二是支出業(yè)務(wù)事項的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)以及業(yè)務(wù)事項所涉及的表單和票據(jù)；三是支出事前申請、審核審批程序；四是支出借款和報銷業(yè)務(wù)流程；五是與支出相關(guān)的內(nèi)部審核審批權(quán)限、程序和責(zé)任；六是與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的對賬和檢查責(zé)任。（3）單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。舉例：賈薔既管銀錢又管賬目賈薔是戲班的籌辦者，被任命為戲班經(jīng)理，戲班日用出入銀錢以及大小所需之物料賬目等事項，由他一人包攬。在貨幣資金控制中，強調(diào)對現(xiàn)金和銀行存款管理規(guī)定的遵守，強調(diào)不相容

41、職務(wù)的分離，強調(diào)不得由一人辦理貨幣資金全過程的業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管，嚴(yán)禁出納與會計由一人擔(dān)任。賈家戲班的這種安排明顯不符合內(nèi)部控制的要求。（4）單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。實行國庫集中支付的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。（5）加強支出審核控制。全面審核各類單據(jù)，重點審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項應(yīng)

42、由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項相符。 （6）加強支付控制。明確報銷業(yè)務(wù)流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記。使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。（7）加強支出的核算和歸檔控制。由財會部門根據(jù)支出憑證及時準(zhǔn)確登記賬簿；與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同等材料應(yīng)當(dāng)提交財會部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)。 資金支付流程節(jié)點簡要說明 節(jié)點流程簡要說明D1事業(yè)部門經(jīng)辦人提交審批后的付款憑證。憑證要注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效合同或相關(guān)證明及計算依據(jù)A1出納人員核對事業(yè)部門的付款憑證。主要核對付款憑證的金額、支付方式等

43、是否正確，相關(guān)職能處室、財務(wù)審核、部門領(lǐng)導(dǎo)及分管領(lǐng)導(dǎo)審批手續(xù)是否齊全A2付款憑證審核無誤后，出納人員填制申請單據(jù)，提交會計復(fù)核B2會計人員對出納人員填制和提交的支付單據(jù)進(jìn)行復(fù)核，認(rèn)為當(dāng)前單據(jù)符合支付條件，點擊復(fù)核，否則，駁回單據(jù)C2對于無額度控制或未超上級批復(fù)額度付款業(yè)務(wù)，財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)對會計人員提交的單據(jù)進(jìn)行認(rèn)真核對，定時審批。對于提交錯誤指令、用途不詳或支付方式有誤指令，進(jìn)行駁回E2對于超本級領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)額度的對外付款和現(xiàn)金劃撥業(yè)務(wù)，需要上一級財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審批解鎖方能完成整個審批流程A3申請單據(jù)完成所有審批流程后，將形成付款請求F3對于大額資金業(yè)務(wù)，開戶銀行履行回訪確認(rèn)協(xié)議，經(jīng)核實確認(rèn)后，辦理相關(guān)業(yè)務(wù)A

44、3-2定期對提交的付款指令進(jìn)行檢測，對提交失敗或異常的指令，查明原因后，重新辦理 銀行票據(jù)支付流程節(jié)點簡要說明節(jié)點流程簡要說明D1事業(yè)部門經(jīng)辦人提交審批后的付款憑證。憑證要注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效合同或相關(guān)證明及計算依據(jù)A1出納審核事業(yè)部門的付款憑證，主要審核付款憑證的金額、支付方式等是否正確，相關(guān)審批手續(xù)是否齊全，是否在年度預(yù)算支出計劃之列A2申請支付密碼，同時依據(jù)資金用途、數(shù)量，認(rèn)真填制轉(zhuǎn)賬審批單，按照規(guī)定審批權(quán)限，報呈領(lǐng)導(dǎo)審簽E2財務(wù)負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)等授權(quán)人將相關(guān)信息輸入制度密碼器，通過特定的加密算法，生成數(shù)字密碼，通過保密方式，傳遞支付密碼A2-2

45、出納填制銀行支付票據(jù)（含支付密碼），加蓋分管印鑒，在存根聯(lián)與支付聯(lián)之間加蓋財務(wù)專用章，并填寫三聯(lián)式進(jìn)賬單C2財務(wù)負(fù)責(zé)人核對支付密碼信息及票據(jù)其他要素，保持票據(jù)的安全性、合法性和合規(guī)性A3將轉(zhuǎn)賬支票或現(xiàn)金支票送達(dá)銀行，辦理相關(guān)業(yè)務(wù)F3開戶銀行對賬轉(zhuǎn)賬支票或現(xiàn)金支票進(jìn)行審核，動用開戶單位每一筆資金，必須短信提醒相關(guān)人員（根據(jù)金額大小，提醒財務(wù)負(fù)責(zé)人或分管領(lǐng)導(dǎo)）A4出納人員依據(jù)支票、銀行進(jìn)賬單編制的記賬憑證，登記銀行存款日記賬 風(fēng)險控制點控制目標(biāo)控制措施審批合法性未經(jīng)授權(quán)不得經(jīng)辦自己收付業(yè)務(wù)；明確不同級別管理人員的權(quán)限復(fù)核真實性和合法性會計對相關(guān)憑證進(jìn)行橫向復(fù)核和縱向復(fù)核收支點收入入賬完整

46、支出手續(xù)完備出納根據(jù)審核后的相關(guān)收付款原始憑證收款和付款，并加蓋戳記記賬真實性出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會計登記總分類賬對賬真實性和財產(chǎn)安全賬證核對、賬表核對與賬實核對保管財產(chǎn)安全與完整授權(quán)專人保管資金；定期、不定期盤點銀行賬戶管理防范小金庫加強業(yè)務(wù)管控開設(shè)、使用與撤銷的授權(quán)；是否有賬外賬票據(jù)/印章管理財產(chǎn)安全票據(jù)統(tǒng)一印刷或購買；票據(jù)由專人保管；印章與空白票據(jù)分管；財務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管3單位應(yīng)當(dāng)建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度。（1）行政事業(yè)單位債務(wù)業(yè)務(wù)的風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策，擅自對外舉借大額債務(wù)，可能

47、導(dǎo)致不能按期還本付息、單位利益受損的風(fēng)險。二是債務(wù)管理和監(jiān)控不嚴(yán)，債務(wù)的具體情況不清，沒有做好還本付息的相關(guān)安排，可能導(dǎo)致單位利益受損或者財務(wù)風(fēng)險。三是債務(wù)沒有按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定納入單位的會計核算，形成了賬外債務(wù)，可能導(dǎo)致單位利益受損或者財務(wù)風(fēng)險。（2）籌資內(nèi)部控制流程籌資業(yè)務(wù)風(fēng)險控制流程籌資方案可行性論證方案審批編制執(zhí)行監(jiān)督評價籌資方案一般由財務(wù)部門根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、預(yù)算情況與資金現(xiàn)狀等因素，提出籌資方案。一個完整的籌資方案應(yīng)包括籌資金額、籌資形式、利率、籌資期限、資金用途等內(nèi)容。提出籌資方案的同時還應(yīng)與其他生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)業(yè)務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)，在此基礎(chǔ)上才能形成初始籌資方案?？尚行哉撟C包

48、括三部分內(nèi)容：一是籌資方案的戰(zhàn)略性評估。主要評估籌資方案是否符合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，控制企業(yè)籌資規(guī)模，防止因盲目籌資而給企業(yè)造成沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。二是的經(jīng)濟(jì)性評估。主要分析籌資方案是否符合經(jīng)濟(jì)性要求，是否以最低的籌資成本獲得了所需的資金，籌資期限等是否經(jīng)濟(jì)合理，利息、股息等費用支出是否在企業(yè)承受的范圍之內(nèi)。三是籌資方案的風(fēng)險評估。并對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行有效地應(yīng)對。方案審批通過可行性論證的籌資方案，需要在企業(yè)內(nèi)部按照分級授權(quán)審批原則進(jìn)行審批，重點關(guān)注籌資用途的可行性。重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)提交股東（大）會審議，籌資方案需經(jīng)有關(guān)管理部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報批程序。審批人員與編制籌資方案人員應(yīng)適當(dāng)分離。

49、在審批中，應(yīng)貫徹集體決策的原則，實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度?；I資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新履行可行性研究以及相關(guān)審批程序。編制執(zhí)行籌資計劃編制與執(zhí)行企業(yè)應(yīng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的籌資方案，編制較為詳細(xì)的籌資計劃，經(jīng)過財務(wù)部門批準(zhǔn)后，嚴(yán)格按照相關(guān)程序籌集資金。通過銀行借款方式籌資的，應(yīng)當(dāng)與有關(guān)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行洽談，明確借款規(guī)模、利率、期限、擔(dān)保、還款安排、相關(guān)的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。雙方達(dá)成一致意見后簽署借款合同，據(jù)此辦理相關(guān)借款業(yè)務(wù)。通過發(fā)行債券方式籌資的，應(yīng)當(dāng)合理選擇債券種類，如普通債券還是可轉(zhuǎn)換債券等，并對還本付息方案作出系統(tǒng)安排，確保按期、足額償還到期本金和利息。通過發(fā)行股票方式籌資的，應(yīng)當(dāng)依

50、照中華人民共和國證券法等有關(guān)法律法規(guī)和證券監(jiān)管部門的規(guī)定進(jìn)行。監(jiān)督評價籌資活動監(jiān)督、評價與責(zé)任追究加強籌資活動的檢查監(jiān)督，嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，確?？铐椀氖罩?、股息和利息的支付、股票和債券的保管等符合有關(guān)規(guī)定。籌資活動完成后要按規(guī)定進(jìn)行籌資后評價，對存在違規(guī)現(xiàn)象的，嚴(yán)格追究其責(zé)任。三、政府采購業(yè)務(wù)控制1政府采購的定義政府采購法規(guī)定：政府采購是指各級國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。方式有公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、詢價、單一來源等。2政府采購的風(fēng)險政府采購一直是風(fēng)險的高危區(qū)，主要有：（1）政府

51、采購、資產(chǎn)管理和預(yù)算編制部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào)，政府采購預(yù)算與計劃編制不合理，導(dǎo)致政府采購活動與業(yè)務(wù)活動相脫節(jié)，出現(xiàn)資金浪費和資產(chǎn)閑置等問題。（2）政府采購需求審核不嚴(yán)格，需求參數(shù)不公允，驗收不合格，導(dǎo)致采購的貨物或服務(wù)質(zhì)次價高。（3）政府采購不規(guī)范，未按規(guī)定選擇采購方式、發(fā)布采購信息，甚至以化整為零或其他方式規(guī)避公開招標(biāo)，導(dǎo)致單位被提起訴訟或受到處罰，影響單位正常業(yè)務(wù)活動開展。（4）政府采購業(yè)務(wù)檔案管理不善，信息缺失，影響政府采購信息和財務(wù)信息的真實完整。3單位應(yīng)當(dāng)建立健全政府采購預(yù)算與計劃管理、政府采購活動管理、驗收管理等政府采購內(nèi)部管理制度。單位應(yīng)當(dāng)加強對政府采購業(yè)務(wù)預(yù)算與計劃的管理。建立

52、預(yù)算編制、政府采購和資產(chǎn)管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。根據(jù)本單位實際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購預(yù)算，按照已批復(fù)的預(yù)算安排政府采購計劃。4單位應(yīng)當(dāng)加強對政府采購活動的管理。對政府采購活動實施歸口管理，在政府采購活動中建立政府采購、資產(chǎn)管理、財會、內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制。單位應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保政府采購需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位相互分離。 5單位應(yīng)當(dāng)加強對政府采購申請的內(nèi)部審核，按照規(guī)定選擇政府采購方式、發(fā)布政府采購信息。對政府采購進(jìn)口產(chǎn)品、變更政府采購方式等事項應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審核，嚴(yán)格履行審批手續(xù)

53、。6單位應(yīng)當(dāng)加強對政府采購項目驗收的管理。根據(jù)規(guī)定的驗收制度和政府采購文件，由指定部門或?qū)Ｈ藢λ徫锲返钠贩N、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗收，并出具驗收證明。7單位應(yīng)當(dāng)加強對政府采購業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)的管理。指定牽頭部門負(fù)責(zé)、相關(guān)部門參加，按照國家有關(guān)規(guī)定做好政府采購業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)工作。8單位應(yīng)當(dāng)加強對政府采購業(yè)務(wù)的記錄控制。妥善保管政府采購預(yù)算與計劃、各類批復(fù)文件、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評標(biāo)文件、合同文本、驗收證明等政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)資料。定期對政府采購業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分類統(tǒng)計，并在內(nèi)部進(jìn)行通報。 四、資產(chǎn)控制1單位應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)實行分類管理，主要有貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投

54、資等，要建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。 2單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。與資產(chǎn)管理相關(guān)的不相容崗位主要包括：（1）貨幣資金支付的審批與執(zhí)行（2）貨幣資金的保管和收支賬目的會計核算（3）貨幣資金的會計記錄和審計監(jiān)督（4）無形資產(chǎn)的研發(fā)和管理（5）資產(chǎn)配置和資產(chǎn)使用（6）資產(chǎn)使用和資產(chǎn)處置（7）資產(chǎn)配置、使用和處置的決策、執(zhí)行和監(jiān)督3單位應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，確保不相容崗位相互分離。 （1）出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。 （2）嚴(yán)禁一人保管收付款項所需的全部印

55、章。財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。 （3）按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。 4單位應(yīng)當(dāng)加強對銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。單位應(yīng)當(dāng)加強貨幣資金的核查控制。指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達(dá)賬項應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。 5單位應(yīng)當(dāng)加強對實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)

56、部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，強化對配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。 （1）對資產(chǎn)實施歸口管理。明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。貴重資產(chǎn)、危險資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序。 （2）按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。 （3）建立資產(chǎn)臺賬，加強資產(chǎn)的實物管理。單位應(yīng)當(dāng)定期清查盤點資產(chǎn)，確保賬實相符。財會、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期對賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。 （4）建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計、報告、分析工作，實現(xiàn)

57、對資產(chǎn)的動態(tài)管理。    6單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定加強對對外投資的管理。（1）合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保對外投資的可行性研究與評估、對外投資決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離。 （2）單位對外投資，應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。 （3）加強對投資項目的追蹤管理，及時、全面、準(zhǔn)確地記錄對外投資的價值變動和投資收益情況。 （4）建立責(zé)任追究制度。對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體決策程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。 五、建設(shè)項目控制1建設(shè)項目管理的主要風(fēng)險：（1）立項缺乏可行性研究或流于形式，決策不當(dāng)，審批不嚴(yán)，盲目上馬。（2）違規(guī)或超標(biāo)建設(shè)樓堂館所，導(dǎo)致財政資金極大浪費或者單位違紀(jì)。（3）設(shè)計不合理，概算脫離實際，質(zhì)量有隱患。